Содержание
В данном разделе отражается информация о расходах организации по обычным видам деятельности (по элементам затрат).
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам.
Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.
В графе 3 указываются расходы, произведенные в отчетном году, а в графе 4 — в предыдущем.
Строка 580 «Материальные затраты»
Строка 590 «Затраты на оплату труда»
Строка 600 «Отчисления на социальные нужды»
Строка 610 «Амортизация»
Строка 620 «Прочие затраты»
По этой строке отражаеюся затраты организации по обычным видам деятельности, которые не отражены в предыдущих строках.
Изменение остатков
Расходами по обычным видам деятельности согласно пункту 5 ПБУ 10/99 являются.
· расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции;
· расходы, связанные с приобретением и продажей товаров;
· расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг;
· расходы, осуществление которых связано с предоставление за плату во временное пользование (владение и пользование) своих активов по договору аренды, если данный вид деятельности является предметом деятельности организации;
· расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если этот вид деятельности является предметом деятельности организации;
· расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, если предметом деятельности организации является участие в уставных капиталах других организаций;
· расходы в виде амортизационных отчислений, то есть расходы по возмещению стоимости основных средств, нематериальных активов и иных активов, являющихся амортизируемыми.
Следует обратить внимание, что если предоставление за плату во временное пользование (владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также участие в уставных капиталах других организаций не является предметом деятельности организации, то расходы, связанные с осуществлением данных видов деятельности, будут отнесены к операционным расходам.
Виды деятельности, которые может осуществлять организация, указываются в ее уставе. Обратимся к пункту 2 статьи 52 Гражданского кодекса Российской Федерации. В нем сказано следующее:
«В учредительных документах юридического лица должны определяться наименование юридического лица, место его нахождения, порядок управления деятельностью юридического лица, а также содержаться другие сведения, предусмотренные законом для юридических лиц соответствующего вида. В учредительных документах некоммерческих организаций и унитарных предприятий, а в предусмотренных законом случаях и других коммерческих организаций должны быть определены предмет и цели деятельности юридического лица. Предмет и определенные цели деятельности коммерческой организации могут быть предусмотрены учредительными документами и в случаях, когда по закону это не является обязательным».
Дело в том, что по учредительным документам не всегда можно определить, какие виды деятельности являются для организации основными, поэтому целесообразно указывать это в приказе по учетной политике в целях бухгалтерского учета.
В некоторых случаях организация осуществляет виды деятельности, не прописанные в учредительных документах. По этому поводу в Письме Минфина Российской Федерации от 24 сентября 2001 года №04-05-11/71 сказано, что если в учредительных документах не отражены предметы деятельности, доходы от которых получены организацией, следует применять одно из важных правил бухгалтерского учета – правило существенности. Таким образом, если величина полученного дохода от деятельности, не прописанной в уставных документах, составляет пять и более процентов, то эти доходы должны формировать доходы от обычных видов деятельности. Соответственно расходы, относящиеся к данным видам деятельности, будут являться расходами от обычных видов деятельности.
Согласно пункту 7 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности формируют:
ü расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
ü расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и другие).
Обращаем внимание читателей на Письмо Минфина Российской Федерации от 5 октября 2005 года №07-05-12/10 «О расходах организации по обычным видам деятельности». В нем сказано, что в соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации, связанные с изготовлением продукции и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг и отвечающие определению расходов организации, являются расходами по обычным видам деятельности. Исходя из этого, специалисты финансового ведомства считают, что суммы налога на имущество, уплаченные (подлежащие уплате) организацией, формируют ее расходы по обычным видам деятельности.
В Письме Минфина Российской Федерации от 29 марта 2005 года №07-05-06/91 «О бухгалтерском учете нематериальных активов» специалисты финансового ведомства высказывают мнение о том, что расходы организации, связанные с международной регистрацией знаков, применяемых для товаров или услуг, следует рассматривать в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Нередко возникают вопросы о порядке отражения в бухгалтерском учете расходов по выплате за счет средств работодателя пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности работникам организации, занятым изготовлением и продажей продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В Письме Минфина Российской Федерации от 6 мая 2005 года №07-05-06/132 «Об отражении в бухгалтерском учете расходов по выплате пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности» сообщено, что суммы выплачиваемых пособий следует включать в затраты на изготовление и продажу продукции, выполнение работ, оказание услуг. В бухгалтерском учете указанные суммы отражаются как прочие затраты на тех счетах учета затрат на производство (расходов на продажу), на которые отнесены затраты по оплате труда работников, получающих пособия.
Более подробно с вопросами, касающимися расходов по обычным видам деятельности Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Расходы организации».
Добавить в «Нужное»
Актуально на: 3 августа 2020 г.
Для целей учета и отражения в бухгалтерской отчетности доходы и расходы организации делятся на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. О том, что относится к доходам от обычных видов деятельности, а также об особенностях учета расходов по обычным видам деятельности расскажем в нашей консультации.
Доходы от обычных видов деятельности
К доходам от обычных видов деятельности относят выручку от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 9/99).
Есть отдельные виды доходов, которые могут быть как доходами от обычных видов деятельности, так и прочими доходами. Их отнесение к той или иной группе зависит от того, является ли такой доход предметом деятельности организации. Что относится к предмету деятельности, каждая организация определяет самостоятельно с учетом критерия существенности, систематичности доходов и иных факторов.
Доходами от обычных видов деятельности или прочими доходами могут признаваться:
- поступления от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (арендная плата);
- поступления от предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (лицензионные платежи, включая роялти);
- поступления от участия в уставных капиталах других организаций.
Все доходы от обычных видов деятельности организации признаются при наличии условий, предусмотренных п. 12 ПБУ 9/99, независимо от их вида именуются выручкой и отражаются по кредиту счета 90 «Продажи» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Отражена выручка от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг (или по иным доходам от обычных видов деятельности) | 50 «Касса» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
90, субсчет «Выручка» |
Доходы от прочих видов деятельности, не являющиеся выручкой, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Расходы по обычным видам деятельности
Расходами по обычным видам деятельности признаются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также выполнением работ и оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99).
При рассмотрении доходов от обычных видов деятельности мы приводили виды доходов, которые могут учитываться на счете 90 или 91 в зависимости от того, являются ли они предметом деятельности организации. Соответственно, если такие доходы, как арендная плата, лицензионные платежи и иные аналогичные доходы являются предметом деятельности организации, то к расходам по обычным видам деятельности относятся также расходы, связанные с ведением такой деятельности.
Можно сказать, что расходы организации по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с получением доходов, учитываемых на счете 90.
Классификация расходов по обычным видам деятельности
Расходы по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам (п. 8 ПБУ 10/99):
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
Порядок ведения учета расходов по статьям затрат организация определяет самостоятельно с учетом своих потребностей.
Учет расходов по обычным видам деятельности: проводки
Расходы по обычным видам деятельности учитываются по дебету счета 90, а также счетов учета затрат, включенных в Раздел III «Затраты на производство» и Раздел IV «Готовая продукция и товары». Среди основных счетов учета затрат по обычным видам деятельности можно отметить:
- 20 «Основное производство»;
- 23 «Вспомогательные производства»;
- 25 «Общепроизводственные расходы»;
- 26 «Общехозяйственные расходы»;
- 44 «Расходы на продажу.
Приведем примеры бухгалтерских записей по учету расходов по обычным видам деятельности:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Начислена зарплата основным производственным рабочим | 20 | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» |
| Начислена амортизация оборудования цеха | 25 | 02 «Амортизация основных средств» |
| Начислены страховые взносы на заработную плату аппарата управления организации | 26 | 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» |
| Списаны материалы на производство продукции | 20 | 10 «Материалы» |
| Учтены расходы по доставке товаров до покупателей | 44 | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
| Списана себестоимость реализованных товаров | 90, субсчет «Себестоимость продаж» | 41 «Товары» |
Зарплата включается в состав расходов по обычным видам деятельности в случаях, если:
1) работники основного, вспомогательного и обслуживающего производств, привлечены к процессу производства продукции (выполнении работ, оказания услуг);
2) работники привлечены к процессу реализации готовой продукции или товаров;
3) общехозяйственного (управленческого) и общепроизводственного персонала.
Для того чтобы рассчитать заработную плату, необходимо отразить ее по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», корреспондирующий счет зависит от подразделения, в котором занят сотрудник, и совершаемой им деятельности.
При расчете заработной платы работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, делается следующая проводка:
Дебет счета 20 «Основное производство» (23, 29)
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражено начисление суммы заработной платы работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.
При расчете заработной платы работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу оформляется следующая проводка:
Дебет счета 25 «Вспомогательные производства» (26)
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражена начисленная сумма заработной платы работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу);
Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — отражено начисление заработной платы сотрудникам, занятым в процессе реализации продукции (товаров).
При расчете заработной платы учитываются: взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, единый социальный налог, взносы на обязательное пенсионное страхование и налог на доходы физических лиц.
Согласно п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ, выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль предприятия, единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование не облагаются.
Суммы взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и единого социального налога относятся на те же счета, на которые начислена заработная плата.
При расчете взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний оформляйте следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 20 «Основное производство» (23, 25, 26, 44…)
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчет по социальному страхованию» — произведено начисление суммы взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчет по социальному страхованию» — отражено начисление суммы единого социального налога;
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по единому социальному налогу» — отражено начисление суммы единого социального налога;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по единому социальному налогу»
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» — отражено в бухгалтерском учете суммы взносов на обязательное пенсионное страхование;
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» — отражена сумма начисленного единого социального налога;
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» — отражена сумма удержаний с суммы заработной платы рабочих основного производства налога на доходы физических лиц;
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации» — выдана заработная плата рабочим основного производства;
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию» — отражена в учете начисленная сумма взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспече-нию», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию» — учтена начисленная сумма единого социального налога;
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по единому социальному налогу» — начислена сумма единого социального налога;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по единому социальному налогу»
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» — отражена начисленная сумма взноса на обязательное пенсионное страхование;
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» — отражена начисленная сумма единого социального налога;
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» — отражена начисленная сумма удержаний с суммы заработной платы работником вспомогательного производства налога на доходы физических лиц;
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 50 «Касса» субсчет 1 «Касса организации» — выдана заработная плата работникам вспомогательного производства;
Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию» — отражена в учете начисленная сумма единого социального налога;
Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по единому социальному налогу» — отражена в бухгалтерском учете начисленная сумма единого социального налога;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по единому социальному налогу»
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» — начислена сумма взноса на обязательное пенсионное страхование непосредственно в счет оплаты суммы единого социального налога;
Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» — отражена в учете начисленная сумма единого социального налога;
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» — удержано с начисленной суммы заработной платы работников отдела продаж сумма налога на доходы физических лиц;
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации» — выдана заработная плата работникам отдела продаж.
Пример
На производственном предприятии «Волга» в марте 2004 г. сумма начисленной заработной платы составляет в размере 490 000 руб., а именно:
1) работникам основного производства в размере 360 000 руб.;
2) работникам вспомогательного производства в размере 100 000 руб.;
3) работникам отдела продаж в размере 30 000 руб.
На данном предприятии принято перечислять оплату взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, ставка которого составляет в размере 3%, а также сумму начисленного социального налога, ставка которого составляет в размере 35,6%.
В бухгалтерском учете необходимо произвести следующие записи:
1) в учете отражено начисление суммы заработной платы работникам основного производства в размере 360 000 руб.:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
2) в учете произведено начисление суммы взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 10 800 руб. (360 000 руб. x 3%):
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 1 «Расчет по социальному страхованию»;
3) отражено начисление суммы единого социального налога в размере 14 400 руб. (360 000 руб. x 4%), которая подлежит перечислению в фонд социального страхования:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»;
4) отражено начисление суммы единого социального налога в размере 100 800 руб. (360 000 руб. x 28%), которая подлежит перечислению в федеральный бюджет:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по единому социальному налогу»;
5) отражены в бухгалтерском учете суммы взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 50 400 руб. (360 000 руб. x 14%), которые подлежат перечислению в федеральный бюджет:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по единому социальному налогу»
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
6) в учете отражена сумма начисленного единого социального налога в размере 12 960 руб. (360 000 руб. x 3,6%), которая подлежит перечислению в фонд медицинского страхования:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;
7) отражена сумма удержаний с суммы заработной платы рабочих основного производства налога на доходы физических лиц в размере 46 800 руб. (360 000 руб. x 13%):
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
8) рабочим основного производства выдана заработная плата в размере 313 200 руб. (360 000 руб. — 46 800 руб.):
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»;
9) отражена начисленная сумма заработной платы работникам вспомогательного производства в размере 100 000 руб.:
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
10) отражена в учете начисленная сумма взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 3000 руб. (100 000 руб. x 3%):
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»;
11) учтена начисленная сумма единого социального налога в размере 4000 руб. (100 000 руб. x 4%), которая непосредственно подлежит перечислению в фонд социального страхования:
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»;
12) показана в бухгалтерском учете начисленная сумма единого социального налога в размере 28 000 руб. (100 000 руб. x 28%), которая непосредственно подлежит перечислению в федеральный бюджет:
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по единому социальному налогу»;
13) отражена начисленная сумма взноса на обязательное пенсионное страхование в размере 14 000 руб. (100 000 руб. x 14%), которую необходимо перечислить в федеральный бюджет:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по единому социальному налогу»
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
14) в учете отражена начисленная сумма единого социального налога в размере 3600 руб. (100 000 руб. x 3,6%), которая подлежит перечислению в фонд медицинского страхования:
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;
15) отражена начисленная сумма удержаний с суммы заработной платы работником вспомогательного производства налога на доходы физических лиц в размере 13 000 руб. (100 000 руб. x 13%):
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
16) работникам вспомогательного производства выдана заработная плата в размере 87 000 руб. (100 000 руб. — 13 000 руб.):
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»;
17) в учете отражено начисление заработной платы в размере 30 000 руб. работникам отдела продаж:
Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
18) отражена в учете начисленная сумма взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 900 руб. (30 000 руб. x 3%):
Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
19) отражена в учете начисленная сумма единого социального налога в размере 1200 руб. (30 000 руб. x 4%), которая непосредственно подлежит перечислению в фонд социального страхования:
Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»;
20) отражена в бухгалтерском учете начисленная сумма единого социального налога в размере 8400 руб. (30 000 руб. x 28%), которая непосредственно подлежит перечислению в федеральный бюджет:
Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по единому социальному налогу»;
21) учтена начисленная сумма взноса на обязательное пенсионное страхование непосредственно в счет оплаты суммы единого социального налога в размере 4200 руб. (30 000 руб. x 14%), которая подлежит перечислению в федеральный бюджет:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по единому социальному налогу»
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
22) отражена в учете начисленная сумма единого социального налога в размере 1080 руб. (30 000 руб. x 3,6%), которая подлежит перечислению в фонд медицинского страхования:
Дебет счета 44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;
23) с начисленной суммы заработной платы работников отдела продаж сумма налога на доходы физических лиц в размере 3900 руб. (30 000 руб. x 13%):
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
24) работникам отдела продаж выдана заработная плата в размере 26 100 руб. (30 000 руб. — 3900 руб.):
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 50 «Касса» субсчет 1 «Касса организации».
2.2. Виды расходов в соответствии с ПБУ 10/99
В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности организаций, расходы организации подразделяются на:
расходы по обычным видам деятельности;
прочие расходы (понятие, объединяющее то, что ранее называлось операционными и внереализационными расходами).
В Положение понятие расходов по обычным видам деятельности четко определено. Расходами по обычным видам деятельности являются затраты, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ или оказанием услуг.
Если предметом деятельности организации является предоставление своих активов в аренду во временное пользование (временное владение и пользование) по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности признаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
В том случае, если предметом деятельности является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности признаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
Организации, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности признаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
К расходам по обычным видам деятельности можно отнести также возмещение стоимости амортизационных средств и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.
Расходы, связанные с предоставлением своих активов в аренду во временное пользование (временное владение и пользование) по договору аренды, предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, участием в уставных капиталах других организаций, если они не являются предметом основной деятельности предприятия, относят к прочим расходам.
Расходы по обычным видам деятельности принимаются в бухгалтерском учете в сумме, равной величине оплаты в денежной или другой форме или величине кредиторской задолженности. Если договором цена не предусмотрена, то она определяется как цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных затрат или иных ценностей, работ, услуг, либо предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов. Величина оплаты определяется (увеличивается или уменьшается) с учетом суммовых разниц, возникающих в ситуациях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах.
Расходы по обычным видам деятельности можно разделить на:
расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. То есть расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.
В любой организации, при формировании расходов по обычным видам деятельности, они должны быть сгруппированы по следующим элементам:
материальные затраты. Они четко определены в ст. 254 НК РФ. К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:
на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);
на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);
на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом;
на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;
на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика;
связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами, платежи за предельно допустимые выбросы и сбросы загрязняющих веществ в природную среду, а также другие аналогичные расходы).
Здесь следует временно прервать перечисление и отметить, что при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:
метод оценки по стоимости единицы запасов;
метод оценки по средней стоимости;
метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Метод оценки устанавливается учетной политикой организации.
Теперь вернемся к перечню расходов по обычным видам деятельности и назовем среди них следующие издержки:
затраты на оплату труда. Эти расходы рассмотрены в ст. 255 НК РФ.
Стоит опять отвлечься на некоторое время от нашего перечня и напомнить, что в соответствии с действующим в нашей стране налоговым законодательством к расходам на оплату труда относятся:
суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;
премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели, и иные подобные начисления;
начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, (надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни);
стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья;
расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников;
сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории РФ и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством – для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов и в порядке, предусмотренном работодателем – для иных организаций, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;
денежные компенсации за неиспользованный отпуск;
начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика;
единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности);
надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, а также за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;
расходы на оплату труда, сохраняемую на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно;
расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
все начисления, связанные с работой вахтовым методом (тарифная ставка или оклад, за календарные дни нахождения в пути от места нахождения организации к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям);
суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы у налогоплательщика согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;
суммы начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;
расходы на оплату труда работников-доноров;
расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;
расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности;
суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами);
начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, предусмотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;
доплаты инвалидам;
расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, осуществляемые в соответствии со ст. 324.1 Налогового кодекса;
другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
И в заключении списка расходов по обычным видам деятельности назовем:
отчисления на социальные нужды;
амортизация. Этот пункт подробно рассматривается в ст. 256–259 НК РФ. В целях налогообложения амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемое имущество должно иметь срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальную стоимость свыше 20 000 рублей;
прочие затраты.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат и перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно в учетной политике.
Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ или оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету.
Остальные виды расходов в соответствии с рассматриваемым Положением (ПБУ 10/99) следует называть прочими расходами. Однако неверно будет считать, что прежний термин «внереализационные расходы» теперь вышел из употребления. Он сохраняет свое значение в теории счетоводства и по-прежнему удобен для целей управленческого учета уже хотя бы по той причине, что широко используется в налоговом учете (в частности, п. 2 ст. 252 НК РФ устанавливает, что расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы). Однако если подходить к вопросу детально и с позиций ПБУ 10/99, то прочими расходами надлежит считать:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»);
расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений п. 5 ПБУ 10/99);
расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом положений п. 5 ПБУ 10/99);
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
возмещение причиненных организацией убытков;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности,
других долгов, нереальных для взыскания;
курсовые разницы;
сумма уценки активов;
перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. д.);
прочие расходы.
В соответствии со ст. 265 НК РФ во внереализационные расходы включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, не являющейся основной для предприятия. Перечень является открытым, то есть если какой-либо расход не включен с состав внереализационных расходов, его можно включить, главное, чтобы он соответствовал критериям, перечисленным в ст. 252 НК РФ.
Данный текст является ознакомительным фрагментом.
Читать книгу целиком
Поделитесь на страничке
Следующая глава >