Справочник Бухгалтера

Принципал, гарант, бенефициар — распределение прав и обязанностей при оформлении банковской гарантии

Банковская гарантия представляет собой письменное обещание кредитного учреждения заплатить компании (банку или иному кредитному учреждению) по договору, кредиту или долговой ценной бумаге за третью сторону, не выполнившую своих обязательств.

Банковская гарантия используется в коммерческой деятельности как инструмент страхования рисков.

Три основных определения, используемых при расшифровке термина «банковская гарантия», представлены ниже:

Каждое из указанных лиц рассчитывает на определенные бонусы при оформлении банковской гарантии:

• бенефициар гарантированно получает оговоренную сумму при любом результате сделки (даже если условия договора не выполнены или выполнены не в полном объеме);
• гаранту выплачивается денежное вознаграждение за услугу по предоставлению гарантии (для него это источник дополнительного дохода);
• принципал допускается к выполнению работы по договору или получает желаемый актив.

Несмотря на то что принципал несет расходы по выплате комиссии по банковской гарантии, в некоторых случаях оформление такой гарантии — это единственная возможность получить долгосрочный и выгодный заказ.

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы учли банковскую гарантию в бухучете. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

На основании каких документов банковская гарантия отражается в учете?

По нормам бухучета все отражаемые на счетах операции должны подтверждаться документами. При этом не имеет значения, балансовые счета при этом задействованы или забалансовые.

Исходя из норм гл. 23 ГК РФ принципал и гарант не обязаны оформлять банковскую гарантию отдельным договором. Однако банкиры не доверяют устной форме договоренностей и описывают нюансы отношений с принципалом в отдельном документе — договоре о выдаче банковской гарантии.

Такой договор обычно содержит все необходимые данные, по которым бенефициар может произвести записи в своем учете (сумма гарантии, срок действия и т. д.).

Гарантия может быть оформлена и в электронной форме. Она составляется в виде электронного документа, который имеет такую же юридическую силу, как и бумажный аналог. Документы подписываются электронной подписью, которая и придает электронному документу юридическую силу. При необходимости бумажный вариант электронной гарантии можно запросить у банка.

С налоговыми нюансами учета банковской гарантии вас познакомит материал «Не каждый банк может выступать гарантом перед налоговой».

Какими проводками банковская гарантия отражается в бухгалтерском учете, расскажем далее.

Факт получения/выдачи банковской гарантии в учете у принципала и бенефициара

Для учета стоимости банковской гарантии у бенефициара предусмотрен забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Списывается полученное обеспечение с забалансового учета по мере погашения задолженности. По каждому полученному обеспечению бенефициару необходимо вести аналитический учет.

По поводу отражения в бухучете банковской гарантии принципалом существует две позиции:

Позиция 1: принципал банковскую гарантию в своем учете не отражает.

Сторонники этой позиции объясняют свою точку зрения тем, что банковскую гарантию принципал:

• получает не для себя, а для бенефициара (своего кредитора);
• гарантию не выдает (ее выдает банк).

Следовательно, отсутствуют основания для применения принципалом забалансовых счетов 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» для учета банковской гарантии.

Позиция 2: принципалу необходимо отразить банковскую гарантию за балансом.

Такой подход позволяет:

• учесть факт смены кредитора при неисполнении обязательства принципалом (когда гарант становится кредитором вместо бенефициара);
• отражать дополнительные санкции, установленные по соглашению с гарантом (например, специальные неустойки за несвоевременное исполнение обязательств перед гарантом).

От того, насколько достоверна отражаемая на забалансовых счетах информация о банковской гарантии, зависит точность оценки внешними пользователями бухгалтерской отчетности состояния кредиторской задолженности принципала. Особое значение отражение в учете принципала банковской гарантии приобретает в том случае, если сделка крупная и подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Что по закону признается крупной сделкой, узнайте

Проводки в учете бенефициара и принципала при неисполнении обязательства

Принципалу не всегда удается своевременно выполнить обязательства перед бенефициаром. В таком случае бенефициар может письменно потребовать у гаранта выплату неполученной по договору суммы.

После получения от бенефициара документов и рассмотрения его требования на соответствие условиям выданной гарантии гарант принимает решение о выплате долга принципала (ст. 374-375 ГК РФ).

После признания претензии гарантом бенефициар производит в учете следующие записи:

Банк сообщает принципалу:

• о прекращении гарантии;
• необходимости возмещения суммы, уплаченной банком бенефициару по гарантии.

Получив уведомление из банка, принципал в своем учете отражает регрессные требования банка. Какие используются проводки по оплате банковской гарантии, покажем на примере.

ООО «Гринвич» оформило банковскую гарантию сроком на 1 месяц, но за этот период не сумело выплатить продавцу ООО «Коррида» предусмотренную договором купли-продажи сумму 12 378 533 руб. Банк, погасивший это обязательство за ООО «Гринвич», потребовал от него возмещения уплаченной суммы.

В учете принципала появятся две проводки:

Бухгалтерские проводки		Сумма, руб.
Дебет	Кредит
		12 378 533	Признано регрессное требование банка
		12 378 533	Погашено обязательство перед банком

Пример проводок у бенефициара: получение и списание гарантии

Рассмотрим пример, помогающий бенефициару сориентироваться по основным проводкам в бухучете.

ООО «Трейдинг» закупило партию товаров стоимостью 1 693 461 руб. на условиях отсрочки платежа. Продавец ПАО «Поставка» затребовал в качестве обеспечения обязательства по оплате банковскую гарантию.

Проводки у бенефициара (ПАО «Поставка») после получения гарантии и поставки товара:

Бухгалтерские проводки		Сумма, руб.
Дебет	Кредит
		1 693 461	Отражена за балансом полученная банковская гарантия
		1 693 461	Отгружен товар покупателю ООО «Трейдинг»

Покупатель в обозначенный договором срок товар не оплатил. ПАО «Поставка» направило в банк письменное сообщение о необходимости уплаты долга принципала по банковской гарантии, приложив необходимые документы.

После рассмотрения документов и их проверки банк перечислил деньги по гарантии. В учете ПАО «Поставка» произведены следующие проводки:

Бухгалтерские проводки		Сумма, руб.
Дебет	Кредит
		1 693 461	Получены деньги от банка по гарантии
		1 693 461	Погашен долг ООО «Трейдинг»
		1 693 461	Списано обеспечение оплаты с забалансового учета

Если бы покупатель вовремя погасил задолженность за товар, в учете бенефициара было бы значительно меньше бухгалтерских проводок. Всё ограничилось бы отражением и списанием полученного обеспечения на забалансовом счете.

Что влияет на порядок бухгалтерского учета оплаты комиссии за выдачу гарантии?

Выдача гарантии — это платная услуга. Комиссия кредитного учреждения за выдачу гарантии может устанавливаться по-разному:

• в твердой сумме;
• в процентах от суммы гарантии;
• иным способом.

Кроме того, гарант может устанавливать дополнительные условия оплаты комиссии по выдаче банковской гарантии. Он может потребовать от принципала уплатить комиссию единовременно всей суммой или выплачивать частями в течение срока действия гарантии.

Всё это оказывает влияние не только на порядок бухгалтерского учета данного вида расходов, но и требует от принципала дополнительной проработки своей учетной политики (об этом расскажем в последующих разделах).

Что учесть при составлении учетной политики в 2020 году, узнайте в этой публикации.

Далее мы расскажем о нюансах бухгалтерского учета комиссии за выдачу банковской гарантии и проводках, применяемых для отражения данного вида расхода.

Два вида проводок для отражения комиссии по банковской гарантии при покупке имущества

Поставщик дорогостоящего оборудования или продавец здания может поставить обязательным условием при заключении договора с покупателем наличие банковской гарантии. В бухучете покупателя вознаграждение гаранту будет признаваться расходом. Однако учет этого расхода будет различным в зависимости от того, в какой момент он осуществлен: до постановки купленного имущества на учет или после него. В каждом случае применяется свой набор бухгалтерских проводок по отражении комиссии за выдачу банковской гарантии.

1. Вознаграждение гаранту уплачено до того, как приобретенное имущество отразили на счетах бухучета.

Какие используются проводки по учету банковской гарантии у принципала в такой ситуации? Сумма вознаграждения гаранту включается в стоимость приобретенного актива, так как этот расход непосредственно связан с его приобретением (п. 6 ПБУ 5/01″Учет материально-производственных запасов», п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Для такого случая применяется следующий набор проводок:

Указанная учетная схема отражает проводки по оплате банковской гарантии и по ее отражению в составе кредиторской задолженности до момента перечисления денег принципалом.

ПАО «Современные технологии» планирует приобрести офисное здание стоимостью 150 364 199 руб. у ООО «Недвижимость+». В качестве обеспечения обязательств покупатель предоставил продавцу банковскую гарантию.

Условия предоставления гарантии:

• вознаграждение банку (4% от суммы сделки) — 6 014 568 руб. (150 364 199 руб. × 4%);
• срок действия гарантии — 1 месяц;
• порядок уплаты комиссии — единовременно всей суммой.

ПАО «Современные технологии» уплатило комиссию и выкупило у продавца недвижимость. В бухучете произведены записи:

Бухгалтерские проводки		Сумма, руб.
Дебет	Кредит
		6 014 568	Перечислена комиссия банку-гаранту
		6 014 568	Сумма вознаграждения гаранту учтена в стоимости здания
		150 364 199	Стоимость здания отражена в составе внеоборотных активов
		156 378 767 (150 364 199 + 6 014 568)	Здание учтено в составе основных средств принципала

О нюансах налогового учета банковской гарантии рассказываем в этой статье.

1. Гарантия выдана после того, как стоимость актива была сформирована.

Здесь нормы бухучета не позволяют учесть сумму вознаграждения гаранта в первоначальной стоимости актива. После того как учетная стоимость имущества сформирована, изменять ее не разрешается.

В такой ситуации признается прочий расход и производятся проводки:

Ситуация опасная, если вознаграждение гаранту, уплаченное до того, как первоначальная стоимость актива будет сформирована, будет учтено в составе прочих расходов. Это вызовет искажение величины налога на имущество, который рассчитывается по данным бухучета. Учитывая, что с 2019 года из налогооблагаемой базы исключается стоимость движимого имущества, неправомерное списание вознаграждения гаранту в составе прочих расходов исказит базу по налогу на имущество, если покупатель приобрел недвижимость.

Особенности учетной политики и проводки при отражении вознаграждения гаранту по договору займа

Расходы на оплату вознаграждения гаранту могут возникнуть у заемщика, когда оформление гарантии является одним из условий получения заемных средств. При таких обстоятельствах требуется учесть нормы ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»:

• по п. 7 расходы по займам относятся к прочим расходам;
• по п. 8 допускается равномерное признание допрасходов по займам в составе прочих расходов в течение периода действия договора займа.

Как заемщик будет списывать допрасходы по займам, он должен указать в своей учетной политике:

Какие проводки применяются в бухучете в таком случае, смотрите на рисунке ниже:

Какой бы способ отражения расходов по займам в виде вознаграждения гаранту ни выбрал заемщик, используемые при этом счета бухучета будут одинаковыми.

Банковская гарантия по госконтракту: какой вид расхода и как учесть?

Если для исполнения обязательств по госконтракту (или госзаказу) требуется получение банковской гарантии, суммы вознаграждений гаранту могут учитываться как:

• расход по обычным видам деятельности; или
• прочий расход.

Учитывать вознаграждение гаранту единовременно или постепенно, зависит от вида обязательств компании, обеспечиваемых гарантией:

Корреспонденция счетов для учета вознаграждения гаранту аналогична вышеописанным:

С нюансами заключения и исполнения государственных контрактов вас познакомят материалы нашего сайта:

• «Заключение контракта без лимитов бюджетных обязательств»;
• «Правомерно ли уплачивать ЕНВД при реализации товаров по государственным и муниципальным контрактам?».

Итоги

У бенефициара и принципала при отражении банковской гарантии бухгалтерские проводки используются с применением балансовых и забалансовых счетов учета. Факт получения и списания гарантии фиксируется за балансом. А при отражении расходов по оплате комиссии за ее выдачу используется корреспонденция счетов 51 «Расчетные счета» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Расходы на уплату вознаграждения банку за выдачу гарантии отражаются на счетах в зависимости от вида актива, для приобретения которого она оформлена. Если первоначальная стоимость актива не сформирована, а комиссия оплачена, ее сумма увеличивает первоначальную стоимость. В остальных случаях комиссия учитывается как прочий расход и отражается в бухучете на счете 91.2 «Прочие расходы».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Главная Справочник Проводки по обеспечению контракта

Согласно установленным ФЗ-44 требованиям, участник, подавший наиболее выигрышную конкурсную заявку и признанный победителем по итогам торгов, обязан предоставить обеспечение исполнения контракта – в противном случае, его победа будет аннулирована. Если обеспечение делается в прямой финансовой форме, то это необходимо должным образом отразить в бухучете, т.е. правильно провести данную операцию. О том, как это делается, мы расскажем вам в этом материале.

Правильные проводки обеспечения в бухгалтерском учете

В ситуации, когда организация перечислила средства муниципальному или государственному заказчику еще до вынесения решения по тендеру, эта операция не может быть проведена как расход средств, ведь задаток здесь выполняет функцию удостоверения намерений осуществить условия контракта. В данном случае следует сделать следующую проводку: Д 76 субсчет «Расчеты по перечисленному задатку» К 51 с примечанием – задаток в пользу организатора электронных торгов.

Далее, вне зависимости от того – проиграл участник в тендере, либо выиграл – по правилам, закрепленным ФЗ-44, средства финансового залога заказчик в установленный срок обязан вернуть. И здесь мы, опять-таки, сталкиваемся с тем, что данное поступление не может считаться доходом предприятия, ведь это просто возврат залогового платежа. Поэтому и проводка должна быть соответствующей, обратной той, что была осуществлена ранее, при внесении залога – Д 51 К 76 субсчета «Расчеты по перечисленному задатку» (возврат залогового платежа).

На первый взгляд, помимо трудовых ресурсов, необходимых на осуществление бухгалтерских проводок, организация-участник ничего не теряет – те же средства, что были внесены в качестве прямого залога, спустя некоторое время возвращаются обратно. Но не стоит забывать о том, что высокие темпы инфляции ежедневно съедают финансы, замороженные и не работающие на депозитных счетах. С этой точки зрения потери могут быть вполне очевидными, особенно если говорить о больших госконтрактах с крупными суммами.

Как же решить проблему обеспечения наиболее оптимальным для всех заинтересованных сторон образом?

Можно ли избежать необходимость совершения проводки по обеспечению контракта?

Оформите банковскую гарантию, ведь этот финансово-кредитный инструмент не только позволяет экономить деньги и время, но и значительно упрощает механизм предоставления обеспечения как заявок, так и исполнения контрактных обязательств.

Мы предлагаем вам:

• сокращенные сроки рассмотрения заявлений – всего 1 час;
• больше, чем 50 партнерских банков, которые готовы предоставить вам гарантию;
• наиболее выгодные условия и низкие ставки;
• различные суммы, на которые можно оформить сертификат;
• комфортное и грамотное обслуживание;
• работу исключительно квалифицированных специалистов;
• возможность обучаться всем тонкостям участия в тендерах на наших курсах, семинарах и обучающих тренингах;
• избавиться от необходимости делать проводки по обеспечению контракта.

Ваш персональный менеджер расскажет вам о ваших возможностях еще больше!

Срочно нужны деньги для обеспечения заявки или обеспечения контракта?

Отправьте заявку — уже завтра у вас будут деньги!

Особенности при упрощенной системе налогообложения

Если бенефициар использует прощенную систему налогообложения, то при поступлении денежных средств от гаранта он делает проводку:

Взаиморасчеты с принципалом отображаются так:

Кроме счета 62 возможно использование и других счетов учета в зависимости от того, какие имеются обязательства: 76, 78, 58.

Мнение эксперта Мусихин Виктор Станиславович Юрист с 10-летним стажем. Специализация — гражданское право. Член коллегии адвокатов. Сама банковская гарантия у бенефициара учитывается на забалансовом счете 008. При получении делается проводка по дебету, при списании – по кредиту. к содержанию

Как происходит учет банковской гарантии у принципала

При расчете налога на прибыль необходимо учесть, кем была выдана гарантия. Если банком – то налог отражается в составе прочих расходов. В случае, когда гарантом выступала страхования компания, то хозяйственная операция учитывается при определении размера налога на прибыль.

Учет вознаграждения гаранту

Операция зависит от того, под какой вид расходов была запрошена гарантия. Если сделка была связана с приобретением объекта основных фондов, то комиссию следует учесть в составе расходов на приобретение имущества. Тогда расход должен быть отнесен на счет 08.

В случае приобретения материалов или товаров комиссия учитывается на дебете счета 10 или 41 соответственно. Но так можно делать проводку только в том случае, если комиссия учтена до постановки актива на учет. Если же расчет фактической стоимости уже был сделан, то нужно использоваться счет 91/2.

Банковская гарантия может быть запрошена и на обеспечение получения займа. Тогда комиссию относят на прочие расходы (ПБУ 15/2008). Данное положение подразумевает два варианта списания расходов на обеспечение займа:

• единовременный;
• равномерный в течение всего срока действия кредитного договора (договора займа).

В первом случае комиссия отражается полностью в период, когда фактически была уплачена. Во втором необходимо сумму комиссии разделить на количество месяцев пользования заемными средствами и списывать в конце каждого одну часть.

При этом в периоде получения гарантии расходы по комиссии относятся на счет 97, а в дальнейшем с него осуществляется ежемесячное списание очередной доли вознаграждения. к содержанию

Под иными обязательствами подразумевается, с каким видом деятельности они связаны:

• если речь идет об основной деятельности, то учет ведется на счете 90;
• если это прочие доходы и расходы, то применяется счет 91.

Следует учесть, как будет поступать доход:

• если в течение одного периода, то сумма учитывается полностью в тот момент, когда расход был произведен;
• в ситуации, когда доход будет поступать на протяжении нескольких отчетных периодов, то вознаграждение должно быть распределено между ними пропорционально размеру дохода.

Банковская гарантия – что это такое?

Банковская гарантия – это гарантия (обязательство) банка, иногда – страховой фирмы, кредитной организации, предоставляемая в письменном или же электронном виде, которая выдается в соответствии с указаниями принципала (другого лица): выплатить бенефициару (т.е. кредитору) определенную финансовую сумму согласно условиям договора (контракта).

Гарант же должен выплатить оговоренную договором фиксированную сумму денег только если бенефициар предоставит соответствующее требование, предоставленное в письменном виде. Таким образом, банковская гарантия начнет действовать с той даты, когда ее выдают, и имеет срок действия, указанный в договоре.

Срок ее действия, как и денежная сумма, может быть любой как и для юридических лиц, так и для ИП.

В некоторых случаях предоставление банковской гарантии является обязательным условием. К примеру, предоставлять ее необходимо перед тем, как заключать контракт государственной важности. В соответствии с законом № 44-Ф3 также она может быть предоставлена с целью обеспечить участие в торгах, конкурсах или тендерах.

Какими документами подтверждают обоснованность бухгалтерского учета банковской гарантии?

Бывает, возникают случаи, когда бухгалтер озадачен вопросом о документальном подтверждении всего этого. Безусловно, счет или счет-фактура предоставляется одновременно с банковской гарантией, но нередко гарантия имеет вид электронного документа.

Что следует предпринимать, если банковская гарантия представлена именно в таком виде?

Следуя Постановлению Пленума ВАС РФ от 23.03.12 г. № 14 п. 3 «Об отдельных вопросах практики разрешения споров …» банковская гарантия, которая выдается в электронном виде, в форме сообщения при использовании услуг телекоммуникационной системы СВИФТ, равносильна банковской гарантии, выданной в письменном виде.

В ситуациях, когда не были выполнены предъявляемые порой гарантом либо бенефициаром определенные требования, которые следовало бы предъявить при выдаче банковской гарантии вместе с ней, это не является поводом для отказа учета гарантии. На законном основании заинтересованное лицо вполне может доказать достоверность сделки, предъявив основательные подтверждения.

Бухгалтерский учет поступления финансовых средств бенефициару от гаранта

При поступлении денежных средств от гаранта при помощи кассового метода бенефициар обязан признать выручку от продажи (реализации) товаров, услуг или работ, потому что гарантия обеспечивала оплату. Если обязательства касались уплаты процентов в соответствии с неотзывной гарантией, бенефециар должен отразить в учете внереализационный доход, который будет иметь вид процентов по займу.

Способы, как может производиться бухгалтерский учет бенефициаром, в случаях его исполнения обязательств по гарантии

Если основное обязательство принципалом не выполнено (или выполнено в ненадлежащем гарантии виде), бенефициар может выставить требование гаранту (в письменном виде), чтобы тот произвел выплату денежной суммы, обусловленной договором банковской гарантии. Подобное требование должно обязательно включать, что именно при исполнении договора принципалом было нарушено.

Срок действия гарантии в этом случае, прекратится тогда, когда бенефициаром будет получена предусмотренная договором сумма, или же наступит дата окончания действия банковской гарантии.

Учет же самой гарантии производится на забалансовом счете 008 «Обеспечение обязательств и платежей, полученные». Сумма на этом счете должна быть равной цифре, которая прописана договором.

Списывание суммы с забалансового счета происходит постепенно, по мере того, как будет погашаться задолженность.

Пример бухгалтерских проводок в подобном случае:

Сумма вознаграждения гаранту, которая включена в фактическую стоимость актива – дебет счета (01, 07, 08, 10, 41, …) – кредит счета 76.

Оплата вознаграждения гаранту – дебет счета 76 – кредит счета 51.

Если гарантия будет выдана уже после того, как фактическая стоимость активов будет сформирована, то проводки бухгалтера должны быть такими:

Мнение эксперта Мусихин Виктор Станиславович Юрист с 10-летним стажем. Специализация — гражданское право. Член коллегии адвокатов. В случаях, когда банковская гарантия выдана, чтобы обеспечить обязательств по долгу, то расходы по займам признаются расходами «прочие».

При желании, дополнительные расходы могут быть добавлены к прочим расходам равномерно на протяжении срока действия договора. Политика учета предусматривает обязательное отображение выбранного метода: учет, по которому будут проводиться дополнительные расходы по займам, либо равномерный учет на протяжении периода займа, или же – единовременно в период их возникновения.

В результате, бухгалтерские проводки будут отображены так:

Дебет счета 91,2 – Кредит счета 76 ( с отображением суммы вознаграждения гаранту)

Дебет счета 76 – Кредит счета 51 ( с отображением оплаты вознаграждения).

повышение юридических знаний

Гарантом своевременности погашения денежных обязательств может выступать банк. Ввиду высокой надежности этот финансовый инструмент привлекается, чтобы свести риски неплатежа к минимуму. Например, при взимании налогов и таможенных пошлин или в сфере закупок по государственным и муниципальным контрактам.

Компании всегда идут на определенный риск, заключая сделку с контрагентом, ведь он может отказаться от выполнения своих обязательств. В итоге такой отказ может повлечь за собой финансовые потери. Чтобы себя обезопасить, фирмы используют банковскую гарантию. Рассмотрим, что она из себя предоставляет подробнее.

Обеспечение вероятного обязательства

Банковская гарантия – документ, выданный банком и адресованный конкретному кредитору вашей компании. В нем банк обязуется погасить возможную задолженность компании перед кредитором по его требованию при определенных условиях.

Речь идет о выплате кредитору твердой, заранее оговоренной суммы. Особенность этого соглашения – в том, что на момент оформления банковской гарантии самого обязательства у компании еще не существует, то есть кредитор является потенциальным.

Причем в будущем задолженность может так и не возникнуть.

Итак, банковская гарантия — сделка, в которую вовлечены три стороны:

• банк, именуемый «гарант» (фр. garant — поручитель);
• компания, обратившаяся к банку с просьбой о предоставлении гарантии, именуемая «принципал» (от лат. principalis — главный);
• потенциальный кредитор компании, именуемый «бенефициар» (от лат. beneficium — благодеяние).

Гарант по просьбе принципала дает письменное обязательство уплатить бенефициару денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате (п. 1 ст. 368 ГК РФ). Бенефициар должен указать, в чем состоит нарушение принципалом основного обязательства, в обеспечение которого выдана гарантия (п. 1 ст. 374 ГК РФ).

Банковская гарантия обеспечивает надлежащее исполнение принципалом его денежного обязательства перед бенефициаром. За выдачу банковской гарантии принципал уплачивает гаранту вознаграждение (ст. 369 ГК РФ). НДСоно не облагается (абз. 9 пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Отметим, что роль банковской гарантии может играть гарантийное письмо банка, в котором определенный бенефициар не поименован (п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 15 января 1998 г. № 27). к содержанию

Гарантия или страховка?

В качестве гаранта может выступать не только банк, но и страховая компания. Но гарантия все равно будет именоваться банковской.Сама же выплата по банковской гарантии напоминает выплату страховщика при наступлении страхового случая.

Это сходство подтверждает альтернатива: в ряде случаев компания по своему выбору может либо предоставить контрагенту банковскую гарантию, либо застраховать свою ответственность перед ним. Примеры:

• статья 17.1 Федерального закона от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации»;
• статья 121 «Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации» от 7 марта 2001 г. № 24-ФЗ.

В чем разница между гарантией и страхованием? Дело в том, что у страховщика в связи с выплатой страхового возмещения претензий к страхователю не возникает (при отсутствии у него умысла). А гарант, уплативший по обязательству принципала, может предъявить к нему регрессные требования, когда это предусмотрено соглашением между ними (п.

1 ст. 379 ГК РФ).

Банковская гарантия – один из способов обеспечения обязательств (наряду с залогом, поручительством и пр.).

Классификация расхода зависит от предмета основной сделки

Затраты на оплату услуг банков могут учитываться:

а) в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ);

б) в составе внереализационных расходов как затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В любом из вариантов дата осуществления расходов определяется на основании подпункта 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса.

Какой из названных статей отдать предпочтение и в чем будет проявляться разница? Решение нужно принимать, исходя из существа конкретной ситуации. Учтите, что внереализационные расходы признаются единовременно в полной сумме, то есть распределению на периоды времени не подлежат. Это правило установлено в пункте 2 статьи 318 Налогового кодекса.

Если банковские гарантии применяются для обеспечения обязательств, непосредственно связанных с производством и реализацией, то затраты на их приобретение нужно рассматривать как прочие расходы. К этой категории относятся гарантии, приобретенные для ведения видов экономической деятельности, закрепленных за вашей компанией в ЕГРЮЛ. Примеры:

• подпункт 2 пункта 1 статьи 12.1 Федерального закона от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости …»;
• пункт 10 статьи 6 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 244-ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр…»;
• статья 141 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации».

В правоотношениях с органами государственной власти связь банковских гарантий с производством или реализацией может быть косвенной. В этих случаях вознаграждение гаранту следует классифицировать как внереализационный расход. К этой категории относятся гарантии, предусмотренные налоговым законодательством:

Такое условие нейтрализует риски и обеспечивает беспромедлительные поступления в бюджет. А еще банковские гарантии могут служить обеспечением возврата бюджетных кредитов (п. 3 ст. 93.2 Бюджетного кодекса РФ).

Минфин России и Федеральная таможенная служба ведут реестры банков, гарантии которых принимают налоговые и таможенные органы. Очевидно, в такие перечни включают наиболее надежные и стабильные банки, которым не грозит отзыв лицензий.

На эти реестры вы можете опираться при выборе обслуживающего банка (п. 3 ст.

74.1 НК РФ, приказ ФТС России от 2 сентября 2013 г. № 1644).

Уясняем официальную позицию

Начнем с бесспорной рекомендации, представленной в пункте 2. Если тендерные торги (конкурс) компанией проиграны, то затраты на приобретение банковской гарантии можно безбоязненно включить в состав внереализационных расходов. Это всех налогоплательщиков устраивает.

Зато подход министерства к учету затрат на банковскую гарантию по договорам поставки, представленный в пункте 1, может показаться спорным. В письме сообщается: если по условиям договора о предоставлении гарантии размер вознаграждения банку установлен в процентах от суммы поставляемой продукции, то такие расходы приравниваются к расходам в виде процентов по долговым обязательствам.

В результате они окажутся нормируемыми. Основания – в статье 269 Налогового кодекса.

Эту позицию нетрудно оспорить, если компания выполнила свои обязательства перед бенефициаром. Ведь заимствования, то есть вовлечения средств гаранта в хозяйственную деятельность принципала с их последующим возвратом, не было. А если гарант произвел платеж бенефициару и предъявил регрессное требование принципалу?

Как раз такой случай представлен в примере 2. Долговые отношения с банком налицо.

Согласно пункту 3 статьи 43 Налогового кодекса процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При таких обстоятельствах вознаграждение банку представляет собой «налоговые» проценты по долговым обязательствам.

А это уже третий вариант классификации расходов — подпункт 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса. И дело здесь вовсе не в том, что вознаграждение установлено в процентах от размера основного обязательства принципала.

Мнение эксперта Мусихин Виктор Станиславович Юрист с 10-летним стажем. Специализация — гражданское право. Член коллегии адвокатов. Однако на практике дело обстоит совсем иначе. Как правило, гарантия предусматривает, что с момента перечисления денег бенефициару до погашения задолженности перед банком принципал дополнительно (сверх вознаграждения) уплачивает проценты по оговоренной ставке.

Отсутствие подобного условия не стимулирует принципала к возврату денег гаранту. А порядок учета таких расходов разногласий не вызывает.

Они действительно принимаются с учетом норм статьи 269 Налогового кодекса. Так что пример 3 является нереалистичным.

Его следовало бы дополнить проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76
— начислены проценты гаранту за пользование его средствами (по ставке, установленной банковской гарантией).

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Банковская гарантия предусматривает два самостоятельных «этапа»: до и после погашения гарантом обязательства перед бенефициаром. Вознаграждение по первому этапу устанавливается в твердой сумме, по второму – в форме процентов за время использования средств. Поэтому в налоговом учете возникают два вида расходов.

Гарантии по долгосрочным обязательствам

Вознаграждение по сделке с гарантом относится к сроку, на который выдана гарантия (п. 1 ст.

378 ГК РФ). Этот срок может охватывать более одного отчетного (налогового) периода, когда гарантия обеспечивает выполнение обязательств принципала по длительному договору, нацеленному на получение дохода.

При этом связь между расходом на гарантию и соответствующими доходами компании-принципала является косвенной. Данная ситуация попадает под действие абзаца 2 пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса. к содержанию

КАК ВЕДЕТ УЧЕТ БЕНЕФИЦИАР

Участие гаранта в расчетах особых проблем у кредитора-бенефициара не порождает. На налогообложении прибыли у него это никак не скажется. А порядок бухгалтерского учета иллюстрирует очередной пример.

Банковские гарантии являются очень популярным продуктом среди компаний. Приведем реальные цифры по некоторым банкам, которые за 2013 год выдали банковских гарантий на сумму:

Что такое банковская гарантия? Представьте, что организация хочет купить товар или услугу, но опасается, что не сможет в срок произвести оплату.

Или покупатель сомневается в продавце. В таких случаях можно получить гарантию у банка. Банк обязуется уплатить определенную сумму в случае нарушения условий договора. За свои услуги банк получает вознаграждение. Как правило, банковская гарантия может использоваться при крупных сделках.

Рассмотрим, как отразить такую операцию в 1С 8.3 Бухгалтерия предприятия.

Оплата банку за гарантию

Мнение эксперта Мусихин Виктор Станиславович Юрист с 10-летним стажем. Специализация — гражданское право. Член коллегии адвокатов. Отразим в учете оплату банку за гарантию. Для этого создадим документ ”Списание с расчетного счета” с операцией ”Прочие расчеты с контрагентами”.

В качестве получателя указываем банк, выбираем договор. Счет расчетов выбираем 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Поступление товаров

Отразим покупку автомобиля у поставщика документом «Поступление (акты, накладные)”.

Указываем поставщика и договор, выбираем автомобиль и указываем его стоимость. Счет учета 41.01. Взаиморасчеты с поставщиком ведем на счете 60.

Отражение проводок по независимой гарантии в бухгалтероском учете: нюансы

Для регуляции отражения гарантии банком, предоставляющим займ, используются следующие проводки:

• Гарантия выдана: Дт 99998, Кт 91315. Причём указываемая сумма равна гарантируемому обязательству.
• Для обозначения резервов на случай необходимости выплаты бенефициару, ставится код проводки: Дт 70606, Кт 47425.
• Использование депозита для обеспечения: Дт (счет принципала), Кт (пассивный счет для учета поступлений от клиентов).
• •Если списание обусловлено законом, проводка применяется следующая: Дт 91315, Кт 99998. Сразу же уменьшается резерв: Дт 47425, Кт 70601.
• Если расчёты с бенефициаром проводит банк, это отображено кодом: Дт 60315, Кт (счет бенефициара). Выплата сразу же списывается банком с гарантии: Дт 91315, Кт 99998.
• Расходы банка возмещены за счет депозита: Дт 99998, Кт 91312. Удержанная комиссия банка Дт 60324, Кт 70601.
• Возмещение по расходам банка: Дт (счет принципала) Кт 60315. Уменьшение резерва: Дт 60324, Кт 70601.

Цели налогообложения

При составлении налоговой отчетности, следует помнить, что НДС не начисляется в рамках операций, связанных с применением банковских гарантий, не начисляется. Правило не распространяется на бенефициаров, применяющих ОСН.

Оплата банка бенефициару вносится в раздел «доходы» и считается на общих основаниях.

Принципал причисляет расходы к прочим или внереализационным расходам.

Какие проводки учитывают комиссию за выдачу банковской гарантии. Равномерное распределение расходов

Многое зависит и от сферы деятельности принципала. Ниже приводим перечень кодов:

• Включение вознаграждения гаранта в расходы будущих периодов сразу после оформления гарантии: Дт 97, Кт 76 (сумма комиссии);
• Списана часть суммы, согласно графику платежей: Дт 91.2 Кт 97 (часть суммы комиссии, исчисленная пропорционально длительности срока действия гарантии)

То, как перечислена комиссия, одним платежом или с равномерным разбитием, зависит от характеристики активов и зависит от ряда критериев. Основной динамика соотношения доходов и расходов по отчётным периодам.

Ориентироваться нужно, прежде всего, на характеристики активов. Если это последовательные поставки сырья и материалов, оправдан «равномерный» подход, о котором идет речь. к содержанию

Учет вознаграждения за БГ проводки и налоговый учет по отраслям

Проводки по дебету могут варьироваться в зависимости от того, при каком типе хозяйственных операций они применяются, при внесении в расходы вознаграждения за БГ.

Возникают ситуации, в которых принципал перестал регулярно оплачивать поставки бенефициара, несмотря на то, что срок гарантии не истёк. Например в сфере аренды недвижимости.

Аренда объектов недвижимости относится к прочим расходам и отображается проводкой Дт 26, Кт 76, соотносительно с периодичностью их проведения. В свою очередь, учет комиссии имеет смысл осуществить:

• Если сроки оплаты аренды не нарушены, комиссия списывается одновременно с арендными платежами.
• Расходы в остаток по комиссии можно списать после прекращения оплаты аренды.
• В бухгалтерском учёте применяется та же проводка, что для аренды. Таким образом синхронизируется применение банковской гарантии.

Контрагенты могут прибегать к получению банковской гарантии по выполнению обязательств. К примеру, продавец хочет уменьшить риск неоплаты покупателем задолженности. Или покупатель не уверен, что оплатит поставку в срок.

Рассмотрим, как учитывать банковскую гарантию пошагово в 1С Бухгалтерия 3.0:

• как перечислить вознаграждение гаранту;
• как отразить затраты на получение банковской гарантии;
• какие проводки формируются в учете принципала.

Пошаговая инструкция

Рассмотрим учет банковской гарантии на примере.

Организация, арендующая у ООО «Архитектурная мастерская» офисное помещение, обратилась в ПАО СБЕРБАНК за банковской гарантией для обеспечения оплаты арендодателю. Срок аренды — 6 месяцев.

Согласно учетной политике, затраты на вознаграждение гаранта признаются прочими (косвенными расходами).

Автор статьи Мусихин Виктор Станиславович Юрист с 10-летним стажем. Специализация — гражданское право. Член коллегии адвокатов. Следующая ЗаявленияМожет ли охраняться авторским правом название произведения Отличная статья 0