Справочник Бухгалтера

ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА

УЧЕТ РАСХОДОВ НА ПРОДАЖУ: ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ

М. Д. АКАТЬЕВА,

кандидат экономических наук,

доцент кафедры экономики и менеджмента медиабизнеса Московский государственный университет печати им. Ивана Федорова, Москва, Российская Федерация

Ошибки в формировании себестоимости продукции (работ, услуг) в конечном итоге приводят к неверному формированию финансового результата, а значит и налогооблагаемой прибыли. Расходы на продажу (коммерческие расходы) включаются в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) и непосредственно влияют на формирование финансового результата деятельности экономического субъекта. Необходимо четко представлять состав и специфику расходов на продажу, правильно организовывать их синтетический и аналитический учет, определять порядок списания и распределения, учитывать влияние особенностей вида экономической деятельности.

В статье использованы положения и нормы бухгалтерских стандартов и инструкций; дана современная теоретическая и практическая оценка состава, структуры коммерческих расходов; приведен порядок списания и учета с отражением влияния особенностей полиграфической деятельности. Представлены особенности организации и ведения синтетического и аналитического учета, оптимизации налогового учета расходов на продажу экономических субъектов, а также рассмотрено влияние специфики деятельности полиграфических предприятий на эти вопросы.

Ключевые слова: расходы на продажу, коммерческие расходы, затраты на тару, затраты на хранение, затраты на логистику, расходы на транспортировку, расходы на рекламу, порядок перехода права собственности на отгруженную продукцию

В себестоимость реализованной продукции включаются расходы на продажу (коммерческие

расходы), связанные со сбытом продукции и влияющие на формирование финансового результата.

В их состав входят:

— расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (упаковочная бумага, древесина, шпагат);

— затраты, связанные с хранением;

— транспортные расходы по сбыту продукции, производимые за счет поставщика согласно условиям поставок (погрузка, доставка, разгрузка);

— комиссионные сборы (отчисления), учитываемые сбытовыми и другими посредническими предприятиями;

— расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов на сельскохозяйственных предприятиях;

— рекламные расходы;

— другие аналогичные по назначению расходы.

Затраты на тару включаются в коммерческие

расходы в тех случаях, кода затаривание и упаковка готовой продукции производятся после ее сдачи на склад. Если затаривание производится в цехах до сдачи готовой продукции на склад, то стоимость тары включается в производственную себестоимость продукции.

Данные расходы в соответствии с Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций учитываются на сч. 44 «Расходы на продажу». Счет активный; сальдо равно сумме произведенных расходов, которые приходятся на отгруженную, но

не реализованную на начало месяца продукцию; оборот по дебету — затраты отчетного месяца, связанные с отгруженной продукцией; оборот по кредиту — затраты, списанные в отчетном месяце на реализованную продукцию.

Хранение готовой продукции заказчиков представляет собой содержание продукции в местах ее размещения в соответствии с установленными правилами, предусматривающими обеспечение ее сохранности до использования по назначению в течение заданного срока.

В общем случае в расходы по хранению включаются:

— плата за временное хранение товаров на складах сторонних организаций;

— расходы по содержанию собственных складов готовой продукции;

— расходы на дезинфекцию (уничтожение вредных насекомых) и дератизацию (истребление мышей, крыс и других грызунов);

— расходы на содержание холодильного оборудования, если это обусловлено спецификой производства;

— другие расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов (газовая среда, искусственное охлаждение, активная вентиляция и т. п.).

Очевидно, что для полиграфических предприятий актуальны расходы, приведенные во втором и третьем пунктах .

На практике для каждого вида указанных расходов следует руководствоваться соответствующим положением Налогового кодекса Российской Федерации, например:

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

— подп. 2 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации — содержание и эксплуатация основных средств, в том числе складских помещений, погрузочно-разгрузочных и транспортных средств и т. п.;

— подп. 6 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации — отопление, электроэнергия и т. п.;

— ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации — расходы на оплату труда кладовщиков.

При этом расходы на хранение готовой продукции относятся к коммерческим расходам, а все остальные — к расходам, связанным с производством (по материальным запасам), с осуществлением капитальных вложений (по приобретенному оборудованию до ввода его в эксплуатацию и т. п.).

Непосредственно на себестоимость полностью могут относиться только затраты по хранению

готовой продукции на складах, а не все затраты предприятия по хранению различных товарно-материальных ценностей (оборудования и т. п.).

Говоря об особенностях затрат, связанных с хранением, применительно к полиграфии, следует обратить внимание на следующее.

Основным видом обычной деятельности для полиграфических предприятий является выполнение полиграфических работ. В связи с чем для учета затрат по заказам (тиражам), полностью законченным производством, рекомендуется использовать сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», так как в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению учет затрат по выполненным работам и оказанным услугам на сч. 43 «Готовая продукция» не ведется.

Таким образом, фактическая производственная себестоимость сданных работ отражается по дебету сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в корреспонденции со счетами основного производства, вспомогательных производств, обслуживающих производств и хозяйств: Д-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» К-т сч. 20, 23, 29.

Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Достаточно устойчиво сформировалась следующая норма — условия хранения готовой продукции заказчиков на складе полиграфического предприятия должны быть предусмотрены в договорах на выполнение полиграфических работ. Основным условием договора в этой части, а также потенциальным риском обычно считается несвоевременный вывоз готовой продукции со склада предприятия, за который заказчику могут быть предъявлены штрафные санкции.

При этом, как известно, готовая продукция на складе полиграфического предприятия учитывается на забалансовом сч. 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах, договорах, счетах к оплате или платежных требованиях (поручениях), так как права собственности на нее принадлежат заказчику.

Аналитический учет по сч. 002 ведется по организациям-владельцам (заказчикам), по заказам и местам хранения:

Д-т сч. 002 — принята готовая продукция на склад на хранение;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (или сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — в соответствии с условиями договора и положениями учетной политики предприятия) К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» — отражены суммы вознаграждения за хранение;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начислен налог на добавленную стоимость по услугам хранения;

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 76 (62) «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — получено вознаграждение за услуги хранения;

К-т сч. 002 — возврат готовой продукции организации-владельцу (заказчику) со склада полиграфического предприятия.

Продолжая рассмотрение состава расходов на продажу, отметим, что в современных условиях рыночной экономики уместно говорить о затратах на логистику, складывающихся, как правило, из расходов на складирование, транспортировку, управление заказами, рекламу, маркетинговые исследования, информационно-компьютерную поддержку.

В учете расходы, связанные с логистикой, являются коммерческими и отражаются бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 10 «Материалы» — списаны материалы на упаковку продукции на складе;

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 23 «Вспомогательные производства» — списаны расходы вспомогательных производств по изготовлению тары, а также доставке и погрузке продукции;

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена заработная плата рабочим, занятым упаковкой и погрузкой продукции;

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — начислены страховые взносы и взносы по травматизму и профессиональным заболеваниям с заработной платы сотрудников, занятых упаковкой, погрузкой продукции, персоналу отдела продаж и пр.;

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражены расходы по доставке и погрузке продукции силами сторонних организаций (расходы на маркетинговые исследования, рекламу, вознаграждения посредническим организациям и т. д.).

Порядок отражения в бухгалтерском учете расходов на транспортировку материально-производственных запасов зависит от условий договора поставки. Транспортные расходы могут:

— включаться в цену продукции, товара (при этом они не должны возмещаться покупателем);

— подлежать возмещению сверх договорной цены.

Неся расходы на транспортировку товара (продукции) покупателям, поставщик учитывает их:

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

— в составе расходов на продажу на одноименном сч. 44 «Расходы на продажу», если транспортировка осуществляется специализированной организацией, с последующим отнесением данных расходов в уменьшение выручки от продажи продукции;

— на сч. 23 «Вспомогательное производство», если транспортировка осуществляется силами самого предприятия, а затем списывает на сч. 90 «Продажи», также уменьшая выручку от продажи товаров.

Суммы расходов по транспортировке продукции до пункта, обусловленного договором, подлежащие оплате покупателем, поставщик учитывает по дебету счета учета расчетов (сч. 62 «Расчеты с покупателем») в корреспонденции со счетами:

— 90 «Продажи» — на сумму компенсации расходов по транспортировке, выполненной собственными силами и транспортом поставщика;

— 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» — на сумму компенсации транспортных расходов по транспортировке, выполненной специализированной автотранспортной организацией, железнодорожным транспортом, авиацией, речным и морским транспортом и другими организациями (без налога на добавленную стоимость) или физическими лицами.

Применение того или иного варианта отражения в учете будет зависеть от вида и условий заключаемого договора.

Расходы на рекламу. Реклама — это распространяемая в любой форме и с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях, предназначенная для

неопределенного круга лиц и призванная формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать их реализации.

К расходам на рекламу относятся:

— затраты на разработку и издание рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т. п.);

— затраты на разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки, приобретение и изготовление рекламных сувениров и т. п.;

— затраты на рекламные мероприятия, осуществляемые через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио и телевидению);

— затраты на световую и иную наружную рекламу;

— затраты на приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и т. п.;

— затраты на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.;

— затраты на хранение и экспедирование рекламных материалов;

— затраты на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов;

—затраты, связанные с уценкой товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах;

— затраты на иные рекламные мероприятия, связанные с предпринимательской деятельностью.

Если рекламные работы (услуги) фактически осуществлены в отчетном периоде, то на основании акта приемки-передачи выполненных работ и счета-фактуры рекламного агентства (или организации, предоставившей рекламные услуги) эта операция в бухгалтерском учете будет отражена следующим образом:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражена задолженность рекламному агентству (организации) за выполненные работы (оказанные услуги) по размещению рекламы;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — учтена сумма НДС по рекламе на основании счета-фактуры данного агентства (организации);

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 44 «Расходы на продажу» — списана на продажи сумма расходов на рекламу.

Если же промо-сайт разрабатывался самой организацией, то осуществляется следующая бухгалтерская запись: Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 70 «Расчеты по оплате труда» (69 «Расчеты по налогам и сборам») — отражены расходы организации на выплату заработной платы работникам, задействованным в разработке промо-сайта, страховые взносы.

Согласно п. 9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 применяются два способа списания расходов на продажу.

1. Расходы распределяются между проданной и непроданной продукцией:

— в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность: расходы на упаковку и транспортировку между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно распределяются исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям (см. пример);

— в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность: расходы на транспортировку распределяются между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца.

2. Вся сумма расходов включается в себестоимость продукции, проданной в отчетном периоде.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Выбранный организацией способ списания коммерческих расходов должен быть отражен в учетной политике.

Способ списания расходов на продажу зависит от порядка перехода права собственности на отгруженную продукцию. Если это происходит после отгрузки продукции покупателю, то коммерческие расходы списываются непосредственно в дебет сч. 90.2 «Себестоимость продаж».

Если по договору поставки право собственности на отгруженную продукцию переходит к покупателю после ее оплаты, коммерческие расходы можно списать только после поступления оплаты за отгруженные товары (см. пример).

Пример. В марте на склад полиграфического предприятия поступило 4 000 ед. выпущенной продукции, в том числе:

— плакатов — 2 000шт.;

— календарей — 1 000 шт.;

— буклетов — 1 000 шт.

Общая сумма коммерческих расходов за март составила 20 000руб. (в том числе расходы на упаковку изделий на складе — 8 000руб., транспортировку — 7 000руб., прочие расходы — 5 000 руб.).

По учетной политике полиграфического предприятия расходы на упаковку и транспортировку распределяются между видами продукции пропорционально объему ее выпуска.

Согласно договору поставки право собственности на продукцию переходит к покупателю после ее оплаты. В марте плакаты и календари отгружены и оплачены покупателями полностью. За буклеты оплата от покупателей не поступила.

Расходы на упаковку и транспортировку по каждому виду продукции распределены следующим образом:

— плакаты — 7 500 руб., т.е. 2 000шт.: :4 000шт. х (8 000руб. + 7 000 руб.);

календари — 3 750 руб., т.е. 1 000 шт.: :4 000шт. х (8 000руб. + 7 000руб.);

буклеты — 3 750руб. т. е. 1 000шт.: 4000шт. х х (8 000 руб. + 7 000руб.).

Общая сумма коммерческих расходов включает сумму расходов на упаковку и транспортировку, относящуюся к проданной продукции, и прочих расходов: Д-т сч. 90.2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 44 «Расходы на продажу» — 16 250 руб. т. е. 11 250 руб. + 5 000 руб. — списаны коммерческие расходы.

Таким образом, списание расходов на продажу оформляется следующей бухгалтерской записью (см. пример): Д-т сч. 90 «Продажи» К-т сч. 44 «Расходы на продажу».

Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумму расходов по продаже распределяют между проданной и непроданной продукцией.

Аналитический учет по сч. 44 ведется по каждой статье расходов.

Для целей налогообложения все коммерческие расходы относятся к косвенным, а значит, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода и учитываются для целей налогообложения при исчислении облагаемой базы по налогу на прибыль организаций.

Бухгалтерский и налоговый учет коммерческих расходов могут быть практически идентичны. Несовпадение между ними будет возможно лишь в случае, когда какие-либо расходы организации (например, расходы на рекламу) превысили нормы, в пределах которых они могут учитываться для целей налогообложения, или если организация примет в учетной политике особый порядок бухгалтерского учета отдельных видов коммерческих расходов.

Расходы на продажу (коммерческие расходы) не относятся на себестоимость работ и услуг, не реализованных на сторону, т. е. не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), использованных предприятием на собственные нужды (как производственные, так и непроизводственные).

Список литературы

1. Акатьева М.Д. Особенности хранения готовой продукции на складе полиграфического предприятия // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2011. № 6. С. 14 — 17.

2. Методические рекомендации по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на полиграфических предприятиях: утверждены МПТР России 25.11.2002.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

4. Никандрова Л. К., Акатьева М.Д. Бухгалтерский финансовый учет: учебник. М. : ИНФРА-М, 2015.277 с.

5. План счетов финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению: приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 № 156н.

Правительство Санкт-Петербурга
КОМИТЕТ ТОРГОВЛИ И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ
ИНСТРУКТИВНОЕ ПИСЬМО
от 22.06.94 г. N 01-К-367
О перечне товаров, запрещенных к свободной реализации
или имеющих ограничение по реализации

Комитет торговли и продовольствия доводит до сведения и руководства в практической работе Перечень товаров, запрещенных к свободной реализации или имеющих ограничения по реализации, в соответствии с действующими законодательными актами и нормативными документами.

Указанный перечень необходимо довести до предпринимателей в рабочем порядке (на совещаниях, семинарах и т.д.) и иметь в числе наглядной информации наряду с правилами торговли, лицензирования и т.д.

Председатель Комитета —
член Правительства А.Г.Степанов

ПЕРЕЧЕНЬ
товаров, запрещенных к свободной реализации
или имеющих ограничения по реализации

1. Указ Президента Рос- 1.1. Перечень видов продукции и отходов
сийской Федерации N 179 производства, свободная реализация ко-
от 22.02.92 «О видах торых запрещена:
продукции, услуг, работ
и отходов производства, — драгоценные и редкоземельные металлы
реализация которых за- и изделия из них
прещена»
— драгоценные камни и изделия из них
— стратегические материалы
— вооружение, боеприпасы к нему, во-
енная техника, запасные части, ком-
плектующие изделия и приборы к ним,
взрывчатые вещества, средства взры-
вания, пороха, все виды ракетного
топлива, а также специальные мате-
риалы и специальное оборудование
для их производства, специальное
снаряжение личного состава военизи-
рованных организаций и нормативно-
техническая документация на их
производство и эксплуатацию
— боевые отравляющие вещества, сред-
ства защиты от них и нормативно-тех-
ническая документация на их произ-
водство и использование
— уран, другие делящиеся материалы и
изделия из них
— рентгеновское оборудование, приборы
и оборудование с использованием ра-
диоактивных веществ — изотопов
— результаты научно-исследовательских
и проектных работ, а также
фундаментальных поисковых исследований по
созданию вооружения и военной техники

— шифровальная техника и нормативно-
техническая документация на ее произ-
водство и использование
— яды и наркологические вещества
— спирт этиловый
— отходы радиоактивных материалов
— отходы взрывчатых веществ
— отходы, содержащие драгоценные и ред-
коземельные металлы и драгоценные
камни
— лекарственные средства, за исключени-
ем лекарственных трав
2. Распоряжение Президента — Лекарственное сырье, получаемое от
РФ от 30.11.92 N 743 — северного оленеводства (панты и эн-
«О дополнении Перечня ви- докринное сырье)
дов продукции и отходов
производства, свободная
реализация которых за-
прещена»
3. Закон РСФСР «О предпри- 2. Исключительно государственным пред-
ятиях и предприниматель- приятиям разрешается: реализация нарко-
ской деятельности тических, сильнодействующих и ядовитых
(от 25.12.90) веществ, сбыт культур, содержащих нар-
котические и ядовитые вещества
4. Указ Президента «Рос- 3. Запрещается без специальных разреше-
сийской Федерации от ний осуществлять торговлю оружием, бое-

29.01.92 N 65 «О сво- припасами, взрывчатыми, ядовитыми и ра-
боде торговли» диоактивными веществами, наркотически-
ми, лекарственными средствами
5. Указ Президента РФ — проездными билетами
от 08.11.93 г. N 1851
«О дополнительных мерах
по реализации Указа Пре-
зидента Российской Фе-
дерации «О свободе тор-
говли»
6. «Правила комиссионной 4. Запрещен прием на комиссию вещей,
торговли непродовольст- розничная продажа которых запрещена
венными товарами», утвер- законом, или вещей, изъятых из граж-
жденные Приказом Минис- данского оборота, в том числе:
терства торговли РСФСР

N 74 от 28.05.90 (Граж- — огнестрельное оружие — винтовки,
данский Кодекс РСФСР пистолеты, револьверы и т.п. (кроме
статья 404) охотничьего гладкоствольного и на-
резного оружия, малокалиберных вин-
товок)
— холодное оружие — кинжалы, финские
ножи и т.п.
— армейское снаряжение, ткани и другие
товары военного ассортимента, фор-
менное обмундирование, белье со штам-
пом учреждений, организаций и пред-
приятий
— газовая аппаратура без освидетельст-
вования соответствующими газовыми хо-
зяйствами на пригодность к дальнейше-
му использованию
— вещи от несовершеннолетних в возрасте
до .. лет
7. Закон РСФСР «О средствах ст.37
массовой информации» Розничная продажа продукции средств
(от 27.12.91 N 2124-1) массовой информации, специализирующихся
на сообщениях и материалах эротического
характера допускается только в запеча-
танных прозрачных упаковках и специаль-
но предназначенных для этого помещени-
ях, расположение которых определяется
местной администрацией.
8. Указ Президиума Вер- — запрещена свободная реализация меха
ховного Совета РСФСР и меховых изделий из шкурок пушных
от 19.11.82 зверей, добытых охотой и подлежащих
сдаче государству, не имеющих клей-
ма, а также из шкурок плотоядных
пушных зверей, содержание которых
гражданам запрещено.
9. Закон РФ «О ветеринарии» Порядок переработки и использования
от 14.05.93 N 4979-1 кожевенного, мехового и иного сырья
животного происхождения определяется
действующими санитарными правилами
10. Указание Шкурки собак и кошек, выделанные кус-
ГУветеринарииМСХ РСФСР тарным способом
от 20.02.86 N 04-155/355
11. Закон РФ «О ветеринарии» Запрещается реализация и использование
от 14.05.93 N 4979-1 для пищевых целей мяса, мясных и др.
продуктов убоя животных, молока, молоч-
ных продуктов, яиц, иных продуктов жи-
вотноводства, не подвергнутых в установ-
ленном порядке ветеринарно-санитарной
экспертизе
12. Закон Российской Фе- Осуществлять продажу оружия на терри-
дерации «Об оружии» тории РФ имеют право предприятия, имею-
от 20.05.93 N 4992-1 щие лицензию на производство или прода-
жу оружия. Лицензии на продажу оружия
могут выдаваться только предприятиям,
специально созданным для этих целей.
Другие субъекты, перечисленные в статье
10 настоящего закона, в т.ч. граждане,
имеют право продать имеющееся у них на
законных основаниях оружие без допол-
нительного лицензирования в порядке,
установленном настоящим законом.
Примечание: под оружием в настоящем За-
коне понимаются устройства
и предметы, конструктивно
предназначенные для пораже-
ния, а также основные части
оружия, определяющие его
конструктивное назначение,
огнестрельное оружие, хо-
лодное оружие, холодномета-
тельное оружие, пневмати-
ческое оружие, газовое
оружие, боеприпасы.
Запрещается продавать оружие физическим
и юридическим лицам, не представившим
лицензию на приобретение данного вида
оружия, а также оружие без номера и
клейма либо боеприпасы без знака соот-
ветствия стандарту.
13. Временное положение Реализация РЭС индивидуального пользо-
о связи в РФ, утверж- вания для населения производится в спе-
денное Указом Президен- циализированных торговых организациях,
та РФ от 31.07.92 N 810 определяемых органами управления по
«О связи в Российской согласованию с местными органами ТИЭ.
Федерации» Продажа производится по разрешению,
предварительно полученному покупате-
лем в С.-Петербургском Центре
ЭМС РЭС. Торгующие организации ведут
учет проданных РЭС, при этом
Постановление Прави- контрольный талон разрешения на покупку
тельства РФ от 15.01.93 РЭС у покупателя изымается и направ-

N 30 «Об упорядочении ляется в С.-Петербургский Центр ЭМС
использования РЭС (вы- РЭС.
сокочастотных уст- К реализации разрешены РЭС, имеющие
ройств) на территории сертификат соответствия Ростеста.
РФ

«Инструкция о порядке Примечание: К РЭС относятся:
приобретения и эксплуа- стационарные, передвижные,

тации РЭС и ВЧ уст- носимые (портативные)
ройств», утвержденная радиостанции,
Министерством связи РФ радиопередатчики,
(приказ N 223 от специальные радиоприемники

23.06.92 «О работе по (кроме предназначенных для
пересмотру ведомственных приема звукового и
нормативных актов, регу- телевизионного вещания
лирующих отношения в непосредственно населением)
области прав потребите- любых типов и назначений
лей услуг связи» для радиосвязи, в т.ч.
любительской (спортивной
связи), радиотелевещания,
радиоопределения, радиона-
вигации, радиолокации,
радиопеленгации, радиоаст-
рономии, в качестве удли-
нителей телефонного
канала или радиовставок в
кабельные линии связи.
Технические средства: радиомикрофоны,
сендеры, радиоадаптеры, приемо-переда-
ющие устройства для управления машина-
ми, механизмами и их моделями, приемо-
передающие устройства охранной сигна-
лизации, в т.ч. автомобильные средства
дистанционной радиосигнализации (охра-
ны), радиосистемы персонального поиска
и вызова, промышленные и медицинские
высокочастотные устройства.
14. Правила уличной мел- Запрещается реализация через мелко-
корозничной торговли розничную сеть:
в Санкт-Петербурге и
подчиненных ему терри- — ювелирных изделий из драгметаллов,
ториях, утвержденные драгоценных и полудрагоценных кам-
распоряжением Мэра ней, жемчуга и кораллов
Санкт-Петербурга от

11.04.94 N 332-р «Об — сложно-технических товаров (телеви-
упорядочении уличной зоров, радиотоваров, электробытовых
мелкорозничной торгов- товаров, насосов, электронных часов
ли» и др.), питающихся только от
электросети
— ковров и ковровых изделий, грампластинок
без прослушивания покупателем

— верхней одежды, верхних трикотажных и
меховых изделий (в т.ч. головных убо-
ров), обуви без создания условий для
примерки (примерочные кабины, ширмы,
зеркала, банкетки для примерки)
Запрещается торговля:
— загрязненными и недоброкачественными
товарами скоропортящейся и особопор-
тящейся продукцией без средств ох-
лаждения (масла животного, жиров,
колбас, сыров, шпика, сырокопченос-
тей, молочной продукции, мяса, птицы,
субпродуктов, охлажденных и заморо-
женных продуктов, фруктов и ягод,
кремовых кондитерских изделий, моро-
женого и др.), яйцом без проверки
качества на овоскопе при отпуске
покупателю, товарами бытовой химии в
точках по реализации продуктов и
винно-водочных изделий, алкогольными
напитками в розлив.
Юридическим и физическим лицам запре-
щается торговля из автомашин, из те-
лежек, контейнеров, столиков, с рук
и т.п.: хлебом и хлебобулочными изде-
лиями, кроме сухарно-бараночных из-
делий в упаковке, молочной продукци-
ей, мясом, птицей, субпродуктами,
мясными, рыбными консервами, пре-
сервами, винно-водочными изделиями,
спиртом питьевым, рыбой и рыбными
полуфабрикатами, икрой лососевых,
осетровых и др. пород рыб, скоропор-
тящейся продукцией (кулинарными из-
делиями с мясной, рыбной и грибной
начинкой, кондитерскими изделиями
с кремом, студнями, зельцами, паш-
тетами, шпиком, сыром, колбасой, мас-
лом животным, жирами и т.п., конфе-
тами и шоколадом без обертки, весо-
выми товарам: печеньем, вафлями, га-
летами, пряниками, весовыми товарами
бакалейными, растительным маслом,
повидлом, джемом, солениями,
квашениями, грибами.
Запрещается продажа алкогольных
напитков, пива лицам, не достигшим
18 летнего возраста, табачных изделий
— 16 летнего возраста. Лицам, не
достигшим 18 летнего возраста,
запрещается торговля алкогольными
напитками и пивом. Запрещается
продажа алкогольных напитков через
стационарную мелкорозничную сеть
с 22.00 до 8.00.

15. Правила продажи отдель- Запрещается продажа хлеба и хлебо-бу-
ных видов продовольст- лочных изделий по истечении сроков их
венных и непродоволь- реализации:
ственных товаров, ут- 36 часов — хлеб из ржаной муки,
вержденных постанов- ржано-пшеничной обойной и ржаной об-
лением Совета Минис- дирной муки, а также смеси пшеничной
тров — Правительства и ржаной сортовой муки, 24 часов — хлеб
РФ от 8.10.93 N 995 из пшенично-ржаной и пшенично-обойной
муки, хлеб и хлебобулочные изделия
массой более 200 граммов из сортовой
пшеничной, ржаной сеяной муки, 16 часов
— мелкоштучные изделия массой 200 грам-
мов и менее (включая бублики).
Запрещается продажа хлеба и
хлебобулочных изделий, не соответствую-
щих требованиям действующих стандартов,
технических условий, а также с признаками
порчи от неправильного хранения.
Не допускается продажа яиц с другими
нерасфасованными продуктами. Отпуск яиц
производится с предварительной провер-
кой их качества на овоскопе.
Продажа студня, ливерных колбас и других
продуктов с ограниченными сроками
реализации допускается только в магази-
нах по согласованию с органами санитар-
но-эпидемиологического надзора.
Запрещается продавать недоброкачествен-
ные, некомплектные загрязненные радио-
товары и электробытовые товары, изделия
без инструкций, паспортов или гарантий-
ных талонов.
16. Дополнения к пра- Запрещается продажа товаров деформиро-
вилам продажи отдель- ванных, с нарушенной промышленной упа-
ных видов продовольст- ковкой, потерявших товарный вид, с ис-
венных товаров, утверж- текшими сроками реализации: тортов, пи-
денные распоряжением рожных с масляным, заварным, белковым
мэра Санкт-Петербурга кремом, взбитыми сливками без холодиль-

N 331-р от 11.04.94 ного оборудования.
Запрещается реализация алкогольных
напитков через уличную передвижную
и переносную мелкорозничную сеть (с
автомашин, автоцистерн, с тележек,
контейнеров, столов и т.п.,
а также с рук).
Запрещается продажа алкогольных
напитков без этикеток, с поврежденной
укупоркой, имеющих механические примеси,
загрязнения, помутнения, с каким-либо
отстоем, с прокручивающимися пробками.

Розничная продажа огнеопасных товаров
(ацетон, бензин, растворители и др.)
бытовой химии должна производиться че-
рез прилавок.
Мототранспортные средства (за исклю-
чением мокиков) продаются гражданам,
достигшим 16-летнего возраста, по
предъявлении паспорта.
17. «Санитарные Правила пункт 108. Запрещается принимать в
для предприятий про- предприятиях продовольствен-
довольственной торгов- ной торговли непотрошеную
ли, СаНПиН 5781-91,» птицу, за исключением дичи.
утвержденные Государ-
ственным Комитетом пункт 109. Запрещается прием яйца без
РСФСР санитарно-эпиде- наличия ветеринарного сви-
миологического надзора детельства (форма на каждую
и согласованные с Ми- партию яиц о благополучии
нистерством торговли птицехозяйств по сальмонел-
РСФСР 10.10.91,письмо лезу и другим зооносным
23-03/12-433/051 инфекциям), а также яйца
водоплавающей птицы (утиные,
гусиные), куриные яйца, быв-
шие в инкубаторе (миражные),
яйца с трещинами («бой»), с
нарушением целости оболочки
(«тек»), загрязненные кури-
ные яйца, а также меланж.
пункт 111. Запрещается прием и реализа-
ция молочных продуктов в за-
грязненной стеклотаре, с на-
рушенной упаковкой сертифи-
катов.
пункт 135. (часть 1) Продажа сырых продуктов
(мяса, птицы, рыбы, морепродуктов,
яиц, овощей и др.) и полуфабрикатов
из них должна производиться в специальных
отделах раздельно от реализации готовых
к употреблению продуктов.

пункт 142. (часть 2) Запрещается прием и
реализация творога, изготовленного
из непастеризованного молока, молока
и сливок с повышенной кислотностью
(самоквас).

пункт 146. Не допускаются к реализации консервы,
имеющие дефекты: бомбаж, хлопушки,
подтеки, пробоины, сквозные трещины,
деформированные, с признаками
микробиологической порчи продуктов
(плесневение, брожение, ослизнение и др.).

пункт 157. Объектами мелкорозничной
сети проводится реализация
пищевых продуктов в ограни-
ченном ассортименте. Ассор-
тимент продуктов должен быть
согласован с учреждениями
санитарно-эпидемиологической
службы с учетом местных ус-
ловий.
Категорически запрещается
реализация в мелкорозничной
сети скоропортящихся и особо
скоропортящихся пищевых продуктов
при отсутствии холодильного
оборудования для их хранения.

пункт 162. Горячие готовые изделия (пи-
рожки, беляши, чебуреки, кот-
леты и др.) должны отпус-
каться из изотермических или
подогреваемых емкостей,
тележек. Охлажденные продукты
(мороженое, мороженые
продукты, фрукты, ягоды и
др.) отпускаются из изотерми-
ческих или охлажденных ем-
костей, тележек.
Нерасфасованные продукты
должны отпускаться покупате-
лям в бумажных салфетках или
пакетах.
18. «Санитарные Правила пункт 29. (глава III) Реализация мягкого
для предприятий об- мороженого допускается только
щественного питания, в местах изготовления. Выра-
включая кондитерские ботка его осуществляется не-
цеха и предприятия, посредственно перед отпуском.
вырабатывающие мягкое
морожено» пункт 21.4 (глава II) Реализация конди-
(СаНПиН 42-123-5777- 91), терских изделий с кремом на
утвержденные Главным предприятиях общественного
санитарным врачом СССР и питания и торговли возможна
согласованные Министерст- только при наличии холодиль-
вом торговли СССР, дове- ного оборудования.
денные Министерством тор-
говли РСФСР письмом пункт 21.5 (глава II). В теплый период

N 1-4599/33-7 от года запрещается изготовление

13.06.91 тортов и пирожных с заварным,
творожным кремом, кремом из
сливок.
19. Указ Президента пункт 3. Осуществлять перемещение то-
Российской Федерации варов и предметов через ус-

N 782 от 18.07.92 тановленную настоящим Указом
«О неотложых мерах таможенную границу РФ в соот-
по организации тамо- ветствии с занодательством РФ,
женного контроля в таможенным законодательством
Российской Федерации» бывшего СССР, в части, не про-
тиворечащей законодательству
РФ».
20. Приказ Главного управ- Список предметов, запрещенных к ввозу
ления Государственного в СССР, вывозу из СССР и транзиту через
таможенного контроля территорию СССР.

N 137 от 08.08.89 (при-
ложение N 4). I. Предметы, запрещенные к ввозу в
СССР:
1. Оружие всякого рода военных образцов
и боеприпасы к нему
2. Наркотические и психотропные вещест-
ва, а также приспособления для куре-
ния опия и гашиша
Примечание: Ввоз указанных в настоящем
пункте предметов при необ-
ходимости может быть осу-
ществлен по особым разреше-
ниям Постоянного комитета
по контролю наркотиков при
Министерстве здравоохране-
ния СССР
3. Произведения печати, клише, негати-
вы, заснятые пленки, фотографические
снимки, киноленты, видеозаписи,
носители магнитной информации для ЭВМ,
рукописи, грампластинки и другие
звукозаписи, рисунки и иные печатные
и изобразительные материалы, направ-
ленные на подрыв советского государ-
ственного и общественного строя,
нарушение территориальной целостнос-
ти и политической независимости,
государственного суверенитета, про-
пагандирующие войну, терроризм, на-
силие, расизм и его разновидности:
сионизм, антисемитизм, фашизм, на-
циональную исключительность и рели-
гиозную ненависть, а также материа-
лы порнографического и вульгарно-
эротического содержания.
4. Запрещен импорт в СССР предприятия-
ми, объединениями, производствен-
ными кооперативами и иными советс-
кими организациями:
— оружия всякого рода, боеприпасов,
военной техники и специальных ком-
плектующих изделий для их производ-
ства, взрывчатых веществ и других
видов продукции, затрагивающих
безопасность страны
— ядерных материалов (включая мате-
риалы в виде тепловыделяющих сбо-
рок), технологий, оборудования,
установок, специальных материалов,
источников ионизирующего излучения
— драгоценных металлов, сплавов,
драгоценных камней и изделий из них
— ядов
— наркотических и психотропных
средств, приспособлений для курения
опия, гашиша
— других видов продукции, ввоз которой
запрещен, если иное не предусмотрено
законодательством.
5. Предметы, ввоз которых запрещен в
соответствии с законодательством
СССР.
II. Предметы, запрещенные к транзиту
через территорию СССР.

1. Предметы вооружения, боеприпасы и
военное снаряжение
2. Летательные аппараты, их части,
приборы и снаряжение к ним

3. Станки и машины, предназначенные
для изготовления предметов воору-
жения, боеприпасов и летательных
аппаратов
4. Взрывчатые вещества
5. Яды сильнодействующие
6. Предметы, запрещенные к ввозу в
СССР.

В каких случаях используется счет 45 (краткая характеристика счета)

Счет 45 — Товары отгруженные — используется в случае, если товары продаются с отсрочкой перехода права собственности, например при экспорте продукции, бартерном обмене, передаче товаров комиссионеру (посреднику, агенту) для реализации за комиссию и по подобным договорам. Пока не выполнены особые условия договора, товар продолжает принадлежать продавцу.

Здесь и далее под словом «товар» следует понимать любое переданное имущество: товар, продукцию, полуфабрикаты, материалы, животных на выращивании, работы, услуги.

Выручка от такой передачи товаров не может быть признана до выполнения ряда условий, оговоренных в договоре, к примеру: при продаже на экспорт — пока от покупателя не получены подтверждающие документы, при передаче на реализацию за комиссию — пока не будут получены отчет комиссионера и оплата за проданный им товар.

Счет 45 — это активный счет. В бухгалтерском учете продавца по дебету счета 45 — Товары отгруженные — отражаются фактическая (производственная) себестоимость и коммерческие расходы на отгрузку/доставку переданных товаров. По кредиту списывается себестоимость при наступлении условий для отражения фактической реализации.

Дебетовое сальдо по счету 45 представляет остатки товаров отгруженных, но не реализованных на конец периода и входит в состав строки 1210 «Запасы» бухгалтерского баланса продавца.

В бухгалтерском учете покупателя данные товары (продукция) отражаются на забалансовых счетах до момента исполнения договора.

Аналитический учет по счету ведется по отдельным видам отгруженных товаров и по местам их нахождения (контрагентам).

Проводки по счету 45 (что отражается по дебету, что — по кредиту)

Применение счета 45 в бухгалтерском учете регламентируют План счетов и Инструкция по его применению (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н), а также ПБУ 9/99 «Доходы организации» и иные нормативные стандарты.

Наиболее часто употребляемые проводки по счету 45:

Дебет	Кредит
	10, 11, 21, 23, 29, 41, 43	Отгружены товарно-материальные ценности (материалы, животные на выращивании, полуфабрикаты, изделия вспомогательных и обслуживающих производств, товары, готовая продукция) покупателю по фактической себестоимости
		Списаны коммерческие расходы на отгрузку/доставку товаров отгруженных
		Начислен НДС на переданные товары (в соответствии с учетной политикой)
		Признана выручка по фактической реализации (после выполнения особых условий договора)
		Списана себестоимость продаж по фактической реализации

Вариант отражения НДС должен быть закреплен в учетной политике.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Возможны следующие варианты:

• Дт 45 (НДС) Кт 68 — начислен НДС при отгрузке товара;
• Дт 90 Кт 45 (НДС) — отражен НДС при фактической реализации;
• Дт 76 Кт 68 — учтен НДС при отгрузке/предоплате;
• Дт 90 Кт 76 — НДС отражен при фактической реализации / поступлении оплаты;
• Дт 68 Кт 76 — начислен НДС при фактической реализации / поступлении оплаты.

Пример отражения реализации на счете 45

Условия задачи

Компания А продала товар на сумму 35 400 руб., в т. ч. НДС 18%, с условием перехода прав на данный товар покупателю после полной его оплаты. Себестоимость товара составила 20 000 руб.

В учетной политике компании А установлены метод начисления и определение налогооблагаемой базы по НДС после отгрузки ТМЦ.

Решение

Проводки в учете компании А в бухгалтерском учете на счете 45 по данной операции:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.
После отгрузки товара:
		20 000	Списана себестоимость отгруженных товаров
45 (НДС)		5 400	Начислен НДС с отгрузки (35 400 / 118 × 18)
После оплаты товара:
		35 400	Учтена оплата покупателя
62 (76)		35 400	Признана выручка с фактической реализации
	45(НДС)	5 400	Отражен НДС, предъявленный покупателю
		20 000	Списана себестоимость данной продажи
		10 000	Вычислен финансовый результат по итогам продажи (35 400 – 5 400 – 20 000)

***

Счет 45 называется «Товары отгруженные». Он применяется при реализации товаров с особыми условиями о переходе прав на товар к покупателю в договоре купли-продажи. Поэтому выручка может быть признана в учете только после выполнения данных условий.

Подпишитесь на рассылку

Пока условия договора не осуществлены, товар числится у продавца по дебету счета 45 по его фактической себестоимости и по стоимости коммерческих расходов на его отгрузку/доставку.

Дебетовое сальдо счета 45 представляет собой остатки отгруженных товаров на конец периода и отражается в составе строки 1210 «Запасы» бухгалтерского баланса продавца.

Согласно пункту 1 статьи 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Гражданский кодекс допускает возможность сторон договора купли-продажи согласовать момент возникновения права собственности у приобретателя вещи в ином порядке. Так, в статье 491 ГК РФ указано следующее: в случаях, когда контрактом предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты или наступления иных обстоятельств, покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара.

В случаях, когда в срок, предусмотренный контрактом, переданный товар не будет оплачен или не наступят иные обстоятельства, при которых право собственности переходит к покупателю, продавец вправе потребовать вернуть ему товар, если иное не предусмотрено договором.

Вместе с тем заключение такого договора не лишает продавца права требовать согласно пункту 3 статьи 486 ГК РФ оплаты товара и уплаты процентов в соответствии со статьей 395 ГК РФ.

Бухгалтерский и налоговый учет у продавца

Товары учитываются в составе материально-производственных запасов (МПЗ) организации и отражаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, равной сумме фактических затрат на их приобретение (без НДС) (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н).

Если право собственности на товар переходит к покупателю после получения от него оплаты, то на дату отгрузки фактическая себестоимость продукции списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).

На дату перехода к покупателю права собственности на отгруженные товары организация признает выручку от продажи в сумме поступивших средств, что отражается записью по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» (п. п. 5, 6, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 32н, Инструкция по применению Плана счетов). Одновременно фактическая себестоимость реализованного товара списывается со счета 45 в дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

НДС у продавца

Как следует из главы 21 НК «Налог на добавленную стоимость» (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), реализация товаров представляет собой объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Следовательно, после отгрузки товара фирма обязана начислить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, и отразить эту операцию в учете. Моментом определения налоговой базы по НДС, в соответствии с пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки товаров или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

В письме Минфина от 11 марта 2013 года № 03-07-11/7135 финансистами высказано мнение, что если отгрузка товара была произведена в одном налоговом периоде, а право собственности на этот товар переходит к покупателю в другом периоде, то начисление НДС следует произвести в том периоде, в котором осуществлена отгрузка, независимо от момента перехода права собственности.

В соответствии с письмами Минфина России от 1 ноября 2012 года № 03-07-11/473, от 1 марта 2012 года № 03-07-08/55, от 13 января 2012 года № 03-07-11/08, от 22 июня 2010 года № 03-07-09/37 под датой отгрузки (передачи) товаров понимается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи) для доставки товаров покупателю.

Налоговая база определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса как стоимость товаров без учета налога. Используемая при определении суммы налога ставка определяется в соответствии со статьей 164 Налогового кодекса.

Обратите внимание

В письме Минфина № 03-07-11/7135 финансистами высказано мнение, что если отгрузка товара была произведена в одном налоговом периоде, а право собственности на этот товар переходит к покупателю в другом периоде, то начисление НДС следует произвести в том периоде, в котором осуществлена отгрузка.

При продаже продукции (товара, иного имущества) по договору с особым переходом права собственности сумма НДС должна быть начислена независимо от того, что выручка в учете продавца не отражается до момента наступления соответствующих обстоятельств, поскольку факт отгрузки товара покупателю присутствует.

В соответствии с письмами Минфина от 11 марта 2013 года № 03-07-11/7135, от 8 сентября 2010 года № 03-07-11/379 в силу того, что момент определения налоговой базы по НДС не привязан к переходу права собственности на товар, признаваемому реализацией в целях налогообложения, начислить сумму налога продавец обязан именно в день фактической отгрузки товара.

С учетом вышеизложенного, момент определения налоговой базы при реализации товаров по договору с особым порядком перехода права собственности возникает на дату первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя, т.е. на дату отгрузки товара (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ.)

В бухгалтерском учете сумма НДС, начисленная и предъявленная покупателю до момента признания выручки от продажи товаров, может быть отражена, например, на счете 45 или на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС, начисленный при отгрузке товара с особым порядком перехода права собственности».

На дату признания выручки начисленная сумма НДС списывается со счета 45 (или 76), субсчет «НДС, начисленный при отгрузке товара с особым порядком перехода права собственности», в дебет счета 90, субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость».

Налог на прибыль

Выручка от реализации товаров (без НДС) в налоговом учете признается доходом от реализации на дату перехода права собственности на них к покупателю (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ). Стоимость приобретения товаров, отгруженных покупателю, относится к прямым расходам на дату их реализации, т.е. на дату перехода к покупателю права собственности (абз. 3 ст. 320, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Бухгалтерский и налоговый учет у покупателя

Теперь рассмотрим учет у компании, которая покупает товар по договору с особым переходом права собственности. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина от 9 июня 2001 года № 44н, товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи. Следовательно, в части бухгалтерского учета товаров наряду с ПБУ 5/01 торговые организации пользуются и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина от 28 декабря 2001 года № 119н (далее –Методические указания № 119н).

В силу пункта 18 Методических указаний № 119н товары, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником. При отсутствии цены на указанные товары в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке.

Планом счетов бухгалтерского учета для отражения в учете полученных от продавца неоплаченных товаров, запрещенных к расходованию условиями договора до их оплаты, предназначен забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» (см. также письмо Минфина России от 24 августа 2007 г. № 07-05-06/218).

После оплаты товара покупатель списывает стоимость продукции с забалансового счета и отражает его на балансовом счете 41 «Товары».

НДС у покупателя

У покупателя товаров, приобретающих их по договору с особым переходом права собственности, как правило, возникает вопрос о моменте применения вычета по НДС. Глава 21 НК РФ определяет три условия, единовременное выполнение которых дает налогоплательщику право воспользоваться вычетом по НДС:

• товары приобретены для использования в налогооблагаемых операциях;
• товары приняты к учету;
• имеется счет-фактура, оформленный надлежащим образом.

При этом глава 21 НК РФ не разъясняет, что понимается под принятием товаров к учету, хотя Минфин считает, что в данном случае законодатель имел в виду отражение их на балансе организации, то есть только после перехода права собственности на переданные товары компания может воспользоваться вычетом. В то же время из НК РФ прямо это не вытекает.

Кроме того, учет товаров на забалансовом счете является одной из составляющих частей ведения бухгалтерского учета, на что указывает план счетов. Следовательно, воспользоваться налоговым вычетом по НДС компания может уже после отражения продукции на забалансе. Данная позиция подтверждается письмами Минфина от 21 октября 2008 года № 03-07-08/242, от 6 мая 2008 года № 03-07-08/107.

ПРИМЕР

Организация отгрузила партию товаров. Цена продукции, согласно договору, составляет 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Себестоимость проданных товаров – 80 000 руб. По контракту право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю лишь после того, как он их оплатит. В бухгалтерском учете продавца следует отразить следующим образом:

На дату отгрузки товара покупателю.

ДЕБЕТ 45   КРЕДИТ 41 – 80 000 рублей – отгружен товар покупателю;

ДЕБЕТ 45-НДС (76-НДС)   КРЕДИТ 68/НДС – 118 000 рублей – начислен НДС при отгрузке товара.

На дату поступления платы за товар от покупателя.

ДЕБЕТ 51   КРЕДИТ 62 – 118 000 рублей – отражено поступление денежных средств в оплату товара;

ДЕБЕТ 62   КРЕДИТ 90-1 – 118 000 рублей – признана выручка от реализации товара;

ДЕБЕТ 90-2   КРЕДИТ 45 – 80 000 рублей – списана себестоимость проданного товара;

ДЕБЕТ 90-3   КРЕДИТ 45-НДС (76-НДС) – 18 000 рублей – отражен начисленный НДС.

В бухгалтерском учете покупателя поступление товаров по договору с особым порядком перехода права собственности следует отразить следующим образом:

ДЕБЕТ 002 – 100 000 рублей – принят к учету товар, поступивший от поставщика;

ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 60 – 18 000 рублей – отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком;

ДЕБЕТ 68/НДС   КРЕДИТ 19 – 18 000 рублей – принята к вычету сумма НДС, предъявленная поставщиком.

На дату оплаты:

ДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 51 – 118 000 рублей – произведена оплата поставщику;

КРЕДИТ 002 – 100 000 рублей – списан с забалансового учета товар;

ДЕБЕТ 41   КРЕДИТ 60 – 100 000 рублей – товар принят на балансовый учет.

Профессиональная пресса для бухгалтера

Для тех, кто не может отказать себе в удовольствии полистать свежий журнал, почитать проверенные экспертами качественно сверстанные статьи. Выбрать журнал >>

Если у Вас есть вопрос — задайте его

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

Полная информация о правилах учета и налогах для бухгалтера.
Только конкретный алгоритм действий, примеры из практики и советы экспертов.
Ничего лишнего. Всегда актуальная информация.

Подключить бератор

Рассмотрим пошаговую инструкцию, как отразить реализацию товаров и услуг в программе 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0 на примере с проводками.

Подробнее смотрите в онлайн-курсе: «Бухгалтерский и налоговый учет в 1С:Бухгалтерия 8 ред. 3 от А до Я»

Как провести реализацию товара в 1С 8.3

Реализация товаров и услуг в программе 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0 происходит следующим образом: в главном меню панели выбираем раздел Продажи, далее данную операцию можно отразить следующими способами:

1. Через Счет покупателям;
2. Через документ Реализация (акты, накладные).

Способ 1

Рассмотрим как провести продажу товара в 1С 8.3 по выставлению Счета покупателям:

Кнопочкой Создать открываем форму отчета:

• Из справочника Контрагенты выбираем организацию, которой продаем товар;
• В этом документе сразу можно зафиксировать оплату счета. Для этого на закладке Статус выбираем значение – оплачен счет или не оплачен:

Последовательно заполняем все закладки таблицы: при вводе контрагента из справочника Контрагентов все последующие данные в 1С 8.3 заполняются автоматически.

С помощью кнопочки Добавить в разделе Номенклатура выбираем продукцию, которую приготовили на реализацию: записываем и проводим введенную информацию:

С помощью кнопочки Дт/Кт проверяем проводки в нашем примере: Дт 45.02 Кт 43 – готовую продукцию отгрузили покупателю:

В этом же документе Счет покупателю кнопкой Создать на основании, в открывшемся меню раздела, выбираем закладку Реализация (акт, накладные) для того, чтобы сформировать первичный бухгалтерский документ по продаже товара. В нем нужно выбрать, что будем продавать: товар, услугу и так далее:

Если продаем продукцию, товар собственного производства, тогда нужно выбрать закладку Отгрузка без перехода права собственности:

Заполнение таблицы в 1С 8.3 происходит автоматически на основании ранее выставленного Счета покупателю. В этом же документе автоматически формируется счет-фактура выданный:

Как отразить поступление товаров и услуг, заполнение документа «Поступление товаров и услуг”, а также проводки, которые формирует данный документ в 1С 8.3 рассмотрены в следующей статье.

Если продаем купленный товар, то также оформляем на основании Счета покупателю:

В разделе Создать на основании выбираем вид операции документа Товары (накладная):

Формируем накладную на продажу. Накладная в 1С 8.3 на основании выставленного счета сформировалась автоматически. Записываем, проводим. Проверяем проводки Дт 41.01 Кт 90.02.1 – товар отгружен для реализации покупателю:

С помощью кнопки Печать распечатываем первичный документ Товарная накладная ТОРГ-12:

В этом же документе формируем счет-фактуру:

Распечатываем ее покупателю:

Получился пакет документов для покупателя:

• Счет на оплату;
• Товарная накладная;
• Счет-фактура выданный.

Товарную накладную и выставленный счет-фактуру нужно распечатать в двойном экземпляре, завизировать подписями уполномоченных лиц: руководителя и главного бухгалтера. Далее передать покупателю.

Покупатель при получении всех документов должен в товарной накладной завизировать своей подписью и заверить печатью, что товар получен. После этого отправить один экземпляр продавцу товара.

Как оформить продажу товара в программе 1С 8.2 и проводки, которые формирует документ «Реализация товаров и услуг” рассмотрено в следующей статье.

Способ 2

В этом же меню Продажи в документе Реализация (акты, акладные) можно сформировать продажу продукции с помощью закладки Товары, услуги, комиссия:

На закладке Заполнить выбираем, каким способом отразить продажу:

Все данные в 1С 8.3 заполнятся автоматически с помощью выбора документа из справочников. Остальные пошаговые действия аналогичны заполнению предыдущих отчетов.

Реализация услуг в 1С 8.3

Если продаем услуги, то в 1С 8.3 можно оформить первичный документ, выписав предварительно Счет на оплату, а можно сразу в разделе Реализация (акты, накладные) выбрать закладку Услуги:

Откроется таблица Реализация услуг: последовательно заполняем все разделы таблицы. С помощью кнопки Добавить в разделе Номенклатура выбираем оказанную услугу и вводим все данные: количество оказанных услуг, их стоимость:

Распечатываем форму Акт об оказании услуг:

В этом же документе автоматически формируется счет-фактура выданный на реализацию. Распечатываем его и вместе с Актом выполненных услуг отправляем покупателю:

Более подробное как в программе 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0 отразить факт оказания услуг можно узнать из нашей следующей статьи.

Для того чтобы правильно формировалась себестоимость услуги и закрывалась в конце месяца в момент оказания услуг, необходимо обратиться к настройкам учетной политики. Далее в зависимости от этой настройки нужно определить каким документом оформлять реализацию услуг в 1С 8.2 (8.3). Подробнее об этом смотрите в нашем видео уроке: