Транспортные расходы

Прямые расходы в торговле

В прошлом номере газеты мы предложили методику расчета прямых расходов, основанную на номерах бухгалтерских счетов, для всех видов деятельности, кроме торговли. Состав прямых расходов для торговых организаций, применяющих метод начисления, значительно отличается от состава прямых расходов для других видов деятельности. Недаром для определения расходов по торговым операциям Налоговый кодекс отводит отдельную ст.320.

Предприятия торговли в составе прямых учитывают только две группы расходов. Во-первых, стоимость покупных товаров, реализованных в текущем месяце. И во-вторых, расходы на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика, если по условиям договора они не включены в цену приобретения товара (ст.320 НК РФ).

Прямые расходы на доставку уменьшают доход частично по мере реализации товара. Они должны распределяться между реализованными товарами и остатком товара на складе ежемесячно.

Все остальные расходы являются косвенными. Они уменьшают выручку от реализации товаров в момент их возникновения в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от факта их оплаты (ст.272 НК РФ).

Покупная стоимость товаров

Покупная стоимость реализованных товаров является самостоятельным прямым расходом и принимается к уменьшению дохода от реализации непосредственно в момент их реализации. Она не суммируется с расходами на доставку. Покупная стоимость отгруженных, но не реализованных на конец месяца товаров не включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента реализации этих товаров.

Напомним, что формирование покупной стоимости товаров в налоговом и бухгалтерском учете различно. В бухгалтерском учете в стоимость товаров, приобретенных за плату, включаются все фактические затраты на приобретение за исключением НДС и других возмещаемых налогов (п.п.5, 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"). Например, сумма, уплачиваемая по договору купли-продажи товаров, ввозная таможенная пошлина и таможенные сборы, посреднические вознаграждения, страховка, иные затраты, связанные с приобретением товара. Если организация не уплачивает НДС, например освобождена от его уплаты по ст.145 НК РФ, то в фактическую стоимость товара включается и НДС, уплачиваемый на таможне и поставщику (п.3 ст.145, пп.3 п.2 ст.170 НК РФ).

При реализации товаров списать их покупную стоимость можно одним из следующих методов (п.16 ПБУ 5/01), который фиксируется в учетной политике предприятия:

  • по себестоимости каждой единицы;
  • по средней себестоимости;
  • по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
  • по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

К налоговому учету товары принимаются по стоимости, определяемой исходя из цены их приобретения по условиям договора, то есть по договорной цене (пп.3 п.1 ст.268, ст.320 НК РФ). У неплательщиков НДС — с учетом суммы НДС, уплаченной поставщику и таможенному органу (пп.3 п.2 ст.170 НК РФ).

В отличие от бухгалтерского учета для целей налогообложения прибыли в покупную стоимость товаров не могут включаться: таможенная пошлина и таможенные сборы, расходы по разгрузке и хранению товаров, расходы по доставке товаров на склад налогоплательщика, если по условиям договора они не включены в стоимость поставки. Расходы на доставку являются самостоятельным видом прямых расходов. Остальные из перечисленных расходов признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего месяца (ст.320 НК РФ).

При реализации товара его стоимость списывается в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения (пп.3 п.1 ст.268 НК РФ). Способы списания стоимости товаров те же, что и в бухгалтерском учете. Однако они относятся к покупной стоимости товаров, определенной по правилам налогового учета.

Расходы на доставку

Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до момента их передачи в продажу, в бухгалтерском учете организации торговли могут учитывать несколькими способами. Первый способ — их можно включать в первоначальную стоимость товаров (п.6 ПБУ 5/01). Второй способ — их можно включать в состав расходов на продажу (п.13 ПБУ 5/01). При списании данных расходов они распределяются между проданным товаром и остатком товара на конец отчетного периода по среднему проценту. Выбранный способ учета закрепляется в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

В налоговом учете прямые расходы на доставку уменьшают доход частично по мере реализации товара. Они должны распределяться между реализованными товарами и остатком товаров на складе. Расчет суммы прямых расходов, относящихся к остатку непроданных товаров, в налоговом учете должен осуществляться ежемесячно. Сумма расходов на доставку, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца. Порядок распределения указанных расходов приведен в ст.320 НК РФ.

В состав расходов на доставку, относимых к прямым расходам, должны включаться следующие расходы:

  • оплата доставки товара по счетам, предъявленным как транспортными организациями, так и поставщиком сверх стоимости товара, предусмотренной договором поставки;
  • оплата услуг по погрузке товаров в транспортные средства и разгрузке из них;
  • плата за временное хранение грузов в местах их погрузки (перегрузки) в транспортные средства;
  • плата за экспедиторские услуги;
  • плата железным дорогам за подачу вагонов, утепление, укрепление груза в вагоне, за обслуживание подъездных железнодорожных путей к складу организации и т.п.

Заметим, что даже если организация учитывает расходы на доставку в бухгалтерском учете в составе издержек обращения обособленно и распределяет их на остаток товара, данные налогового и бухгалтерского распределения могут различаться. Причины этого — возможное различие величины транспортных расходов (при расчетах с использованием у. е.) и возможное различие величины стоимости реализованных товаров в бухгалтерском и налоговом учете (ввиду различия методов их списания или первоначальной стоимости) <*>.

<*> Как отразить в бухгалтерском учете разницы, возникающие при учете транспортных расходов, в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", см. "Затраты на доставку" на с. 11 "УНП" N 25, 2003.

Общая схема распределения прямых расходов

При распределении прямых расходов в расчете будут участвовать следующие показатели. Для удобства они будут соответствовать счетам бухгалтерского учета, по которым отражены необходимые для расчета суммы, но только с индексом "н":

SUM 41н — общая стоимость покупных товаров;

Ск 41н — стоимость остатка товаров на конец месяца;

Сн 44-2н, Ск 44-2н — прямые расходы (на доставку) на начало и конец месяца;

Дт 44-2н — прямые расходы (на доставку) текущего месяца;

SUM 44-2н-общая сумма прямых расходов (на доставку товара) в налоговом учете за текущий месяц к распределению;

Дт 90-2н — прямые расходы, которые относятся к реализованному в текущем месяце товару и уменьшают прибыль. Это стоимость реализованных товаров Дт 90-2 (Кт 41н) и приходящихся на них прямых расходов на доставку товара Дт 90-2 (Кт 44-2н).

В общем виде сумма прямых расходов, которая относится к реализованной продукции, определяется по формуле (схему распределения см. ниже):

Дт 90-2н (Кт 41н, 44-2н) = Сн 44-2н + Дт 44-2н — Cк 44-2н + Дт 90-2н Кт 41н (в стоимостном выражении).

Определение прямых расходов, учитываемых при налогообложении прибыли в текущем месяце у торговой организации

————————————————-¬
¦Расходы, связанные с производством и реализацией¦
L————————————————-
¦ ¦ ¦
/ / /
—————————¬ ——————¬ ——————¬
¦ Сумма расходов ¦ ¦ Стоимость ¦ ¦ Косвенные ¦
¦ на доставку, ¦ ¦покупных товаров¦ ¦ расходы: ¦
¦ не включенная в ¦ ¦ (SUM 41н) ¦ ¦- материальные; ¦
¦ цену приобретения, ¦ L—————— ¦- ФОТ и ЕСН; ¦
¦ с учетом остатка ¦ ¦ ¦ ¦- амортизация; ¦
¦ на начало месяца ¦ / / ¦- прочие расходы¦
¦ (SUM 44-2н = Сн 44-2н + ¦ —————¬ —————¬ L——————
¦ + Дт 44-2н) ¦ ¦ Стоимость ¦ ¦ Стоимость ¦
L————————— ¦ остатка ¦ ¦ товаров, ¦
¦ ¦ ¦ товара ¦ ¦реализованных¦
¦ ¦ ¦ на конец ¦ ¦ за месяц ¦
¦ ¦ ¦ месяца ¦ ¦ (Дт 90-2н ¦
¦ ¦ ¦ (Ск 41н) ¦ ¦ (Кт 41н)) ¦
¦ ¦ L————— L—————
¦ ¦ ¦
/ / /
—————-¬ —————-¬ ——————-¬
¦ Расходы ¦ ¦ Расходы ¦ ¦ Прямые расходы, ¦
¦ на доставку, ¦ ¦ на доставку, ¦ ¦ относящиеся к ¦
¦приходящиеся на¦ ¦приходящиеся на¦ ¦ реализованному ¦
¦остаток товара ¦ ¦ реализованный ¦->¦ товару за ¦
¦ на конец ¦ ¦товар за месяц ¦ ¦ месяц ¦
¦ месяца ¦ ¦ (Дт 90-2н ¦ ¦(Дт 90-2н (Кт 41н,¦
¦ (Ск 44-2н) ¦ ¦ (Кт 44-2н)) ¦ ¦ 44-2н)) ¦
L—————- L—————- L——————-

Сумма расходов на доставку, которая уменьшает налогооблагаемую прибыль текущего месяца, определяется следующим образом. Показатели берутся в стоимостном выражении.

Этап первый. Находим сумму расходов на доставку, приходившихся на остаток товаров на складе на начало текущего месяца и произведенных за месяц:

SUM 44-2н = Сн 44-2н + Дт 44-2н.

Этап второй. Определяем суммарную стоимость товаров, которые были реализованы за текущий месяц, и товаров, оставшихся на складе на конец месяца:

Дт 90-2н Кт 41н + Ск 41н.

Этап третий. Необходимо найти средний налоговый процент. Для этого общую сумму расходов на доставку надо разделить на общую стоимость товаров. Полученная величина и будет средним процентом.

Средний налоговый процент (К 44-2н) = SUM 44-2н : (Дт 90-2н Кт 41н+ + Ск 41н) х 100%.

Этап четвертый. Теперь, чтобы определить, какая часть расходов на доставку приходится на остаток товаров на складе на конец месяца, надо стоимость остатка товаров умножить на средний налоговый процент:

Ск 44-2н = Ск 41н х средний налоговый процент (К 44-2н).

Этап пятый. Остальная часть расходов на доставку относится к реализованной продукции и уменьшает налоговую прибыль отчетного периода:

Дт 90-2н Кт 44-2н = SUM 44-2н — Cк 44-2н.

Сумма расходов на доставку (Дт 90-2н Кт 44-2н), уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, отражается по строке 190 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль "Расходы, связанные с производством и реализацией за отчетный (налоговый) период".

Стоимость реализованных покупных товаров (Дт 90-2н Кт 41н) отражается по строке 180 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

А теперь посмотрим, как это все будет выглядеть на числах.

Пример. Все исходные данные приводятся по данным налогового учета. Стоимость остатка товаров на складе в организации на 1 июня 2003 г. составила 1 000 000 руб. Сумма расходов на доставку, приходящаяся на этот остаток, — 20 000 руб. В июне было приобретено товаров на сумму 535 000 руб. Реализовано товаров (Дт 90-2н Кт 41н) налоговой стоимостью 1 465 000 руб. В июне произведены расходы на доставку на сумму 65 000 руб.

Рассчитаем сумму прямых расходов за июнь.

  1. Определим остаток товаров на складе на конец месяца (Ск41н). Он составит 70 000 руб. (1 000 000 + 535 000 — 1 465 000).
  2. Находим сумму расходов на доставку, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и произведенных за месяц (SUM 44-2н). Она составит 85 000 руб. (20 000 + 65 000).
  3. Зная показатели Дт 90-2н Кт 41н и Ск 41н, определяем суммарную стоимость товаров, которые были реализованы за месяц, и товаров, оставшихся на складе на конец месяца. Она составит 1 535 000 руб. (1 465 000 + 70 000).
  4. Находим средний налоговый процент (К 44-2н). Он составит 5,5375% (85 000 руб. : 1 535 000 руб. х 100%).
  5. Определяем часть расходов на доставку, приходящуюся на остаток товаров на складе на конец месяца (Ск 44-2н). Она составит 3876 руб. (70 000 руб. х 5,5375%).
  6. Находим часть расходов на доставку, которая относится к реализованной продукции (Дт 90-2н Кт 44-2н).

    Прямые расходы в торговле: свои особенности

    Получаем 81 124 руб. (85 000 — 3876).

  7. Прямые расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль в текущем месяце, составят 1 546 124 руб. (1 465 000 + 81 124).

* * *

В заключение хотелось бы обратить особое внимание на налоговый учет операций в случае, когда товар отгружен, но еще не реализован, то есть право собственности на него не перешло к покупателю.

Как известно, в бухгалтерском учете такие товары отражаются на счете 45 "Товары отгруженные". В налоговом учете стоимость отгруженных, но не реализованных товаров не признается расходом для целей налогообложения (ст.320 НК РФ). Однако из содержания ст.320 НК РФ не ясно, учитываются ли в качестве расходов при расчете налога на прибыль расходы по доставке товаров, приходящиеся на товары, которые на конец текущего месяца являются отгруженными, но не реализованными.

На наш взгляд, следует понимать, что ст.320 НК РФ устанавливает лишь особенности учета прямых расходов для организаций торговли (это указано и в абз.1 ст.320). Однако к ним должны применяться и общие правила учета прямых расходов, установленные ст.318 НК РФ, в части, не противоречащей ст.320 НК РФ.

В соответствии с п.2 ст.318 НК РФ сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам отгруженной, но не реализованной на конец отчетного периода продукции, не признается расходом данного отчетного периода. Поэтому сумма расходов на доставку, приходящаяся на отгруженный, но не реализованный товар, также должна учитываться в составе прямых расходов, приходящихся на остаток товара.

Л.П.Фомичева

Налоговый консультант

07.12.2016

В понятие транспортной услуги включены любые действия, связанные с перемещением груза в пространстве.

Как налоговики рекомендуют организациям делить расходы на прямые и косвенные

Причем речь идет не только самой транспортировке товара, но и обо всех других мероприятиях, которые необходимы для подготовки груза и транспорта к перевозке. 

Основные виды транспортных услуг:

  • перевозка;

  • выгрузка, погрузка, перегрузка и другие погрузочно-разгрузочные операции;

  • хранение товаров;

  • действия по подготовке транспорта к маршруту;

  • аренда и прокат транспорта;

  • экспедиционные услуги;

  • ремонт транспорта;

  • перегон транспорта к месту погрузки товара;

  • любые дополнительные операции необходимые для перевозки грузов.

Кроме того, все перечисленное транспортные услуги могут быть качественно выполнены, если соблюдены все требования по маркетингу, бухгалтерскому сопровождению, страхованию и другим аспектам.

Основные определения транспортных услуг

Также транспортные услуги подразделяются на: перевозочные и не перевозочные. Если услуга будет оказана другим предприятиям и организациям, не имеющим отношения к транспорту, то она будет называться внешней. В том случае, когда в услугах нуждаются организация транспортной отрасли, то какие услуги являются внутренними. Исходя из характера услуги, она может быть: технологической, коммерческой, информационной.

Исходя из вида транспорта услуги можно разделить на:

Перевозки также подразделяются на дальние и местные. Дальние перевозки бывают:

  • международные и внутригосударственные;

  • линейные и чартерные;

  • унимодальные и мультимодальные.

При этом следует учесть, что при организации международных перевозок грузов, транспортные услуги, виды и правила могут существенно отличаться от внутригосударственных. Ведь именно в этом случае важно добиться урегулирования всех международных договоров и правил разных стран. Здесь также большое значение имеет быстрая организация прохождения государственной границы, в рамках которой все товары и грузы должны пройти пограничный, таможенный, санитарный и другие специальные виды контроля.

Как известно, для эффективного распределения товара и высокого качества транспортного обслуживания необходимо, чтобы все виды транспортных услуг, связанные с самой перевозкой, были проведены быстро и эффективно. Для этого важно, чтобы на каждом этапе транспортировки был обеспечен нужный уровень сервиса и материально-технического оснащения. Все эти требования полностью соблюдаются только на предприятиях, обладающих развитой складской системой и современной погрузочно-разгрузочной техникой. Помимо этого, важен уровень обеспеченности предприятия электронными средствами информации и управления.

Но такое возможно только в рамках в солидной логистической компании, иначе затраты на транспортировку груза будут неимоверно велики. Вот почему большинство предприятий для транспортировки грузов прибегают к помощи опытных логистов и пользуются арендой складских помещений, представляемой крупными транспортными компаниями.

Возврат к списку

"Учет.Налоги.Право", N 26, 2003

ПРЯМЫЕ РАСХОДЫ В ТОРГОВЛЕ

В прошлом номере газеты мы предложили методику расчета прямых расходов, основанную на номерах бухгалтерских счетов, для всех видов деятельности, кроме торговли. Состав прямых расходов для торговых организаций, применяющих метод начисления, значительно отличается от состава прямых расходов для других видов деятельности. Недаром для определения расходов по торговым операциям Налоговый кодекс отводит отдельную ст.320.

Предприятия торговли в составе прямых учитывают только две группы расходов. Во-первых, стоимость покупных товаров, реализованных в текущем месяце. И во-вторых, расходы на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика, если по условиям договора они не включены в цену приобретения товара (ст.320 НК РФ).

Прямые расходы на доставку уменьшают доход частично по мере реализации товара. Они должны распределяться между реализованными товарами и остатком товара на складе ежемесячно.

Все остальные расходы являются косвенными. Они уменьшают выручку от реализации товаров в момент их возникновения в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от факта их оплаты (ст.272 НК РФ).

Покупная стоимость товаров

Покупная стоимость реализованных товаров является самостоятельным прямым расходом и принимается к уменьшению дохода от реализации непосредственно в момент их реализации. Она не суммируется с расходами на доставку. Покупная стоимость отгруженных, но не реализованных на конец месяца товаров не включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента реализации этих товаров.

Напомним, что формирование покупной стоимости товаров в налоговом и бухгалтерском учете различно. В бухгалтерском учете в стоимость товаров, приобретенных за плату, включаются все фактические затраты на приобретение за исключением НДС и других возмещаемых налогов (п.п.5, 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"). Например, сумма, уплачиваемая по договору купли-продажи товаров, ввозная таможенная пошлина и таможенные сборы, посреднические вознаграждения, страховка, иные затраты, связанные с приобретением товара. Если организация не уплачивает НДС, например освобождена от его уплаты по ст.145 НК РФ, то в фактическую стоимость товара включается и НДС, уплачиваемый на таможне и поставщику (п.3 ст.145, пп.3 п.2 ст.170 НК РФ).

При реализации товаров списать их покупную стоимость можно одним из следующих методов (п.16 ПБУ 5/01), который фиксируется в учетной политике предприятия:

— по себестоимости каждой единицы;

— по средней себестоимости;

— по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

— по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

К налоговому учету товары принимаются по стоимости, определяемой исходя из цены их приобретения по условиям договора, то есть по договорной цене (пп.3 п.1 ст.268, ст.320 НК РФ). У неплательщиков НДС — с учетом суммы НДС, уплаченной поставщику и таможенному органу (пп.3 п.2 ст.170 НК РФ).

В отличие от бухгалтерского учета для целей налогообложения прибыли в покупную стоимость товаров не могут включаться: таможенная пошлина и таможенные сборы, расходы по разгрузке и хранению товаров, расходы по доставке товаров на склад налогоплательщика, если по условиям договора они не включены в стоимость поставки. Расходы на доставку являются самостоятельным видом прямых расходов. Остальные из перечисленных расходов признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего месяца (ст.320 НК РФ).

При реализации товара его стоимость списывается в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения (пп.3 п.1 ст.268 НК РФ). Способы списания стоимости товаров те же, что и в бухгалтерском учете. Однако они относятся к покупной стоимости товаров, определенной по правилам налогового учета.

Расходы на доставку

Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до момента их передачи в продажу, в бухгалтерском учете организации торговли могут учитывать несколькими способами. Первый способ — их можно включать в первоначальную стоимость товаров (п.6 ПБУ 5/01). Второй способ — их можно включать в состав расходов на продажу (п.13 ПБУ 5/01). При списании данных расходов они распределяются между проданным товаром и остатком товара на конец отчетного периода по среднему проценту. Выбранный способ учета закрепляется в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

В налоговом учете прямые расходы на доставку уменьшают доход частично по мере реализации товара. Они должны распределяться между реализованными товарами и остатком товаров на складе.

Прямые и косвенные расходы в торговле

Расчет суммы прямых расходов, относящихся к остатку непроданных товаров, в налоговом учете должен осуществляться ежемесячно. Сумма расходов на доставку, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца. Порядок распределения указанных расходов приведен в ст.320 НК РФ.

В состав расходов на доставку, относимых к прямым расходам, должны включаться следующие расходы:

— оплата доставки товара по счетам, предъявленным как транспортными организациями, так и поставщиком сверх стоимости товара, предусмотренной договором поставки;

— оплата услуг по погрузке товаров в транспортные средства и разгрузке из них;

— плата за временное хранение грузов в местах их погрузки (перегрузки) в транспортные средства;

— плата за экспедиторские услуги;

— плата железным дорогам за подачу вагонов, утепление, укрепление груза в вагоне, за обслуживание подъездных железнодорожных путей к складу организации и т.п.

Заметим, что даже если организация учитывает расходы на доставку в бухгалтерском учете в составе издержек обращения обособленно и распределяет их на остаток товара, данные налогового и бухгалтерского распределения могут различаться. Причины этого — возможное различие величины транспортных расходов (при расчетах с использованием у. е.) и возможное различие величины стоимости реализованных товаров в бухгалтерском и налоговом учете (ввиду различия методов их списания или первоначальной стоимости) .

———————————————————————————————— Как отразить в бухгалтерском учете разницы, возникающие при учете транспортных расходов, в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", см. "Затраты на доставку" на с. 11 "УНП" N 25, 2003.

Общая схема распределения прямых расходов

При распределении прямых расходов в расчете будут участвовать следующие показатели. Для удобства они будут соответствовать счетам бухгалтерского учета, по которым отражены необходимые для расчета суммы, но только с индексом "н":

SUM 41н — общая стоимость покупных товаров;

Ск 41н — стоимость остатка товаров на конец месяца;

Сн 44-2н, Ск 44-2н — прямые расходы (на доставку) на начало и конец месяца;

Дт 44-2н — прямые расходы (на доставку) текущего месяца;

SUM 44-2н-общая сумма прямых расходов (на доставку товара) в налоговом учете за текущий месяц к распределению;

Дт 90-2н — прямые расходы, которые относятся к реализованному в текущем месяце товару и уменьшают прибыль. Это стоимость реализованных товаров Дт 90-2 (Кт 41н) и приходящихся на них прямых расходов на доставку товара Дт 90-2 (Кт 44-2н).

В общем виде сумма прямых расходов, которая относится к реализованной продукции, определяется по формуле (схему распределения см. ниже):

Дт 90-2н (Кт 41н, 44-2н) = Сн 44-2н + Дт 44-2н — Cк 44-2н + Дт 90-2н Кт 41н (в стоимостном выражении).

Определение прямых расходов, учитываемых

при налогообложении прибыли в текущем месяце

у торговой организации

—————————————————————————————————————————————————¬ |Расходы, связанные с производством и реализацией| L————————————————————————————————————————————————— ¦ ¦ ¦

\ / \ / \ /

——————————————————————————¬ —————————————————¬ —————————————————¬ | Сумма расходов | | Стоимость | | Косвенные | | на доставку, | |покупных товаров| | расходы: | | не включенная в | | (SUM 41н) | |— материальные; | | цену приобретения, | L————————————————— |— ФОТ и ЕСН; | | с учетом остатка | | | |— амортизация; | | на начало месяца | \ / \ / |— прочие расходы| | (SUM 44—2н = Сн 44—2н + | ——————————————¬ ——————————————¬ L————————————————— ¦ + Дт 44-2н) ¦ ¦ Стоимость ¦ ¦ Стоимость ¦ L————————— ¦ остатка ¦ ¦ товаров, ¦ ¦ ¦ ¦ товара ¦ ¦реализованных¦ ¦ ¦ ¦ на конец ¦ ¦ за месяц ¦ ¦ ¦ ¦ месяца ¦ ¦ (Дт 90-2н ¦ ¦ ¦ ¦ (Ск 41н) ¦ ¦ (Кт 41н)) ¦ ¦ ¦ L————— L———— ———— ¦ ¦ ¦

\ / \ / \ /

————————————————¬ ————————————————¬ ———————————————————¬ | Расходы | | Расходы | | Прямые расходы, | | на доставку, | | на доставку, | | относящиеся к | |приходящиеся на| |приходящиеся на| | реализованному | |остаток товара | | реализованный |—>| товару за | | на конец | |товар за месяц | | месяц | | месяца | | (Дт 90—2н | |(Дт 90—2н (Кт 41н,| | (Ск 44—2н) | | (Кт 44—2н)) | | 44—2н)) | L———————————————— L———————————————— L———————————————————

Сумма расходов на доставку, которая уменьшает налогооблагаемую прибыль текущего месяца, определяется следующим образом. Показатели берутся в стоимостном выражении.

Этап первый. Находим сумму расходов на доставку, приходившихся на остаток товаров на складе на начало текущего месяца и произведенных за месяц:

SUM 44-2н = Сн 44-2н + Дт 44-2н.

Этап второй. Определяем суммарную стоимость товаров, которые были реализованы за текущий месяц, и товаров, оставшихся на складе на конец месяца:

Дт 90-2н Кт 41н + Ск 41н.

Этап третий. Необходимо найти средний налоговый процент. Для этого общую сумму расходов на доставку надо разделить на общую стоимость товаров. Полученная величина и будет средним процентом.

Средний налоговый процент (К 44-2н) = SUM 44-2н : (Дт 90-2н Кт 41н+ + Ск 41н) х 100%.

Этап четвертый. Теперь, чтобы определить, какая часть расходов на доставку приходится на остаток товаров на складе на конец месяца, надо стоимость остатка товаров умножить на средний налоговый процент:

Ск 44-2н = Ск 41н х средний налоговый процент (К 44-2н).

Этап пятый. Остальная часть расходов на доставку относится к реализованной продукции и уменьшает налоговую прибыль отчетного периода:

Дт 90-2н Кт 44-2н = SUM 44-2н — Cк 44-2н.

Сумма расходов на доставку (Дт 90-2н Кт 44-2н), уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, отражается по строке 190 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль "Расходы, связанные с производством и реализацией за отчетный (налоговый) период".

Стоимость реализованных покупных товаров (Дт 90-2н Кт 41н) отражается по строке 180 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

А теперь посмотрим, как это все будет выглядеть на числах.

Пример. Все исходные данные приводятся по данным налогового учета. Стоимость остатка товаров на складе в организации на 1 июня 2003 г. составила 1 000 000 руб. Сумма расходов на доставку, приходящаяся на этот остаток, — 20 000 руб. В июне было приобретено товаров на сумму 535 000 руб. Реализовано товаров (Дт 90-2н Кт 41н) налоговой стоимостью 1 465 000 руб. В июне произведены расходы на доставку на сумму 65 000 руб.

Рассчитаем сумму прямых расходов за июнь.

1. Определим остаток товаров на складе на конец месяца (Ск41н). Он составит 70 000 руб. (1 000 000 + 535 000 — 1 465 000).

2. Находим сумму расходов на доставку, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и произведенных за месяц (SUM 44-2н). Она составит 85 000 руб. (20 000 + 65 000).

3. Зная показатели Дт 90-2н Кт 41н и Ск 41н, определяем суммарную стоимость товаров, которые были реализованы за месяц, и товаров, оставшихся на складе на конец месяца. Она составит 1 535 000 руб. (1 465 000 + 70 000).

4. Находим средний налоговый процент (К 44-2н). Он составит 5,5375% (85 000 руб. : 1 535 000 руб. х 100%).

5. Определяем часть расходов на доставку, приходящуюся на остаток товаров на складе на конец месяца (Ск 44-2н). Она составит 3876 руб. (70 000 руб. х 5,5375%).

6. Находим часть расходов на доставку, которая относится к реализованной продукции (Дт 90-2н Кт 44-2н). Получаем 81 124 руб. (85 000 — 3876).

7. Прямые расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль в текущем месяце, составят 1 546 124 руб. (1 465 000 + 81 124).

* * *

В заключение хотелось бы обратить особое внимание на налоговый учет операций в случае, когда товар отгружен, но еще не реализован, то есть право собственности на него не перешло к покупателю.

Как известно, в бухгалтерском учете такие товары отражаются на счете 45 "Товары отгруженные". В налоговом учете стоимость отгруженных, но не реализованных товаров не признается расходом для целей налогообложения (ст.320 НК РФ). Однако из содержания ст.320 НК РФ не ясно, учитываются ли в качестве расходов при расчете налога на прибыль расходы по доставке товаров, приходящиеся на товары, которые на конец текущего месяца являются отгруженными, но не реализованными.

На наш взгляд, следует понимать, что ст.320 НК РФ устанавливает лишь особенности учета прямых расходов для организаций торговли (это указано и в абз.1 ст.320). Однако к ним должны применяться и общие правила учета прямых расходов, установленные ст.318 НК РФ, в части, не противоречащей ст.320 НК РФ.

В соответствии с п.2 ст.318 НК РФ сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам отгруженной, но не реализованной на конец отчетного периода продукции, не признается расходом данного отчетного периода. Поэтому сумма расходов на доставку, приходящаяся на отгруженный, но не реализованный товар, также должна учитываться в составе прямых расходов, приходящихся на остаток товара.

Л.П.Фомичева

Налоговый консультант

Подписано в печать

21.07.2003

—————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— ——

(C) Fin-Buh.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.

Service Temporarily Unavailable

Статья: Прямые расходы в торговле ("Учет. Налоги. Право", 2003, N 26)