Справочник Бухгалтера

Расчет при увольнении по собственному желанию включает следующие выплаты: заработная плата за фактически отработанное время до увольнения с учетом дня увольнения; выходное пособие; компенсация при увольнении за все неиспользованные дни отпуска.

Освобождаясь по собственному желанию, работник может рассчитывать на выплату выходного пособия, только если работодатель нарушил законодательство о труде, условия трудового или коллективного договора. Минимальный размер выходного пособия в таком случае — не менее трехмесячного среднего заработка. Или это будет размер выплат, предусмотренный коллективным договором.

Особых условий начисления и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении по собственному желанию нет. Нужно только правильно рассчитать количество неиспользованных дней отпуска и средний заработок.

О расчет при увольнении, а именно — суммы, причитающиеся к выплате, работодатель должен письменно уведомить работника перед выплатой указанных сумм. При возникновении спора о размере сумм, причитающихся работнику при увольнении, работодатель во всяком случае обязан в указанный срок выплатить неоспариваемых им сумму.

В случае невыплаты по вине работодателя причитающихся уволенному работнику сумм в сроки, указанные в статье 116 КЗоТ Украины, при отсутствии спора об их размере, работодатель должен выплатить работнику его средний заработок за все время задержки по день фактического расчета. При наличии спора о размерах причитающихся уволенному работнику сумм, работодатель должен выплатить указанное в статье 117 КЗоТ Украины возмещение в том случае, если спор решен в пользу работника. Если спор решен в пользу работника частично, то размер возмещения за время задержки определяет орган, который выносит решение по существу спора.

В случае несоблюдения указанных требований к юридическим и физических лиц-предпринимателей, которые используют наемный труд, применяются финансовые санкции, предусмотренные абзацем 8 части 2 статьи 265 КЗоТ, в размере минимальной заработной платы. Также за нарушение требований статьи 116 КЗоТ предусмотрена административная ответственность.

На ежегодный основной оплачиваемый отпуск могут рассчитывать все работники организации. В общем случае его продолжительность составляет 28 календарных дней.

Порядок расчета отпускных

Порядок расчета отпускных регламентирует Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее — Постановление 922). Чтобы рассчитать средний заработок для оплаты отпуска, необходимо выполнить ряд действий. Рассмотрим по шагам.

Шаг 1. Определить состав выплат, произведенных работнику в расчетном периоде

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат (п. 2 Постановления 922). То есть выплаты, которые надо включить в расчет среднего заработка, обязательно должны быть зафиксированы в локальных нормативных актах компании (например, в Положении об оплате труда) и начислены за труд, за работу — они должны являться заработной платой.

Нельзя включать в расчет отпускных:

• гарантии (например, средний заработок за период командировки, за время отпуска);
• компенсации (например, компенсации за использование работником личного транспорта в служебных целях);
• выплаты социального характера (например, материальную помощь).

Премии включаются в расчет среднего заработка в особом порядке, который поименован в п. 15 Постановления 922.

Шаг 2. Определить расчетный период

Расчетный период для исчисления среднего заработка — 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата (п. 4 Положения 922).

Календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале — по 28-е (29-е) число включительно). Например, если работник уходит в отпуск в феврале 2020 года, то расчетным периодом будет период с 1 февраля 2019 года по 31 января 2020 года.

Из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

• за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных трудовым законодательством Российской Федерации;
• работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
• работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
• работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;
• работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
• работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В расчет среднего заработка для отпускных следует включать только те дни (часы), в которые работник присутствовал на работе, согласно установленному ему графику, и выполнял работу, предусмотренную трудовым договором, заключенным с ним при трудоустройстве.

На практике могут возникнуть случаи, которые будут отличаться от стандартных. Например, в 12 предшествующих событию месяцах у работника не было фактически отработанных дней или фактически начисленной заработной платы. Как быть в данном случае? Средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период, равный расчетному (п. 6 Постановления 922).

Вебинар про отпускные Расчет и начисление в 2020 году. Разбор сложных практических ситуаций

Пример

Ложкина Вера уходит в отпуск в феврале 2020 года. Расчетный период: с 1 февраля 2019 г. по 31 января 2020 г. В это время Ложкина находилась в отпуске по уходу за ребенком. А в период с 1 февраля 2018 г. по 31 января 2019 г. (предшествующий периоду с 1 февраля 2019 г. по 31 января 2020 г.) она работала и получала зарплату. В таком случае средний заработок для отпускных можно рассчитать исходя из этого периода.

Также бухгалтер может столкнуться с ситуацией, когда работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период и до начала расчетного периода. В таком случае определять расчетный период нужно исходя из размера заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка (п. 7 Постановления 922).

Вилкин Павел уходит в отпуск с 11 февраля 2020 г. Расчетный период: с 1 февраля 2019 г. по 31 января 2020 г. Вилкин в этот период не работал в данной организации. Его приняли на работу 3 февраля 2020 г. В таком случае расчетным будет период с 3 февраля 2020 г. по 10 февраля 2020 г.

Шаг 3. Рассчитать средний заработок для отпускных

Онлайн-обучение в Контур.Школе Курсы повышения квалификации и профпереподготовки для бухгалтера Посмотреть расписание

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,3) (п. 10 Постановления 922).

Пример расчета отпускных, когда расчетный период полностью отработан

Бухгалтер рассчитал отпускные Костину Антону, который уходит в отпуск с 21 по 29 января 2020 г. Расчетный период: с 1 января 2019 г. по 31 декабря 2019 г. Ежемесячно в расчетном периоде Костину начислялась заработная плата, исходя из оклада, в размере 30 000 рублей. Отпускные, которые начислил бухгалтер, составят: (30 000 руб. * 12 мес.) / 12/29,3 * 9 = 9 215,02 руб.

Если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, то средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,3), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах (п. 10 Постановления 922). При этом количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,3) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце (п. 10 Постановления 922).

Пример расчета отпускных, когда весь расчетный период не отработан

Гришин Виктор работает в ООО «Астра». В июле 2020 г. он уходит в ежегодный основной оплачиваемый отпуск на 14 календарных дней. Оклад работника — 20 000 руб. В августе 2019 г. Гришин был на больничном 4 дня, и за этот месяц ему была начислена зарплата в размере 16 190,48 руб. Рассчитаем средний заработок на период отпуска Гришина Виктора:

Помните, что ежегодный отпуск можно делить на части. В таком случае при предоставлении каждой из частей отпуска расчетный период будет определяться каждый раз заново. Например, работник в 2019 году был в отпуске два раза: в июне — 14 календарных дней и в октябре — 14 календарных дней. Расчетный период для исчисления отпускных, которые пришлись на июнь, будет с 1 июня 2018 года по 31 мая 2019 г., а для отпуска в октябре расчетный период будет другим: с 1 октября 2018 г. по 30 сентября 2019 г.

Начислить отпускные можно в любой день, начиная с даты издания приказа об отпуске. Например, руководитель подписал приказ 17 июня 2019 г., а отпуск работника начнется только 4 июля. Начислить отпускные можно 17 июня, а можно и позже. Главное, чтобы отпускные были выплачены в строго установленные сроки.

Шаг 4. Выплатить отпускные, перечислить НДФЛ и страховые взносы

НДФЛ

Из начисленной суммы следует удержать НДФЛ, а потом выплатить работнику отпускные. Работодатель обязан выплатить отпускные не позднее чем за три календарных дня до начала отпуска (ч. 9 ст. 136 ТК РФ). День выплаты отпускных и будет являться датой получения дохода в целях НДФЛ. Перечислить НДФЛ в бюджет необходимо не позднее последнего числа месяца, в котором перечислены отпускные (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Например, отпускные работнику выплачены 22 июля 2019 г. Значит, перечислить НДФЛ в бюджет следует в период с 22 июля по 31 июля 2019 года включительно.

Страховые взносы с отпускных

Начисляют за тот же месяц, в котором начислены (Письмо Минтруда России от 04.09.2015 № 17-4/Вн-1316).

Например, отпускные начислены работнику 19 июля 2019 г., выплачены 22 июля, а в отпуск работник уходит с 25 июля 2019 г. В такой ситуации начислить страховые взносы следует 19 июля 2019 г.

Перечислить страховые взносы с отпускных следует не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором начислили отпускные (п. 3 ст. 431 НК РФ). Если отпускные начислены в июле, то перечислить страховые взносы следует не позднее 15 августа 2019 г. включительно.

Отпуск в рабочих днях

Есть такие категории работников, которым отпуск предоставляется в рабочих днях:

• работники, с которыми заключен трудовой договор на срок до двух месяцев (ст. 291 ТК РФ);
• работники, принятые для выполнения сезонных работ (ст. 295 ТК РФ).

За каждый месяц работы работнику предоставляется два рабочих дня отпуска. Например, срочный трудовой договор заключен с работником сроком на два месяца. В таком случае работник может рассчитывать на отпуск продолжительностью 4 рабочих дня. При этом порядок включения выплат в расчет отпускных аналогичен порядку включения выплат, когда отпуск предоставляется в календарных днях.

Пример расчета отпускных, предоставленных в рабочих днях

Синициной Анне предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск в рабочих днях с последующим увольнением (с 1 по 2 октября). С данной работницей был заключен срочный трудовой договор на временную работу (с 1 по 30 сентября). За отработанный месяц Синициной Анне было начислено 30 000 руб. Отпускные в таком случае будут рассчитаны следующим образом:

1. Определяем количество дней, исходя из которых будут рассчитаны отпускные. Из количества календарных дней в сентябре вычитаются выходные дни по календарю 6-дневной рабочей недели. 30 – 4 = 26 дней.
2. Определяем средний дневной заработок. Для этого начисленные за сентябрь выплаты следует разделить на количество рабочих дней в сентябре по календарю 6-дневной рабочей недели. 30 000 руб. / 26 дней = 1153,85 руб.
3. Определяем сумму отпускных. Для этого средний дневной заработок умножается количество дней отпуска. Так как договор заключен был только на один месяц, то отпускные, которые полагаются Синициной Анне, составили два рабочих дня. 1153,85 * 2 дня = 2 307,69 руб.

Выводы к статье:

• Выплаты, включаемые в расчет отпускных, обязательно должны быть зафиксированы в локальных нормативных актах компании (например, в Положении об оплате труда) и начислены за труд, за работу, то есть должны являться заработной платой.
• В расчет среднего заработка для отпускных следует включать только те дни (часы), в которые работник присутствовал на работе, согласно установленному ему графику, и выполнял работу, предусмотренную трудовым договором, заключенным с ним при трудоустройстве.
• Если работнику отпуск предоставляется по частям, то для каждой части расчетный период будет определяться заново.
• Работникам, с которыми заключен трудовой договор на срок до двух месяцев, и работникам, принятым для выполнения сезонных работ, отпуск предоставляется в рабочих днях.
• Средний заработок для ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска определяется по тем же правилам, что и для основного.

Хотите быстро рассчитать отпускные в соответствии со всеми утвержденными правилами? Воспользуйтесь бесплатным калькулятором отпускных от сервиса Контур.Бухгалтерия.

Калькулятор расчета отпускных

Остались вопросы? Ответим на них в сервисе Вопрос эксперту

Основной работник работал временно по внутреннему совместительству. С 17.10.2016 он уволен с должности по совместительству.

Когда его рассчитать: выплатить все, причитающееся по совместительству, 17.10.2016 или можно все выплатить вместе с основной зарплатой по основному месту работы?

Расчет необходимо произвести не позднее дня увольнения.

При увольнении работника все выплаты, причитающиеся ему от нанимателя на день увольнения, производятся не позднее дня увольнения (часть первая ст. 77 ТК).

Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие выплаты должны быть произведены не позднее следующего дня после предъявления им требования о расчете. Такое требование распространяется на все основания увольнения независимо от того, каким работником является увольняемый: основным, временным, сезонным либо совместителем.

Окончательный расчет производится не позднее дня увольнения либо не позднее следующего дня после предъявления работником требования о расчете и может включать в себя:

– выплату заработной платы по день увольнения включительно;

– денежную компенсацию за неиспользованный трудовой отпуск (его часть);

– выходное пособие в случае, если при увольнении законодательством предусмотрена его выплата;

– денежную компенсацию в случае достижения соглашения о замене предупреждения денежной компенсацией при увольнении работника по инициативе нанимателя;

– компенсацию за досрочное расторжение по требованию работника контракта из-за невыполнения или ненадлежащего выполнения его условий по вине нанимателя;

– командировочные расходы;

– компенсацию за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику;

– компенсацию руководителю организации за досрочное расторжение с ним срочного трудового договора (контракта) по решению собственника имущества организации.

ЭТО ВАЖНО! Премия – это выплата стимулирующего характера, порядок, размер и условия выплаты которой устанавливаются трудовым договором, локальными нормативными правовыми актами. Ее выплата нанимателем после подведения итогов работы за отчетный период (месяц, квартал) на основании данных бухгалтерского учета не будет являться нарушением требований части первой ст. 77 ТК.

Если в день увольнения работник не исполнял свои обязанности в соответствии с заключенным трудовым договором (контрактом), то все выплаты, причитающиеся ему на день увольнения, должны быть произведены не позднее следующего дня после предъявления требования о расчете.

В случае спора о размерах выплат, причитающихся работнику при увольнении, наниматель обязан не позднее дня увольнения выплатить не оспариваемую им сумму.

Справочно: ответственность нанимателя за задержку расчета на день увольнения предусмотрена ст. 78 ТК. Так, в случае невыплаты по вине нанимателя в сроки, установленные частью первой ст. 77 ТК, причитающихся на день увольнения сумм выплат, работник имеет право взыскать с нанимателя средний заработок за каждый день их задержки, а в случае невыплаты части суммы – пропорционально не выплаченным при расчете денежным суммам.

Таким образом, уволенного работника необходимо рассчитать 17.10.2016.

Мария Ковалевич, юрист

Какова бы ни была форма собственности предприятия, руководство любого из них оказывается перед необходимостью прекращения трудовых отношений с кем-то из своих сотрудников.

Причиной увольнения работника с предприятия могут стать:

• собственное желание наемного лица;
• необходимость сокращения штатного состава;
• решение о переводе сотрудника для работы на другом предприятии;
• решение о ликвидации предприятия;
• нарушения, допущенные сотрудником и т.д.

В любом случае, все мероприятия и действия, связанные с увольнением, должны строго соответствовать нормам, оговоренным законодательством России. В случае нарушения правил, предусмотренных в этой области положениями Трудового кодекса, на предприятие и на его руководителя налагаются санкции административного и финансового порядка.

Какие документы необходимы для оформления расчета зарплаты в случае увольнения

При увольнении сотрудника в каждой организации должен быть произведен расчет заработной платы за месяц, а вся эта процедура должна быть документально оформлена.

Статьёй 47 Трудового кодекса досконально определены все нюансы, связанные с увольнением, а также регламентированы процедуры, обязательные к соблюдению в данном случае:

• написание сотрудником собственноручного заявления, в котором он должен изложить мотивы, вызвавшие его увольнение;
• официальное издание приказа об увольнении данного наемного лица;
• проведение финансовых расчетов с работником;
• внесение соответствующей отметки в трудовую книжку, в которой указывается применяемая в данном случае статья КЗоТ.

Законодательством также определяется перечень выплат, которые компания должна произвести в пользу увольняемых работников. Причем все эти выплаты производятся с соблюдением всех формальностей, предусмотренных при выдаче обычной заработной платы.

Документами, санкционирующими выплату и представляющими собой основание для выплаты, являются:

• табель, ведущийся для учета отработанного сотрудником времени;
• ведомость, содержащая расчет величины зарплаты сотрудника;
• ведомость на выдачу зарплаты.

Расчет по зарплате в момент увольнения должен охватывать все дни, действительно отработанные в месяце, в течение которого было написано заявление или опубликован приказ, касающийся прекращения взаимоотношений между работником и работодателем. Для проведения такого расчета, прежде всего, вычисляется средний размер зарплаты, приходящейся на один день работы.

Необходимо подчеркнуть, что порядок удержания всей совокупности социальных взносов остается таким же, какой применялся в обычном рабочем режиме. Выплата денежных средств сотруднику производится бухгалтерией после проведения всех этих расчетов непосредственно в день увольнения.

Как производится расчет средней зарплаты при увольнениях по собственному желанию

В том случае, когда у сотрудника предприятия возникает желание или необходимость оставить занимаемую им должность, то, в соответствии с законодательством, он обязан сообщить об этом нанимателю за две недели до запланированной им даты увольнения или раньше. Для этого он должен вручить начальнику отдела кадров соответствующее заявление.

Руководитель предприятия, ознакомившись с этим заявлением, должен издать приказ, где должны быть указаны как дата увольнения, так и его порядок. Увольняющийся сотрудник получает обходной лист, на котором должны поставить подписи все должностные лица, перечень которых определяется действующими в организации нормативными документами.

Многим увольняющимся, стремящимся перепроверить действия бухгалтерии, хочется самостоятельно рассчитать размер своей заработной платы на момент увольнения. Задавшись такой целью, им следует получить необходимые исходные данные в бухгалтерии своего предприятия. При этом необходимо исходить из того, что расчетным годом в случае увольнения считаются последние 12 месяцев, фактически проработанные человеком в той организации, из которой он решил уволиться.

В соответствии с нормами, определенными Трудовым кодексом нашей страны, увольняя работника по исходящей от него инициативе, руководством предприятия должны быть произведены выплаты следующего характера:

• окончательный расчет (его сумма определяется должностным окладом);
• выходное пособие;
• компенсационная выплата за неиспользованные отпускные дни;
• другие дополнительные выплаты и компенсации.

Полностью рассчитавшись с увольняемым работником, бухгалтерией увольняемому вручается справка 2-НДФЛ. В данном документе должны быть указаны сведения о суммах выплат, произведенных данному работнику. Эта форма является основанием для получения социальных пособий.

Как рассчитывается зарплата увольняемого сотрудника при закрытии предприятия

В том случае, когда принимается решение, касающееся ликвидации предприятия, все его сотрудники под расписку должны быть уведомлены о предстоящих событиях. Законодательными нормами в области трудового права предписывается, чтобы такое уведомление было сделано всем работникам трудового коллектива за два месяца до их увольнения. Лишь после этого могут быть изданы соответствующие приказы, на основе которых с каждым сотрудником должны быть произведены все необходимые в таком случае финансовые расчеты.

В тех случаях, когда руководителями предприятия принимается решение прекратить его хозяйственную деятельность, увольнение сотрудников возможно лишь при условии выплаты им всего комплекса причитающихся в таком случае компенсаций.

Производя расчет сотрудников, увольняемых ввиду ликвидации предприятия, следует выплатить им:

• зарплату за те дни, которые ими реально отработаны в том месяце, в течение которого производится увольнение;
• компенсацию за неиспользованные отпускные дни;
• выходное пособие в соответствии с условиями, указанными в трудовом договоре, подписанном при приеме сотрудников на работу.

Нормами российского законодательства установлено, что сотрудникам, находящимся в штате предприятия, а также работающим по совместительству выходное пособие выплачивается в таком размере, чтобы его уровень равнялся или превосходил среднемесячную зарплату. Начисление же самой зарплаты должно производиться до дня, указанного соответствующим приказом в качестве даты увольнения, включая его. Начисленные бухгалтерией суммы должны быть выданы всем работникам в последний день их работы. В том же случае, когда увольняемый сотрудник был оформлен временно или проработал на предприятии менее двух месяцев, выходное пособие ему не выплачивается.

За два месяца до даты увольнения первого из сотрудников руководитель предприятия обязан уведомить социальные службы о прекращении его компанией всей хозяйственной деятельности. Такое уведомление оформляется в письменной форме. Кроме того, в обязательном порядке оно должно содержать перечень должностей увольняемых сотрудников.

Как рассчитывается заработная плата в случае сокращения

В том случае, когда увольнение сотрудника производится по сокращению штата предприятия, его среднемесячная зарплата должна сохраняться за ним на весь срок его последующего трудоустройства. Однако продолжительность этого срока не должна превосходить два месяца, считая с даты увольнения. Кроме того, законодательство определяет случаи, когда срок выплаты среднемесячной зарплаты увеличивается до трех месяцев. Для этого требуется решение, принимаемое местной службой занятости.

Расчетом заработной платы, производимым в случае сокращения сотрудника, предусматриваются следующие выплаты:

• разовая, размер которой не превышает сумму месячного оклада;
• компенсационная, исчисляемая на основе среднемесячного оклада и выплачиваемая в течение двух или трехмесячного срока;
• выплата за неиспользованные отпускные дни;
• разовая, размер которой не превышает сумму двухнедельной среднемесячной зарплаты.

В том случае, если положенные выплаты не будут сделаны сотруднику в день его увольнения, то у него имеется законное право на то, чтобы подать в суд заявление с иском на предприятие.

Независимо от того, какими причинами было обусловлено расторжение трудовых взаимоотношений с работником, вся процедура должна быть произведена правильно и в строгом соответствии с нормами, определенными законодательными актами. Это требование относится как к процессу документального оформления, так и к проведению необходимого финансового расчета. В противном случае работодатель рискует понести финансовую и административную ответственность, предусмотренную законодательством по труду.

Все права на данную публикацию принадлежат ГК «Аудит А».

Полное или частичное цитирование материала на других сайтах разрешено только при наличии активной ссылки на эту страницу.

Копии материала отслеживается автоматическими средствами проверки уникальности.

Как учитываются в расходах на оплату труда денежные
компенсации работникам за неиспользованный отпуск

Вопрос:

В соответствии с п. 8 ст. 255 «Расходы на оплату труда» Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) к расходам на оплату труда относятся денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации. Статьей 126 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. При суммировании отпуска за несколько лет работы следует включать компенсацию за неиспользованный отпуск в расходы на оплату труда за все количество дней, превышающих основной отпуск продолжительностью 28 календарных дней, либо замене компенсацией подлежит только та часть каждого из неиспользованных отпусков, которая превышает 28 календарных дней?

Ответ:

В связи с возникающими у налоговых органов и налогоплательщиков вопросами Министерство Российской Федерации по налогам и сборам на запрос Управления МНС России по Новосибирской области письмом от 15.07.2004 N 02-5-11/130@ разъяснило следующее.

В соответствии со статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда относятся, в частности, различные виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором (подпункт 25 пункта 1 статьи 255 НК РФ).

Таким образом, перечень расходов на оплату труда, приведенный в статье 255 НК РФ, является открытым.

Статьей 5 Трудового кодекса Российской Федерации (далее — ТК РФ) определено, что регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами осуществляется трудовым законодательством (включая законодательство об охране труда) и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, в частности локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

При этом работодатель принимает локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права, в пределах своей компетенции в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями (статья 8 ТК РФ).

Одновременно, налогоплательщикам необходимо иметь в виду, что в составе расходов на оплату труда, признаваемых для целей налогообложения прибыли, не учитываются расходы, поименованные в статье 270 НК РФ, в частности, расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) (пункт 21 статьи 270 НК РФ).

Учитывая вышеизложенное, любые вознаграждения, осуществляемые в пользу работников, будут учитываться для целей налогообложения прибыли только в случае, если возможность осуществления подобных выплат будет предусмотрена в трудовом договоре или в законодательстве Российской Федерации.

Вместе с тем, осуществляя налоговый контроль обоснованности включения в состав расходов затрат по оплате труда налоговая инспекция должна оценить их соответствие критериям, предусмотренным статьей 252 НК РФ, т.е. являются ли произведенные затраты экономически обоснованными и документально подтвержденными. Одновременно следует учитывать, что ограничения, предусмотренные неналоговым законодательством, не могут быть реализованы налоговым контролем, т.к. такие ограничения не предусмотрены налоговым законодательством.

Для целей налогообложения прибыли должны учитываться расходы на денежные компенсации за неиспользованный отпуск, осуществленные в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации (пункт 8 статьи 255 НК РФ).

Статьями 126 и 127 ТК РФ предусмотрен порядок выплаты денежной компенсации взамен ранее неиспользованного отпуска. Кроме того, статьей 126 ТК РФ установлены ограничения по предоставлению таких компенсаций. Иных ограничений не предусмотрено ни трудовым, ни налоговым законодательством.

В аналогичном порядке рассматриваются вопросы по предоставлению работнику отпуска за предыдущие периоды.

Учитывая вышеизложенное, если налоговая инспекция полагает, что в результате действий работодателя нарушается трудовое законодательство, то она должна направить соответствующую информацию в органы осуществляющие контроль по соблюдению трудового законодательства. Не учитывать подобные расходы в этом случае для целей налогообложения, по нашему мнению, у налогового органа нет оснований.

(Письмо УМНС России по Новосибирской области от 29.07.2004 N МШ-09-08.2/10636@)

Заместитель руководителя Управления,

Советник налоговой службы Российской

Федерации I ранга

Т.П.Щербань