Справочник Бухгалтера

Анализ финансового состояния предназначен для общей характеристики финансовых показателей предприятия, определения их динамики и отклонений за отчетный период. Общую оценку финансового состояния предприятия проведем на основе данных бухгалтерского баланса при помощи сравнительного аналитического баланса, в который включаются основные агрегированные показатели бухгалтерского баланса. Схема аналитического баланса охватывает множество важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния предпринимательской организации, что позволяет упростить работу по проведению горизонтального и вертикального анализа основных финансовых показателей деятельности предприятия.

В ходе горизонтального анализа определяются абсолютные и относительные изменения величин различных статей баланса за отчетный период, а целью вертикального анализа является вычисление удельного веса показателей в общем итоге баланса предприятия.

Рассмотрим динамику показателей компании за 3 анализируемых года.

Проведем общий анализ финансового состояния ООО «Монтажремстрой» за 2010-2012 гг. Для этого в первую очередь необходимо на основе бухгалтерских отчётов сформировать аналитический баланс (табл. № 1.), который позволит получить ряд важнейших характеристик финансового состояния предприятия.

Таблица 1

Аналитический баланс ООО «Монтажремстрой» за 2010-2012 год

Общая стоимость имущества ООО «Монтажремстрой» на конец 2010г. составила 186594 тыс. руб., стоимость внеоборотных средств или недвижимого имущества – 84612 тыс. руб., стоимость оборотных средств – 101982 тыс. руб.

При этом собственные средства предприятия на этот же период составили 34321 тыс. руб., а величина текущих и долгосрочных обязательств – 152273 тыс. руб. (68695 тыс.руб. – долгосрочные, 83578 тыс.руб. – краткосрочные).

Общая стоимость имущества ООО «Монтажремстрой» на конец 2011г. составила 176078 тыс. руб., стоимость внеоборотных средств или недвижимого имущества – 86837 тыс. руб., стоимость оборотных средств – 89241 тыс. руб.

При этом собственные средства предприятия на этот же период составили 43571 тыс. руб., а величина текущих и долгосрочных обязательств – 132507 тыс. руб. (67945 тыс.руб. – долгосрочные, 64562 тыс.руб. – краткосрочные).

Общая стоимость имущества ООО «Монтажремстрой» на конец 2012г. составила 167142 тыс. руб., стоимость внеоборотных средств или недвижимого имущества – 88843 тыс. руб., стоимость оборотных средств – 78299 тыс. руб.

При этом собственные средства предприятия на этот же период составили 33134 тыс. руб., а величина текущих и долгосрочных обязательств – 134008 тыс. руб. (72200 тыс.руб. – долгосрочные, 61808 тыс.руб. – краткосрочные).

Горизонтальный анализ абсолютных и относительных показателей аналитического баланса показал, что за период 2010-2011г.г имущество предприятия уменьшилось на 10516 тыс.руб., или на 5,64%, в основном это произошло из-за снижения оборотных активов (на 12741 тыс.руб. или 12,49%). При этом внеоборные активы незначительно увеличились на 2225 тыс.руб. (2,63 %). Собственный капитал предприятия увеличивается на 26,95% (9250 тыс.руб.). Долгосрочные кредиты и займы незначительно снижаются (на 1,20%), но для погашения текущих обязательств ООО «Монтажремстрой» привлекает краткосрочные кредиты, сумма которых на конец 2011 года составляет 13420 тыс.руб.

Горизонтальный анализ абсолютных и относительных показателей аналитического баланса показал, что за период 2011-2012г.г имущество предприятия уменьшилось на 8936 тыс.руб., или на 5,08%, в основном это произошло из-за снижения оборотных активов (на 10942 тыс.руб. или 12,26%). При этом внеобортные активы незначительно увеличились на 2006 тыс.руб. (2,31 %). Собственный капитал предприятия уменьшается на 23,95% (10437 тыс.руб.). Приобретение дополнительных основных средств в 2012 г. повлекло за собой привлечение дополнительных долгосрочных кредитов, что привело к их увеличению на 6,26% (4243 тыс.руб.) по сравнению с предыдущим годом. Дополнительные краткосрочные кредиты в 2012 г. не привлекались и на конец года данный показатель составил 12450 тыс.руб. (снижение на 7,23%), что привело к увеличению краткосрочной кредиторской задолженности на 1971 тыс.руб. (5,13%).

Вертикальный анализ аналитического баланса ООО «Монтажремстрой» показал, что в 2010 году структура совокупных активов предприятия характеризовалась превышением в их составе оборотных активов (54,65%), доля внеоборотных активов при этом составила — 45,35 %. Однако в дальнейшем наблюдалась положительная динамика роста внеоборотных активов, что привело в 2012 г. к их доминированию в структуре совокупных активов ООО «Монтажремстрой» — 53,15%, при этом доля оборотных активов в 2012 г. 46,85%.

Стоит отметить, что в анализируемом периоде более 40% внеоборотных активов составили основные средства. Что касается оборотных активов, то в 2010 году доминировали запасы (15%), долгосрочная (13,99%) и краткосрочная (15,12%) дебиторская задолженность. В 2012 году запасы снизились более чем в 2 раза и составили 6,91% в структуре совокупных активов, при этом дебиторская задолженность увеличилась (14,55% — долгосрочная и 18,29% — краткосрочная).

Пассивная часть баланса на конец 2010 года характеризовалась преобладанием долгосрочных (36,82%) и краткосрочных (44,79%) обязательств. К 2012 г. произошли изменения и доля долгосрочных обязательств составила 43,20 %, а доля краткосрочных – 36,98%. При этом долгосрочные кредиты в анализируемом периоде увеличиваются на 3419 тыс.руб., а краткосрочные кредиты уменьшились на 970 тыс.руб.

Следует обратить внимание на то, что в 2010 г. в структуре собственного капитала преобладали уставный (10000 тыс.руб) и резервный (9352 тыс.руб.) капиталы. К 2012 г. резервный капитал уменьшился более чем в 4 раза и составил 1801 тыс.руб., а нераспределенная прибыль увеличилась более чем в 2 раза и составила 17633 тыс.руб., при этом уставный капитал не изменился. В структуре пассивов собственный капитал незначительно изменился (18,39% в 2010 г., 19,82% в 2012 г.).

В 2010-2012 г.г. уменьшилась краткосрочная кредиторская задолженности на 25054 тыс. руб. (38,29 %) и составила 40371 тыс.руб. (24,15% от валюты баланса). В основном это произошло за счет снижения задолженности по налогам и сборам (на 9845 тыс.руб.), перед поставщиками и подрядчиками (на 8260 тыс.руб.) и прочими кредиторами (на 6890 тыс.руб.). При этом, задолженность перед персоналом за анализируемый период выросла с 256 тыс.руб. в 2010 году до 553 тыс.руб. в 2012 году.

В связи с тем, что предприятие не в состоянии было отвечать по текущим обязательствам, за счет собственной прибыли, возникла необходимость взять краткосрочный кредит в 2011 году и на конец года его показатель составил 13420 тыс.руб. (7,62% от валюты баланса). В дальнейшем краткосрочные кредиты не привлекались, поэтому к концу 2012 г. показатель уменьшился до 12450 тыс.руб.

Индивидуальные характеристики процесса строительства

Несмотря на то что бухучет в строительстве в РФ ведется на базе общих требований и регламентов, для него характерно большое количество индивидуальных особенностей. Причиной наличия этих особенностей является специфика строительного процесса. В качестве основных индивидуальных характеристик стройки для данной статьи мы выделим:

• Длительность выполнения подрядных договоров. Вследствие этого обычно начало работ и их завершение относятся к разным отчетным (в том числе налоговым) периодам.
• Из нетипичной длительности рабочего цикла вытекает следующая особенность — поэтапность. И сдача заказчику, и оплата заказчиком работ проходят обычно в несколько этапов. Это ведет к специфике в формировании выручки и себестоимости.
• В отношении формирования себестоимости в строительстве также существует целый ряд специальных приемов и методов. Основное назначение этих методик — по возможности компенсировать неопределенность в надежности оценки финрезультата от учитываемого объекта строительства. С одной стороны, исходя из принципов бухучета, получение авансов от заказчиков строительства не дает достаточной уверенности в том, что на основе этих авансов можно определять выручку. С другой стороны, определяемые в ходе работ плановые показатели себестоимости также не могут считаться полностью подходящими значениями для учета их в расходах при формировании финрезультата.

Разберем подробнее особенности учета, возникающие из приведенных выше аспектов.

Нюансы, связанные со сроками выполнения работ

В ситуациях, когда даты начала и завершения работ приходятся на разные отчетные периоды, действуют нормы ПБУ 2/2008 (утв. приказом Минфина от 24.10.2008 № 116н). В силу особенностей процесса строительство практически всегда подпадает под действие норм ПБУ 2/2008. Таким образом, учет строек ведется предусмотренным ПБУ 2/2008 способом «по мере готовности».

Чтобы разобраться в сути способа, остановимся чуть более подробно на таком важном определении, как «объект строительства». В соответствии с Градостроительным кодексом РФ от 29.12.2004 № 190-ФЗ объект строительства — это не временное строение, сооружение. Отметим, что в действовавшем до принятия ПБУ 2/2008 приказе Минфина от 20.12.1994 № 167 об учете договоров на капстроительство существовала еще одна характеристика — наличие отдельной сметы или отдельного проекта на здание, строение, сооружение. Теперь эта норма не конкретизирована.

По действующему ПБУ 2/2008, чтобы определить объект для учета, необходимо изучить договор (договоры) и техническую документацию:

• Как отдельный договор (а следовательно, и объект учета) следует рассматривать:
  • объект, на который существует отдельная документация (надо полагать, в том числе смета или проект, о которых говорилось в «старых» регламентах);

ВАЖНО! Даже если заключен один договор на комплекс объектов, каждый из которых обладает характеристиками отдельного объекта, учет нужно вести по каждому объекту отдельно, как если бы на каждый был заключен самостоятельный договор.

• объект, по которому с достаточной степенью достоверности могут быть определены доходы и расходы.
• Как один договор (и объект учета) следует рассматривать несколько договоров, если:
  • все договоры по сути относятся к единому объекту, по которому установлены единые учетные нормы (например, по прибыли);
  • договоры связаны порядком исполнения — выполнение работ идет одновременно или последовательно.

По каждому объекту учета, определенному по указанным выше критериям, необходимо затем определить один из 2 возможных способов определения доходов и расходов:

• по доле завершенных работ в общем объеме работ по договору (объекту);
• по доле уже понесенных на отчетную дату затрат в общем объеме плановых затрат на строительство.

О первом способе поговорим кратко. Он заключается в проведении оценки объема уже завершенных на отчетную дату работ в натуральном выражении. Как правило, такая оценка является экспертной. Кроме того, если работа сдается по этапам — можно проводить оценку по задокументированным завершенным (сданным) этапам. В затраты при этом следует списывать ту их часть, что относится к признанной выручке.

Как подтвердить расходы на материалы при строительстве узнайте в экспертном решении от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и переходите к материалу бесплатно.

Второй способ базируется на определении на отчетную дату доли уже произведенных затрат в общем объеме плановых затрат по договору. Так как данный способ напрямую связан с методами учета затрат в строительстве, рассмотрим порядок учета доходов и расходов при этом способе на примере.

Пример

Общая сумма договора, заключенного 12.01.2020, составляет 30 млн руб. Определенная по расчетам (сметам) величина расходов составляет 20 млн руб. Аванс, полученный от заказчика в январе 2020, составляет 8 млн руб. Величина уже понесенных по договору затрат на 31.03.2020 составила 5 млн руб. Документы о приемке произведенных работ заказчиком оформлены в апреле 2020. Подрядчик определяет готовность работ по доле произведенных затрат. Что будет отражено в учете подрядчика? (Для упрощения в примере не приводится НДС).

О нюансах учета НДС у подрядчика смотрите: «Когда начислять НДС подрядчику?».

1. Определяем долю уже произведенных расходов в общем объеме расходов по строительству:

5 млн руб. / 20 млн руб. × 100% = 25% — степень готовности объекта.

1. Определяем долю условно заработанной выручки исходя из степени готовности объекта:

30 млн руб. × 25% = 7,5 млн руб.

1. Для учета этапов выполненных работ применяется счет 46 «Выполненные этапы работ» Плана счетов (утв. приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Дт	Кт	Сумма (руб.)	Расшифровка	Примечание
		8 000 000	Отражен аванс от заказчика	На дату получения (январь 2020)
	10, 70, 69, 02, 60, 76	5 000 000	Аккумулированы произведенные затраты по выполненному этапу работ	За период с момента заключения договора по отчетную дату.
		7 500 000	Отражена стоимость выполненных работ для расчета финрезультата за период	Способом «по мере готовности» на 31.03.2020.
		5 000 000	Списана доля расходов, относящаяся к выполненным работам, для расчета финрезультата	На 31.03.2020

По окончании всех работ при выставлении заказчику итоговых расчетных документов вся сумма по договору будет отражена в учете:

ДТ 62 КТ 46 – 30 млн руб.

Таким образом:

• на счете 62 будет виден остаток задолженности заказчика по контракту;
• на счете 46 отразится оставшийся объем работ, подлежащих включению в выручку по завершении строительства.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Все приведенные выше действия опираются на расчетные (т. е. плановые) показатели: цену договора, смету, проектную документацию. По факту практически всегда возникают различные отклонения от установленных в начале строительства значений.

Нюансы, связанные с расхождениями между плановой и фактической себестоимостью

Первым основным моментом, отличающим учет по ПБУ 2/2008 от других нормативов, является то, что при изменении некоторых статей затрат корректировке подлежит выручка. Это происходит в случаях:

• Если в ходе строительных работ по объективным причинам были применены более дорогие материалы или более сложные по технологии (и тоже более дорогие) методы выполнения работ. При этом выручка корректируется в сторону увеличения.
• Если в ходе работ по каким-либо причинам часть работ не была выполнена (без ущерба результату строительства). В этом случае выручка корректируется в сторону уменьшения.
• Если изменения расходов в большую сторону произошли по вине заказчика. Например, подрядчик был вынужден произвести обусловленные технологией работ дополнительные затраты, не учтенные в предоставленной заказчиком смете. В такой ситуации выручка корректируется в увеличение с предъявлением заказчику специального требования.
• Еще один случай корректировки выручки — если договором предусмотрены поощрительные выплаты подрядчику. Например, за соблюдение сроков выполнения работ.

Во всех этих случаях следует изменять величину выручки, отражаемой по кредиту 90-го счета. При этом суммы дополнительных затрат, собранные на счете 20, подлежат списанию в дебет счета 90:

• в составе себестоимости выполненного этапа работ, если заказчик признал и оплатил дополнительные расходы;
• в составе прочих расходов по обычным видам деятельности, если заказчик не признал и не оплатил данные затраты.

Вторым важным аспектом учета затрат в строительстве является специфический подход к классификации и учету косвенных затрат.

Распределению на стоимость договора и, соответственно, учету и списанию по приведенным выше принципам подлежат только те затраты, которые компенсируются заказчиком по условиям договора. Например:

• затраты на страхование объекта (относятся к общепроизводственным затратам и учитываются на счете 25);
• затраты на техническое обеспечение и экспертную поддержку производимых работ (тоже относятся к общепроизводственным);
• затраты на содержание аппарата управления подрядчика (условие о компенсации должно обязательно прописываться в договоре отдельным пунктом. Данные затраты классифицируются как общехозяйственные и учитываются на счете 26).

Все прочие расходы, не попавшие в договор, считаются для подрядчика расходами по обычным видам деятельности и подлежат учету и списанию в том периоде, в котором были произведены.

Узнайте, как правильно учесть расходы на строительство, если вы применяете УСН «доходы минус расходы», воспользовавшись советами экспертов КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн доступ бесплатно.

ВАЖНО! Расходы, не давшие производственного результата (например, строительный брак), не могут относиться на стоимость договора в любом случае. Такие расходы всегда списываются в том периоде, в котором произошли.

О том, как учитываются специфические затраты на строительство, читайте: «Бухучет и налогообложение в строительстве (нюансы)».

Нормирование прямых затрат — это еще один важный нюанс строительства

Из сказанного выше можно сделать один значимый вывод — в процессе строительства бухучет ведется, опираясь на расчетные показатели. Для того чтобы итоговый результат по факту не сильно отличался от запланированного, необходимо строгое планирование и нормирование затрат.

ВАЖНО! Нормирование затрат в строительстве выполняется не только для учетных целей. Строительство — одна из самых жестко регламентированных отраслей, поэтому установка и соблюдение норм являются обязательными и с точки зрения технологии, и с точки зрения техники безопасности, а также по некоторым другим параметрам.

В первую очередь нормированию у подрядчика подлежат прямые затраты, учитываемые на счете 20. К ним относятся:

• себестоимость используемых материалов и конструкций;
• заработная плата строительных рабочих;
• амортизация собственной строительной техники;
• аренда строительной техники;
• транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к перечисленным выше статьям (например, расходы на перемещение оборудования и техники).

Как на практике устанавливаются нормативы, можно прочесть здесь: «Утверждаем нормы списания строительных материалов».

Итоги

Учет затрат при выполнении строительных работ ведется всегда по выделенному объекту (договору) и неразрывно связан с учетом выручки от строительных работ. Факт признания выручки (или ее части) позволяет признать и относящиеся к этой выручке затраты. При этом:

• прямые затраты подлежат учету в составе договора по установленным нормам;
• косвенные затраты относятся на стоимость договора только в той части, в какой они включены в договор и компенсируются заказчиком;
• иные затраты, понесенные в текущем периоде, включаются в состав расходов этого периода

В основном при учете затрат в строительстве используются такие же счета бухучета, что и в производстве. Однако характерно также применение счета 46, обусловленное выполнением требований ПБУ 2/2008.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Бухгалтерский учет является наиболее развитым видом учета. Даже не будучи экономистом, специалист и руководитель должны знать основы бухгалтерского учета, терминологию и особенности его ведения.

Факты хозяйственной жизни и бухгалтерский баланс

Факты хозяйственной жизни строительной организации (ранее назывались хозяйственные операции) в бухгалтерском учете записываются последовательно в хронологическом порядке и суммируются нарастающим итогом. Для систематизации записей и итогов исторически сложилась группировка экономических понятий (счета бухгалтерского учета ) и метод двойной записи. Следует иметь в виду, что сейчас повсеместно, даже на малых предприятиях, учет ведется с помощью компьютерных программ, поэтому термин «запись» означает как строки на бумаге, так и запись в таблице базы данных.

Двойная запись означает, что каждый факт хозяйственной жизни записывается одной и той же суммой в двух счетах — они называются корреспондирующими счетами. Для лучшего понимания можно представить квадратную матрицу (табл. 40.1), размер которой соответствует количеству используемых счетов — их обычно несколько десятков. Внося запись в какую-либо клетку матрицы, мы неизбежно затрагиваем два счета (в частном случае это может быть один и тот же счет).

Традиционно одна из сторон матрицы (например, строки) носит название «дебет», а вторая (столбцы) — «кредит» . Хозяйственная запись помещается в одну из клеточек матрицы. Таким образом, запись обязательно проходит по дебету одного счета и по кредиту другого.

При записи в хронологическом порядке обычно каждый счет представляют в виде отдельной таблицы из двух столбцов: слева — дебет, справа — кредит. Записи одновременно проводятся по дебету одного счета и по кредиту другого — ранее это служило проверкой правильности ведения учета; сейчас проверку обеспечивают компьютерные программы.

Таблица 40.1

Представление счетов бухгалтерского учета в виде матрицы

	Кредит счетов								Оборот
Дебет счетов
Оборот

Продолжая аналогию с матрицей, в каждой клетке можно записать не одну операцию, а продолжать суммировать их за определенный отрезок времени, например за месяц или год. В последней строке и в последнем столбце матрицы запишем суммы соответствующих столбцов и строк (см. табл. 39.1). Эти суммы будут называться «Оборот по кредиту счета № …» и «Оборот по дебету счета № …». Из рисунка ясно, что для одного и того счета обороты по дебету и по кредиту будут различны, однако суммы оборотов по дебету и по кредиту всех счетов должны быть равными — это сумма одних и тех же записей!

Понятно, что в течение определенного периода на одном и том же счете могут совершаться операции как по дебету, так и по кредиту — математически это записи разных знаков. При ручной записи знак «минус» не используется во избежание ошибок или подчисток. Отрицательные значения записываются красным цветом и только в случае исправления ошибочной записи — это так называемый сторно. В компьютерных программах обычно для кредита используется знак «минус».

Если оборот по дебету за определенный период больше оборота по кредиту, то превышение дебета над кредитом по этому счету в конце периода записывается в колонку «Дебет» — это так называемое дебетовое сальдо. В противном случае итоговое превышение записывается в колонку «кредит» — кредитовое сальдо. Итоговое сальдо переносится как входное сальдо на начало следующего периода. Во многих случаях обороты по дебету и по кредиту нельзя механически вычитать; при этом остается как дебетовое, так и кредитовое сальдо — развернутое сальдо. Может быть и нулевое сальдо.

Сальдо всех счетов на определенный момент времени можно суммировать (отдельно дебетовые и кредитовые). Поскольку каждая операция попала в обороты по счетам ровно два раза (один раз по дебету, второй раз по кредиту), то сумма всех дебетовых сальдо будет равна сумме всех кредитовых сальдо — это так называемая валюта баланса, или просто баланс. Таблица, содержащая ненулевые сальдо всех счетов и построенная по определенной форме, носит название «бухгалтерский баланс». Форма

бухгалтерского баланса, используемая производственными предприятиями и строительными организациями, приведена в табл. 40.2 .

Таблица 40.2

Бухгалтерский баланс на___________________ 20__ г.

Пояс нения	Наименование показателя	Код	На 20__ г.	На 31 декабря 20 г.	На 31 декабря 20 г.
	АКТИВ
	I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
	Нематериальные активы
	Результаты исследований и разработок
	I ^материальные поисковые активы	ИЗО
	Материальные поисковые активы
	Основные средства
	Доходные вложения в материальные ценности
	Финансовые вложения
	Отложенные налоговые активы
	Прочие внеоборотные активы
	Итого по разделу I
	ІІ. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
	Запасы
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
	Дебиторская задолженность
	Финансовые вложения
	Денежные средства и денежные эквиваленты
	Прочие оборотные активы
	Итого по разделу II
	БАЛАНС

Окончание табл. 40.2

Пояс нения	Наименование показателя	Код	На 20__ г.	На 31 декабря 20__ г.	На 31 декабря 20__ г.
	ПАССИВ
	III. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
	Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)
	Собственные акции, выкупленные у акционеров
	Переоценка внеоборотных активов
	Добавочный капитал (без переоценки)
	Резервный капитал
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
	Итого по разделу III
	IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
	Заемные средства
	Отложенные налоговые обязательства
	Оценочные обязательства
	Прочие обязательства
	Итого по разделу IV
	V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
	Заемные средства
	Кредиторская задолженность
	Доходы будущих периодов
	Оценочные обязательства
	Прочие обязательства
	Итого по разделу V
	БАЛАНС

Руководитель __________________ Главный бухгалтер_____________________

(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка

подписи)

«_____» ______________ 20___ г.

В бухгалтерском отчетном балансе приводятся данные за отчетный квартал (год) в сравнении с данными за предыдущие два года (последние колонки формы). Коды представляют собой просто номера строк и не связаны с номерами счетов, сальдо которых отражается в этих строках.

Поясним также некоторые термины, упоминаемые в балансе. К нематериальным активам относятся изобретения, полезные модели, компьютерные программы, товарные знаки и др. Нематериальные активы оцениваются в сумме расходов на их приобретение и амортизируются аналогично основным средствам. В балансе отражается остаточная стоимость этих активов, так же как и основных средств. Поисковые активы — сооружения, оборудование, транспортные средства и нематериальные активы, используемые в процессе поиска, разведки и оценки месторождений полезных ископаемых.

Доходные вложения осуществляются в материальные ценности, предназначенные для извлечения дохода, в основном для сдачи в аренду. В отличие от них финансовые вложения производятся в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций, депозитные вклады и др. Незавершенное строительство, оборудование, требующее монтажа, учитывается у заказчика по строке «Прочие внеоборотные активы».

Денежные эквиваленты — высоколиквидные краткосрочные ценные бумаги (акции, облигации, векселя), предоставленные займы и другие финансовые инвестиции.

Отложенные налоговые активы (и обязательства) образуются при разнице начисления налога па прибыль в бухгалтерском и налоговом учете. Оценочные обязательства — резервы, созданные для предстоящих расходов, выплат долгов (в том числе по заработной плате), покрытия предполагаемых убытков, штрафов, неустоек.

Годовая бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах (о прибылях и убытках) и приложений к ним; для некоммерческой организации вместо отчета о финансовых результатах представляется отчет о целевом использовании средств. Форма отчета о прибылях и убытках приведена в табл. 40.3.

Таблица 40.3

Отчет о прибылях и убытках за_________________ 20___ г.

Пояс нения	Наименование показателя	За	За
		20__ г.	20__ г.
	Выручка
	Себестоимость продаж

Окончание табл. 40.3

Пояс нения	Наименование показателя	За	За
		20__ г.	20__ г.
	Валовая прибыль (убыток)
	Коммерческие расходы
	Управленческие расходы
	Прибыль (убыток) от продаж
	Доходы от участия в других организациях
	Проценты к получению
	Проценты к уплате
	Прочие доходы
	Прочие расходы
	Прибыль (убыток) до налогообложения
	Текущий налог на прибыль
	В том числе постоянные налоговые обязательства (активы)
	Изменение отложенных налоговых обязательств
	Изменение отложенных налоговых активов
	Прочее
	Чистая прибыль (убыток)
	СПРАВОЧНО
	Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода
	Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода
	Совокупный финансовый результат периода
	Базовая прибыль (убыток) на акцию
	Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Руководитель __________________ Главный бухгалтер_____________________

(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка

подписи)

«_____» ______________ 20___ г.

Таким образом, методы бухгалтерского учета позволяют зафиксировать отдельные хозяйственные операции, вычислить обороты по различным группировкам (счетам), а также выполнить «моментальную фотографию» (баланс) финансово-экономического состояния предприятия на любой момент времени.

Кроме того, современные методы учета позволяют анализировать не только общее состояние счетов (синтетический учет), но и более мелкие группировки внутри счетов (аналитический учет). Например, в случае с развернутым сальдо можно определить состояние расчетов с каждым контрагентом.