Справочник Бухгалтера

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ О ПОРЯДКЕ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ НА ТЕРРИТОРИИ ОБЛАСТИ МЕР СОЦИАЛЬНОЙ ПОДДЕРЖКИ ОБУЧАЮЩИМСЯ И ВОСПИТАННИКАМ

АДМИНИСТРАЦИЯ НОВГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 15 февраля 2005 года N 37

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ О ПОРЯДКЕ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ НА ТЕРРИТОРИИ ОБЛАСТИ МЕР СОЦИАЛЬНОЙ ПОДДЕРЖКИ ОБУЧАЮЩИМСЯ И ВОСПИТАННИКАМ

{Утратило силу:
постановление Администрации Новгородской области от 14 июля 2009 года N 240; НГР:ru53000200900264}

{Изменение:
постановление Администрации Новгородской области от 01 марта 2007 года N 43; НГР:ru53000200700055}

В соответствии с областным законом от 11.01.2005 N 391-ОЗ «О мерах по социальной поддержке обучающихся и воспитанников»

ПОСТАНОВЛЯЮ:

1. Утвердить прилагаемое Положение о порядке предоставления на территории области мер социальной поддержки обучающимся и воспитанникам (далее — Положение).

2. Признать утратившими силу постановления Администрации области:

от 04.02.2002 N 23 «О социальной поддержке студентов и учащихся учреждений высшего, среднего и начального профессионального образования»;

от 19.02.2002 N 35 «О внесении изменения в постановление Администрации области от 04.02.2002 N 23»;

от 13.01.2004 N 8 «О внесении изменений в постановление Администрации области от 04.02.2002 N 23»;

от 19.03.2004 N 72 «О внесении изменений в постановление Администрации области от 04.02.2002 N 23».

3. Опубликовать постановление в газете «Новгородские ведомости».

Губернатор области М.М.Прусак

ПОЛОЖЕНИЕ о порядке предоставления на территории области мер социальной поддержки обучающимся и воспитанникам

Утверждено
постановлением
Администрации области
от 15.02.2005 N 37

Настоящее Положение разработано в соответствии с областным законом от 11.01.2005 N 391-ОЗ «О мерах по социальной поддержке обучающихся и воспитанников» и определяет порядок предоставления мер социальной поддержки обучающимся и воспитанникам образовательных учреждений на территории области (за исключением детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, а также лиц из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей).

1. Социальная поддержка обучающихся муниципальных общеобразовательных учреждений, специальных (коррекционных) образовательных учреждений для обучающихся, воспитанников с отклонениями в развитии, специальных учебно-воспитательных учреждений для детей и подростков с девиантным поведением открытого типа (в том числе обучающихся на дому), образовательных учреждений для детей, нуждающихся в психолого-педагогической и медико-социальной помощи, учащихся областных государственных учреждений начального профессионального образования и обучающихся, проживающих в интернатах при муниципальных общеобразовательных учреждениях

1.1. Для обучающихся муниципальных общеобразовательных учреждений, специальных (коррекционных) образовательных учреждений для обучающихся, воспитанников с отклонениями в развитии, специальных учебно-воспитательных учреждений для детей и подростков с девиантным поведением открытого типа (в том числе для обучающихся на дому), образовательных учреждений для детей, нуждающихся в психолого-педагогической и медико-социальной помощи (далее — образовательные учреждения), из малоимущих семей на заявительной основе осуществляется частичная компенсация расходов на питание.

Малоимущая семья — семья, среднедушевой доход которой ниже величины прожиточного минимума в области. Документом, подтверждающим статус малоимущей семьи, служит справка органа социальной защиты населения.

Механизм предоставления обучающимся образовательных учреждений мер социальной поддержки определяют органы местного самоуправления области.

Реализация мер по социальной поддержке обучающихся образовательных учреждений осуществляется органами местного самоуправления согласно областному закону от 11.05.2005 N 392-ОЗ «О наделении органов местного самоуправления государственными полномочиями в области образования» (далее — областной закон). Денежные средства на их реализацию предусматриваются в областном бюджете в виде субвенции бюджетам городов и районов области на выполнение областных полномочий по оказанию социальной поддержки обучающимся, воспитанникам муниципальных образовательных учреждений.

Частичная компенсация расходов на питание производится за дни фактического посещения обучающимся образовательного учреждения.

Малоимущим семьям, имеющим детей, обучающихся в образовательных учреждениях, размер платы за питание уменьшается на размер частичной компенсации расходов на питание.

Малоимущим семьям, имеющим детей (в том числе детей-инвалидов), для которых по заключению лечебно-профилактического учреждения организовано обучение на дому, ежемесячно выплачивается денежная компенсация расходов на питание за истекший месяц не позднее 10 числа месяца, следующего за расчетным. Расчет суммы денежной компенсации производится с учетом учебных дней.

1.2. Учащимся областных государственных учреждений начального профессионального образования (далее — УНПО) осуществляется частичная компенсация расходов на питание в учебные дни.

Частичная компенсация расходов на питание производится за дни фактического посещения учащимся УНПО.

Расходы на частичную компенсацию стоимости питания учащихся планируются в смете расходов УНПО.

Денежные средства на реализацию мер социальной поддержки учащихся УНПО (за исключением учреждений, финансируемых из областного бюджета в виде субвенций бюджетам городов и районов) предусматриваются в областном бюджете.

Реализация мер по социальной поддержке учащихся УНПО, расположенных в Великом Новгороде, Новгородском, Парфинском, Чудовском, Хвойнинском, Шимском районах, осуществляется соответствующими органами местного самоуправления согласно указанному областному закону. Денежные средства на их реализацию предусматриваются в областном бюджете в виде субвенции бюджетам городов и районов области на выполнение областных полномочий по управлению и распоряжению государственным имуществом УНПО и финансовому обеспечению их деятельности.

1.3. Для обучающихся, проживающих в интернатах при муниципальных общеобразовательных учреждениях, осуществляется частичная компенсация расходов на питание.

Частичная компенсация расходов на питание производится за учебные дни фактического проживания обучающегося в интернате.

Семьям, имеющим детей, проживающих в интернатах при муниципальных общеобразовательных учреждениях, размер платы за питание уменьшается на размер частичной компенсации расходов на питание.

Механизм предоставления обучающимся, проживающим в интернатах при муниципальных общеобразовательных учреждениях, мер социальной поддержки определяют органы местного самоуправления области.

Реализация мер по социальной поддержке обучающихся образовательных учреждений осуществляется органами местного самоуправления согласно указанному областному закону. Денежные средства на их реализацию предусматриваются в областном бюджете в виде субвенции бюджетам городов и районов области на выполнение областных полномочий по оказанию социальной поддержки обучающимся, воспитанникам муниципальных образовательных учреждений.

1.4. Размеры частичной компенсации расходов на питание обучающихся и учащихся, указанных в пунктах 1.1 — 1.3 Положения, утверждаются областным законом об областном бюджете на очередной финансовый год.

2. Социальная поддержка воспитанников, проживающих в муниципальных общеобразовательных школах-интернатах, специальных (коррекционных) образовательных учреждениях для обучающихся, воспитанников с отклонениями в развитии, а также воспитанников из числа инвалидов, обучающихся в муниципальном образовательном учреждении «Старорусский социальный колледж»

2.1. Для воспитанников, проживающих в муниципальных общеобразовательных школах-интернатах, специальных (коррекционных) образовательных учреждениях для обучающихся, воспитанников с отклонениями в развитии, а также воспитанников из числа инвалидов, обучающихся в муниципальном образовательном учреждении «Старорусский социальный колледж», осуществляется полная компенсация расходов на питание.

2.2. Компенсация расходов на питание производится за дни фактического проживания воспитанника в образовательном учреждении в период учебного года (за исключением дней каникул).

2.3. Реализация мер по социальной поддержке воспитанников образовательных учреждений осуществляется органами местного самоуправления согласно указанному областному закону. Денежные средства на их реализацию предусматриваются в областном бюджете в виде субвенций бюджетам городов и районов области на выполнение областных полномочий по оказанию социальной поддержки обучающимся, воспитанникам муниципальных образовательных учреждений, по предоставлению среднего профессионального образования в Старорусском социальном колледже, по обучению и воспитанию детей-инвалидов в специальном (коррекционном) образовательном учреждении для глухих и слабослышащих детей (в части мер по социальной поддержке).

2.4. Размеры полной компенсации расходов на питание воспитанников, указанных в пункте 2.1 Положения, утверждаются областным законом об областном бюджете на очередной финансовый год.

3. Социальная поддержка воспитанников муниципальных дошкольных образовательных учреждений

{Пункт 3 утратил силу: постановление Администрации Новгородской области от 01 марта 2007 года N 43; НГР:ru53000200700055}

3.1. Для воспитанников муниципальных дошкольных образовательных учреждений (далее — МДОУ) из малоимущих семей, посещающих группы с режимом работы 9 — 12 часов, на заявительной основе осуществляется социальная поддержка в виде частичной компенсации расходов на их содержание.

3.2. Малоимущая семья — семья, среднедушевой доход которой ниже величины прожиточного минимума в области. Документом, подтверждающим статус малоимущей семьи, служит справка органа социальной защиты населения с указанием размера дохода в месяц на одного члена семьи.

3.3. Размер рассчитанной в среднем на одного воспитанника частичной компенсации расходов на содержание воспитанников МДОУ из малоимущих семей утверждается областным законом об областном бюджете на очередной финансовый год.

3.4. Механизм предоставления частичной компенсации на содержание воспитанников МДОУ, размер и порядок взимания родительской платы за содержание детей в МДОУ устанавливают органы местного самоуправления области.

3.5. Малоимущим семьям, имеющим детей, посещающих МДОУ, частичная компенсация расходов на содержание воспитанника устанавливается в следующих размерах:

при доходе, составляющем на одного члена семьи 0,5 включительно и менее прожиточного минимума в расчете на душу населения, — 16 рублей в день;

при доходе, составляющем на одного члена семьи от 0,5 до 0,65 включительно прожиточного минимума в расчете на душу населения, — 15 рублей в день;

при доходе, составляющем на одного члена семьи от 0,65 до 0,8 включительно прожиточного минимума в расчете на душу населения, — 14 рублей в день;

при доходе на одного члена семьи от 0,8 до 1,0 прожиточного минимума в расчете на душу населения — 13 рублей в день.

3.6. Частичная компенсация расходов на содержание производится за дни фактического посещения воспитанником учреждения.

3.7. Малоимущим семьям, имеющим детей, посещающих МДОУ, размер родительской платы уменьшается на установленную сумму частичной компенсации расходов на содержание воспитанника.

3.8. Реализация мер по социальной поддержке воспитанников МДОУ осуществляется органами местного самоуправления согласно указанному областному закону. Денежные средства на их реализацию предусматриваются в областном бюджете в виде субвенции бюджетам городов и районов области на выполнение областных полномочий по оказанию социальной поддержки обучающимся, воспитанникам муниципальных образовательных учреждений.

4. Социальная поддержка студентов и учащихся федеральных (расположенных на территории области), областных государственных образовательных учреждений высшего, среднего и начального профессионального образования

4.1. В период учебного года студентам и учащимся федеральных, расположенных на территории области образовательных учреждений (далее — федеральных), областных государственных образовательных учреждений высшего, среднего и начального профессионального образования из малоимущих семей, обучающимся по очной форме обучения в пределах заданий (контрольных цифр), выплачивается 50-процентная компенсация (далее — компенсация) стоимости проезда.

4.2. Компенсация стоимости проезда производится:

для студентов и учащихся, проживающих в пригородной зоне и не обеспеченных общежитием, — из расчета ежедневных поездок (кроме воскресенья и праздничных дней) в автобусах пригородных маршрутов;

для студентов и учащихся, проживающих в пригородной зоне и обеспеченных общежитием, — из расчета четырех поездок в месяц в автобусах пригородных маршрутов;

для студентов и учащихся, проживающих на территории области и пользующихся для поездки к месту постоянного проживания междугородным автотранспортом внутриобластного сообщения, — из расчета одной поездки в месяц в автобусах междугородных сообщений.

4.3. Малоимущая семья — семья, среднедушевой доход которой ниже величины прожиточного минимума в области.

4.4. Федеральные, областные государственные образовательные учреждения высшего, среднего и начального профессионального образования ежемесячно на основании личных заявлений студентов и учащихся с приложением проездных документов за истекший месяц, а также выдаваемых органами социальной защиты населения по месту жительства справок для получения государственной социальной помощи студентам и учащимся или справок о доходах и составе семьи студента, учащегося составляют списки студентов и учащихся, имеющих право на компенсацию стоимости проезда. Справки в образовательное учреждение представляются ежегодно по состоянию на 1 сентября текущего года.

Списки составляются отдельно по студентам и учащимся, имеющим право на компенсацию стоимости проезда, по видам компенсации, перечисленным в пункте 4.2 Положения. В списках должна быть указана стоимость проездного билета за истекший (предстоящий) месяц или стоимость проезда (кассового чека) в прямом направлении (к месту проживания) и количество поездок (по представленным документам).

4.5. Образовательное учреждение на основании списков составляет заявку на финансирование из областного бюджета расходов на выплату компенсации стоимости проезда и до 10 числа месяца, следующего за отчетным, представляет ее в комитет образования области.

4.6. Комитет образования области на основании представленных образовательными учреждениями заявок ежемесячно готовит сводную заявку на финансирование указанных расходов в разрезе образовательных учреждений с выделением средств, необходимых на компенсацию стоимости проезда по видам компенсации, перечисленным в пункте 4.2 Положения, и до 15 числа месяца, следующего за отчетным, представляет ее в комитет финансов области.

4.7. Комитет финансов области в соответствии с заявкой, указанной в пункте 4.6 Положения, осуществляет перечисление средств комитету образования области, а комитет образования области — федеральным и областным государственным образовательным учреждениям высшего, среднего и начального профессионального образования.

4.8. Федеральные и областные государственные образовательные учреждения высшего, среднего и начального профессионального образования производят выплату компенсации студентам и учащимся, имеющим на нее право, и до 5 числа месяца, следующего за отчетным, представляют в комитет образования области отчет об использовании средств, направленных из областного бюджета на выплату компенсации стоимости проезда.

5. Социальная поддержка учащихся областных государственных учреждений начального профессионального образования

5.1. Учащимся УНПО выплачивается государственная академическая стипендия (далее — стипендия).

5.2. Выплата стипендии производится один раз в месяц.

5.3. Размер стипендии для учащихся УНПО устанавливается областным законом об областном бюджете на очередной финансовый год.

5.4. Стипендиальный фонд УНПО определяется с учетом среднегодового контингента учащихся по очной форме обучения в пределах заданий (контрольных цифр) и утвержденного областным законом об областном бюджете на очередной финансовый год размера стипендии.

5.5. Распределение стипендиального фонда в УНПО осуществляется в соответствии с положением, утвержденным педагогическим советом (советом) учреждения. Положение разрабатывается на основании устава УНПО и согласовывается с органом ученического самоуправления.

5.6. Учащимся, успешно обучающимся в УНПО по очной форме обучения, стипендия назначается приказом руководителя учреждения по решению педагогического совета.

5.7. Учащимся, обучающимся на «отлично», на «хорошо» и «отлично», а также за особые успехи в учебной деятельности может назначаться повышенная стипендия в пределах утвержденного стипендиального фонда и в соответствии с положением о стипендиальном обеспечении учреждения.

Размер повышенной стипендии определяется учреждением самостоятельно и утверждается приказом руководителя учреждения.

5.8. Учащимся, имеющим задолженность по итогам промежуточной аттестации (9 недель, полугодие, год), стипендия на период погашения задолженности не выплачивается.

5.9. Выплата стипендии прекращается с месяца, следующего за месяцем издания приказа о прекращении выплаты стипендии или об отчислении учащегося.

6. Социальная поддержка студентов областных государственных и муниципальных учреждений среднего профессионального образования

6.1. Студентам областных государственных и муниципальных учреждений среднего профессионального образования (далее — УСПО) выплачиваются стипендии.

6.2. Стипендиальное обеспечение студентов УСПО осуществляется в виде выплаты:

государственной академической стипендии;

государственной социальной стипендии.

6.3. Выплата государственной академической и государственной социальной стипендии производится один раз в месяц.

6.4. Стипендиальный фонд УСПО определяется с учетом среднегодового контингента студентов по очной форме обучения в пределах заданий (контрольных цифр) и утвержденного областным законом об областном бюджете на очередной финансовый год размера стипендии.

6.5. Распределение стипендиального фонда в УСПО осуществляется в соответствии с положением, утвержденным педагогическим советом (советом) учреждения. Положение разрабатывается на основании устава УСПО и согласовывается с органом студенческого самоуправления.

6.6. Назначение государственной академической стипендии студентам УСПО производится приказом руководителя учреждения по представлению стипендиальной комиссии. В состав стипендиальной комиссии могут включаться представители студенческого профсоюзного комитета (органа студенческого самоуправления).

Размер государственной академической стипендии устанавливается областным законом об областном бюджете на очередной финансовый год.

Государственная академическая стипендия студентам первого курса назначается с начала учебного года.

Государственная академическая стипендия по итогам экзаменационной сессии назначается студентам, обучающимся на «отлично», на «отлично» и «хорошо» или на «хорошо».

За особые успехи в учебной и научной деятельности студентам может назначаться повышенная стипендия в пределах утвержденного стипендиального фонда и в соответствии с положением о стипендиальном обеспечении учреждения.

6.7. Размер государственной социальной стипендии определяется учреждением самостоятельно, но не может быть меньше 1,5-кратного размера государственной академической стипендии.

Право на получение государственной социальной стипендии имеет студент, обучающийся по очной форме обучения, представивший в учреждение справку, выданную органом социальной защиты населения по месту жительства для получения государственной социальной помощи, или справки о доходах и составе семьи. Справки представляются ежегодно по состоянию на 1 сентября текущего года.

Объем бюджетных средств, направленных учреждением на выплату государственной социальной стипендии, не может превышать 50 процентов утвержденного стипендиального фонда.

Выплата государственной социальной стипендии приостанавливается студентам, имеющим задолженность по результатам экзаменационной сессии, и возобновляется после ее ликвидации с момента приостановления выплаты указанной стипендии.

Выплата государственной социальной стипендии прекращается:

при отчислении студента из учреждения;

при прекращении действия основания, по которому стипендия была назначена.

6.8. Студенты, получающие государственную социальную стипендию, имеют право претендовать на получение государственной академической стипендии на общих основаниях.

Проблемы экономики и менеджмента

О. В. Уакиева

аспирант, ФГБОУ ВПО «Российский государственный социальный университет»

РОЛЬ НАЛОГОВОГО БРЕМЕНИ В ФОРМИРОВАНИИ ЦЕНТРАЛИЗОВАННЫХ ФИНАНСОВЫХ РЕСУРСОВ

Аннотация. Государство, гарантируя права собственности, делает основной акцент на самостоятельное развитие хозяйствующих субъектов, которые в процессе своей деятельности являются главным источником финансирования его бюджета. В интересах государства увеличение количества налогоплательщиков и расширение сферы их производства. Поэтому правительства должны стремиться к созданию благоприятного налогового климата для деятельности хозяйствующих субъектов, посредством установления оптимального налогового бремени.

Ключевые слова: централизованные финансовые ресурсы, налоговое бремя, эффективная налоговая ставка.

O.V. Uakieva, Russian state social university

ROLE OF TAX BURDEN IN FORMATION OF TFE CENTRALIZED FINANCIAL RESOURCES

Keywords: the centralized financial resources, tax burden, the effective tax rate.

Ни одно государство не может обойтись без централизованных финансовых ресурсов, необходимых для удовлетворения коллективных потребностей общества. Эти коллективные потребности государство удовлетворяет путем предоставления своеобразных государственных «услуг», к числу которых традиционно относятся оборона, поддержание общественного порядка, содержание государственного аппарата и т.п. При этом получателем таких услуг выступают не отдельные индивиды и даже группа индивидов, а все общество в целом как единый субъект, что позволяет именовать эти услуги, по выражению Ф. Нитти, «неделимыми общественными услугами». Но для того, что бы государство имело возможность оказывать «общественные услуги», оно должно располагать финансовыми ресурсами, которые в большинстве своем оно формирует посредством налогообложения хозяйствующих субъектов. Следовательно, достаточность централизованных финансовых ресурсов является следствием благоприятного налогового климата в государстве.

В свое время Адам Смит отмечал: «… земля — предмет, который невозможно переместить, в то время как капитал можно легкостью. Владелец земельного участка неизбежно является гражданином определенной страны, в которой находится имущество. Владелец капитала собственно является гражданином мира, и не обязательно принадлежит к какой-нибудь определенной стране. Он будет стремиться покинуть государство, в котором его подвергли жестокой инквизиции в отношении тяжелого налогового бремени, и переместит капитал в какую-нибудь другую страну, где можно продолжить свой бизнес либо наслаждаться своим богатством с легкостью и большей свободой. Пе-

№ 4 — 2011

Проблемы экономики и менеджмента

реместив капитал, он положит конец всей промышленности в стране, которую поддерживал капитал. Капитал возделывает землю и нанимает рабочую силу. Налог, который способствует оттоку капитала из какой-нибудь страны, таким образом, направлен на истребление каждого источника доходов как для правителя государства, так и для общества. Не только доходы от капитала, но и от рабочей силы, земли неизбежно будут уменьшены в большей или меньшей степени этим перемещением».

Таким образом, хозяйствующие субъекты в процессе своей деятельности становятся главным источником финансирования бюджета государства.

Для формирования централизованных финансовых ресурсов государство использует совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке на территории страны, которые образуют налоговую систему государства.

Главным измерителем качества налоговой системы страны является показатель налоговой нагрузки или налогового бремени на налогоплательщика.

На макроэкономическом уровне налоговое бремя — это обобщенный показатель, характеризующий роль налогов в жизни общества и определяемый как отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту. Налоговое бремя отражает ту часть произведенного обществом продукта, которая перераспределяется посредством бюджетных механизмов.

Налоговое бремя — мера экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налога или налогов.

Категория налогового бремени применительно к уровню конкретного налогоплательщика отражает долю его совокупного дохода, изымаемого в бюджет. Как правило, расчет этого показателя производится путем отнесения суммы всех начисленных налогов и налоговых платежей к объему реализации продукции (работ, услуг), включая выручку от прочей реализации. Иногда для более точного расчета в состав фискальных платежей включаются платежи во внебюджетные фонды.

Иногда для расчета налогового бремени используется показатель эффективной налоговой ставки, который представляет собой долю налога в суммарном облагаемом доходе налогоплательщика. Но данные метод не совсем верный, так как при применении методов обложения доходов плательщика по методу сложной прогрессии налоговые ставки, установленные законодательством показывают размер обложения лишь для отдельных частей дохода налогоплательщика. Поэтому для того, что бы определить эффективную налоговую ставку, необходимо вначале вычислить долю, изымаемую налогом из каждой отдельной части дохода, а затем их сумму отнести к общей сумме доходов.

Оптимальный размер налогового бремени — центральная макроэкономическая проблема любого государства. В то же время иногда как, в специальной, так и в публичной литературе приходится сталкиваться с мнением о том, что чем ниже уровень налогового бремени, тем стремительней и динамичней развивается экономика государства. В качестве примера этому положению обычно приводят налоговые реформы президента США Рональда Рейгана, осуществившего в начале 80-х годов глобальную налоговую реформу. Однако в настоящий момент в тех же штатах к налоговым реформам «рейганомики» отношение неоднозначное, а в теории налогообложения постулат «низкие налоги — высокая экономика» до сих пор не доказан и не обоснован.

Наоборот, многие экономисты убеждены, что снижение налогов может нанести

№ 4 — 2011

Проблемы экономики и менеджмента

серьезный ущерб экономике. Так, несмотря на широкое снижение налоговых ставок в 80-е годы, в США резко возрастал дефицит государственного бюджета, а норма сбережений в 1986 г. в разгар налоговой «рейганомики» составляла всего 3,9% — самый низкий уровень этого показателя среди промышленных стран того периода.

Как считают специалисты, экономический рост доходов в США также обусловлен тем, что в условиях низкого налогообложения у богатых американцев был существенно ослаблен стимул скрывать свои доходы, которые ими декларируются, что и означало попадание этих ранее скрываемых доходов в национальную статистическую отчетность. Таким образом, совсем не просто рассчитать, действительно ли снижение ставок подоходного налога способствовало ускорению экономического роста.

В то же время, несмотря на снижение ставок подоходного налога, в США параллельно осуществлялось частичное увеличение ставок налогов на капитал и налогов с доходов корпораций. Таким образом, как показывает практика зарубежных стран, снижение налогов само по себе мало способно изменить темп экономического роста в долгосрочной перспективе.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Все таки необходимо учитывать, что при увеличении налоговой нагрузки на налогоплательщика (рост количества налогов и увеличение ставок налогов, отмена льгот и преференций) эффективность налоговой нагрузки сначала повышается и достигает своего максимума, но системы становятся невосполнимыми, так как определенная часть налогоплательщиков или разоряется, или сворачивает производство; другая часть находит как законные, так и незаконные пути минимизации установленных и подлежащих уплате налогов.

Так, например, приверженцы неоклассической теории (А. Смит и его последователи) исходили из идеи о том, что от снижения налогового бремени государство выигрывает больше, нежели от наложения непосильных податей, снижение налоговых ставок приведет к ускоренному возрастанию доходов налогоплательщиков, что, соответственно, обеспечит и рост налоговых поступлений.

Профессор А. Лаффер установил количественную зависимость между прогрессивностью налогообложения и доходами бюджета, построив параболическую кривую, получившую в дальнейшем название «кривая Лаффера» (Laffer curve) (рисунок 1).

№ 4 — 2011

Проблемы экономики и менеджмента

На рисунке видно, что рост налоговых ставок только до определенного предела ведет к соответствующему увеличению бюджетных доходов. Превышая этот предел, налоговая ставка становится тормозом, для предпринимательской деятельности, при этом ликвидируются стимулы развития экономики, а доходы бюджета начинают сокращаться, поскольку сужается налоговая база.

Таким образом, в соответствии с этой кривой снижение ставок до предельной точки налогообложения вызывает прямое снижение поступлений в бюджет. В то же время повышение ставок после предельной точки влечет за собой сокращение налоговых доходов.

Представляется, что именно этот аспект необходимо учитывать в первую очередь, рассматривая вопрос о влиянии размера налогов на темпы экономического роста. Следовательно, проблема оптимальной налоговой нагрузки на налогоплательщика играет особую роль в построении и совершенствовании налоговой системы любого государства.

Общеизвестно, что неэффективность системы налогообложения государства является причиной роста теневой экономики, которая наносит ущерб как самому государству, так и налоговой системе в целом. Однако период создания и совершенствования налоговой системы в любой стране невозможен без существования недостатков их искоренения. Об этом свидетельствует история налогообложения во всем мире. Для отечественной налоговой системы указанный процесс был характерен в течение 90 г. г. конца XX в., когда официальный налоговый статус и процедуры, относящиеся к новым кооперативным и частным предприятиям, не были определены и государственные органы не предпринимали почти ничего для их прояснения. Утверждения, что общий уровень всех местных и федеральных сборов, если платить их исправно, достиг бы почти 100%, цитируются в большинстве исследований российского предпринимательства.

Налицо ситуация превышения налогового предела по Лэфферу, которая свидетельствует о расширении теневой экономики. Предпринимателям ничего не оставалось делать, как попытаться укрыть часть прибыли и другие объекты обложения от пытливых глаз налоговых инспекторов с целью любым способом подержаться в сложных условиях функционирования отечественной экономики. Такие действия (вне рамок действовавшего законодательства) привели к снижению доходов бюджетов и конкуренции между неформальными группами за сферы влияния. Сложившаяся система правового регулирования, таким образом, невольно стимулировала развитие неформального сектора экономики, который предоставлял услуги по охране плательщиков от претензий государственных органов и разрешению хозяйственных споров.

Многовековая практика построения налоговых систем в странах с развитой рыночной экономикой выработала определенные показатели, за пределами которых невозможна эффективная предпринимательская деятельность. Мировой опыт налогообложения показывает, что изъятие у налогоплательщика до 30 — 40 % дохода — та черта, за пределами которой начинается процесс сокращения сбережений и тем самым инвестиций в экономику. Если же ставки налогов и их число достигают такого уровня, что у налогоплательщика изымается более 40 — 50 % его доходов, то это полностью ликвидирует стимулы к предпринимательской инициативе и расширению производства.

Хотя здесь можно отметить, что налоговая система отдельных стран, в частно-

№ 4 — 2011

Проблемы экономики и менеджмента

сти Швеции, построена таким образом, что налогоплательщик отдает в государственную казну 50 % и более своего дохода и это не подавляет его стимулы к развитию производства. Парадокса в этом нет, поскольку в этих страна государство за счет налогов решает многие задачи экономического и социального характера, которые в большинстве стран налогоплательщик вынужден решать за счет своих доходов, оставшихся у него после уплаты всех причитающихся налогов. Так что баланс интересов в данном случае все же сохраняется.

При этом необходимо иметь в виду, что показатель налогового изъятия, определяемый в целом по налоговой системе, страдает весьма серьезным недостатком, заключающимся в том, что он определяет уровень налогового гнета среднего статистического налогоплательщика, не учитывая индивидуальных особенностей конкретного налогоплательщика. Но вместе с тем этот показатель необходим, так как налоги устанавливает государство и оно должно учитывать этот средний показатель.

Список литературы:

1. Е.Б. Шувалова, В.В. Климовицкий. Налоговые системы зарубежных стран. Учебное пособие. Москва, Изд. ООО «ИТК «Дашков и К», 2009.

2. Б.Х. Алиев, А.М. Абдулгалимов. Теория и история налогообложения. Изд. «Инфра-М», 2008.

3. Т. Долгопятова. Неформальный сектор в российской экономике. — М.: ISARP, 1998.- С. 43, 44).

List of references:

1. E.B.Shuvalov, V.V.Klimovitsky. Tax systems of foreign countries. The manual. Moscow: ITK «Dashkov i Ko”, 2009г.

2. B.H.Aliev, A.M.Abdulgalimov. The theory and taxation history.. «Infra Mh», 2008.

3. T.Dolgopjatova. Informal sector in the Russian economy. — М: ISARP, 1998. — С. 43, 44.

А.Р. Биккулова

аспирант,

ГОУ ВПО «Уфимский государственный нефтяной технический университет»

РАЗВИТИЕ МЕХАНИЗМА ОЦЕНКИ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭФФЕКТИВНОСТИ ОТ МЕТОДОВ ПОВЫШЕНИЯ НЕФТЕОТДАЧИ ПЛАСТОВ

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Аннотация. В статье рассматриваются инструменты прогнозирования и планирования экономической эффективности методов повышения нефтеотдачи пластов, которые позволяют выполнить обоснованный выбор между различными мероприятиями с целью получения наилучших результатов. Предлагается использование модели прогнозирования технологической эффективности мероприятий по повышению нефтеотдачи пластов, что позволяет определять объемы дополнительной добычи нефти с учетом неоднородности геолого-промысловых данных.

Ключевые слова: методы повышения нефтеотдачи, технологический эффект, прогнозирование добычи нефти, множественный регрессионный анализ, экономическая эффективность.

Налоговое планирование позволяет плательщику налогов оптимизировать нагрузку на бизнес путем применения льгот, различных налоговых режимов и прочих законодательно предусмотренных возможностей. О принципах и методах планирования налогов читайте в данной статье.

Какое значение имеют налоговое планирование и прогнозирование?

Значение налогового планирования в современных условиях ведения бизнеса сложно переоценить. Используя налоговое планирование, можно вполне легально снизить налоговую нагрузку на бизнес, что обеспечит уменьшение расходов и повысит конкурентоспособность выпускаемой продукции.

Заниматься налоговым планированием можно уже на стадии регистрации бизнеса, ведь организационно-правовая форма, структура будущего предприятия и даже его месторасположение могут сыграть впоследствии решающую роль в налоговой оптимизации и уменьшении налогового бремени.

Советуем ознакомиться с информацией об оптимизации налогов на примере одного из используемых режимов — подробнее в нашей статье «Какие возможности оптимизации налогов при УСН?».

Суть налогового планирования заключается в признании фискальными и иными контролирующими органами за плательщиком налогов права применять все дозволенные действующим законодательством средства, способы, приемы с целью уменьшения налогового бремени. Налоговое планирование представляет собой целый комплекс мер, которые объединяют все сферы деятельности компании, при этом оно способствует выполнению уставных целей, снижению затрат и получению прибыли.

Самым действенным способом повышения доходности бизнеса является не просто снижение размера уплачиваемых налогов (этого можно добиться, снизив число операций и замедлив оборачиваемость капитала), а построение эффективного менеджмента и налоговое планирование. То есть снижение налогового бремени должно являться для предприятия не тактическим ходом, а грамотно выстроенной стратегией.

Для того чтобы определиться, необходимо ли что-то кардинально менять в системе управления компании, следует сначала высчитать налоговую нагрузку. Рассмотрим различные ситуации:

• Если общая налоговая нагрузка не превышает 15% от чистого дохода компании по итогам года, то потребность в налоговом планировании и прогнозировании у предприятия минимальная. Для контроля за состоянием налоговых платежей может следить главный бухгалтер или его заместитель.
• Если налоговая нагрузка составляет от 20 до 35% у предприятий малого и среднего бизнеса, то потребность в налоговом планировании актуальна. Для того чтобы прогноз и налоговое планирование осуществлялись эффективно и своевременно, необходимо ввести штатную единицу, которой следует поручить эти функции. Отдельный специалист, а в крупных компаниях — целая команда профи будет контролировать все налоговые обязательства и участвовать в составлении бизнес-планов на следующий год с целью осуществления бизнес-прогноза. Для реализации крупных или нестандартных проектов будет целесообразным привлекать специалиста по налоговому планированию на аутсорсинговой основе.
• Если налоговая нагрузка превышает 40%, то предприятию жизненно необходимо уделить пристальное внимание налоговому планированию. Иначе оно просто станет неконкурентоспособным и в конечном счете может и вовсе обанкротиться. В такой ситуации налоговое планирование должно стать самым важным элементом работы топ-менеджмента. Для средних и крупных компаний предпочтительно создание отдела по налоговому планированию.

Для определения налогового бремени советуем изучить нашу статью «Расчет налоговой нагрузки в 2017-2018 годах (формула)».

В современной бизнес-среде сложились основные подходы к уменьшению налоговой нагрузки, что является главной целью налогового планирования:

• применение всех возможных налоговых льгот, предусмотренных в Налоговом кодексе;
• разработка правильной учетной политики, которая бы позволила использовать все имеющиеся пробелы в налоговом законодательстве в свою пользу;
• контроль за тем, чтобы не были пропущены сроки уплаты налоговых платежей.

Различают следующие виды налогового планирования:

1. корпоративное — проводимое в пределах одной отдельно взятой компании;
2. партнерское — осуществляемое в ряде компаний, связанных друг с другом по форме управления или бизнес-сотрудничеством;
3. национальное — реализуется в случае, если хоздеятельность компании ведется лишь в одной стране;
4. международное — осуществляется в тех случаях, если бизнес ведется на территории нескольких стран.

Общие принципы налогового планирования

Применяя те или иные способы, методы и приемы налогового планирования, налогоплательщику надлежит придерживаться основных принципов, которые позволят ему добиться своих целей при минимальных усилиях и без нарушения законодательства. Принципы налогового планирования можно разделить на несколько основных групп:

1. Принцип законности, что означает соблюдение всех налоговых норм при расчете и оплате налоговых платежей. Именно этот принцип и является основополагающим, он позволяет дистанцировать и отмежевать налоговое планирование от обвинений в уклонении от уплаты налогов.
2. Принцип оперативности — подразумевает произведение своевременного налогового планирования. Это означает, что утвержденные учетная и налоговая политики компании должны вовремя пересматриваться для быстрого реагирования на изменение норм налогового законодательства, позволяющих снизить бремя по уплате налогов. Также изменения должны своевременно вноситься и в случае появления нового направления деятельности, расширения или другого переформатирования бизнеса.
3. Принцип оптимальности, предполагающий использование таких механизмов, которые бы привели к уменьшению налоговой нагрузки без ущерба для бизнес-целей и интересов владельцев предприятия. Следует помнить, что налоговое планирование —это всего лишь средство для разрешения определенных задач, а не самоцель. Бизнесменам потребуется достичь равновесия между величиной налоговой нагрузки и размером ожидаемой прибыли, которая могла быть направлена на расширение бизнеса. Аналитикам необходимо заранее просчитывать, какой экономический эффект следует ожидать от внедрения того или иного метода налогового планирования, не покроют ли затраты на его внедрение всей ожидаемой доходности как в краткосрочной, так и в долгосрочной перспективе. Необходимо своевременно просчитать, не приведет ли сокращение одного налога к росту других обязательных платежей.
4. Принцип обоснованности предполагает, что налогоплательщик заранее подготовил необходимые аргументы для объяснения перед налоговыми инспекторами и защиты своей позиции в суде в случае применения непопулярных или спорных методов налогового планирования.
5. Принцип комплексности, обозначающий, что при налоговом планировании учитываются не только нормы налогового законодательства, но и других правовых отраслей, особенно гражданского законодательства.
6. Принцип профессионализма, говорящий о том, что к такой деятельности надлежит привлекать квалифицированных специалистов, что означает грамотное составление первичных документов, договоров, регистров, отчетности и пр.
7. Принцип конфиденциальности, означающий, что налогоплательщик не должен афишировать посторонним лицам применяемые на предприятии методы налогового планирования.

Формы налогового планирования

Организация налогового планирования может быть облечена в такие формы:

• систематизация сведений о налогообложении, постоянный мониторинг изменений в законодательстве;
• реализация предусмотренных этапов планирования и постоянный контроль за выполнением всех налоговых обязательств;
• анализ принимаемых решений под призмой соблюдения налогового законодательства;
• выполнение ряда мероприятий по оптимизации налогообложения при росте налоговой нагрузки.

Налоговое планирование обычно имеет следующие направления:

1. выбор перед проведением госрегистрации организационно-правовой формы;
2. выбор подходящего налогового режима;
3. определение объекта налогообложения и его изменение в случае возникновения необходимости;
4. изменение направления хоздеятельности, реструктуризация (создание обособленных подразделений с иными формами налогообложения в зависимости от направления бизнеса);
5. регистрация бизнеса в оптимальном для уплаты налоговом географическом месте (выбор ИФНС, близость к производственным активам, особые экономические зоны, особенности регионального налогового законодательства в виде льгот и сниженных ставок налогов и пр.);
6. полноценное применение всех существующих налоговых льгот — с этой целью необходимо регулярно мониторить изменения налогового законодательства и анализировать их применимость к деятельности налогоплательщика;
7. планирование распределения полученной прибыли с целью переформатирования бизнеса для возможности применения дополнительных налоговых льгот.

Методы налогового планирования

Налоговое планирование подразумевает использование комплекса методов, направленных на снижение налоговой нагрузки и повышение финансовой эффективности бизнеса. Налоговое планирование включает использование как внешних, так и внутренних методов. Внешние методы могут повлечь за собой наступление глобальных последствий для бизнеса, поэтому их использование достаточно ограничено. К ним можно отнести замены, которые могут повлиять на налоговую политику компании (группы компаний): налогового субъекта, налоговой юрисдикции и вида деятельности.

Перечислим основные внутренние методы налогового планирования:

1. Выбор учетной политики, утверждаемой раз в год, — это самая важная часть планирования. Так, например, переоценка основных средств позволяет существенно и легально сэкономить на уплате налогов на имущество и прибыль.
2. Аналитико-расчетный метод поможет произвести налоговое планирование на основании показателей за прошлые налоговые периоды. Благодаря этому методу можно в утверждаемый бизнес-план на следующий год заложить планы по изменению:

• объемов работ (влияет на налог на прибыль, НДС);
• среднесписочного состава служащих (влияет на уплату НДФЛ и взносов во внебюджетные госфонды);
• размера (количества) используемых в хоздеятельности активов, в т. ч. и земельных участков (влияет на налоги на землю, имущество).

Балансовый метод применяется при разработке бухгалтерской модели какой-либо финансовой или хозяйственной ситуации. Например, рассчитывается потребность в финансах и анализируются всевозможные источники получения средств, исходя из балансовых показателей. Особенно данный метод актуален при построении взаимоотношений материнской компании с дочерними.

Нормативный метод используется при планировании будущих налогов путем расчета ожидаемых показателей с применением действующих налоговых ставок и норм.

Оптимизация планов и решений означает проработку нескольких вариантов прогнозов с целью выбора оптимального.

Метод создания налогового поля означает создание собственного перечня подлежащих уплате налогов и сборов в компании, статуса налогоплательщика, выбранной системы налогообложения, месторасположения, льгот и сроков уплаты налогов. Данный перечень разрабатывается на основе таких вводных данных, как организационно-правовая форма компании, виды хоздеятельности, сформированная учетная политика. На основании созданной индивидуальной налоговой базы прорабатывается каждый платеж.

Советуем ознакомиться со статьей по налоговой оптимизации «Какие существуют способы оптимизации налога на прибыль?».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Вестник Томского государственного университета. 2015. № 396. С. 161-165. DOI: 10.17223/15617793/396/29

УДК 336.221.4

К.С. Григорьева

ОПРЕДЕЛЕНИЕ КРИТЕРИЕВ СПРАВЕДЛИВОСТИ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ

Российская налоговая система характеризуется множеством проблем, которые препятствуют социально-экономическому развитию государства и общества; это и регрессивность многих налогов, и ориентация налоговой нагрузки на низкодоходные категории плательщиков, и слабая социальная направленность, и значительные масштабы уклонений от уплаты налогов. Одной из причин сложившейся ситуации является отсутствие справедливости налоговой системы. В связи с необходимостью поиска направлений решения налоговых проблем представляется актуальным исследовать критерии справедливости налоговой системы.

Ключевые слова: налоговая система; принципы налогообложения; справедливость налоговой системы.

Установление критериев справедливости налоговой системы должно способствовать эффективному ее реформированию и тем самым решению многих социально-экономических проблем.

Понятие «справедливость» довольно часто встречается в литературных источниках, посвященных исследованию сферы налогообложения, но единого подхода к его толкованию, и тем более законодательно-закрепленного определения данного термина, нет. Это еще более усиливает актуальность направления исследования критериев справедливой налоговой системы в современных условиях.

Установим значение терминов «критерий», «справедливость» и «налоговая система».

Так, критерий — это признак, основание, правило принятия решения по оценке чего-либо на соответствие предъявленным требованиям .

С.И. Ожегов дает следующее определение понятию «справедливый»:

1. Действующий беспристрастно; соответствующий истине.

2. Осуществляемый на законных и честных основаниях.

3. Истинный, правильный .

Философский словарь трактует понятие «справедливость» как «категорию морально-правового и социально-политического сознания, понятие о должном, связанное с исторически меняющимися представлениями о неотъемлемых правах человека» .

Итак, критерии справедливости — это признаки правильности, соответствующие современным представлениям о правах человека.

Налоговая система — это система законодательно закрепленных и функционирующих по определенным принципам налоговых отношений, включающая совокупность действующих на территории государства налогов и сборов; законодательные и нормативно-правовые документы, регулирующие сферу налогообложения; взаимодействующих субъектов налоговых отношений, имеющих различные экономические интересы, и обеспечивающая наполнение доходной части бюджета государства.

Таким образом, задачей настоящей статьи является установление признаков правильности налоговой системы, соответствующих современным представлениям о совершенном порядке налогообложения.

Вопросы справедливости налогов изучаются с момента появления первых налоговых теорий. И во все времена исследования справедливости остаются актуальными. Нет государства, в котором граждане были бы довольны своей налоговой системой, и в качестве основного ее недостатка чаще называют именно ее несправедливость. Справедливая система налогообложения — это идеальная мечта любого государства и общества . Но четких правил построения такой системы до сих пор нет.

На каждом этапе человеческой истории под влиянием экономических, политических, социальных, культурных факторов развития общества происходило изменение понимания справедливости, но сама идея «справедливого» всегда остается тем идеалом, к которому стремится любое цивилизованное общество. «Ни одна культура и ни одна эпоха не желают отказываться от справедливости. С древних времен одной из главных целей человечества было то, чтобы в мире воцарилась справедливость» .

В налоговой теории понятие справедливости эволюционировало от абсолютного равенства и всеобщности обложения к соразмерности, отразившейся в теориях пропорционального и прогрессивного налогообложения, к необлагаемому минимуму, равномерному распределению налогового бремени, переложению налогов.

В настоящее время происходит обобщение взглядов на понимание принципа справедливости налогообложения и утверждения следующих пунктов:

1. Принцип справедливости закрепляется в качестве главного при установлении налогов.

2. Принцип справедливости является общим, и для его реализации необходимо соблюдение следующих принципов:

2.1. Принцип всеобщности, который не следует абсолютизировать: налоговая нагрузка на различные категории плательщиков может различаться, и принцип не нарушается, а происходят перераспределение доходов и дифференциация налогов и сборов с учетом имущественного положения налогоплательщиков.

2.2. Принцип равенства, понимаемый как равномерное распределение налогового бремени между налогоплательщиками; недопустимость введения налогов и сборов, имеющие различные условия их исчисления и уплаты на основе дифференциации плательщиков по каким-либо признакам, отличным от тех, которые характеризуют их налоговую способ-

ность; единые ставки для налогоплательщиков, имеющих одинаковое имущественное положение; равенство правового положения государства и налогоплательщиков.

2.3. Принцип соразмерности предполагает учет материальных возможностей налогоплательщика.

2.4. Принцип экономической обоснованности означает то, что налогообложение должно учитывать экономическое положение плательщиков, исключает произвольное установление налогов и сборов и требует, чтобы налогообложение осуществлялось исключительно с учетом их налоговой способности плательщиков.

Понимание принципов равенства, всеобщности, соразмерности, экономической обоснованности может содержать элементы дифференциации, соответствующие современным представлениям о социальных нормах в обществе и правах человека.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

3. Наличие адекватного современным условиям размера необлагаемого минимума дохода как необходимое условие соблюдения данного принципа.

4. Дифференцированность в части разновидности налогов, налоговых льгот, налоговых ставок.

5. Справедливость налоговой системы проявляется в достижении цели взимания налогов с минимальным воздействием на экономическую деятельность участников налоговых отношений.

Выделяются следующие подходы к определению признаков справедливости налоговой системы:

1. Установление соответствия государственных услуг сумме уплаченных налогов. «Чем больше соответствие между уплаченными налогами и полученными общественными благами, тем больше степень добровольности налогообложения и его гармонизации» . Проблемы этого подхода заключаются в следующем:

— невозможно установить эквивалент измерения некоторых государственных услуг;

— нереально определить соответствие полученных отдельным плательщиком общественных услуг и суммы уплаченной им налогов. Отчасти можно соизмерить в целом сумму, уплаченную по отдельному налогу, с объемом предоставленных государством услуг, если этот налог ориентирован на финансирование определенных государственных нужд, плательщиками которых выступают лица, больше других получающие определенные блага от государства;

— по сути поиск указанного соответствия некорректен, в связи с тем что всегда есть определенная категория населения, нуждающаяся с поддержке и защите государства, но не имеющая средств оплачивать налоги.

2. Рост благосостояния общества, которое, по данным источников литературы, понимается следующим образом:

— рост благополучия всех индивидов в отдельности. Абсолютное выполнение этого условия невозможно, так как если рассматривать, например, двух индивидов с противоположными интересами, то ни одна система не сможет обеспечить их одновременное удовлетворение;

— уменьшение количества бедных за счет перераспределения средств богатых, уплаченных в виде налогов;

— социально-экономическое развитие общества в целом, т. е. улучшение уровня жизни большинства населения, что приводит к росту экономики страны.

Содержание принципа справедливости обусловлено следующими современными представлениями о совершенной налоговой системе, такими как:

— выравнивание социального положения населения;

— необходимость помощи нуждающимся слоям населения (многодетные семьи, малообеспеченные, студенты, пенсионеры, инвалиды) за счет перераспределения доходов;

— нейтральность налогов в отношении влияния на принятие коммерческих решений;

— равенство государственной и частной собственности;

— равенство законов при защите прав;

— соблюдение права на труд, обеспечение занятости.

Как их нужно учитывать при построении налоговой системы:

1) налоги не должны ухудшать положения плательщика;

2) налоги не должны забирать все денежные средства плательщика;

3) не должно быть дискриминации частной собственности;

4) налоги не должны не вынуждать сокращать персонал на коммерческих предприятиях.

Сформулируем составляющие аспекты критерия справедливости налоговой системы:

1. Справедливость налоговой системы относительна и различается:

1.1) во времени. Понятие справедливости имеет различный смысл на разных стадиях развития человечества;

1.2) для отдельных участников налоговых отношений, таких как:

— налогоплательщики и налоговые органы;

— различные категории плательщиков и др.;

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

1.3) для отдельного человека (коммерческого предприятия) и для общества в целом.

Для отдельного налогоплательщика (человека или организации) справедливость налоговой системы будет пониматься по-своему и может быть никак не связана с необходимостью реализации своей главной фискальной цели. Да и неправильно рассматривать справедливость всей системы через позицию отдельного ее элемента.

Справедливость налоговой системы нужно рассматривать с точки зрения ее влияния на общество в целом;

1.4) политического устройства государства. По мнению отдельных современных авторов, проблема справедливости в налогообложении — это проблема в первую очередь политического характера ;

1.5) культуры народа, сложившихся норм и традиций.

2. Справедливость налоговой системы — сложная и многогранная категория.

3. Объективная оценка данного понятия невозможна. Понятие справедливости налоговой системы —

это совокупность субъективных представлений о совершенном порядке налогообложения.

4. Категория, которая не поддается расчету.

5. Характерен распределительный аспект — выравнивание доходов общества как необходимое условие обеспечения приемлемого уровня жизни всех членов общества.

6. Для достижения справедливости применение принципов, формы налогообложения, элементов налога и налоговой нагрузки зависит от социальноэкономического развития государства.

Итак, стремясь к определению справедливости, оценка того или иного элемента, принципа построения налоговой системы в отдельности безосновательна. Должен быть применен системный подход с анализом влияния всей системы (и отдельных ее элементов, принципов) на социально-экономическое положение в государстве. К тому же в данном понятии много относительности и субъективности. Но в любом случае только в зависимости от социально-экономического уровня развития государства можно рассчитывать, какие меры будут справедливы: преобладание равенства или дифференциации (проявляющихся в пропорциональных или прогрессивных ставках), размер налогов: высокие или низкие; прямые или косвенные; дифференциация налоговой нагрузки: по категориям плательщиков; по отраслям экономики; видам объектов обложения; территориально-географическому расположению; по налогам (прямые / косвенные); налоговые льготы.

В каждой налоговой системе имеются элементы несправедливости:

1. По природе своей налоговые отношения носят принудительный характер по отчуждению части имущества, дохода в пользу государства.

2. Наличие налоговых льгот, различных налоговых ставок приводит к дифференциации налоговой нагрузки и нарушению принципа равенства налогоплательщиков.

3. Различие в мере ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах в зависимости от видов налогоплательщиков (организации и физические лица).

4. Поддержка определенных отраслей и видов деятельности на основе использования налоговых инструментов.

5. Нет возможности быть справедливой ко всем участникам отношений (так как их интересы разные).

Сформулируем критерии справедливости налоговой системы:

1. Основанное на соблюдении прав и интересов налогоплательщиков и общества законодательство о налогах и сборах;

2. Система налогов и сборов характеризуется:

— дифференцированностью по количеству и виду налогов;

— наличием налогов, ориентированных на финансирование определенных государственных нужд, плательщиками которых выступают лица, больше других получающие определенные блага от государства;

— отсутствием необоснованно установленных налогов и сборов;

— установлением налогов, основанным на исследовании общественных потребностей и анализе сумм возможных налоговых поступлений;

— справедливостью по видам налогообложения: доходов, имущества, сферы потребления, импорта и

т. п.

3. Идея справедливости присутствует во всех элементах налоговой системы, установление которых имеет достаточное обоснование, позволяющее подтвердить его необходимость и четкое понимание, для каких целей государство его устанавливает.

Сгруппируем критерии справедливости по основным элементам налоговой системы:

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

3.1. Справедливость объектов налогообложения проявляется:

— в дифференциации условий налогообложения в зависимости от видов объектов (в налогообложении доходов — это различные налоговые ставки в зависимости от видов доходов: заработная плата, дивиденды, проценты, доход от перепродажи);

— возможности выбора налогоплательщиком метода расчета объекта (в налогообложении доходов — это доходы и доходы минус расходы);

— равенстве уровня налогообложения для одинаковых видов объектов при одинаковых уровнях состояния налогоплательщиков;

— учете расходных обязательств плательщиков при одинаковом уровне объекта обложения (люди с одинаковым доходом не являются равными по уровню благосостояния);

— наличии социально-значимых вычетов из объекта обложения (необлагаемый минимум);

— отсутствии необоснованных объектов налогообложения;

— отсутствии двойного налогообложения объектов.

3.2. Справедливость по отношению к налогоплательщикам проявляется:

— в равномерном обоснованном распределении налогового бремени между налогоплательщиками: физическими лицами, юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями; распространение налоговых законов в равной степени на всех без какой-либо дискриминации;

— установлении налогов и сборов, не препятствующих реализации прав и свобод налогоплательщиков, не приобретающих запретительный или конфискационный характер. Налогоплательщики и налоговые органы должны иметь равные права и равные возможности при защите своих интересов;

— налогообложении, не носящем чрезмерно обременительного характера для налогоплательщиков, не создающем невыносимых условий жизни, не снижающем экономическую активность предпринимательства и бизнеса;

— отсутствии возможности использования «налоговых схем» с целью уклонения от уплаты налогов;

— льготных условиях налогообложения социально нуждающихся категорий налогоплательщиков;

— учете расходных обязательств (имущественного положения, уровня семейного дохода) налогоплательщика;

— равенстве налоговых обязательств для налогоплательщиков, имеющих одинаковое имущественное положение;

— налогообложении, не выходящем за пределы текущих доходов граждан и предприятий; недопустимо, чтобы для уплаты налогов граждане принуждались к продаже своего имущества, а предприятия — к выводу капиталов из своей производительной деятельности.

3.3. Справедливость в определении источника налога проявляется:

— в учете фактической способности плательщика к уплате налогов;

— сохранении налоговой способности в сочетании с минимально возможным ограничением имущественных прав.

3.4. Справедливые налоговые ставки, обоснованные соответствующими экономическими условиями.

3.5. Справедливые налоговые льготы предполагают:

— полное или частичное освобождение от налогов малообеспеченных групп населения, нуждающихся в социальной поддержке (инвалиды, пенсионеры, безработные, многодетные и т.п.);

— наличие льгот, способствующих росту уровня жизни и расширению производства.

3.6. Простые и понятные правила исчисления и порядок уплаты налога в разумные сроки. Объективные штрафы и другие санкции за неуплату налога. Возможные способы погашения налоговой задолженности.

4. Социально-справедливая дифференциация уровня налоговой нагрузки: между разными видами предпринимательской деятельности; юридическими и фи-

зическими лицами в зависимости от особенностей осуществления предпринимательской деятельности (территориально-географических, природно-климатических, экологической и природосберегающей направленности и т. п.).

5. Справедливое распределение налогов между уровнями государственного управления. Соответствие построения налогообложения на региональном уровне реальным потребностям и возможностям региона в целом.

6. Построение налоговой системы на основе соблюдения принципов налогообложения: всеобщности, равенства, соразмерности, экономической обоснованности.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Итак, справедливость в налоговой сфере с трудом поддается определению в связи с ее относительностью, многогранностью, субъективностью, но в любом случае определяется уровнем социальноэкономического развития государства и общества.

Не существует идеально справедливой налоговой системы. Считая налоги весомым инструментом решения социально-экономических задач, стремясь не к недосягаемому совершенству, при котором максимально учитывались бы все индивидуальные особенности налогоплательщиков, были нейтрализованы конфликты и противоречия системы налоговых отношений, соблюдены принципы налогообложения, придерживаясь сформулированных критериев, можно обеспечить элементарную справедливость, способствующую росту и развитию экономики и общества.

ЛИТЕРАТУРА

1. Википедия. Свободная энциклопедия. URL: Шр^/т.чдклреЛа.ог^чдкл/Критерий

2. Толковый словарь Ожегова. URL: http://slovarozhegova.ru/word.php?wordid=30213

3. Философский словарь / под ред. И.Т. Фролова. М., 1991. С. 431. URL: http://ponjatija.ru/node/1604

4. Кучеров И.И. Справедливость налогообложения и ее составляющие // Теория налогов и сборов. М. : ЮрИнфоР, 2009. URL:

5. Хеффе Отфрид. Справедливость: Философское введение. М. : Праксис, 2007. 191 с.

6. Налоговые системы. Методология развития / под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова. М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2012. 463 c.

7. Верещагин С.Г. Принципы налогообложения и политические подходы к идее справедливости в налогообложении // Гражданин и право.

2007. № 9. С. 12-24.

Статья представлена научной редакцией «Экономика» 19 мая 2015 г.

DETERMINATION OF THE TAX SYSTEM FAIRNESS CRITERIA IN THE PRESENT CONDITIONS

Tomsk State University Journal, 2015, 396, 161-165. DOI: 10.17223/15617793/396/29

Grigorieva Ksenia S. Tomsk State University (Tomsk, Russian Federation). E-mail: ksgrigoreva@mail.ru

Keywords: tax system; principles of taxation; fairness of tax system.

5. Otfried, J. (2007) Spravedlivost’: Filosofskoe vvedenie . Moscow: Praksis.