Содержание
- Пересортица товара: что делать
- Отражение взаимозачета в бухгалтерском учете
- Налоговый учет
- О чем идет речь
- Решения для бизнеса
- Какие нормативные акты служат основанием
- Продукты
- Почему она создается
- Как возникает пересортица товара
- Чем закончится
- Меры предотвращения
- Когда допустимо выполнять взаимозачет
- Нашли пересортицу – что делаем, когда ее уже признали
- Пересортица при инвентаризации: как правильно и оперативно оформить
- Когда допустимо зачесть пересорт
- Объяснительная
- Предложение и приказ о зачете пересортицы
- Фиксация в сличительной ведомости
- На какую дату признается пересортица
- Если это не пересортица
- Бух.учет
- Акт пересортицы
В ходе инвентаризации могут быть одновременно обнаружены и недостача, и излишек запасов одинакового наименования, но с разными характеристиками (сорт, артикул, размер, цвет и т. п.). Это называется пересортицей. В консультации расскажем, как отразить в учете предприятия возникшую пересортицу.
Пересортица товара: что делать
Причиной возникновения пересортицы может быть, к примеру, фактическая отгрузка (передача в производство) запасов определенного наименования, но с характеристиками (сорт, артикул, размер, цвет и т. п.), которые отличаются от характеристик запасов, списанных по документам.
Например, согласно документам с баланса списана упаковка керамической плитки белого цвета без рисунка, а по факту она по-прежнему находится на складе (т. е. в излишке), поскольку покупателю случайно отгрузили такую же плитку, но с рисунком (продолжает числиться на балансе и по ней возникнет недостача).
Обращаем внимание! При выявлении пересортицы предприятие имеет право провести взаимозачет недостач излишками.
При этом нужно соблюдать следующие правила:
- до проведения взаимозачета необходимо исключить такие ошибки в бухучете, как неоприходование товаров (привело к необоснованным излишкам) либо их необоснованное списание (чревато искусственными недостачами);
- взаимозачет недостач и излишков ценностей в результате пересортицы проводится до списания недостач запасов в пределах установленных норм естественной убыли (п. 4 разд. IV Положения, утвержденного приказом Минфина от 02.09.14 г. № 879, далее — Положение № 879);
- взаимозачет допускается только по запасам одинакового наименования и в тождественном количестве при условии, что излишки и недостачи образовались у одного и того же материально ответственного лица (далее – МОЛ) за один и тот же проверяемый период (п. 5 разд. IV Положения 879);
- провести зачет по одной и той же группе запасов (если ценности, входящие в ее состав, имеют внешнее сходство или упакованы в одинаковую тару, – при отпуске их без распаковки тары) допустимо, только если министерства (или другие органы исполнительной власти, к сфере управления которых относятся предприятия) установили соответствующий порядок (п. 5 разд. IV Положения 879).
Отражение взаимозачета в бухгалтерском учете
Зачет пересортицы отражают в учете в периоде окончания инвентаризации на основании протокола инвентаризационной комиссии (п. 3 разд. IV Положения № 879).
Зачет отражают на соответствующих субсчетах счетов учета запасов: 20 «Производственные запасы», 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 25 «Полуфабрикаты», 26 «Готовая продукция», 28 «Товары». При этом в учете на сумму зачета делается запись:
- Дт счета (субсчета) запасов, которые оказались в излишке, – Кт счета (субсчета) запасов, по которым возникла недостача.
Если предприятие ведет учет товаров по продажным ценам в разрезе наименований, то проводка будет выглядеть так: Дт 282 (для товаров, которые оказались в излишке) – Кт 282 (для товаров, по которым возникла недостача).
Идеальный вариант – когда недостачи и излишки установлены на одну и ту же сумму. Однако на практике такое равновесие, как правило, встречается редко. Ведь запасы одинакового наименования с разными характеристиками обычно имеют разную стоимость.
Рассмотрим, как отразить в учете ситуации, когда суммы излишков и недостач разные.
Стоимость запасов, по которым выявили недостачу, превышает стоимость запасов, оказавшихся в излишке
В этом случае разницу в стоимости товаров относят на виновных лиц (п. 5 разд. IV Положения № 879).
При этом если виновное в пересортице лицо:
- установлено сразу, то подлежащую возмещению сумму включают в состав дебиторской задолженности записью: Дт 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» – Кт соответствующих счетов/субсчетов запасов;
- сразу не установлено, тогда суммовые разницы рассматривают как недостачи ценностей сверх норм естественной убыли. Эту разницу списывают с баланса в состав расходов записью: Дт 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – Кт соответствующих счетов/субсчетов запасов, исходя из первоначальной стоимости запасов. Одновременно на эту же сумму увеличивают Дт 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей» до момента установления виновных лиц (п. 4, 5 разд. IV Положения № 879). При этом инвентаризационная комиссия должна указать в протоколе причину, по которой суммовые разницы нельзя отнести на виновных лиц;
- установлено после отражения в учете результатов инвентаризации, то на сумму недостачи делают запись Дт 375 – Кт 716 «Возмещение ранее списанных активов» и списывают эту сумму с Дт 072.
Если учет недостающих товаров ведется в продажных ценах, то добавляется еще проводка Дт 285 «Торговая наценка» – Кт 282 «Товары в торговле» (Дт 282 – Кт 285 методом «сторно») (п. 5.7 Методрекомендаций, утвержденных приказом Минфина от 10.01.07 г. № 2).
Стоимость запасов, оказавшихся в излишке, превышает стоимость запасов, по которым выявили недостачу
В этом случае суммовую разницу относят на увеличение стоимости запасов, оказавшихся в излишке, с одновременным признанием дохода отчетного периода согласно п. 4 разд. IV Положения № 879 (Дт счетов/субсчетов запасов – Кт 719 «Прочие доходы от операционной деятельности».
Налоговый учет
Для целей налога на прибыль операция по зачету пересортицы запасов отражается так же, как и в бухучете. Никаких разниц в НК не предусмотрено.
На отрицательную суммовую разницу, возникшую в результате зачета (сумма недостачи превышает сумму излишка), придется начислить НДС-обязательства, как в случае сверхнормативной недостачи (см. подробнее в материале «НДС-учет результатов инвентаризации»).
Плательщики единого налога (далее – ЕН), по мнению ГФС, должны обложить ЕН стоимость фактических излишков запасов (см. подробнее в материале «Как отразить в учете излишки активов у плательщиков налога на прибыль и единщиков»).
Пример. Пересортица товара: учет
По результатам инвентаризации у МОЛ на складе предприятия (плательщик налога на прибыль и НДС) обнаружена пересортица:
- излишки – плитка керамическая настенная (производитель Украина) – 10 м2 на общую сумму 1 900 грн;
- недостача – плитка керамическая настенная (производитель Испания) – 10 м2 на общую сумму 3 200 грн.
Принято решение провести взаимозачет излишков и недостачи на сумму 1 900 грн. Остаток суммы недостачи (1 300 грн) удержат из зарплаты МОЛ.
В учете предприятия операция по взаимозачету пересортицы отражается так:
(грн)
№ п/п
Любое предприятие, которое связано с торговлей и реализацией больше 2 наименований продукции, встречалось с такой процедурой, как пересортица товара – но что это более подробно и какие примеры могут быть, расскажем в этой статье.
О чем идет речь
Чаще всего возникает эта проблема в момент ревизии склада. Кладовщик просто проводит пересчет товарных позиций и выясняет, что апельсинового сока не хватает ровно на упаковку. Это был бы акт о недостаче, если бы работник не увидел, что вишневого на эту же коробку больше, чем нужно. Именно это и называется пересортом – когда одного вида меньше, а другого похожего товара больше.
Часто проблема в невнимательности персонала, который вел приемку сырья или продукции. Они не контролируют номенклатуру, вкус, цвет или материал, принимая по количеству коробок. Изначально ошибается поставщик – его сотрудники невнимательно смотрят в отгрузочный лист и грузят один сорт вместо другого.
Если в организации принята только коробочная поставка и продажа, то половина упаковки не способна оказаться пересортицей. Только объем тары – коробка, ящик, палет. Если в упаковке должно быть 8 бутылок лимонада, то 3 из них не окажутся пересортом с другой газировкой. Потому что не могло прийти в запечатанной заводской коробке 5 бутылок одного и 3 совсем иного.
Решения для бизнеса |
||
игрушки, косметика, техника |
сбытовые и транспортных организаций |
лекарства |
сборочно-монтажное |
товарно-материальных ценностей |
с алкогольной продукцией |
Какие нормативные акты служат основанием
На уровне налогового законодательства не создано объяснения понятию пересорта. Обычно так называют итог инвентаризации, когда было обнаружено различие между различными сортами одного названия.
Но тут стоит обратить внимание, что и термин «наименования товара» тоже никак не отражается в базах и нормативных документах. Поэтому значение этого словосочетания можно трактовать, как удобно.
Во время Советского союза пересорт был общеизвестным понятием, его все знали. Поэтому современные законодатели решили не вносить коррективов. Есть три акта, которые помогают пользоваться понятием:
-
Письмо из управления ФНС в 2010 году по номеру № 16-15/016379. Там прописывается определение факту пересортицы, указывается, почему она могла возникнуть.
-
Приказ МинФина 13.07.1995 г №49. Здесь написан порядок проверки материальных ценностей, способный стать причиной этого понятия.
-
Аналогичный приказ оформили 29.06.1998 г №34. Это отражение пересорта в бухгалтерии.
Продукты |
|||||
Для склада | Для магазина | Для учреждения |
Почему она создается
Может возникнуть несколько оснований:
-
нет установленной процедуры приемки;
-
принимающие лица не несут никакой ответственности;
-
нарушен процесс приема, хранения и выдачи;
-
документооборот ведется неправильно;
-
оборудование работает со сбоями;
-
динамика товаров контролируется неправильно;
-
маркировка продукции с нарушениями;
-
сотрудники работают халатно.
Как возникает пересортица товара
Часто дело именно в работниках и поставщике, которые выполняют свои обязанности невнимательно. Ошибка кладовщика, завхоза грузчика или других лиц, имеющих доступ к погрузке и разгрузке, заканчивается одинаково – одно сырье или материал оказывается в недостаче, другой в излишке.
Чем закончится
Для предприятия факт обнаружения несет необходимость разобраться в случившемся. Бывает такое, что разные сорта одинакового наименования серьезно отличаются в том, сколько они стоят. Так можно оказаться в минусе в день учета или в плюсе.
По факту обнаружения создается акт, который подпишут виновный работник и директор организации. Он же определяет, какие последствия будут у персонала. Это может быть просто учет или вычитание из средств сотрудника. Законченная документация отправляется в бухгалтерию и учитывается на остатках.
Меры предотвращения
Это одна из основных ошибок учета. Чтобы её выявить, нужно провести инвентаризацию, а чтобы не допустить – усилить внимание сотрудников. Но это не единственная причина. Довольно часто оказывается, что виной пересорту простая ошибка терминала в момент приемки.
Как бороться с ней:
-
постоянно обновлять и улучшать работающее на складе оборудование;
-
следить за работой персонала, своевременно наказывать за некачественное выполнение обязанностей;
-
максимально автоматизировать процесс;
-
правильно управлять операцией отгрузки и доставки;
-
контролировать приход.
Чтобы не допустить постоянного спутывания товарных позиций, нужно правильно управлять остатками, процессами предприятия, четко отслеживать внутренние перемещения и технически оснастить склады необходимым оборудованием.
Для этого часто применяется система мобильной обработки информации. Суть заключается в том, что весь персонал, который касается продукции, оснащается специальными небольшими переносными компьютерами со считывающим устройством.
Такие мобильные терминалы легко переживают падения, попадание пыли, влаги и несильные удары. С их помощью можно связываться с программой базы склада из любой точки помещения, проверить остаток и узнать, где находится еще один сорт товара.
Когда допустимо выполнять взаимозачет
Для начала разберемся, что это такое. Это взаимный зачет того сырья, которого не хватает и того, где выявился неожиданный излишек. Выполнять его допускается, если соблюдаются условия, о которых поговорим ниже.
Важно понимать, что если на одном складе обнаружили лишних 12 коробок черных шариковых ручек, а на другом – столько же синих, то их взаимозачесть нельзя, потому что МОЛ разный. Не получится и учесть как пересорт, если на том же складе появится 12 коробок маркеров. Это отличающиеся наименования и виды товара.
Нашли пересортицу – что делаем, когда ее уже призналиЕсть несколько последовательных действий, которые нужно выполнить:
Но стоит помнить о том, что не всегда это возможно. Если не выполняются условия, то придется отдельно списывать появившийся недостаток и зачислять неизвестно откуда взявшийся приход. А потом брать объяснения с персонала.
Пересортица при инвентаризации: как правильно и оперативно оформитьПервое, что делается – создается предложение о взаимозачете. Обычно его пишет руководитель комиссии ревизии и передает владельцу предприятия. Обязательно указывается дата и информация о проводимом мероприятии. Вписывается количество найденных несоответствий, их сумма и цена каждого изделия, код по ОКП. Там же указывается информация из пояснительной записки отвечающего за помещение и ценности человека. При необходимости там прописывают все, что расскажет технолог –взаимоисключающие ли товары перепутали, можно ли совершить обмен в программе. Если владелец фирмы будет согласен с написанной документацией, то подпишет ее. Затем прописывается приказ о зачете. Там кратко будет расписано, чем закончилась ревизия, что было найдено во время пересчетов, подробности о каждой детали. Максимально кратко пишут, в чем причина случившегося, вписывается заключение от технолога, если он работает в фирме. В конце руководитель записывает, что бухгалтер должен сделать – зачесть, высчитать из зарплаты МОЛ, выполнить иные действия. На основе распоряжений вырабатывают сличительные ведомости по форме ИНВ-19. Их создают в 2 одинаковых листах, один останется в бухгалтерии, второй отправляется МОЛ. Потом – в ведомости ИНВ-26. В ней будет указано, как исправить возникшие различия:
Общая стоимость одного вида продукции, которая будет считаться пересортом с другим, может различаться. Это происходит, если цена разных моделей или сортов отличается. Но это не означает, что их нельзя взаимно зачесть. Еще одна особенность – излишка бывает больше, и наоборот. Тогда только совпадающую часть определяют под взаимозачет, остальное списывают отдельно. Если не хватает больше, то стоимость можно взыскать с виновных лиц. Взять с МОЛ объяснительную и удержать с зарплаты. Но иногда бывает так, что установить виноватого невозможно или он давно не работает. В этом случае все оформляется как естественная убыль. Если слишком большая цена – считается в виде значительной недостачи. Этот сорт будет списан на издержки. Но нельзя просто вписать, что этого работника больше нет на предприятии. Потребуется документальное подтверждение отсутствия виновника. Инвентаризационной комиссии предстоит подробно объяснять, почему нет ответственных, перед органами гос. власти. Спрашивать с них уполномочены сотрудники предварительного следствия и ФНС. В налоговом кодексе прописано, что в некоторых случаях убытки могут быть отнесены на внереализационные расходы, а неожиданно появившиеся – относят на прочие доходы. Когда допустимо зачесть пересортПо закону это можно сделать не по случаю обнаружения. Нужно соблюсти несколько условий:
ОбъяснительнаяС этого начинается вся деятельность по учету. Кладовщик пишет записку для председателя инвентаризационной комиссии, в которой подробно рассказывает возможные причины произошедшего. Обязательно указывается, какой продукции или сырья оказалось больше или меньше нужного количества. Похожая упаковка, нечитаемый штрихкод, сбой работы оборудования или невнимательность МОЛ – произойти может даже в результате стечения обстоятельств. Файл для скачивания: шаблон объяснительнойЗдесь можно скачать и заполнить бумагу по примерному плану. Предложение и приказ о зачете пересортицыЕсли владелец или директор предприятия согласен с происходящим, он создает специальный документ, который допускает зачет изменения количества. В нем вписываются данные:
Файл для скачивания: образец предложенияМожно не придумывать ничего от себя и прописать подобное типовому тексту. Файл для скачивания: приказ о зачетеВ конце указывается предписание для бухгалтера, что нужно сделать. Приказ не является шаблонным, но можно воспользоваться примерами. Фиксация в сличительной ведомостиКогда все указы записаны и приняты к сведению, создается этот бланк. В нем вписываются все данные о ТМЦ. Существует даже законодательная форма ИНВ-19. Организуется она в 2 копиях – одна для бухгалтерии, вторая – для отвечающего человека. Подписывает ее обязательно директор или владелец предприятия. Составлять ее можно в электронном виде или от руки. Есть три страницы:
Все после титульного листа обычно представлено, как таблица. Так проще считывать и воспринимать без постоянного повтора единиц измерения. Все заполняет бухгалтер, потом приносит на подпись владельцу или директору и всем ответственным за помещение людям.
На какую дату признается пересортицаВ реальном мире и работающем производстве очень сложно определить, когда произошло нарушение. Даже в небольшом магазине каждый день осуществляются поставки, и понять, в какой из них вместо рыжих плюшевых слонов пришли зеленые. Понятно только, что произошло это между предпоследней и последней инвентаризациями. И что требуется поставить на баланс появившееся оборудование или товары, а потом снять недочеты. Правильнее всего будет посчитать числом последнюю ревизию. Это логично – не искать возможные даты, а просто вписать день обнаружения. Учитывая документальное ведение процесса можно отразить и учесть все перемены.
|