Справочник Бухгалтера

Начисление торгового сбора проводки усн

Например, площади торгового помещения, а также применяемые льготы:

Кнопка регистрирует данное событие в 1С 8.3 на определенную дату, а также дает возможность подготовить уведомление о снятии с учета торговой точки по форме №ТС-2:

Программа 1С 8.3 Бухгалтерия позволяет подготовленное уведомление проверить, распечатать, выгрузить в файл или сразу отправить в контролирующие органы, если в 1С 8.3 подключен сервис 1С-Отчетность:

Расчет и начисление торгового сбора и отражение его в декларации по налогу на прибыль

Налог на прибыль может быть уменьшен на сумму Торгового сбора, фактически уплаченную до даты уплаты налога на прибыль (п. 10 ст. 286 НК РФ).

Расчет торгового сбора в 1С 8.3 ежеквартально производится регламентной операцией «Закрытие месяца.

Москвы N 62)).

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа) за отчетный (налоговый) период, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта РФ, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в котором установлен торговый сбор, на сумму торгового сбора, уплаченного в течение этого налогового (отчетного) периода. Такое уменьшение производится в дополнение к суммам уменьшения, установленным п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ для налогоплательщиков с объектом налогообложения “доходы” (п. 8 ст. 346.21 НК РФ).

Указанное уменьшение производится при выполнении ряда предусмотренных п. 8 ст.

ТС).

Дт

Кт

Описание операции

76 («ТС»)

68 («ТС»)

Исчислен ТС

68 («Налог на прибыль»)

Рассчитан налог

68 («ТС»)

Сбор перечислен в бюджет

68 («Налог на прибыль»)

76 («ТС»)

Налог сокращен на сбор

68 («Налог на прибыль»)

76 («ТС»)

Сторно, восстановление вычета в связи с установлением убытка по итогам отчетного периода

76 («ТС»)

Включение торгового сбора в расходы

99 («ПНО»)

68 («Налог на прибыль»)

Сформировано ПНО по включенному в расходы ТС

При УСН проводки по начислению торгового сбора (включению его в вычеты) будут содержать субсчета для соответствующего налога.

Подробнее об иных вариантах учета сумм торгового сбора см. в консультации Л.В. Гужелевой.

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-тс “Расчеты по торговому сбору”;

68-УСН “Расчеты по налогу, уплачиваемому при применении УСН”.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Начисление торгового сбора Начислен торговый сбор, уменьшающий налог, уплачиваемый в связи с применением УСН 68-УСН 68-тс 30 000 Бухгалтерская справка Уплата торгового сбора Уплачен торговый сбор 68-тс 51 30 000 Выписка банка по расчетному счету

——————————–

<* Организация обязана встать на учет в налоговом органе в качестве плательщика торгового сбора в порядке, установленном ст.
416 НК РФ.

Торговый сбор в 1С

При УСН с объектом «Доходы» сумма авансового платежа и налога по УСН может быть уменьшена (не более чем на 50%) на расходы, перечисленные в п. 3.1. ст. 436.21 НК РФ:

• страховые взносы;
• больничные, выплаченные за счет работодателя;
• платежи по договорам добровольного личного страхования.

Налогоплательщик в дополнение к данным суммам, вправе уменьшить налог по УСН на сумму торгового сбора, уплаченного в течение отчетного периода (8 ст. 346.21 НК РФ). При этом, требование в ограничении 50% на торговый сбор не распространяется (письмо Минфина от 07.10.2015г. № 03-11-03/2/57373). Однако, на сумму торгового сбора можно уменьшить налог по УСН исчисленный только в части того вида предпринимательской деятельности, для которого установлен торговый сбор.

Величина ставки зависит от налогооблагаемого объекта.

Также на величину ставки влияет размещение объекта. В Москве было выделено 3 группы районов, которые имеют разные ставки торгового сбора. Изменение ставки наблюдается от центра к окраине, в сторону уменьшения.
Ставка подлежит ежегодной индексации. Размер ее на плановый год можно узнать в органах ФНС.

Учет торгового сбора в бухгалтерии

Предприятия, являющиеся плательщиками торгового сбора, различаются между собой формой собственности и размерами. Большинство из них, согласно законодательству, обязаны вести бухгалтерский и налоговый учет.

Торговый сбор как расход (при УСН «доходы минус расходы»): основные корреспонденции

Проводки по торговому сбору как вычету при ОСН или УСН «доходы»

Проводки по ТС при наличии убытка: нюансы

Торговый сбор как расход (при УСН «доходы минус расходы»): основные корреспонденции

Первый вариант применения торгового сбора (ТС) в налоговом учете — включение его в расходы. Это возможно, если:

1. Плательщик работает по УСН 15%.

ТС в данном случае включается в состав расходов на общих основаниях и сокращает налоговую базу (подп. 22 п. 1 ст.

Минфина России и отражать начисление торгового сбора по счетам учета расходов по обычным видам деятельности. Уплата сбора фиксируется проводкой: Дт 68 Кт 51, где счет 51 ― расчетный счет субъекта.

• Учет финансовых результатов

Сбор устанавливается в отдельных регионах РФ в отношении торговли через различные объекты (стационарные и нестационарные сети, с залами и без таковых, а также при торговле непосредственно со склада).

В данном случае под торговлей понимается оптовая, мелкооптовая и розничная продажа имущества, ценностей через подходящие для этого объекты (магазины, рынки, склады, торговые точки, палатки, киоски, автомагазины, автоматы и т.д.).

Деятельность облагается сбором непосредственно с начала ее ведения, то есть с начала использования предпринимателем торгового объекта по назначению.

ИнфоНа протяжении августа 2016 года фирма реализовала всю продукцию по стоимости 490 рублей. Реализационные издержки – 2000 р.

Бухгалтеру следует сделать и оформить следующие хозяйственные операции в проводках.

1. Дт 60 Кт 51. Организации перечислены средства за товарную позицию — 4500 р.
2. Дт 41(1) Кт 60.

Оприходование товара в складских условиях — 4500 р.

Дт 41(1) Кт 60. Отражение расходных направлений на услуги транспортной организации.

Дт 41(2) Кт 41(1). Передача товара на реализацию в магазин.

Дт 44 Кт 76.

Произошли учетные операции по расходам на реализацию. Сумма 2400 р.

Дт 50 Кт 90(1). Поступление в кассовый аппарат выручки от реализации товарной позиции.

Дт 90(2) Кт 41(2).

ВниманиеРасход, связанный с оплатой сбора, отображен.

• Дт 68 Кт 51 сумма 200 000 руб. Перевод средств в налоговую, авансовый платеж.

Обратите внимание, в примере приведены данные расчета и уплаты налога за один квартал. Но расчет возможности уменьшения налога на прибыль определяется по годовому значению.

Сбор с торговли введен с целью пополнения муниципальных бюджетов за счет средств, собранных с лиц, осуществляющих торговую деятельность.

Помимо этого, закон позволяет органам власти через ФНС вести учет и контроль торговых точек в городе.

С целью снижения налоговой нагрузки предпринимателей, занимающихся торговлей, платеж был отнесен к сборам. Таким образом, он не только снижает количество уплачиваемых налогов, но и позволяет уменьшить их сумму. В частности, налог на прибыль.

ВажноРасшифровать эти суммы можно удобно с помощью отчета «Универсальный отчет», построенного по регистру накопления «Книга учета доходов (раздел I)». Разделение по видам деятельности расходов, перечисленных в п.3.1. ст.436.21 НК РФ, осуществляется ежеквартально регламентной операцией «Закрытие месяца. Расчет расходов, уменьшающих налог УСН и ЕНВД».При проведении документа выполняются следующие операции:

1. Определяются расходы, уменьшающие налог по УСН и регистрируются в регистре «Расходы, уменьшающие налог по отдельным режимам налогообложения».

2. Страховые взносы, пособия, уменьшающие сумму налога по УСН, распределяютсяпропорционально доходам, зарегистрированным в КУДР, на виды деятельности, облагаемые торговым сбором и не облагаемые торговым сбором. , где Расходы ТС – расходы по виду деятельности, в отношении которой применяется торговый сбор.

Письмом ФНС России от 26.06.2015 N ГД-4-3/ июня 2015 г. № ГД-4-3/11229. Особенности учета торгового сбора на УСН УСН (объект «Доходы» 6%) В случае если применяется УСН «Доходы» (6%), то торговый сбор в 2018 году можно включить в налоговые вычеты. Таким образом, сумму налога (авансового платежа), который был начислен по итогам года, налогоплательщики вправе уменьшить на величину торгового сбора, уплаченного фактически в бюджет региона (в течение текущего года).

Это обязательный местный налог, взимаемый как с физических, так и юридических лиц, имеющих соответствующий налогооблагаемый объект в регионах, где такое налоговое бремя введено.

Стоимость единицы в розницу – 300 р., НДС – 60 р., оптовая 250 р. Расходы на продажу за месяц – 6000 р.

В рамках данной операции бухгалтерский специалист может сделать следующие проводки.

1. Дт 43 Кт 20. Учет готовой продукции. Сумма – 250 000 р.
2. Дт 43(1) Кт 43.

   Передача на продажу. Сумма рассчитывается как 3 * 200 * 300 = 180 000.

3. Дт 62 Кт 90(1). Реализация товара оптом. 400 * 250 = 100 000 р.
4. Дт 90(3) Кт 68. Учет НДС.
5. Дт 90(2) Кт 43. Произошло списание оптовой продукции.
6. Дт 90(9) Кт 99.
   Получился финансовый результат от оптовой реализации.
7. Дт 50 Кт 90(1). В кассу поступила выручка от розничной реализации товарной позиции.
8. Дт 90(3) Кт 68.

Крайним сроком оплаты является 25 число месяца, который следует сразу за налогооблагаемым периодом. Это дает возможность отнести такой платеж к затратам, благодаря чему уменьшается налог на прибыль.

Постановка на учет в налоговый орган

ФНС составляет отдельный реестр с целью учета налогоплательщиков данного сбора. Лицо включается в реестр на основании уведомления, предусмотренного ст. 416 НК РФ.

Оно может быть отправлено почтой, доставлено лично или в электронном варианте при помощи официального сайта.

Налоги

С момента получения этого документа налоговая обязана обработать информацию и поставить лицо на учет не дольше пяти дней, после чего в течение последующих 5 дней плательщику отправляется свидетельство о постановке на учет. Эти действия предусмотрены пунктом 3 ст.

НК РФ).

Торговый сбор в Москве введен законом г.Москвы от 17.12.2014 №62 «О торговом сборе».

Облагается торговым сбором использование объекта торговли – недвижимого или движимого имущества, такого как, например: здания, помещения, сооружения; использование объекта на котором осуществляется стационарная или нестационарная торговля, или торговой точки.

Согласно п.2 ст.413 НК РФ торговый сбор установлен:

Организации, предприятия и ИП должны зарегистрироваться в налоговой службе в качестве плательщика торгового сбора, подав необходимое Уведомление (Письмо ФНС от 12.08.2015 N ГД-4-3/14174).

Сбор начисляется поквартально (ст. 414 НК РФ).

1С:Бухгалтерия 8 ред. 3.0

>Раздельный учет доходов в 1С

При УСН с объектом «Доходы» сумма авансового платежа и налога по УСН может быть уменьшена (не более чем на 50%) на расходы, перечисленные в п. 3.1. ст. 436.21 НК РФ:

• страховые взносы;
• больничные, выплаченные за счет работодателя;
• платежи по договорам добровольного личного страхования.

Налогоплательщик в дополнение к данным суммам, вправе уменьшить налог по УСН на сумму торгового сбора, уплаченного в течение отчетного периода (8 ст. 346.21 НК РФ). При этом, требование в ограничении 50% на торговый сбор не распространяется (письмо Минфина от 07.10.2015г. № 03-11-03/2/57373). Однако, на сумму торгового сбора можно уменьшить налог по УСН исчисленный только в части того вида предпринимательской деятельности, для которого установлен торговый сбор. Следовательно, если в организации совмещаются виды деятельности, в отношении которых установлен торговый сбор, и для которых торговый сбор отсутствует, то необходимо организовать раздельный учет доходов по этим видам деятельности (письмо Минфина РФ от 23.07.2015г. № 03-11-09/42494), а так же распределение по видам деятельности страховых взносов и пособий, на которые уменьшается сумма налога по УСН.

В программе 1С: Бухгалтерия 8.3
раздельный учет доходов организован следующим образом:

1. В документах реализации «Отчет о розничных продажах» и «Реализация (акт, накладная)» можно указать в поле «Доходы НУ» вид деятельности, к которому будет отнесен доход:

• деятельность на торговом сборе;
• деятельность на УСН и ЕНВД.

2. В документах «Поступление наличных» и «Поступление на расчетный счет» в поле «Аванс в НУ» можно выбрать вид деятельности, к которому следует отнести полученный аванс:

• доход УСН;
• доход от деятельности на торговом сборе.

3. Суммы доходов, отнесенные к деятельности, облагаемой торговым сбором, отражаются в строках 110-113 Раздела 2.1.2. Декларации по УСН. Расшифровать эти суммы можно удобно с помощью отчета «Универсальный отчет», построенного по регистру накопления
«Книга учета доходов (раздел I)». Разделение по видам деятельности расходов, перечисленных в п.3.1. ст.436.21 НК РФ, осуществляется ежеквартально регламентной операцией «Закрытие месяца. Расчет расходов, уменьшающих налог УСН и ЕНВД».

При проведении документа выполняются следующие операции:

1. Определяются расходы, уменьшающие налог по УСН и регистрируются в регистре «Расходы, уменьшающие налог по отдельным режимам налогообложения». 2.

Как учесть торговый сбор в учете

Страховые взносы, пособия, уменьшающие сумму налога по УСН, распределяютсяпропорционально доходам, зарегистрированным в КУДР, на виды деятельности, облагаемые торговым сбором и не облагаемые торговым сбором. , где Расходы ТС – расходы по виду деятельности, в отношении которой применяется торговый сбор.
Доходы ТС – доходы по виду деятельности, в отношении которой применяется торговый сбор. Доходы исчисляются нарастающим итогом с начала года до конца периода совершения расхода: 3. Рассчитанные суммы расходов регистрируются в регистре накопления
«Книга учета доходов и расходов (раздел IV)»). Проверка правильности распределения страховых взносов в ПФР, начисленных за февраль 2016 г, перечисленных в марте 2016 г: 4. Суммы расходов, отнесенные к деятельности, облагаемой торговым сбором, отражаются в строках 140-143 Раздела 2.1.2. Декларации по УСН. Расшифровать эти суммы можно с помощью отчета «Универсальный отчет», построенного по регистру накопления
«Книга учета доходов (раздел IV)». Все данные для расчета налога (авансовых платежей) по УСН приводятся в печатной форме регламентной операции «Закрытие месяца. Расчет налога УСН» – «Справка-расчет авансового платежа по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН».

Copyright © Москва Краткий Справочник Бухгалтера: сайт КСБух

Налоговый и бухгалтерский учет торгового сбора

организация-разработчик: ОАО «ЛУКОЙЛ»

Об учете торгового сбора

Рассмотрев рекомендации БМЦ по отражению торгового сбора на счетах бухгалтерского учета и в отчете о финансовых результатах (ОФР), предлагаем рассмотреть следующий порядок:

1) Отражение торгового сбора на счетах бухгалтерского учета:

Дт 99 субсчет «Торговый сбор» Кт 68 субсчет «Торговый сбор» — начислен торговый сбор в последний день периода обложения сбором (квартала);

Дт 68 субсчет «Торговый сбор» Кт 51 — уплачен торговый сбор.

Дт 68 «Налог на прибыль» Кт 99 субсчет «Торговый сбор» — уменьшение суммы налога на прибыль на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа).

2) Отражение торгового сбора в отчете о финансовых результатах:

Величина текущего налога на прибыль, отраженная в ОФР, должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль (пп.22 и 24 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

Сумма исчисленного налога на прибыль указывается по строке 180 «Сумма исчисленного налога» Листа 2 Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

В соответствии с п.10 ст. 286 НК РФ в случае осуществления налогоплательщиком вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с главой 33 НК РФ установлен торговый сбор, налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации, на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа).

Для отражения торгового сбора в налоговой декларации рекомендуется использовать строку 240 Листа 2 «Сумма налога, … и засчитываемая в уплату налога согласно порядку…» (письмо ФНС России от 12.08.2015 № ГД-4-3/14174@)

Таким образом, сумма торгового сбора, засчитанного в счет уменьшения налога на прибыль, не может быть отражена по строке отчета о финансовых результатах 2410 «Текущий налог на прибыль».

Учитывая вышеизложенное, считаем, что суммы торгового сбора начисленного, зачтенного в счет уменьшения налога на прибыль, следует отражать в ОФР в строке 2460 «Прочее».

Сумма торгового сбора, фактически уплаченная и которая не может быть принята в уменьшение налога на прибыль (например, при убыточности деятельности организации) согласно заложенному в ОФР алгоритму будет уменьшать сумму чистой прибыли организации.

15.10.2015, 17:23 | 2607 просмотров | 752 загрузок | 0 комментариев

Категории: Другие документы БМЦ

Скачать ОАО_ЛУКОЙЛ_Об_отражении_торгового_сбора_в_бухгалтерском_учете_и_отчетности.docx

Проводки при начислении торгового сбора в бухучете

В дополнение к трем налоговым вычетам, которые предусмотрены для всех плательщиков единого налога, организации и предприниматели, занимающиеся торговлей, могут уменьшать начисленный налог на сумму торгового сбора.

Что для этого нужно?

Во-первых, организация или предприниматель должны быть поставлены на учет в качестве плательщика торгового сбора. Если плательщик перечисляет торговый сбор не по уведомлению о постановке на учет, а по требованию налоговой инспекции, пользоваться налоговым вычетом запрещено.

Во-вторых, торговый сбор должен быть уплачен в бюджет того же региона, в который зачисляется единый налог. Главным образом, это требование касается организаций и предпринимателей, которые занимаются торговлей не там, где они состоят на учете по местонахождению (месту жительства). Например, предприниматель, который зарегистрирован в Московской области и торгует в Москве, не сможет уменьшить единый налог на сумму торгового сбора. Ведь торговый сбор в полном объеме зачисляется в бюджет Москвы (п. 3 ст. 56 Бюджетного кодекса РФ), а единый налог – в бюджет Московской области (п. 6 ст. 346.21 НК РФ, п. 2 ст. 56 Бюджетного кодекса РФ). Аналогичные разъяснения есть в письме Минфина России от 15 июля 2015 г. № 03-11-09/40621.

В-третьих, торговый сбор должен быть уплачен в региональный бюджет именно в том отчетном (налоговом) периоде, за который начислен единый налог. Суммы торгового сбора, уплаченные по окончании этого периода, можно принять к вычету только в следующем периоде. Например, торговый сбор, уплаченный в январе 2016 года по итогам IV квартала 2015 года, уменьшит сумму единого налога за 2016 год. Принимать его к вычету при расчете единого налога за 2015 год нельзя.

В-четвертых, сумму единого налога нужно рассчитать отдельно:

• по торговой деятельности, в отношении которой организация (предприниматель) платит торговый сбор;

Фактически уплаченный торговый сбор уменьшает только первую сумму. То есть ту часть единого налога, которая начислена с доходов от торговой деятельности. Поэтому, если вы занимаетесь несколькими видами бизнеса, необходимо обеспечить раздельный учет доходов от деятельности, облагаемой торговым сбором, и доходов от другой деятельности. Это подтверждают письма Минфина России от 18 декабря 2015 г. № 03-11-09/78212 (направлено налоговым инспекциям письмом ФНС России от 20 февраля 2016 г.

Торговый сбор: бухгалтерский учет и налогообложение

№ СД-4-3/2833) и от 23 июля 2015 г. № 03-11-09/42494.

Если единый налог с торговой деятельности меньше суммы торгового сбора, относить разницу на уменьшение единого налога с доходов от других видов деятельности нельзя. При этом ограничение, которое не позволяет уменьшать единый налог больше чем на 50 процентов, в отношении торгового сбора не применяется.

Такой порядок следует из положений пункта 8 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 7 октября 2015 г. № 03-11-03/2/57373, от 2 октября 2015 г. № 03-11-11/56492, от 27 марта 2015 г. № 03-11-11/16902.

Пример расчета налогового вычета по УСН. Организация ведет несколько видов деятельности (в т. ч. торговую) и платит торговый сбор

ООО «Альфа» находится в Москве и занимается двумя видами деятельности:
– оказание услуг общепита;
– розничная торговля через магазин с торговым залом.

Организация применяет упрощенку и платит единый налог с доходов. «Альфа» состоит на налоговом учете как плательщик торгового сбора на основании уведомления. Квартальный размер торгового сбора – 60 750 руб.

За I квартал 2016 года организацией получены доходы:
– от деятельности общепита – 1 200 000 руб.;
– от торговой деятельности – 970 000 руб.

Общая сумма авансового платежа по единому налогу за I квартал 2016 года составляет 130 200 руб. ((1 200 000 руб. + 970 000 руб.) × 6%), в том числе:
– от деятельности общепита – 72 000 руб. (1 200 000 руб. × 6%);
– от торговой деятельности – 58 200 руб. (970 000 руб. × 6%).

В период с 1 января по 31 марта 2016 года «Альфа» уплатила страховые взносы в размере 70 000 руб. Эта сумма больше половины авансового платежа по единому налогу, поэтому к вычету по итогам I квартала можно принять только 65 100 руб. (130 200 руб. × 50%).

Торговый сбор за I квартал перечислен в бюджет 30 марта 2016 года. Поэтому сумма сбора может уменьшить авансовый платеж по единому налогу, рассчитанному с доходов от торговой деятельности. 50-процентное ограничение к этой части вычета не применяется. Поскольку сумма торгового сбора (60 750 руб.) больше авансового платежа (58 200 руб.), начислять к уплате в бюджет эту часть единого налога «Альфа» не обязана. При этом «невозмещенная» разница в 2550 руб. (60 750 руб. – 58 200 руб.) не уменьшает сумму авансового платежа по единому налогу с доходов от деятельности общепита.

Таким образом, общая сумма авансового платежа, которая должна быть начислена к уплате в бюджет по итогам I квартала, составляет:

130 200 руб. – 65 100 руб. – 58 200 руб. = 6900 руб.

Учет торгового сбора: проводки

Как отразить начисление торгового сбора в бухгалтерском учете при общем режиме налогообложения? Какие бухгалтерские проводки нужно сделать? 10.11.2015 06:40

В связи с введением торгового сбора Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ был внесен ряд изменений в главу 25 НК РФ.
Так, в настоящее время п. 19 ст. 270 НК РФ предусматривает, что при определении налоговой базы не учитываются, в частности, расходы в виде сумм торгового сбора.
В то же время п. 10 ст. 286 НК РФ определяет, что в случае осуществления налогоплательщиком вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с главой 33 НК РФ установлен торговый сбор, налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта РФ, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в котором установлен указанный сбор, на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа).
Таким образом, исходя из норм главы 25 НК РФ суммы уплаченного торгового сбора в целях налогообложения прибыли в расходах не учитываются, а на них уменьшается сумма налога на прибыль (авансового платежа), подлежащая уплате в бюджет субъекта РФ.
Минфин России в письме от 24.07.2015 N 07-01-06/42799 пояснил, что, по его мнению, суммы торгового сбора, уплаченные (подлежащие уплате) организацией, формируют в бухгалтерском учете ее расходы по обычным видам деятельности.
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, указывает, что в организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены расходы (издержки обращения) на перевозку товаров, на оплату труда, на аренду, рекламу, представительские расходы и другие аналогичные по назначению расходы.
Таким образом, если принимать во внимание позицию финансового ведомства, то начисление и уплата торгового сбора в бухгалтерском учете могут быть отражены следующим образом:
Дебет 44 Кредит 68, субсчет «Расчеты по торговому сбору»
— начислена сумма торгового сбора;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по торговому сбору» Кредит 51
— уплачена исчисленная сумма торгового сбора.
При этом следует также учитывать, что, как было сказано выше, сумма торгового сбора в целях налогообложения прибыли в расходах не учитывается. Поэтому в силу п.п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» в учете подлежит отражению постоянное налоговое обязательство.
В учете при этом делается запись:
Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— начислено постоянное налоговое обязательство (сумма торгового сбора х 20%).
В свою очередь, уменьшение суммы налога на прибыль (авансового платежа), исчисленной по итогам налогового (отчетного) периода и зачисляемой в бюджет субъекта РФ, отражается записью:
Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99
— уменьшена величина налога на прибыль (авансового платежа) за налоговый (отчетный) период.
В результате начисленная ранее записью «Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» сумма налога (авансового платежа) уменьшается. Поэтому доплате в бюджет субъекта РФ фактически подлежит только разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

ГАРАНТ.РУ: http://www.garant.ru/consult/account/669241/#ixzz3r5lIUKmk

Пример 1 По итогам за девять месяцев 2015 года авансовый платеж по налогу на прибыль для уплаты в бюджет г. Москвы исчислен в сумме 1 800 руб., а торговый сбор за III квартал 2015 года уплачен в сумме 2 000 руб. По итогам 2015 года налог на прибыль, зачисляемый в бюджет г. Москвы, – 8 000 руб., сумма уплаченного торгового сбора – 2 000 руб. В учете открыты следующие субсчета: а) к счету 68:68-П – расчеты по налогу на прибыль;68-Т – расчеты по торговому сбору; б) к счету 76:76-Т – расчеты по торговому сбору. В бухгалтерском учете торговой организации будут составлены следующие проводки. Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.

Москвы исчислен в сумме 5 000 руб., а торговый сбор за III квартал 2015 года уплачен в сумме 3 000 руб. По итогам 2015 года получен налоговый убыток, сумма уплаченного торгового сбора за IV квартал – 3 000 руб.

В бухгалтерском учете торговой организации будут составлены следующие проводки. Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.

Бухучет торгового сбора у плательщиков налога на прибыль

Важно

Применение корреспонденций по ТС при наличии убытка: нюансы Если по итогам отчетного периода выяснится, что налоговая база по ОСН или УСН «доходы» равна нулю (во втором случае это возможно при превышении социальных вычетов над УСН), то в бухучете будут применены следующие корреспонденции (условимся, что налог — больше ТС). Дт Кт Описание операции 76 («ТС») 68 («ТС») Исчислен ТС 99 68 («Налог на прибыль») Рассчитан налог 68 («ТС») 51 Сбор перечислен в бюджет 68 («Налог на прибыль») 76 («ТС») Налог сокращен на сбор 68 («Налог на прибыль») 76 («ТС») Сторно, восстановление вычета в связи с установлением убытка по итогам отчетного периода 44 76 («ТС») Включение торгового сбора в расходы 99 («ПНО») 68 («Налог на прибыль») Сформировано ПНО по включенному в расходы ТС При УСН проводки по начислению торгового сбора (включению его в вычеты) будут содержать субсчета для соответствующего налога.

Москвы исчислен в сумме 1 800 руб., а торговый сбор за III квартал 2015 года уплачен в сумме 2 000 руб., то в налоговой декларации торговый сбор может быть учтен в уменьшение авансового платежа только в размере 1 800 руб. Если сумма исчисленного налога на прибыль для уплаты в бюджет города Москвы по итогам 2015 года превысит сумму уплаченного торгового сбора за III квартал (2 000 руб.) и за IV квартал (2 000 руб.) 2015 года, то в налоговой декларации за календарный год торговый сбор может быть учтен в уменьшение налога в общей сумме (4 000 руб.).
По нашему мнению, сумма торгового сбора, которая не может быть учтена за счет налога на прибыль в текущем отчетном периоде (если взять цифры из комментируемого письма – за III квартал 2015 года – 200 руб.

Торговый сбор уменьшает налог на прибыль: как отразить в учете? (Манохова С.В.)

Быстрая навигация: Каталог статей Иные вопросы Торговый сбор уменьшает налог на прибыль: как отразить в учете? (Манохова С.В.)

Дата размещения статьи: 18.02.2016

В данной статье мы рассмотрим алгоритм отражения на счетах учета сумм начисленного и уплаченного торгового сбора. Поскольку в 2015 г. сбор обязаны были уплачивать только москвичи <1> (предполагаем, что и в 2016 г. ситуация не изменится), эта статья преимущественно для них.

<1> На территории г. Москвы торговый сбор введен с 01.07.2015 Законом г. Москвы от 17.12.2014 N 62.

Вместо предисловия

Каждый бухгалтер, чье предприятие с 2015 г. обязано уплачивать торговый сбор, столкнулся с вопросом о порядке учета операций по начислению и уплате такого сбора на счетах учета. Поскольку российские ПБУ не содержат положений, раскрывающих порядок учета налогов, за исключением правил формирования в бухгалтерском учете информации о расчетах по налогу на прибыль (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» <2>), на бухгалтерских форумах развернулось широкое обсуждение данного вопроса. В информационно-правовых системах появилось несколько вариантов учета. Не оставили без внимания этот вопрос и методисты из БМЦ (бухгалтерского методологического центра) (см. на сайте www.bmcenter.ru Рекомендации Р-66/2015 «Учет торгового сбора и других вычитаемых из налога на прибыль сборов»). Версия, озвученная в данной статье, основана главным образом на их выводах, но с некоторыми дополнениями.

<2> Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Читаем Налоговый кодекс

Ежеквартально (не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом) плательщики торгового сбора должны уплатить его в бюджет. При этом его сумма определяется плательщиками самостоятельно для каждого объекта торговли начиная с периода обложения, в котором объект обложения сбором возник (с даты начала использования объекта торговли, в отношении которого должен быть уплачен торговый сбор) (ст. ст. 412, 414, 417 НК РФ).

В соответствии с п. 10 ст. 286 НК РФ в случае осуществления организацией вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор, она вправе уменьшить сумму налога на прибыль (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта РФ, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в котором предусмотрен указанный сбор, на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа).

Обратите внимание! Согласно п. 1 ст. 284 НК РФ налоговая ставка по налогу на прибыль устанавливается в размере 20%. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет, а сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Сумма учитываемого за счет налога на прибыль торгового сбора не может превышать сумму налога (авансового платежа), исчисленного для уплаты в бюджет субъекта РФ (то есть в бюджет г. Москвы).

Таким образом, возможность уменьшить сумму налога на прибыль на величину уплаченного торгового сбора практически нейтрализует отрицательный эффект от введения названного сбора (в случае если торговая организация получает налоговую прибыль). Если по результатам отчетного (налогового) периода в учете организации — убыток, налог на прибыль платить не надо, а вот сбор все равно уплатить придется.

Применяем положения налогового законодательства в бухгалтерском учете

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, предназначен счет 68. Для каждого вида налогов (сборов) в учете организации вводится отдельный субсчет (например, субсчета 68-НДС, 68 — налог на прибыль, 68 — налог на имущество). Соответственно, торговые организации — плательщики торгового сбора должны ввести новый субсчет 68 — торговый сбор. Уплата налога (сбора) показывается в учете по дебету счета 68 и кредиту счета 51 «Расчетные счета». А вот начисление налога в зависимости от его вида может быть различным. Как правило, расходы организации на уплату налогов представляют собой расходы по обычным видам деятельности (в учете торговой организации для этого предусмотрен счет 44 «Расходы на продажу»). Косвенные налоги (в частности, НДС) относятся на расчеты с контрагентами. Налог на прибыль имеет самую сложную схему.

Дебет 44 Кредит 68 — транспортный налог	Начислен платеж по транспортному налогу
Дебет 44 Кредит 68 — налог на имущество	Начислен платеж по налогу на имущество
Дебет 90-3 Кредит 68-НДС	Начислен НДС со стоимости реализованных товаров
Дебет 19 Кредит 60	Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком
Дебет 68-НДС Кредит 19	Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком
Дебет 99 Кредит 68-прибыль	Начислен условный расход по налогу на прибыль
Дебет 09 Кредит 68-прибыль	Отражен отложенный налоговый актив (ОНА)
Дебет 68-прибыль Кредит 09	Погашен ОНА
Дебет 68-прибыль Кредит 77	Отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО)
Дебет 77 Кредит 68-прибыль	Погашено ОНО

А каков порядок отражения в учете торгового сбора? Давайте рассуждать. В бухгалтерском учете расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации» <3>). Поскольку торговый сбор уменьшает налог на прибыль (соответственно, экономические выгоды предприятия не уменьшаются), он не признается расходом. Поэтому начисление торгового сбора в бухгалтерском учете должно отражаться в корреспонденции с субсчетом 68-прибыль.

<3> Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Дебет 68-прибыль Кредит 68 — торговый сбор

Начислен торговый сбор, вычитаемый из налога на прибыль в текущем периоде

Существует одно но! Сделать указанную проводку можно не ранее чем:

1) торговый сбор будет уплачен;

2) организация убедится, что она получает налоговую прибыль за отчетный (налоговый) период.

Таким образом, на последнее число квартала (напомним, что периодом обложения торговым сбором признается квартал) некоторые эксперты рекомендуют воспользоваться дополнительными счетами. Например:

Дебет 76 — торговый сбор Кредит 68 — торговый сбор

Начислен торговый сбор за прошедший квартал

А позже составить следующие проводки:

Дебет 68 — торговый сбор Кредит 51	Уплачен торговый сбор
Дебет 68-прибыль Кредит 76 — торговый сбор	Отражено уменьшение налога на прибыль на сумму уплаченного торгового сбора

А как поступить, если сумма торгового сбора превышает сумму исчисленного по итогам соответствующего отчетного периода авансового платежа по налогу на прибыль? В Письме от 28.09.2015 N ГД-4-3/16910@ налоговики рассмотрели подобную ситуацию (справедливости ради отметим, что бухгалтерский учет их не интересовал, разъяснения касаются порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, тем не менее их позиция помогла нам разобраться с алгоритмом учета).

…если за 9 месяцев 2015 г. авансовый платеж налога на прибыль для уплаты в бюджет г. Москвы исчислен в сумме 1800 руб., а торговый сбор за III квартал 2015 г. уплачен в сумме 2000 руб., то в налоговой декларации торговый сбор может быть учтен в уменьшение авансового платежа только в размере 1800 руб. Если сумма исчисленного налога на прибыль для уплаты в бюджет г. Москвы по итогам 2015 г. превысит сумму уплаченного торгового сбора за III квартал (2000 руб.) и за IV квартал (2000 руб.) 2015 г., то в налоговой декларации за календарный год торговый сбор может быть учтен в уменьшение налога в общей сумме (4000 руб.).

По нашему мнению, сумма торгового сбора, которая не может быть учтена за счет налога на прибыль в текущем отчетном периоде (если взять цифры из комментируемого Письма — за III квартал 2015 г. — 200 руб. (2000 — 1800)), но может быть учтена позднее (например, по итогам налогового периода — 2015 г.), в бухгалтерском учете должна отражаться в качестве отложенного налогового актива аналогично тому, как в учете отражается ОНА по налогу на прибыль.

Напомним, что под отложенным налоговым активом (ОНА) понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах (п. 14 ПБУ 18/02). Отражается ОНА по дебету счета 09 и кредиту счета 68 (в данном случае: субсчет 68 — торговый сбор). Соответственно, если по итогам работы за год сумма исчисленного налога на прибыль позволит учесть торговый сбор в полном объеме, в учете будет отражено погашение отложенного налогового актива.

Пример 1. По итогам за девять месяцев 2015 г. авансовый платеж по налогу на прибыль для уплаты в бюджет г. Москвы исчислен в сумме 1800 руб., а торговый сбор за III квартал 2015 г. уплачен в сумме 2000 руб. По итогам 2015 г. налог на прибыль, зачисляемый в бюджет г. Москвы, — 8000 руб., сумма уплаченного торгового сбора — 2000 руб.

В учете открыты следующие субсчета:

а) к счету 68:

— 68-П — расчеты по налогу на прибыль;

— 68-Т — расчеты по торговому сбору;

б) к счету 76:

— 76-Т — расчеты по торговому сбору.

В бухгалтерском учете торговой организации будут составлены следующие проводки:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Проводки по итогам III квартала 2015 г.
Начислен торговый сбор за III квартал	76-Т	68-Т
Уплачена сумма торгового сбора в бюджет	68-Т
Отражена сумма торгового сбора в пределах начисленного в бюджет субъекта РФ авансового платежа по налогу на прибыль	68-П	76-Т
Отражен ОНА по торговому сбору		76-Т
Проводки по итогам IV квартала 2015 г.
Начислен торговый сбор за IV квартал	76-Т	68-Т
Уплачена сумма торгового сбора в бюджет	68-Т
Отражена сумма торгового сбора, уплаченная по итогам IV квартала, в пределах начисленного в бюджет субъекта РФ налога на прибыль	68-П	76-Т
Погашен ОНА по торговому сбору	76-Т
Отражена сумма торгового сбора, уплаченная в III квартале 2015 г., в пределах начисленного в бюджет субъекта РФ налога на прибыль	68-П	76-Т

В случае если по итогам работы за год торговая организация получает убыток (то есть налог на прибыль не может быть уменьшен на сумму уплаченного торгового сбора), в учете возникают расходы по обычным видам деятельности (выполняются условия для признания расходов) (см. Письмо Минфина России от 24.07.2015 N 07-01-06/42799).

Дебет 44 Кредит 68 — торговый сбор

Начислен торговый сбор в части, превышающей начисленный налог на прибыль

В случае если по итогам отчетных периодов (в частности, III квартала 2015 г.) в учете предприятия получена налоговая прибыль и торговый сбор зачтен за счет налога, а календарный год завершился убыточно, ранее учтенный торговый сбор нужно будет восстановить и в учете отразить расход.

Пример 2. По итогам за девять месяцев 2015 г. авансовый платеж по налогу на прибыль для уплаты в бюджет г. Москвы исчислен в сумме 5000 руб., а торговый сбор за III квартал 2015 г. уплачен в сумме 3000 руб. По итогам 2015 г. получен налоговый убыток, сумма уплаченного торгового сбора за IV квартал — 3000 руб.

В бухгалтерском учете торговой организации будут составлены следующие проводки: