Справочник Бухгалтера

См. начало:

CFA — Компоненты и формат отчета о прибылях и убытках
CFA — Признание выручки в отчете о прибылях и убытках
CFA — Признание расходов в отчете о прибылях и убытках: общие принципы
CFA — Признание расходов в отчете о прибылях и убытках: амортизация и оценочные расходы
CFA — Статьи нерегулярных и неоперационных доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках
CFA — Прибыль на акцию (EPS) в отчете о прибылях и убытках
CFA — Разводненная прибыль на акцию (diluted EPS) в отчете о прибылях и убытках
CFA — Как анализировать отчет о прибылях и убытках?

Общая формула для расчета чистой прибыли это выручка и доходы минус расходы. Однако, есть некоторые статьи доходов и расходов, которые традиционно исключаются из расчета чистой прибыли.

Чтобы понять, как собственный капитал компании за один период связан с собственным капиталом за следующий период, мы должны понимать эти исключенные статьи, известные как прочий совокупный доход.

В соответствии с МСФО (см. определение в IAS 1), прочий совокупный доход (англ. ‘other comprehensive income’) включает в себя статьи доходов и расходов, которые «не признаются в составе прибыли или убытка, поскольку это требуется или допускается другими МСФО».

Общий совокупный доход (англ. ‘other comprehensive income’) — это «изменение в собственном капитале, возникшее в отчетном периоде в результате операций и других событий, отличное от тех изменений, которые возникли вследствие операций с собственниками, действующими в этом качестве» (см. определение в IAS 1).

В соответствии US GAAP, совокупный доход определяется как «изменение собственного капитала компании в течение периода, от операций и других событий и обстоятельств, за счет источников, не связанных с собственниками. Он включает в себя все изменения в собственном капитале в течение периода, за исключением тех, которые возникли в результате инвестиций собственников и выплат собственникам».

См. FASB ASC Section 220-10-05 .

Хотя формулировки отличаются, совокупный доход концептуально имеет тот же смысл по МСФО и US GAAP.

Совокупный доход включает в себя как чистую прибыль, так и прочие доходы и расходы, которые исключены из расчета чистой прибыли (и которые все вместе именуются прочим совокупным доходом).

Предположим, например, что на начало периода собственный капитал компании составляет €110 млн., чистая прибыль за год составляет €10 млн., выплата дивидендов за год €2 млн., и также за год не было эмиссии или выкупа обыкновенных акций.

Если на конец периода собственный капитал составляют €123 млн., то €5 млн. выпадают из расчета чистой прибыли и классифицируются в составе прочего совокупного дохода. Если бы компания не имела никакого прочего совокупного дохода, то ее собственный капитал на конец периода оставлял бы €118 млн. .

В соответствии с МСФО и US GAAP в состав прочего совокупного дохода включаются 4 типа статей. Конкретный порядок классификации по некоторым из этих типов статей отличается в этих системах стандартов, но сами типы статей являются общими.

1. Корректировки при пересчете в другую валюту. При консолидации финансовой отчетности иностранных дочерних компаний, прибыли и убытки, возникающие при пересчете остатков активов и обязательств дочерних компаний по текущему обменному курсу, признаются в составе прочего совокупного дохода.

2. Нереализованные прибыли или убытки по производным инструментам хеджирования. Изменения справедливой стоимости производных финансовых инструментов отражаются каждый период, но некоторые изменения в стоимости, рассматриваются в составе прочего совокупного дохода и, таким образом, не включаются в отчет о прибылях и убытках.

3. Нереализованные прибыли и убытки по определенной категории инвестиционных ценных бумаг, а именно, доступные для продажи долговые ценные бумаги в соответствии с US GAAP и ценные бумаги, оцениваемые по «справедливой стоимости через прочий совокупный доход» (FVPL) в соответствии с МСФО.

Примечание: МСФО, в отличие от US GAAP, также включает категорию долевых инвестиций, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (FVOCI).

См. также: Основы IFRS 9 «Финансовые инструменты».

4. Некоторые расходы по пенсионным программам с установленными выплатами, которые не признаются в текущем периоде.

Кроме того, в соответствии с МСФО, прочий совокупный доход включает в себя определенные изменения в стоимости долгосрочных активов, которые оцениваются с использованием модели учета по переоцененной стоимости, а не модели первоначальной стоимости.

Кроме того, в соответствии с МСФО, компании не могут реклассифицировать определенные статьи прочего совокупного дохода в состав прибыли или убытка, и должны представлять отдельно статьи прочего совокупного дохода, которые будут и не будут впоследствии реклассифицированы в состав прибыли или убытка.

Третий тип статей из приведенного выше перечня, пожалуй, проще всего проиллюстрировать. Это доходы по ценным бумагам, возникающие, когда компания владеет ценными бумагами в течение отчетного периода, в течение которого увеличивается стоимость ценных бумаг. Кроме того, к этому типу относятся убытки по ценным бумагам, возникающие, когда в с течение периода стоимость ценных бумаг уменьшается.

Если компания не продала ценные бумаги (то есть, не прибыль или убыток не связан с их реализацией), то прибыль или убыток от владения или удержания этих ценных бумаг считается нереализованной прибылью или убытком (англ. ‘unrealized gains or losses’).

Здесь возникают следующие вопросы:

• Должна ли компания исключить нереализованные прибыли и убытки их дохода?
• Должна ли компания отражать эти нереализованные прибыли и убытки от владения ценными бумагами отчете о прибылях и убытках?
• Или она должна отражать эту нереализованную прибыль как прочий совокупный доход?

Согласно стандартам бухгалтерского учета, ответ зависит от того, как компания классифицировала ценные бумаги. А классификация зависит от того, что компания намерена делать с ценными бумагами (т.е. бизнес-модели управления активами) и денежных потоков по ценным бумагам.

Нереализованные прибыли и убытки исключаются из дохода по долговым ценным бумагам, которые компания намерена удерживать до погашения. Эти долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения, оцениваются и учитываются по амортизированной стоимости, поэтому нереализованные прибыли или убытки не отражаются в отчетности отдельно.

Для других ценных бумаг, представляемых по справедливой стоимости, нереализованные прибыли или убытки отражаются либо в отчете о прибылях и убытках, либо в составе прочего совокупного дохода.

Нереализованные прибыли и убытки по US GAAP.

В соответствии с US GAAP, нереализованные прибыли и убытки отражаются в отчете о прибылях и убытках:

• (a) по долговым ценным бумагам, классифицированным как торговые ценные бумаги (т.е. как предназначенные для продажи); и
• (b) по всем инвестициям в долевые ценные бумаги (кроме инвестиций, приводящих к увеличению долей участия, оказывающему существенное влияние на объект инвестиций).

К категории торговых ценных бумаг (англ. ‘trading securities’) относятся долговые ценные бумаги, которые приобретается с целью их продажи, а не удержания ради получения процентных и основных выплат. Кроме того, в соответствии с US GAAP, нереализованные прибыли и убытки отражаются в составе прочего совокупного дохода по долговым ценным бумагам, классифицированным как доступные для продажи.

Доступные для продажи долговые ценные бумаги (англ. ‘available-for-sale debt securities’) — это ценные бумаги, которые не считаются удерживаемыми до погашения или предназначенными для продажи.

Нереализованные прибыли и убытки по МСФО.

В соответствии с МСФО, нереализованные прибыли и убытки отражаются в отчете о прибылях и убытках:

• (a) по всем инвестициям в долевые ценные бумаги, если только решение компании об инвестициях не может быть впоследствии пересмотрено; и
• (b) по долговым ценным бумагам, если эти ценные бумаги не попадают под другие категории оценки или если компания принимает решение, которое не может быть впоследствии пересмотрено, об отражении прибылей и убытков по этим ценным бумагам в отчете о прибылях и убытках.

Эти долговые и долевые инвестиции считаются оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток (FVPL, fair value through profit or loss).

Также в соответствии с МСФО, нереализованные прибыли и убытки отражаются в составе прочего совокупного дохода:

• (a) по долговым ценным бумагам, удерживаемым в рамках бизнес-модели, цель которой достигается как путем получения предусмотренных договором денежных потоков, так и путем продажи финансовых активов; и
• (b) по инвестициям в долевые ценные бумаги, для которых при первоначальном признании компания принимает решение, которое не может быть впоследствии пересмотрено, об отражении прибылей и убытков по этим ценным бумагам в составе прочего совокупного дохода.

Эти долговые и долевые инвестиции считаются оцениваемыми по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (FVOCI, fair value through other comprehensive income). Учет этих ценных бумаг аналогичен учету доступных для продажи долговых ценных бумаг по US GAAP.

Даже когда нереализованные прибыли и убытки от удержания ценных бумаг исключены из чистой прибыли компании (прибылей и убытков), они включаются в состав прочего совокупного дохода и, таким образом, являются частью совокупного дохода компании.

Пример 14. Представление прочего совокупного дохода в финансовой отчетности.

Предположим, что на начало периода (год) собственный капитал компании составляет €200 млн., чистая прибыль за год составляет €20 млн., дивиденды за год составляют €3 млн., и в течение года не было не эмиссии или выкупа обыкновенных акций.

Собственный капитал компании на конец периода составил €227 млн.

1. Какая сумма не была включена в расчет чистой прибыли и была классифицирована как прочий совокупный доход?

• A. €0.
• B. €7 млн.
• C. €10 мл..

2. Какое из следующих утверждений лучше всего описывает прочий совокупный доход?

• A. Доход, полученный из различных географических и экономических сегментов.
• B. Доход, который увеличивает собственный капитал, но не отражается как часть чистой прибыли.
• C. Доход, полученный от деятельности, не являющейся частью обычной деятельности компании.

Решение для части 1:

Ответ C является правильным.

Если собственный капитал на конец периода составил €227 млн., то €10 млн. не были включены в расчет чистой прибыли и отражены в составе прочего совокупного дохода.

Решение для части 2:

Ответ B является правильным.

Ответы A и C не верны, потому что они не объясняют взаимосвязь совокупного дохода с чистой прибылью и отчетом о прибылях и убытках.

Пример 15. Прочий совокупный доход в финансовом анализе.

Финансовый аналитик сравнивает две компании. Компания А имеет более низкий коэффициент цена/прибыль (P/E), чем компания B, и аналитик предположил, что компания А недооценена.

Что проверить это предположение, аналитик решает исследовать вопрос:

Как бы выглядела P/E компании, если бы общий совокупный доход на акцию, а не чистая прибыль на одну акцию, использовался при расчете P/E?

Решение:

Как показано в следующей таблице, низкий коэффициент P/E Компании А можно частично объяснить ее значительными убытками, которые учитывается как прочий совокупный доход (OCI) и поэтому не включаются в P/E.

И МСФО и US GAAP позволяют компаниям два альтернативных формата представления финансовых результатов. Один из вариантов заключается в представлении двух отчетов — отдельного отчета о прибылях и убытках и дополнительного отчета о прочем совокупном дохода.

Другой альтернативой является представление единого отчета о совокупном доходе. В частности, при сравнении финансовых отчетов двух компаний, уместно рассмотреть существенные различия в совокупном доходе.

См. далее:

CFA — Компоненты и формат отчета о финансовом положении (баланса).

1. Совокупный доход предприятия 1100 тыс. руб. Заработная плата работников составляет 300 тыс. руб., затраты на сырье и материалы – 350 тыс. руб., амортизационные отчисления – 200 тыс. руб., неявные издержки – 150 тыс. руб. Определите величину бухгалтерской прибыли.

2. При выпуске 100 ед. товара валовые издержки предприятия составили 1620 руб., а при выпуске 120 ед. товара – 1680 руб. Определите величину предельных издержек.

3. Предприниматель открыл своё дело, имея стартовый капитал 25 тыс. ден. ед. За аренду здания он заплатил 40 тыс. ден. ед., в начале года в арендуемом здании пришлось выполнить ремонтные работы стоимостью 20 тыс. ден. ед. Наёмным работникам в течение года выплатили зарплату в сумме 45 тыс. ден. ед. Расходы на сырье, материалы и транспорт составили 30 тыс. ден. ед. Недостающую для покрытия расходов сумму денег предприниматель занял в банке сроком на год. Банковский процент по депозитам равен 12%, по кредитам 20%. Открывая своё дело, предприниматель уволился с работы, где его годовая зарплата составляла 18 тыс. ден. ед.

Определите:

1. Бухгалтерские и экономические издержки.

2. Бухгалтерскую и экономическую прибыль.

4. В таблице представлены отдельные сведения о затратах предприятия в краткосрочном периоде. Заполните таблицу.

Q	AFC	AVC	ATC	MC	FC	VC	TC

5. В краткосрочный период фирма производит 600 ед. продукции. Средние переменные издержки составляют 4 ден.ед., средние постоянные издержки – 2 ден.ед., выручка фирмы равна 4000 ден.ед.

Прибыль составит_ _ден.ед.

1. 1600

2. 400

3. 3992

4. 2800

6. Издержки фирмы-монополиста описываются функцией ТС=0,5Q2+2Q.

Спрос на продукцию фирмы P=10-0,5Q , тогда степень ее монопольной власти (коэффициент Лернера) составляет..

1. 0,25

2. 0,35

3. 0,45

4. 0,55

ПОВЕДЕНИЕ ФИРМЫ НА РЫНКЕ СОВЕРШЕННОЙ КОНКУРЕНЦИИ

7. Рыночная цена единицы продукции составляет 2 ден. ед. Заполните таблицу.

Объём произ-водства Q ед.	Общая выручка TR	Предель-ный доход MR	Общие издержки TC	Средние общие издержки ATC	Предель-ные издержки MC	При-быль pro(±)
			1.0
			2.0
			2.9
			3.0
			5.0
			10.0

1. Постройте график общей выручки и общих издержек. Покажите точки критического объёма производства и оптимальный объём производства, при котором достигается максимальная прибыль.

2. Постройте график предельного дохода, предельных издержек и средних общих издержек. Покажите на графике оптимальный объём производства, при котором достигается максимальная прибыль, величину максимальной прибыли и величину общих издержек.

8. Имеются следующие данные о деятельности фирмы:

Количество выпускаемого продукта фирмы таково, что при его увеличении предельные издержки фирмы возрастут.

Заполните таблицу, внося недостающие цифры, и скажите, должна ли фирма:

1. увеличить выпуск продукции;

2. уменьшить выпуск продукции;

3. закрыться;

4. ничего не менять.

ПОВЕДЕНИЕ В УСЛОВИЯ РЫНКА НЕСОВЕРШЕННОЙ КОНКУРЕНЦИИ

9. При каком объёме фирма станет прибыльной?

Q	FC	VC	TC	P	TR	R	MR

Дата письма 23.08.2019

КОРПОРАТИВНЫЙ ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ

Плательщики

1. Плательщиками корпоративного подоходного налога являются юридические лица-резиденты Республики Казахстан, за исключением государственных учреждений и государственных учебных заведений среднего образования, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан.

2. Юридические лица, применяющие специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса, исчисляют и уплачивают корпоративный подоходный налог по доходам, облагаемым в рамках указанных режимов, в соответствии с разделом 20 настоящего Кодекса.

Юридические лица, применяющие специальный налоговый режим для производителей сельскохозяйственной продукции и сельскохозяйственных кооперативов, исчисляют корпоративный подоходный налог и авансовые платежи по нему по доходам, облагаемым в рамках указанного режима, с учетом особенностей, установленных разделом 20 настоящего Кодекса.

3. Плательщики налога на игорный бизнес, фиксированного налога не являются плательщиками корпоративного подоходного налога по доходам от осуществления видов деятельности, указанных в разделах 16 и 17 настоящего Кодекса.

Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются:

1) налогооблагаемый доход;

2) доход, облагаемый у источника выплаты;

3) чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами с учетом корректировок. Совокупный годовой доход подлежит корректировке в соответствии с Налоговым Кодексом.

Из налогооблагаемого дохода налогоплательщика подлежат исключению в пределах двух процентов от налогооблагаемого дохода следующие расходы:

1) расходы, фактически понесенные налогоплательщиком на содержание объектов социальной сферы;

2) безвозмездно переданное имущество некоммерческим организациям;

3) адресная социальная помощь, предоставленная физическим лицам в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

К доходам, облагаемым у источника выплаты, если иное не предусмотрено Налоговым Кодексом, относятся:

1) дивиденды;

2) вознаграждение по депозитам;

3) выигрыши и т. д.

Сумма удержанного налога при выплате выигрыша, вознаграждения при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты, относится в зачет корпоративного подоходного налога, начисленного за налоговый период налогоплательщиком.

2. Совокупный годовой доход

Совокупный годовой доход юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.

В совокупный годовой доход включаются следующие виды доходов налогоплательщика:

1) доход от реализации товаров (работ, услуг);

2) доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации;

3) доходы от списания обязательств;

4) доходы по сомнительным обязательствам;

5) доходы от сдачи в аренду имущества;

6) безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, предоставленные услуги;

7) дивиденды;

8) вознаграждения;

9) выигрыши и т. д.

Доход от реализации товаров (работ, услуг) – это стоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, за исключением налога на добавленную стоимость и акциза, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан.

Доход от прироста стоимости образуется при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации.

Прирост определяется как разница между стоимостью реализации названных активов и их балансовой стоимостью.

Балансовой стоимостью является стоимость активов, отраженная в бухгалтерском балансе на первое число месяца, в котором они были реализованы.

К доходам от списания обязательств относятся:

1) списание обязательств с налогоплательщика его кредитором;

2) списание обязательств в связи с истечением срока исковой давности;

3) списание обязательств по решению суда.

Сумма дохода, полученного в результате списания обязательств, равна сумме списанной кредиторской задолженности.

Доходы по сомнительным обязательствам – это обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным работникам доходам и другим выплатами не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения.

Любое имущество, а также работы и услуги, полученные налогоплательщиком безвозмездно, являются его доходом, если иное не предусмотрено Налоговым Кодексом.

Корректировка совокупного годового дохода

Из совокупного годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению:

1) дивиденды, полученные от юридического лица-резидента Республики Казахстан, ранее обложенные у источника выплаты в Республике Казахстан;

2) превышение стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью, полученное эмитентом при размещении, и прироста стоимости при реализации собственных акций эмитентом;

3) доходы от операций с государственными ценными бумагами и агентскими облигациями;

4) стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи в случае возникновения чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера и использованного по назначению и т. д.

Переход на иной метод оценки активов производится налогоплательщиком с начала налогового периода с извещением налогового органа.

3. Вычеты по подоходному налогу

Расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым Кодексом.

Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены.

В случае, если одни и те же затраты предусмотрены в нескольких статьях расходов, то при расчете налогооблагаемого дохода указанные затраты вычитаются только один раз.

Вычету подлежат присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки, связанные с получением совокупного годового дохода, за исключением подлежащих внесению в государственный бюджет.

К компенсациям при служебных командировках, подлежащим вычету, относятся:

1) фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь;

2) фактически произведенные расходы на наем жилого помещения, включая оплату расходов за бронь;

3) суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке, в размере не более двух месячных расчетных показателей в сутки в пределах Республики Казахстан;

4) суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке за пределами Республики Казахстан, в пределах норм, установленных Правительством Республики Казахстан.

К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика по приему и обслуживанию лиц, производимые в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества. Не относятся к представительским расходам и не подлежат вычету расходы на организацию банкетов, досуга, развлечений или отдыха.

Представительские расходы относятся на вычеты в пределах норм, установленных Правительством Республики Казахстан.

Вычетами по вознаграждению являются:

1) вознаграждение по полученным кредитам (займам);

2) вознаграждение по вкладам (депозитам) и т. д.

Сомнительные требования — требования, возникшие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям-резидентам Республики Казахстан, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования; сомнительными также признаются требования, возникшие по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, и не удовлетворенные в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Отнесение налогоплательщиком сомнительных требований на вычеты производится при соблюдении следующих условий:

1) при их отражении в бухгалтерском учете на момент отнесения на вычеты;

2) при наличии счетов-фактур; письменного уведомления налогового органа по месту регистрации налогоплательщика об отнесении на вычеты данных расходов, оформленных в установленном порядке.

Так же вычету подлежат уплаченные в государственный бюджет налоги в пределах начисленных, кроме:

1) налогов, исключаемых до определения совокупного годового дохода;

2) корпоративного подоходного налога и налогов на доходы, уплаченных на территории Республики Казахстан и в других государствах;

3) налога на сверхприбыль.

Налоги, уплаченные в текущем налоговом периоде за предыдущий налоговый период, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором произошла их уплата.

Расходы, не подлежащие вычету:

1) расходы, не связанные с получением совокупного годового дохода;

2) расходы на строительство и приобретение фиксированных активов и другие расходы капитального характера;

3) штрафы и пени, подлежащие внесению (внесенные) в государственный бюджет;

4) расходы, связанные с получением совокупного годового дохода, превышающие установленные Налоговым Кодексом нормы отнесения на вычеты;

5) сумма других обязательных платежей в бюджет, подлежащая уплате (уплаченная) сверх норм, установленных нормативными правовыми актами Республики Казахстан;

6) расходы по строительству, эксплуатации и содержанию объектов, не используемых в предпринимательской деятельности;

7) стоимость переданного имущества, выполненных работ, оказанных услуг налогоплательщиком на безвозмездной основе.

Вычеты по фиксированным активам

Фиксированные активы — основные средства и нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика и используемые для получения совокупного годового дохода.

Основные средства — материальные активы сроком службы более одного года, стоимость которых на момент приобретения составляет более пятидесяти месячных расчетных показателей на соответствующий финансовый год.

Нематериальные активы — нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода (более одного года) для получения совокупного годового дохода.

После выбытия всех фиксированных активов подгруппы стоимостный баланс данной подгруппы на конец налогового периода подлежит вычету.

Налогоплательщик вправе отнести на вычеты величину стоимостного баланса подгруппы при условии, если стоимостный баланс подгруппы на конец налогового периода составляет сумму меньшую, чем 300 месячных расчетных показателей.

УГД по Ауэзовскому району