Кусраева Д.Э.
к.э.н., доцент,
Дальневосточный федеральный университет филиал в
г. Арсеньеве
ОЦЕНКА НАЛОГОВОГО ПОТЕНЦИАЛА РЕГИОНА
Аннотация
Эффективная реализация и рост налогового потенциала субъекта Российской Федерации по праву считаются важнейшими условиями динамичного развития экономики России. Обеспечение последовательного развития налогового потенциала регионов будет способствовать росту их финансовой самостоятельности и повышению уровня социально-экономического развития. Возможности практического применения заключает во внедрении рекомендации по определению налогового потенциала региона при формировании и совершенствовании налоговой политики края.
Ключевые слова: налоговый потенциал, индикаторы социально-экономического развития, валовой внутренний продукт.
Keywords: tax potential, indicators of social and economic development, gross domestic product(GDP).
Оценка налогового потенциала региона – субъекта РФ имеет существенное значение для выработки обоснованных подходов к решению научно–практических проблем по следующим основным направлениям:
– управление воспроизводством хозяйственного комплекса субъекта РФ. Показатель налогового потенциала может использоваться при анализе тенденций, закономерностей, факторов и условий функционирования и развития региональных хозяйственных комплексов; быть одним из элементов системы критериев хозяйственного развития, связанным с социально-экономическими характеристиками и отраслевой структурой регионального хозяйственного комплекса, а также оценки его роли в национальной экономике;
– совершенствование финансово-бюджетной системы субъекта РФ. Показатель налогового потенциала может служить основой для анализа возможной величины доходов регионального бюджета, и, следовательно, способности региональных органов власти к осуществлению своих функций, выработки решений в области региональной налоговой политики, построения типологических группировок субъектов РФ по уровню бюджетных доходов;
– регулирование межбюджетных отношений, где показатель налогового потенциала является базовым индикатором для определения реальной потребности субъектов РФ в финансовой поддержке за счет средств федерального бюджета.
В экономической литературе и финансовой практике использование оценки налогового потенциала региона – субъекта РФ получило наиболее широкое распространение в сфере межбюджетного регулирования, однако, на наш взгляд, это лишь один из взаимосвязанных аспектов роли налогового потенциала в социально-экономической системе общества. Не меньшую значимость оценка налогового потенциала региона имеет для совершенствования управления воспроизводством хозяйственного комплекса субъекта РФ и его бюджетно-налоговой составляющей.
Точность и обоснованность оценок налогового потенциала субъекта РФ во многом зависят от используемых методических подходов. Выбор последних определяется, с одной стороны, спецификой содержательной трактовки налогового потенциала, а, с другой стороны, целями и задачами оценки. Различие таких трактовок, а также исследовательских целей и задач обусловливает многообразие методов оценки, каждый из которых имеет свои достоинства и недостатки, при этом в рамках одного метода возможны различные вариации, что, в конечном итоге, влияет на результаты оценки налогового потенциала.
Следует отметить, что в экономической литературе имеются различные классификации существующих методов оценки налогового потенциала региона. Одна из наиболее распространенных классификаций предполагает выделение прямых и косвенных методов оценки. Прямые методы связывают с использованием показателей формирования налоговых доходов региона, а косвенные – с включением в расчет показателей экономической активности региона . Такая классификация методов оценки налогового потенциала региона – субъекта РФ представляется нам не совсем точной и полной. Неточность связана, прежде всего, с применяемой терминологией. Так, в состав прямых методов включают метод репрезентативной налоговой системы, который, в свою очередь имеет две основные разновидности: нормативно-законодательный и расширенный. Если первый базируется на прямых показателях налоговых баз по всем налогам, взимающимся на территории региона либо зачисляемых в региональный бюджет, то второй предполагает расчет косвенных оценок налоговых баз. Таким образом, получается, что метод репрезентативной налоговой системы, основывающийся на косвенных оценках показателя налоговой базы, отнесен к прямым методам, что создает терминологическую путаницу. Неполнота приведенной классификации выражается в том, что она не учитывает методов оценки налогового потенциала региона, основывающихся на данных о фактических налоговых поступлениях и их корректировке.
Близкой по смыслу к рассматриваемой является классификация, согласно которой выделяются два основных подхода к расчету налогового потенциала: во-первых, это оценка регионального налогового потенциала на основе метода репрезентативной налоговой системы, и, во-вторых, – использование макроэкономических показателей для оценки возможностей субнациональных властей по мобилизации налоговых доходов в собственные бюджеты . Ей присущи, на наш взгляд, аналогичные недостатки. Вряд ли правильно называть макроэкономическими показатели, положенные в основу так называемых косвенных методов, поскольку данные показатели (валовой региональный продукт, среднедушевые доходы населения региона, валовой налоговый ресурс региона), относятся к региональному (мезоэкономическому) уровню хозяйственной системы общества. Указанная классификация, кроме того, не охватывает ряд методов текущей оценки налогового потенциала региона.
Обзор имеющихся точек зрения позволяет также выделить классификацию, предполагающую два подхода к количественному выражению налогового потенциала территории: на основе величины непосредственно начисляемых (поступающих в бюджет) налогов и на основе использования экономических показателей, прямо или косвенно характеризующих налоговую базу . Здесь игнорируется группа методов, базирующихся на концепции экономического дохода.
Некоторые авторы при анализе налогового потенциала региона – субъекта РФ выделяют в качестве самостоятельных методов оценки – регрессионный анализ и метод оценки с использованием индекса налогового потенциала . С этим вряд ли можно согласиться. Регрессионный анализ основывается на использовании определенных экономических показателей (это могут быть, как показатели, отражающие экономический доход региона, так и показатели налоговых баз), он служит вспомогательным инструментарным средством, с помощью которого выявляется связь между вероятными поступлениями налоговых платежей и репрезентативными факторными признаками. Индекс налогового потенциала субъекта РФ отражает соотношение налогового потенциала региона к средненациональному (среднегрупповому) показателю, для его расчета необходимо сначала оценить налоговый потенциала региона в абсолютном выражении, что предполагает использование определенных методических подходов. Таким образом, индексные показатели, как и показатели налогового потенциала на душу населения, используемые для межрегиональных сопоставлений, не могут использоваться в качестве самостоятельных методов оценки налогового потенциала региона – субъекта РФ.
С учетом вышеизложенного, можно предложить следующую классификацию методов оценки налогового потенциала региона (таблица 1).
Таблица 1.
Методы оценки налогового потенциала региона – субъекта РФ, их преимущества и недостатки
|
Методы |
Преимущества |
Недостатки |
|
|
Методы, основывающиеся на показателях экономического дохода |
|||
| На основе показателя среднедушевых доходов населения | Учет зависимости бюджетов территорий от уровня доходов проживающего на них населения. Простота расчетов и доступность данных | Неадекватность отражения способности регионов генерировать бюджетные доходы (не учитывает доходы нерезидентов, теневые доходы, а также налоги юридических лиц, занимающие существенную долю в общей массе налоговых поступлений в России). | |
| На основе показателя валового регионального продукта | Учет совокупного дохода, произведенного в регионе | Игнорирование особенностей налоговых баз и ставок отдельных налогов. Показатель ВРП включает элементы, которые не являются базой налогообложения, соответственно, нет строгой прямой зависимости между налоговым потенциалом и ВРП | |
| На основе показателя совокупных налоговых ресурсов | Более высокая точность оценки фактических налоговых ресурсов региона, достигаемая корректировкой показателя ВРП | Необходимость значительной информационной базы. | |
Игнорирование особенностей налоговых баз и ставок отдельных налогов.
Методы, основывающиеся на показателях налоговых баз
На основе прямого счетаТочность и полнотаВысокая трудоемкость, существенные требования к качеству и сопоставимости информации.На основе построения репрезентативной налоговой системы:
нормативно-законодательный
расширенныйУчет реальных возможностей и существующей практики формирования налоговых баз по основным бюджетообразующим налоговым источникам
Достаточная трудоемкость
Результаты оценки зависят от достоверности представленных налоговыми органами данных
Необходимо наличие большого объема данных о показателях, косвенно отражающих налоговые базы основных налогов в разрезе отдельных территорий.
Методы, основывающиеся на данных о фактических налоговых поступлениях
и их корректировке
На основе фактических налоговых поступленийПростота расчетов, доступность данных.Низкая достоверность результатов. Не учитывает различия налоговых ставок, наличия льгот, налоговых усилий властей.На основе корректировки фактических налоговых поступленийПростота расчетов, доступность данных.Не достаточная достоверность результатов, обусловленная использованием информационной базы прошлых периодов, что не позволяет учесть текущее и перспективное состояние налоговой базы региона
Предложенная классификация построена на использовании в качестве классификационного признака общих характеристик показателя, положенного в основу оценки налогового потенциала региона – субъекта РФ; в ее рамках также выделены преимущества и недостатки отдельных методов.
В целом, исследование существующих методов оценки налогового потенциала создает предпосылки для синтеза их наиболее рациональных элементов и совершенствования оценочной методики. На наш взгляд, в основу такой методики следует положить репрезентативную налоговую систему, результаты апробации которой во многих специальных исследованиях свидетельствуют о наименьших погрешностях оценки, а введение практики составления органами Федеральной налоговой службы РФ налоговых паспортов субъектов РФ обеспечивает качественно новый уровень информационной базы.
Вместе с тем, поскольку выбор методических подходов определяется спецификой содержательной трактовки налогового потенциала, а также целями и задачами оценки, необходимы дополнительные корректировки. Так, для ретроспективной оценки налогового потенциала субъекта РФ необходим учет не только характеристик налоговой базы, но и величины задолженности по налоговым платежам перед бюджетом. В целом алгоритм оценки налогового потенциала региона – субъекта РФ можно представить следующим образом (таблица 2).
Таблица 2.
Алгоритм оценки налогового потенциала региона – субъекта РФ
Произведем на основе представленной методики оценку налогового потенциала субъекта РФ (на примере Приморского края).
Для установления перечня основных и прочих налогов, включаемых в репрезентативную налоговую систему, проанализируем структуру налоговых доходов, поступающих в консолидированный бюджет РФ по Приморскому краю. Таблица 3 содержит перечень налогов, поступления по которым составляют более 1 % от общего объема налоговых доходов, поступающих в консолидированный бюджет РФ по приморскому краю в течение рассматриваемого периода. В общем объеме налоговых доходов мы не учитываем единый социальный налог, поскольку здесь за внешней формой налога кроется иное финансовое содержание – отношения страхового обеспечения.
Таблица 3.
Структура налоговых доходов, поступивших в консолидированный бюджет РФ по Приморскому краю, %
|
Показатели |
|||
|
А |
|||
| Налоговые доходы |
100,00 |
100,00 |
100,00 |
| Налог на прибыль организаций |
22,79 |
18,35 |
23,96 |
| Налог на доходы физических лиц |
53,95 |
57,52 |
52,86 |
| Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории РФ |
2,30 |
2,12 |
2,75 |
| Налог на имущество организаций |
6,66 |
7,47 |
7,39 |
| Транспортный налог |
1,69 |
1,85 |
1,69 |
| Земельный налог |
2,20 |
2,16 |
2,00 |
| Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами |
0,89 |
1,38 |
1,28 |
| Налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения |
4,23 |
4,29 |
4,42 |
| Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности |
2,93 |
3,01 |
2,74 |
Исходя из вышеизложенного, к основным налогам могут быть отнесены: налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, акцизы, налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный налог, налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами, налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
Определение налоговых баз для основных налогов произведено в соответствии с данными налогового паспорта Приморского края за 2008-2010 гг. Средняя репрезентативная налоговая ставка определена как отношение исчисленных налоговых платежей к соответствующей налоговой базе. Оценка налогового потенциала представлена в таблице 4.
Таблица 4.
Налоговый потенциал Приморского края в 2008-2010 гг., млн. руб.
Результаты анализа свидетельствуют о том, что налоговый потенциал приморского края в2009 г. вырос на 10,19 п.п. от уровня2008 г. и составил 37747,4 млн. руб. В2010 г. темпы роста налогового потенциала увеличились до 19,37 п.п., и его величина составила 45060,1 млн. руб.
Для выявления резервов наращивания налогового потенциала следует оценить социально-экономическую ситуацию в крае.
Сложившаяся социально-экономическая ситуация в крае отражает, с одной стороны, особые условия, сложившиеся на Дальнем востоке России, а, с другой стороны, специфические проблемы, характерные для регионов с низким уровнем развития, особо усугубившихся и раскрывшихся в кризисных условиях. (таблица 5).
Прирост валового регионального продукта Приморского края за 2010 год, по оценке департамент экономики, поддержки предпринимательства, развития конкуренции, инвестиций и контроля подготовки к саммиту АТЭС Приморского края, составил 8,0%.
В хозяйственном комплексе края имеются серьезные проблемы, усугубившиеся в кризисных условиях, это, прежде всего:
– нерациональность территориальной и отраслевой структуры экономики. Территориальная организация характеризуется неравномерностью размещения промышленных производств. Индекс промышленного производства (добывающие и обрабатывающие производства, производство электроэнергии, газа и воды)
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ОЦЕНКЕ НАЛОГОВОГО ПОТЕНЦИАЛА КРАЯ В РАЗРЕЗЕ ОТРАСЛЕЙ ЭКОНОМИКИ И МУНИЦИПАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ
ГУБЕРНАТОР ПРИМОРСКОГО КРАЯ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 19 сентября 2001 года N 706
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ОЦЕНКЕ НАЛОГОВОГО ПОТЕНЦИАЛА КРАЯ В РАЗРЕЗЕ ОТРАСЛЕЙ ЭКОНОМИКИ И МУНИЦИПАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ
г. Владивосток
Утратило силу : Постановление Губернатора Приморского края от 22.06.2005 N 121-пг
В целях проведения мониторинга и прогноза макроэкономической ситуации на территории края, формирования методологического обоснования налогового планирования, обеспечения достоверности оценки экономического, финансового и налогового потенциалов региона в территориальном и отраслевом разрезах и перспектив его развития, осуществления на этой основе обоснованного налогового и бюджетного планирования, повышения уровня собираемости налоговых и иных поступлений в бюджетную систему
ПОСТАНОВЛЯЮ:
1. Утвердить прилагаемые методические рекомендации по оценке и прогнозированию налогового потенциала края в разрезе отраслей экономики и муниципальных образований.
2. Рекомендовать управлению Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Приморскому краю (Бутова) представлять в адрес комитета экономики и планирования администрации Приморского края сводную информацию:
по форме N 5 — НБН полугодовая «отчёт о базе налогообложения по основным видам налогов» (в том числе в разрезе муниципальных образований) до 10 сентября — за 1 полугодие и 28 апреля — за 2 полугодие отчётного периода;
по форме N 1-ДДК квартальная «отчёт о декларировании доходов физическими лицами» в установленные сроки отчётности;
по форме N 3-НЛК квартальная «отчёт о льготах по налоговым платежам, представленных налогоплательщикам в соответствии с законодательством о налогах и сборах», не позднее 50 дней после отчётного периода.
3. Комитету информатизации администрации Приморского края (Антонову), совместно с учетом предложений Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Приморскому краю определить технические условия передачи данных в администрацию края.
4. Комитету экономики и планирования администрации края (Петрова) на основе систематизации и анализа данных, полученных в соответствии с п.2 настоящего постановления, представлять в департамент финансов администрации края сводную информацию об основных направлениях и тенденциях социально-экономического развития края, а также показатели, характеризующие состояние налогового потенциала региона и прогноз его формирования на перспективу.
5. Комитету экономики и планирования администрации края (Петрова) сводную информацию своевременно направлять в адрес комитета по управлению государственным имуществом Приморского края, отраслевых подразделений администрации края и органов местного самоуправления.
6. Комитету экономики и планирования администрации края (Петрова), с учетом предложений Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Приморскому краю (Бутова), по итогам 9 месяцев 2001 г. рассмотреть возможность внесения изменений и дополнений в базу данных информации, полученной по вышеперечисленным формам.
7. Контроль за выполнением настоящего постановления возложить на первого вице-губернатора края Костенко А. И.
Губернатор края С.М.Дарькин
Методические рекомендации по оценке и прогнозированию налогового потенциала края в разрезе отраслей экономики и муниципальных образований
УТВЕРЖДЕНО
Постановление Губернатора края
от 19.09.2001 N 706
Настоящие методические рекомендации разработаны с целью установления единого методологического подхода к порядку расчета налогового потенциала муниципальных образований и края в целом и предназначены для решения следующих задач:
оценка налогового потенциала муниципальных образований края;
корректировка оценки налогового потенциала муниципальных образований в процессе мониторинга их социально — экономического развития;
прогнозирование динамики развития налогового потенциала муниципальных образований на перспективу;
оценка и прогнозирование на этой основе налогового потенциала края.
Показатели налогового потенциала являются одним из критериев для достоверной и объективной оценки потенциальной способности муниципальных образований края аккумулировать собственные налоговые доходы, повышения качества налогового и бюджетного планирования и определения реальной потребности муниципальных образований в финансовой поддержке из краевого бюджета.
Оценка налогового потенциала муниципальных образований и региона в целом проводится на основе финансово-экономических показателей деятельности хозяйствующих субъектов различных отраслей экономики, сведений о поступлениях и базах налогообложения по основным видам налогов за предыдущий период, оценок ожидаемых итогов социально-экономического развития территорий в текущем (прогнозном) году.
В предложенных методических рекомендациях используются следующие основные понятия:
налоговый ресурс (HP) — потенциально возможные налоговые поступления, исчисленные на рассчитанных налоговых базах по действующим налоговым ставкам, без учёта льгот и налоговых вычетов;
фактические налоговые поступления (ФП) — налоговые поступления в бюджет по базовому году;
налоговая база (НБ) — стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения по соответствующему виду налога, рассчитанная для определения налогового ресурса;
налоговая ставка (Т) — ставка определённого вида налога;
репрезентативная налоговая база — налоговая база одного или группы налогов, имеющих статистические параметры, идентичные параметрам суммарных налоговых поступлений;
уровень собираемости налогов и сборов — отношение фактических налоговых поступлений к соответствующему совокупному налоговому ресурсу края или муниципального образования в базовом году;
налоговый потенциал — возможные налоговые поступления, рассчитанные по налогооблагаемым базам с учетом действующих (прогнозных) ставок, установленного порядка их начисления в условиях стандартных налоговых условий и усилий.
Налоговый потенциал муниципального образования представляет собой максимально возможную сумму поступлений налогов и сборов на соответствующей территории в условиях действующего налогового законодательства и политики стимулирования развития бюджетообразующих отраслей экономики.
Налоговый потенциал характеризуется экономической структурой муниципального образования и его обеспеченностью налогооблагаемыми ресурсами, определяемыми, в свою очередь, налоговыми базами основных видов налогов, и он пропорционален совокупной налоговой базе территории.
Для наиболее полной и объективной оценки налогового потенциала необходимо произвести выбор группы налогов, имеющих наибольшую значимость для формирования доходной части бюджетов всех уровней и достаточно точно отражающих структуру суммарных налоговых поступлений.
При правильном выборе этой группы налогов произведенные по ним расчеты позволяют с высокой степенью достоверности оценить суммарный налоговый потенциал территории.
Наиболее адекватно отражает суммарный налоговый потенциал муниципального образования и региона в целом совокупность налогов: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, налог на имущество предприятий. Налогооблагаемая база указанных налогов используется в представленных методических рекомендациях для расчета налогового потенциала.
На формирование налогооблагаемой базы муниципальных образований и региона в целом оказывает влияние множество факторов. В первую очередь, это -уровень развития экономики территории, ее отдельных отраслей. Во-вторых, эффективность функционирования отдельных компонентов всей экономической системы, отдельных отраслей, отдельных хозяйствующих субъектов, которая и определяет величину налоговых платежей. Совершенно различна значимость для налоговой системы различных отраслей экономики, к которым необходимы совершенно различные подходы при проведении анализа и расчетов. Исходя из этого, показатели, влияющие на формирование суммарного налогового потенциала, необходимо рассматривать в разрезе отраслей экономики.
Основой определения и прогнозирования налогового потенциала муниципальных образований является формирование оптимальной системы показателей.
В предлагаемых методических рекомендациях используется полный набор необходимых показателей по важнейшим позициям расчета налогового потенциала территорий, в том числе:
сводные финансово-экономические показатели деятельности предприятий и организаций всех форм собственности, которые представляет Приморский краевой комитет государственной статистики по формам статистической и годовой бухгалтерской отчётности в согласованные сроки;
основные показатели, используемые для расчета налоговой базы, по отчёту N 5-НБН в целом по краю и в разрезе муниципальных образований управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Приморскому краю;
структура поступлений налогов и сборов по отраслям экономики в целом по краю и в разрезе муниципальных образований по отчёту 1- НОМ;
задолженность по налогам и сборам в бюджетную систему по отчёту 4-НМ;
сведения о суммах льгот, предоставляемых налогоплательщикам на основании действующего налогового законодательства по отчёту 3-НЛК.
При определении показателей, включенных в данную систему, максимально используются существующие формы бухгалтерской, финансовой и налоговой отчетности. Источником информации для расчета налогового потенциала муниципальных образований является отчетность, представляемая предприятиями всех форм собственности в территориальные инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, а также ведомственная отчетность по налогам и сборам краевых и местных налоговых и финансовых органов.
Используемая система показателей представляет собой информационную базу, которая является основой для выполнения аналитических расчетов, оценки и прогнозирования налогового потенциала территорий.
Значительное влияние на степень бюджетного наполнения оказывает финансово-экономическая стабильность предприятий и организаций всех форм собственности, являющихся главным источником поступлений в бюджеты всех уровней.
Раздел, содержащий информацию о сводных финансово-экономических показателях деятельности, предназначен для обобщения данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности организаций всех отраслей и видов деятельности.
Данный раздел охватывает показатели, отражающие условия осуществления деятельности (предпосылки, влияющие и на результаты деятельности, и на устойчивость финансового положения предприятий). Иными словами, в разделе анализируются ресурсы предприятия. Такие, как основные фонды, трудовые ресурсы. Кроме того, рассматриваются основные показатели, влияющие на формирование финансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов, а также показатели, характеризующие взаимоотношения организаций всех форм собственности с партнерами, государственными органами в области взаиморасчетов (показатели дебиторской задолженности и кредиторской задолженности).
На основе анализа сводных показателей финансово-экономической деятельности организаций всех форм собственности, различных отраслей за прошедший период экономическими органами исполнительной власти территорий края разрабатываются прогнозы показателей развития по сферам экономической деятельности. На основе анализа, с учетом прогноза производится предварительная оценка выполнения в текущем году социально-экономических показателей и прогнозируются социально-экономические показатели на новый финансовый год: объем реализации, валовая прибыль, фонд оплаты труда, среднегодовая стоимость имущества и иные показатели, характеризующие налогооблагаемую базу по данным статистической и годовой бухгалтерской отчётности.
Эти расчеты проводятся отдельно по каждой территории и краю в целом.
Показатели краткосрочного прогноза социально-экономического развития территорий и края в целом являются основой расчетов потенциала доходов бюджетов.
Второй раздел посвящен характеристике налоговой базы. В разделе приводится перечень налогов и других обязательных платежей с указанием размера налоговых поступлений. Отдельно выделены налоги и обязательные платежи, подлежащие зачислению в бюджеты по уровням бюджетной системы. Также в разделе приводится структура показателей, отражающих налоговые поступления в консолидированный бюджет, в федеральный и местные бюджеты и динамику бюджетных поступлений по основным видам налогов по отчёту 1-НМ. Показатели поступления основных налогов приведены в разрезе отраслей, что позволяет оценить вклад каждой отрасли в формировании доходов бюджета по отчёту 1-НОМ.
В соответствии с действующим налоговым законодательством для исчисления сумм поступлений конкретных налогов и сборов используется соответствующая налоговая база. Исходными данными для расчета налогооблагаемой базы является сводная информация, полученная по отчёту N 5-НБН о базе налогообложения в целом по краю и в разрезе муниципальных образовании.
Налоговый ресурс муниципального образования представляет собой сумму налоговых ресурсов по отдельным видам налогов и сборов.
Основой для расчета налоговых ресурсов отдельных видов налогов и сборов являются прогнозные показатели налогооблагаемой базы по каждому налогу и сбору из репрезентативной группы налогов, имеющих наибольшую значимость для формирования доходной части бюджетной системы. Расчет прогнозных показателей налогооблагаемой базы основывается на изучении сводных финансово-экономических показателей деятельности организаций и предприятий всех форм собственности о фактическом состоянии базы налогообложения в отчетном периоде.
Расчёт налогового потенциала муниципального образования основан на определении налогового ресурса муниципального образования, под которым понимаются возможные налоговые поступления с его территории в бюджеты всех уровней. После расчёта налогового ресурса территории налоговый ресурс муниципального образования определяется в соответствии с действующими ставками распределения налогов по уровням бюджетной системы.
НРм = НБм * Тм, где НРм — налоговый ресурс муниципального образования по определённому виду налога, НБм — налоговая база отчётного года, Тм — ставка налога. Совокупный налоговый ресурс муниципального образования по определённым видам налогов определяется как сумма налоговых ресурсов по каждому виду налога.
С целью оценки объективных условий бюджетной обеспеченности муниципальных образований вводится понятие приведённого налогового ресурса — ПНР. Приведённый налоговый ресурс позволяет получить гарантированное ресурсное обеспечение налогового потенциала.
ПНРм = НРм * ФП/НР, где НРм — налоговый ресурс муниципального образования, рассчитанный по группе определённых налогов или по одному налогу (налогу на доходы с физических лиц). ФП — фактические поступления этих налогов по краю в отчётном году, HP — налоговый ресурс этих же налогов по краю.
Значение налогового потенциала муниципального образования определяется делением приведённого налогового ресурса (ПНРм) на численность населения муниципального образования: НПм = ПНРм/ЧНм в рублях на душу населения. Расчёты налогового потенциала производятся как для отдельных видов налогов, так и для группы налогов и в разрезе отраслей. Налоговый потенциал по отрасли определяется делением приведённого налогового ресурса по отрасли на объём выпускаемой или реализованной продукции в рублях.
Прогнозные показатели налогового потенциала необходимо откорректировать с учетом изменении налогового законодательства. При этом по каждому конкретному налогу могут быть следующие изменения: уменьшение (увеличение) ставки налога (сбора), базы налогообложения, а также введение или отмена налоговых льгот. При внесении изменений в налоговые законы рассчитываются выпадающие или дополнительные доходы по каждому налогу отдельно.
Таким образом определяются прогнозные показатели налогового потенциала муниципальных образований и региона в целом, которые являются базовыми для расчета поступлений налогов и сборов на планируемый период.
УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ
УДК 336.02
В. И. Шаманин
МЕТОДИКА РАСЧЕТА НАЛОГОВОГО ПОТЕНЦИАЛА АСТРАХАНСКОЙ ОБЛАСТИ
Эффективное функционирование налоговой системы зависит от того, насколько государство учитывает потенциал налога как экономической категории. Дается определение налогового потенциала, раскрывается его роль в планировании доходов бюджета и распределении трансфертов, субсидий, дотаций из федерального бюджета. Отмечается, что в настоящее время в Российской Федерации не существует единства в методиках оценки налогового потенциала. Региональные власти самостоятельно выбирают методику расчета, при этом показатели налогового потенциала и методика расчета налоговой базы, на основе которых планируются бюджетные доходы, не являются признанными статистическими показателями, что снижает эффективность налогово-бюджетного процесса. В исследовании на примере Астраханской области рассматриваются существующие методики оценки налогового потенциала: фактический метод расчета, метод репрезентативной налоговой системы, метод оценки валового регионального продукта, метод поправочных коэффициентов. В результате анализа методик оценки налогового потенциала, их положительных качеств и недостатков, для Астраханской области рекомендуется к применению оценка налогового потенциала методом репрезентативной налоговой системы с учетом поправочных коэффициентов. Сравнение расчетных результатов исследования с фактическими показателями поступлений налогов в бюджет дает основание считать этот метод наиболее оптимальным и рассматривать его как наиболее объективный для расчета и прогнозирования показателя налогового потенциала регионов.
Ключевые слова: налоговый потенциал, фактический метод расчета, метод валового регионального продукта, метод репрезентативной налоговой системы, налоговая база, метод поправочных коэффициентов, коэффициент инфляции, коэффициент безработицы, коэффициент банкротства, теневая экономика.
Введение
В современной экономической науке и законодательной практике за период исследования дефиниции «налоговый потенциал» был накоплен большой опыт методов расчета налогового потенциала. Налоговый потенциал можно определить как совокупный максимальный объем налоговых поступлений, которые могут быть мобилизованы через систему налогообложения в бюджеты разных уровней в течение определенного периода времени в порядке, определенном действующим налоговым законодательством, с учетом социально-экономических особенностей развития территории.
Налоговый потенциал играет важную роль при планировании доходов бюджета — безвозмездных поступлений. Именно показатель налогового потенциала используется при расчете необходимости предоставления дотаций и субсидий из федерального бюджета и фондов региону. Астраханская область получает в виде трансфертов, субсидий, дотаций и других безвозмездных поступлений 14,3 % от суммы всех поступлений в консолидированный бюджет области.
Одной из функций налогового потенциала является формирование механизма управления налоговыми ресурсами регионов с целью сокращения уровня социально-экономического различия между субъектами Российской Федерации . Действующая система межбюджетных отношений предусматривает возможность самостоятельного определения региональными властями методики расчета налогового потенциала с целью получения дотаций на выравнивание собственной бюджетной обеспеченности . В то же время показатели налогового потенциала, а также методика расчета налоговой базы, на основе которых планируются бюджетные доходы, не являются признанными статистическими показателями. Неопределенный статус этих показателей снижает эффективность налогово-бюджетного процесса.
Каждый регион использует наиболее удобный для него способ расчета налогового потенциала. Это делается для получения дополнительных трансфертов, субсидий и дотаций из федерального бюджета, для формирования отчетности региональными органами власти, налоговыми службами о проделанной работе. В экономической литературе расчет показателей налогового потенциала осуществляется на основе статистических наблюдений, экономико-математического моделирования, теоретического и функционального анализа.
Планирование налогового потенциала позволяет выявить резервы для пополнения доходов бюджетов. Актуальность исследования методики расчета налогового потенциала (как для Астраханской области, так и для других регионов РФ) позволит прогнозировать и планировать налоговые поступления в бюджет, определять суммы трансфертов в процессе регулирования межбюджетных отношений в пользу нуждающихся в финансовой помощи регионов, находить решения в вопросах развития, совершенствования и модернизации налоговой системы государства.
Расчет налогового потенциала фактическим методом
Существует множество подходов к оценке налогового потенциала. Каждый из подходов затрагивает определенные показатели: среднедушевые доходы населения, ставку налога, налоговую базу, валовой региональный продукт и др.
В целях систематизации и классификации методов оценки налогового потенциала можно обратиться к исследованиям Е. Б. Дьяковой , которая в своей работе выделяет четыре группы методов оценки:
— методы оценки на основе концепции экономического дохода как ресурса бюджетных доходов;
— методы оценки на основе построения репрезентативной налоговой системы;
— методы оценки на основе преобразования данных официальных форм налоговой отчетности;
— метод оценки на основе корректировки сумм фактически собранных в регионе платежей.
Для получения актуальной информации необходимо рассчитать и сопоставить показатели
налогового потенциала, рассчитанного различными методиками для Астраханской области.
При расчете налогового потенциала важной функцией является простота и доступность расчетов, являющиеся преимуществом фактического метода. Формула расчета налогового потенциала фактическим методом:
НПР = Ф + З +Л,
где НПР — налоговый потенциал региона; Ф — фактическое поступление налогов; З — прирост задолженности за отчетный период; Л — сумма налога, приходящегося на региональные и местные льготы (табл. 1).
Таблица 1
Налоговый потенциал Астраханской области, определенный фактическим методом *
—Год Показатель, руб. ———__ 2010 2011 2012 2013 2014
Поступление налогов 22 879 582 30 231 176 46 729 775 47 006 491 56 745 579
Прирост задолженности -435 702 -331 359 581 458 -201 402 152 993
Сумма налога, приходящегося на региональные и местные льготы 1 987 674 2 229 180 2 030 941 778 537 2 043 061
Налоговый потенциал 84 1 94 733 96 718 413 99 881 642 106 629 541 113 321 450
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
% использования налогового потенциала 95,6 96,0 95,4 97,3 96,8
* Составлено по .
Исходя из полученных данных, можно сделать вывод, что в Астраханской области налоговый потенциал используется в максимальном объеме. В динамике его значение с 2010 по 2015 г. увеличивалось. Данная ситуация возникла благодаря увеличению поступлений налогов в бюджет региона, в то время как суммы, приходящиеся на региональные и местные льготы, увеличились. Задолженность по налогам существенно увеличилась в 2010 и в 2014 г. Данная динамика находит свое отражение и в экономике региона. В Астраханской области активно развиваются нефтехимическая промышленность, добыча полезных ископаемых. В экономике региона ключевую роль играет ресурсно-сырьевой фактор.
Таким образом, при анализе налогового потенциала фактическим методом можно выделить две особенности:
— сокращение задолженности по налогам увеличивает уровень налогового потенциала;
— увеличение суммы и количества льгот, предоставляемых властями по региональным и местным налогам, препятствует наиболее полной реализации налогового потенциала.
Отметим, что расчет потенциала фактическим методом не позволяет оценить перспективы региона, т. к. он строится на фактически полученных данных. Положительные стороны расчета фактическим методом — простота расчетов, доступность данных.
Расчет налогового потенциала методом репрезентативной налоговой системы
Для сравнения оценим налоговый потенциал методом репрезентативной налоговой системы (РНС). Данный способ предполагает расчет налогового потенциала по каждому виду налога и рассчитывается по формуле
НП = НБ,. • РС7 + К, (1)
где НБ, — налоговая база 7-го налога в исследуемом периоде; РС, — средняя репрезентативная ставка .-го налога; К — коэффициент собираемости .-го налога по субъекту. Репрезентативная налоговая ставка будет рассчитываться по формуле
рс, = ПД,
‘ НБ.
где РС, — средняя репрезентативная налоговая ставка по 7-му налогу по региону; ПД7 — суммарные исчисленные доходы по 7-му налогу в бюджет субъекта РФ (табл. 2).
Таким образом, формула для расчета налогового потенциала (1) примет следующий вид:
НП = ПД7 • К
Таблица 2
Налоговый потенциал Астраханской области, определенный методом репрезентативной налоговой системы
—_____ Год Показатель, руб. —- 2010 2011 2012 2013 2014
Налоговый потенциал НДС 0 3 384 023 2 975 186 0 4 374 012
Налоговый потенциал по налогу на прибыль 4 429 752 4 977 272 9 239 109 10 053 111 9 668 224
Налоговый потенциал по акцизам 4 602 030 2 793 199 7 872 112 7 872 112 9 154687
Налоговый потенциал по налогу на доходы физических лиц 7 871 963 6 402 148,11 7 383 196,47 9 314 260,98 10 282 107,6
Налоговый потенциал по налогу на совокупный доход 895 699 1 061 844 1 374 580 1 540 880 1 708 493
Налоговый потенциал по налогу на добычу полезных ископаемых 2315 412 3 391 767 12 403 098 8 782 019 10 752 004
Налоговый потенциал по налогу на имущество организаций 3 925 348 4 926 674 5 328 796 5 102 918 5 565 453
Налоговый потенциал по транспортному налогу 373 298 457 030,2 559 954 579 116,2 616 987
Налоговый потенциал по местным налогам 1 203 972 1 458661 1 523 023 1 127 359 936 006,5
Налоговый потенциал 25 329 015 25 4 76 3 71,31 40 778 936,5 35 642 245,2 42 473 907,5
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
«Составлено по .
Расчет налогового потенциала методом РНС дает информацию о налоговом потенциале по каждому виду налога. Это позволяет сделать выводы о налоговой базе региона, характеру поступления налогов. В Астраханской области наибольшая доля налоговых доходов в бюджет приходится на поступления от налога на добычу полезных ископаемых и НДФЛ. Максимальный потенциал будет соответствовать данному виду налога. Кроме того, достаточно высок потенциал по налогу на прибыль и акцизы. Полученные данные по расчету налогового потенциала подтверждаются при обращении к социально-экономическому анализу развития региона. Именно в Астраханской области расположены крупные запасы нефти и газа, в промышленных мас-
штабах ведется добыча соли и гипса. Крупнейшие добывающие компании области — ООО «Газпром добыча Астрахань», «Астраханьбургаз», ООО «ЛУКОЙЛ-Нижневолжскнефть», ООО «Каспийская нефтегазовая компания» — занимаются разведкой и добычей газа и нефти. Компания ОАО «Бассоль» задействована в добыче поваренной соли, а ЗАО «КНАУФ ГИПС Баскунчак» осуществляет добычу гипса.
Данные предприятия являются ключевыми для Астраханской области, они обеспечивают население рабочими местами, являются плательщиками значительной части налогов в бюджет региона. Региональные власти в свою очередь оказывают предприятиям поддержку, выделяют льготы и субсидии на их развитие с целью расширения и модернизации производства, увеличения занятости населения, улучшения инвестиционного климата региона.
При расчете методом РНС не учитывался налог на игорный бизнес, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, т. к. данные налоги не оказывают существенного влияния на значение налогового потенциала Астраханского региона.
Основная сложность при расчете налогового потенциала методом РНС — трудоемкость процесса анализа баз данных, а также их ограниченность и задержки публикации. Тем не менее, данный метод позволяет наиболее объективно оценить налоговый потенциал региона.
Определение налогового потенциала методом оценки валового регионального продукта
Помимо метода РНС существуют менее трудоемкие способы его оценки. Один из таких методов — метод оценки налогового потенциала на основе оценки валового регионального продукта (ВРП). Доступность баз данных для расчета показателя и простота использования делают главным преимуществом этого метода низкую трудоемкость и легкость расчетов.
Формула расчета данным методом будет выглядеть следующим образом:
НП. = РС • ВРП.,
1 1 ‘
где НП. — налоговый потенциал региона; ВРП. — валовой региональный продукт региона; РС — средняя налоговая ставка, которая рассчитывается по формуле
РС = Н
ВРП
где Н — сумма налоговых обязательств всех регионов; ВРП — валовой региональный продукт всех регионов.
В соответствии с формулой средняя налоговая ставка по Российской Федерации указана в табл. 3.
Таблица 3
Налоговый потенциал Астраханской области, определенный методом оценки валового регионального продукта
—-Год Показатель, руб. ___ 2010 2011 2012 2013 2014
ВРП 37 687 768 200 45 392 227 670 49 926 068 700 53 013 599 200 56 194 415 152
Налоговые обязательства 4 487 360 023 5 237 477 769 5 791 372 251 5 957 601 016 6 453 869 443
Задолженность 281 057 327 279 101 745 318 787 935 354 233 433 358 306 613
Прирост задолженности 38 377359 -1 955 582 39 686 190 35 445 498 4 073 180
Средняя налоговая ставка, % 12,01 11,53 11,68 11,30 11,49
Налоговый потенциал 17 398 978 19 909 533 24 486347 30 241 464 39 226 717
* Составлено по .
Расчет средней налоговой ставки сделан в общем по России и не учитывает разницу ставок в различных регионах. Расчет налогового потенциала данным методом демонстрирует увеличение показателя на протяжении анализируемого периода времени. Недостаток расчета в том, что объем ВРП не учитывает неравенство ставок налогообложения в различных регионах. Кроме того, одним из недочетов метода является тот факт, что показатель ВРП содержит элементы, которые не являются базой налогообложения (например, налоги от экспортных и импортных операций). Говоря о положительных моментах при расчете данным методом, можно отметить его простоту, доступность данных для расчета и возможность учета доходов от нерезидентов, уплачивающих налоги в данном регионе.
Сравнение методик оценки налогового потенциала
Значение налогового потенциала, рассчитанное тремя методами, можно представить в таблице (табл. 4).
Таблица 4
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
Налоговый потенциал Астраханской области
—Год Показатель, руб. ____ 2010 2011 2012 2013 2014
Поступило налогов 21 580 941 21 935 531 33 189 716 36 258 407 37 512 611
Налоговый потенциал фактическим методом 24 934 986 32 224 808 48 966 533 48 533 711 58 639 411
Налоговый потенциал методом репрезентативной налоговой системы 23 329 015 25 476 371,31 40 778 936,5 35 642 245,2 42 473 907,5
Налоговый потенциал методом оценки валового регионального продукта 17 398 978 19 909 533 24 486 347 30 241 464 39 226 717
Разные методики расчета опирались на различный набор данных. Значения налогового потенциала, рассчитанные разными методами, существенно отличаются между собой.
Методика расчета фактическим методом значительно завышает уровень налогового потенциала. При расчете налогового потенциала фактическим методом заметен количественный разрыв между поступившими в бюджет региона налогами и способностью региона аккумулировать налоговые доходы. Не учитывается прирост задолженности в регионе, а также уровень собираемости налогов. По нашему мнению, использовать данный метод как ведущий при расчете налогового потенциала субъектам РФ не следует, т. к. данные о фактических возможностях региона в плане увеличения собираемости налогов будут необъективны. Завышение уровня налогового потенциала может негативно сказаться как на предприятиях, так и на бюджете региона, который может не получить необходимые дотации.
Достоинством метода ВРП является возможность сопоставления данных с данными других регионов, т. к. при расчете используется усредненная налоговая ставка.
Достоинством метода РНС является высокая точность данных вследствие более глубокого анализа налоговых доходов региона. Но метод РНС не учитывает прирост задолженности в регионе, которая оказывает влияние на уровень налогового потенциала.
Ни один из рассмотренных методов не учитывает уровень инфляции, безработицы, при этом каждый опирается на данные предыдущих лет, публикуемые с большим временным интервалом.
Согласно Бюджетному посланию Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2014-2016 гг., «…необходим более тщательный, постоянный мониторинг финансового положения субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также использование имеющихся возможностей по дополнительному привлечению доходов в бюджеты всех уровней бюджетной системы» . Достоверная оценка налогового потенциала позволяет определить резервы и перспективы увеличения доходной части бюджета. Ее точность и обоснованность во многом зависят от используемых методов. Выбор методов для расчета налогового потенциала определяется, с одной стороны, спецификой трактовки налогового потенциала, с другой стороны — целями и задачами оценки, которые ставят перед собой региональные органы власти. Основным недостатком механизма расчета налогового потенциала выступает невысокая оперативность отражения ситуации. Органы статистики располагают данными за предыдущий период в течение следующих за ним двух кварталов, при этом официальные цифры, которые пригодны для анализа, могут появиться позже, по этой причине краткосрочное прогнозирование на основе показателя налогового потенциала не имеет экономического смысла .
Е. Б. Дьякова в своей работе о формировании и оценке налогового потенциала (на примере Волгоградской области) критикует существующие методы оценки и предлагает увеличение налогового потенциала за счет создания условий для легализации «теневого» сектора. По мере развития законодательства (и усиления контроля за его соблюдением), развития рынка, а также создания благоприятного налогового климата теневой сектор может рассматриваться как перспективный для налогообложения .
В работах М. Н. Шалюхиной поднимается вопрос о том, что несмотря на существующие методы оценки, в настоящее время пока нельзя говорить об эффективном использовании имеющихся данных о налоговом потенциале. Прежде всего, в силу стремления многих налогоплательщиков ук-
лониться от уплаты налогов не только за счет теневых оборотов, но и путем применения различных схем (расчетов через третьих лиц, вексельных и иных неденежных форм расчетов, расчетов через проблемные банки, проведения фиктивных экспортных операций, перерегистрации либо ликвидации предприятий) .
Показатели налогового потенциала, собираемости налогов и сборов, а также методика расчета налоговой базы, на основе которых определяются поступления доходов в бюджетную систему, должны рассматриваться в качестве полноправных инструментов бюджетно-налогового планирования и статистического учета , хотя до сих пор они не являются признанными экономико-статистическими показателями.
В работах Ф. С. Исхаковой и Ю. С. Горобец выделяется проблема существующих методик расчета потенциала в его сокращении в связи с неполнотой поступлений налогов как в федеральный, так и в региональный бюджеты . Причиной этого является довольно существенная доля теневой экономики в регионах, вследствие чего происходит сокращение налоговой базы по основным налоговым доходам консолидированного бюджета. Наиболее значительный пласт теневой экономики занимают фирмы-однодневки, целью создания которых зачастую является уход от налогообложения. Объем теневого оборота оказывает серьезное влияние на достоверность оценки налогового потенциала региона. Легализация теневых средств, наряду с совершенствованием законодательства и усилением контроля над его соблюдением, в настоящее время может стать перспективным источником налогов.
Оценка налогового потенциала методом поправочных коэффициентов
Стоит отметить, что эффективность и результативность способа измерения налогового потенциала зависит от возможности выбранной методики максимально оценить налоговые доходы региона. С другой стороны, результаты оценки налогового потенциала должны быть независимы от структуры потребления и инвестиций в регионе. Оценка налогового потенциала должна проводиться по каждому виду налогов в региональном разрезе с учетом экономической специфики региона и должна быть основана на расчете налоговой базы. При определении уровня налогового потенциала в первую очередь должны учитываться экономические показатели, оказывающие определяющее воздействие на формирование налоговой базы региона. Среди экономических показателей, влияющих на налоговый потенциал, можно выделить отраслевую специализацию региона, численность населения, соотношение городского и сельского населения, объем валового регионального продукта, количество и отраслевой состав предприятий региона, число крупнейших налогоплательщиков, показатели, характеризующие внешнеэкономическую деятельность в отраслевом разрезе, уровень оплаты труда и наличие задолженности по заработной плате. Выбор той или иной методики расчета на региональном уровне будет способствовать выработке региональными властями определенных стратегий поведения в отношении уровней налогообложения.
Подводя итог анализа недостатков расчета налогового потенциала, можно выделить следующие составляющие, которые необходимо включить в методику расчета:
— коэффициент теневой экономики региона;
— коэффициенты, характеризующие уровень безработицы, инфляции, эффективности деятельности населения (для метода ВРП и РНС).
Таким образом, мы предлагаем произвести оценку налогового потенциала методом поправочных коэффициентов, который будет рассчитываться по следующей формуле:
где НПР — налоговый потенциал региона; НБ. — налоговая база 1-го региона в прогнозном году; РС. — средняя репрезентативная налоговая ставка по 1-му налогу по региону; к. Ekonomicheskie nauki, 2011, no. 1 (74), pp. 257-260.
Эксперты PwC представили ежегодный рейтинг налогового потенциала российских регионов Москва, ХМАО и Башкирия стали регионами с самой эффективной налоговой политикой, следует из рейтинга PwC. Последние места заняли Северная Осетия и Смоленская область 
Фото: Максим Змеев / Reuters
Самыми эффективными российскими регионами с точки зрения налоговой политики по итогам 2017 года стали Москва, Ханты-Мансийский автономный округ и Башкирия, следует из рейтинга PricewaterhouseCoopers, с которым ознакомился РБК. Худшие показатели — в Северной Осетии, Смоленской и Астраханской областях.
Как оценивают регионы
PwC оценивает налоговый потенциал российских регионов по семи показателям. В рейтинге анализируется, ввели ли в регионе расчет налога на имущество организаций и налога на имущество физлиц от кадастровой стоимости, насколько развита патентная система налогообложения. Кроме того, эксперты учитывали стоимость патента для мигрантов, ставку по транспортному налогу, налоговую задолженность.
Больший балл присуждается регионам, которые живут по средствам и учитывают обеспеченность бюджета при предоставлении налоговых льгот. «Налоговые льготы должны предоставляться за счет собственных средств, а не за счет дотаций или госдолга», — отмечают эксперты PwC.
Москва и ХМАО лидируют в рейтинге третий год подряд, однако Башкирия вышла в тройку самых эффективных субъектов впервые. Это единственный дотационный регион в числе лидеров. Доля дотаций в бюджете республики, по оценкам местных властей, составляет 8,3% его собственных доходов. «Башкирия крайне аккуратно относится к раздаче налоговых льгот и преференций», — пояснил РБК партнер PwC Кирилл Никитин. Лидеры рейтинга, по его словам, первыми и в максимально полном объеме воспользовались возможностями для роста налоговых поступлений.
Пять лидирующих регионов — Москва, ХМАО, Башкирия, Сахалинская и Новосибирская области — с 2015 года, как только стало возможным, начали рассчитывать налог на имущество организаций и физлиц по кадастровой стоимости недвижимости и установили высокий транспортный налог для мощных легковых автомобилей, обеспечив рост налоговой базы, объясняют в PwC.
«Те регионы, которые, по мнению некоторых экспертов, излишне хорошо себя чувствуют в плане бюджетной обеспеченности, не благодаря собственным заслугам, а потому, что им «повезло», на самом деле проводят активную налоговую политику и давно пользуются ее инструментами, которые другие предпочли не замечать, фокусируясь на получении дотаций», — указал Никитин.
Как отмечают авторы исследования, Москва, ХМАО и Сахалинская область предоставляют налоговые льготы за счет собственных средств, а не дотаций. Во всех регионах-лидерах, кроме ХМАО, снизилась налоговая задолженность. Серьезно снизили налоговую задолженность, до уровня не более 5% от налоговых доходов, Вологодская область, Республика Коми, Архангельская область, Ульяновская область и Татарстан.
Эксперты анализировали данные на конец 2017 года, поэтому последние успехи отдельных субъектов будут отражены в рейтинге следующего года. В частности, как пояснил Кирилл Никитин, по оценкам PwC, «Пермский край в следующем году может оказаться значительно выше в рейтинге, так как теперь точечно подходит к льготам по налогу на прибыль, работает по ряду других направлений, задолженности, имущественным налогам».
Вологодская область выбилась в десятку лидеров, поднявшись с 28-й строчки на 6-е место в рейтинге. Как следует из доклада, успех Вологодской области принесли пересмотр налоговых льгот, развитие патентной системы налогообложения и работа с налоговой задолженностью. Негативную динамику показал Крым — за год он упал с 63-го на 78-е место.
Слабо используют налоговые полномочия власти Северной Осетии, Смоленской и Астраханской областей, Красноярского края и Дагестана, указывается в докладе. В Дагестане, Северной Осетии и Смоленской области налоговая задолженность выросла, превысив 20% налоговых доходов.
Нет стимулов
У регионов, которые получают дотации, нет стимулов для работы с налоговой базой, полагают эксперты PwС. Минфин предъявляет намного более жесткие требования к налоговой политике высокодотационных регионов, возразил в беседе с РБК ведущий научный сотрудник Центра развития ВШЭ Андрей Чернявский. С 2017 года регионы, получающие дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности, должны заключать соглашения с Минфином и пересматривать или отменять неэффективные налоговые льготы. Регионам, не выполнившим условия, дают меньше дотаций.
«Федеральный центр подталкивает регионы в направлении отказа от налоговых льгот. Они должны доказывать их эффективность, что достаточно сложно. Поэтому многие предпочитают от этих льгот отказываться. Речь идет прежде всего о налоге на прибыль, по которому налоговым кодексом предусмотрены существенные льготы, но их могут позволить себе только регионы-доноры», — отметил Чернявский. По мнению эксперта, рейтинг PwC не учитывает проблемы, с которыми сталкиваются регионы. «Если в одних происходит пересмотр налоговой политики, а в других нет, нужно смотреть, почему власти субъектов не хотят увеличивать налоги», — пояснил Чернявский.
Помогли с кредитами
С 2018 года Минфин запустил программу реструктуризации бюджетных кредитов регионам (выдаются из федерального бюджета под символические 0,1% годовых), которая позволила сократить уровень госдолга в российских субъектах, увеличившийся на фоне санкций, падения цен на нефть и выполнения майских указов по росту зарплат бюджетников. Программа, на которую из бюджета выделяли 55 млрд руб., рассчитана на семь лет. В 2018–2019 годах регионам нужно будет выплачивать только 5% общей суммы задолженности перед федеральным бюджетом, но на них налагаются ограничения по дефициту и расходам бюджета.
По данным Минфина, число регионов с профицитом бюджета выросло на 40% в 2017 году и достигло 45. Число регионов с дефицитом бюджета уменьшилось до 40 против 58 годом ранее и 76 в 2015 году. Сводный дефицит региональных бюджетов по итогам 2017 года составил 15,5 млрд руб., а дефицит консолидированных бюджетов регионов (с учетом бюджетов муниципалитетов) — 51,9 млрд руб.
В современных условиях стабильность экономики страны и ее финансового благополучия во многом зависит от бюджетно-налоговой политики государства. К числу наиболее значимых форм государственного регулирования следует отнести бюджетно-налоговое регулирование, где конечной целью является создание условий для роста налоговых поступлений в бюджет страны.
Бюджетно-налоговое планирование представляет собой комплекс мер, посредством которых государство осуществляет регулирование экономических процессов с помощью налоговых инструментов. Регулирование налоговых ставок, предоставление налоговых льгот, налоговых кредитов и т.д. влияют на процессы инвестирования, структурные сдвиги в экономике.
По мнению Г.П. Журавлевой бюджет государства является мощным рычагом государственного регулирования экономики, воздействия на хозяйственную конъюнктуру, а также осуществления антикризисных мероприятий. Бюджет современного государства представляет собой сложный, многоплановый документ, отражающий все многообразие его функций, иными словами государственный бюджет — это годовой план государственных расходов и источников их финансового покрытия, т.е. доходов .
Таким образом, основой бюджетно-налогового планирования является прогнозирование на определенный момент времени экономически обоснованных и максимально возможных налоговых доходов.
В общем смысле под прогнозом понимается научно обоснованное описание возможных состояний объектов в будущем, а также альтернативных путей и сроков достижения этого состояния. Процесс разработки прогнозов называется прогнозированием — предвидением, предсказанием .
С точки зрения С.В. Барулина, Е.А. Ермаковой и В.В. Степаненко методом государственного налогового планирования служит оценка соотношения налогового потенциала с фактическими поступлениями налогов и определение на этой основе объемов и структуры поступлений налогов в бюджетную систему в планируемом периоде .
На сегодняшний день, оценке налогового потенциала посвящено множество научных публикаций и в то же время нет единых подходов как к его расчету, так и к толкованию данного понятия, поскольку проведенное исследование показало огромный разброс точек зрения.
В общепринятом понимании «налоговый потенциал» — это предельно возможный объем налогов, сборов и других обязательных платежей, рассчитанных по законодательно утвержденным ставкам и предназначенных для зачисления в бюджетную систему .
Рассмотрим методики расчета налогового потенциала, как одного из методов бюджетного планирования.
С.И. Ислямутдинов выделяет три группы методов оценки налогового потенциала:
1. Аддитивные методы. С помощью данных методов налоговый потенциал, возможно, рассчитать в следующих формализованных видах:
а) НП = НД + Р, где НП — налоговый потенциал, НД — налоговые доходы, Р — резервы увеличения налоговых поступлений;
б) НП = k * НД, где k — корректировочный коэффициент;
в) Репрезентативная налоговая система. Ключевым моментом данного способа расчета является концепция о величине налоговых поступлений, которую собрал регион, если бы прилагался средний по стране уровень фискальных усилий . Для оценки налогового потенциала предполагается формула:
где Нi — начисления по i-му налогу в регионе;
Пij — поступления i-го налога в j-ом регионе;
Нij — начисление i-го налога в j-ом регионе.
Указанную формулу, можно, преобразовать, т.е. в целом налоговый потенциал будет равняться сумме налогового потенциала по основным видам налогов:
где Ксобi — коэффициент собираемости i-го налога, где данный коэффициент определяется
Пi — фактические поступления i-го налога в текущем периоде;
Нi — сумма начислений i-го налога в текущем периоде.
Это формула будет применима на практике в целях прогнозирования налоговых поступлений, налогового потенциала в узком смысле как экономического показателя, т.е. максимально возможную сумму поступлений налогов и сборов, исчисленных в условиях действующего законодательства .
Итак, по преобразованной формуле рассчитаем налоговый потенциал на примере Республики Бурятия. В табл.1 приведена динамика начисленных и поступивших сумм налоговых платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации Республики Бурятия за 2008–2011 гг. в разрезе основных налогов.
Из данной таблицы видно, что доля перечисленных налогов составляют более 99% от общей суммы начисленных и поступивших налоговых платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации (КБ РФ).
В табл.2 просчитан коэффициент собираемости в разрезе каждого налога по вышеуказанной формуле:
Таблица 1
Динамика налоговых платежей в КБ РФ по основным налогам за 2008–2011 годы
| Динамика налоговых платежей, в тыс.руб. | 2008 год | 2009 год | 2010 год | 2011 год | ||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| начислено | поступило | начислено | поступило | начислено | поступило | начислено | поступило | |
| ВСЕГО Консолидированный бюджет РФ (без ЕСН) | 17 448 234 | 18 265 970 | 17 655 830 | 18 019 354 | 17 143 486 | 17 683 211 | 22 048 765 | 21 728 610 |
| Налог на прибыль организаций | 3 985 892 | 4 220 560 | 3 599 408 | 3 523 084 | 3 735 174 | 3 649 782 | 6 629 060 | 6 232 113 |
| НДФЛ | 6 341 257 | 7 069 497 | 6 807 093 | 7 485 499 | 7 527 166 | 8 037 456 | 8 325 046 | 8 750 687 |
| НДС | 2 781 389 | 2 757 167 | 3 203 941 | 2 703 680 | 1 370 607 | 1 552 846 | 2 258 128 | 1 637 455 |
| Акцизы | 1 117 412 | 1 106 691 | 944 542 | 941 631 | 986 761 | 986 346 | 1 143 238 | 1 143 344 |
| НИФЛ (налог на имущество ФЛ) | 13 199 | 14 016 | 19 716 | 16 959 | 24 594 | 20 125 | 4 445 | 9 988 |
| НИО (налог на имущество ор-ганизаций) | 927 552 | 938 203 | 1 055 187 | 1 050 652 | 989 788 | 956 090 | 1 090 028 | 1 091 601 |
| ТН (транспортный налог) | 146 028 | 126 324 | 175 187 | 159 070 | 204 528 | 178 297 | 194 722 | 192 193 |
| ЗН (земельный налог) | 353 575 | 368 173 | 518 606 | 528 671 | 530 187 | 518 886 | 270 541 | 525 657 |
| НДПИ | 321 866 | 319 835 | 423 482 | 421 223 | 524 267 | 531 525 | 707 752 | 701 034 |
| ВН (водный налог) | 297 108 | 296 910 | 174 966 | 172 651 | 23 652 | 25 881 | 23 893 | 22 503 |
| УСНО | 681 518 | 576 103 | 266 718 | 524 874 | 724 661 | 664 581 | 869 840 | 789 462 |
| ЕНВД | 400 508 | 356 987 | 424 930 | 376 827 | 456 786 | 408 318 | 462 146 | 452 197 |
| ЕСХН | 3 328 | 2 902 | 4 087 | 4 756 | 5 292 | 4 568 | 8 426 | 7 628 |
| ИТОГО по основным налогам | 17 370 632 | 18 153 368 | 17 617 863 | 17 909 577 | 17 103 463 | 17 534 701 | 21 987 265 | 21 555 862 |
| Доля в общем объеме, % | 99.6 | 99.4 | 99.8 | 99.4 | 99.8 | 99.2 | 99.7 | 99.2 |
Таблица 2
Коэффициент собираемости за 2008–2011 гг.
Таблица 3
Сравнительный анализ налогового потенциала с фактическим поступлением
| Сравнительный анализ (тыс. руб.) |
2009 год | 2010 год | 2011 год | 2012 год | ||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| НП | ФАКТ | откл., % | НП | ФАКТ | откл., % | НП | ФАКТ | откл., % | НП | |
| Налог на прибыль организаций | 4 220 560 | 3 523 084 | 83,5 | 3 523 084 | 3 649 782 | 103,6 | 3 649 782 | 6 232 113 | 170,8 | 6 232 113 |
| НДФЛ | 7 069 497 | 7 485 499 | 105,9 | 7 485 499 | 8 037 456 | 107,4 | 8 037 456 | 8 750 687 | 108,9 | 8 750 687 |
| НДС | 2 757 167 | 2 703 680 | 98,1 | 2 703 680 | 1 552 846 | 57,4 | 1 552 846 | 1 637 455 | 105,4 | 1 637 455 |
| Акцизы | 1 106 691 | 941 631 | 85,1 | 941 631 | 986 346 | 104,7 | 986 346 | 1 143 344 | 115,9 | 1 143 344 |
| НИФЛ (налог на имущество физических лиц) | 14 016 | 16 959 | 121,0 | 16 959 | 20 125 | 118,7 | 20 125 | 9 988 | 49,6 | 9 988 |
| НИО (налог на имущество организаций) | 938 203 | 1 050 652 | 112,0 | 1 050 652 | 956 090 | 91,0 | 956 090 | 1 091 601 | 114,2 | 1 091 601 |
| ТН (транспортный налог) | 126 324 | 159 070 | 125,9 | 159 070 | 178 297 | 112,1 | 178 297 | 192 193 | 107,8 | 192 193 |
| ЗН (земельный на-лог) | 368 173 | 528 671 | 143,6 | 528 671 | 518 886 | 98,1 | 518 886 | 525 657 | 101,3 | 525 657 |
| НДПИ | 319 835 | 421 223 | 131,7 | 421 223 | 531 525 | 126,2 | 531 525 | 701 034 | 131,9 | 701 034 |
| ВН (водный налог) | 296 910 | 172 651 | 58,1 | 172 651 | 25 881 | 15,0 | 25 881 | 22 503 | 86,9 | 22 503 |
| УСНО | 576 103 | 524 874 | 91,1 | 524 874 | 664 581 | 126,6 | 664 581 | 789 462 | 118,8 | 789 462 |
| ЕНВД | 356 987 | 376 827 | 105,6 | 376 827 | 408 318 | 108,4 | 408 318 | 452 197 | 110,7 | 452 197 |
| ЕСХН | 2 902 | 4 756 | 163,9 | 4 756 | 4 568 | 96,0 | 4 568 | 7 628 | 167,0 | 7 628 |
| ИТОГО | 18 153 368 | 18 019 354 | 99,3 | 17 909 577 | 17 683 211 | 98,7 | 17 534 701 | 21 728 610 | 123,9 | 21 555 862 |
Далее в табл.3 рассчитан налоговый потенциал для каждого налога и проведен его сравнительный анализ с фактическим поступлением:
В результате проведенного анализа видно, что отклонение фактического поступления от прогноза налогового потенциала за 2009 г. составило 99,3%, 2010 г. — 98,7%, давшее минимальное отклонение 0,7% и 1,3% соответственно. В то же время, результат отклонения за 2011 г. наихудший — фактические поступления на 23,9% больше от прогноза налогового потенциала. Основная причина связана с тем, что по сравнению с 2010 г. в 2011 г. начисления и поступления по налогу на прибыль организаций возросли более чем в 1,7 раза.
2. Регрессионный анализ. Метод регрессионного анализа позволяет количественно описать зависимость между исследуемой переменной и одной или несколькими независимыми переменными. Основная расчетная формула будет выглядеть следующим образом:
НП = а0 + а1х1 + а2х2 +…+ anxn + ε
а0 — свободный член;
а1, а2, …an — коэффициенты уравнении регрессии;
х1, х2, …xn — факторы характеризующие налоговую базу;
ε — стохастическая составляющая, которая интегрирует влияние неучтенных факторов.
Преимуществом данного метода является возможность осуществлять прогнозные расчеты на краткосрочном и среднесрочном временном интервале.
3. Структурный метод определения НП региона, разработанный Министерством финансов РФ в рамках создания системы распределения дотаций из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов РФ.
И.В. Горский выделяет 3 способа расчета налогового потенциала .
1. Метод прямого счета представлен следующей формулой:
НПР — налоговый потенциал региона;
n — количество налогов;
НБ — налоговая база налога;
t — ставка (предельная ставка) i-налога в процентах.
При проведении расчета используются фактические, а не предельные ставки налогов.
2. Упрощенный метод. Его суть состоит в использовании данных статистического налогового отчета по форме № 5-НБН. Итак, по 10 налогам, для которых отчет № 5-НБН дает точную налоговую базу, составляют 90% всех налоговых доходов региона. Следовательно, можно сделать дооценку потенциала следующим методом: все налоговые поступления региона принимаем за 100 усл. ед.; налоговый потенциал по 10 налогам формы № 5-НБН примем за 98 единиц, тогда общий налоговый потенциал будет равен:
НП = 100 * 98/90 = 109 усл. ед.
Хотелось бы отметить, что в настоящее время статистический налоговый отчет по форме № 5-НБН не формируется уже более 8 лет. Сегодня необходимо ориентироваться на статистические налоговые отчеты с индексом пять о налогооблагаемой базе в разрезе налогов, удельный вес которых наиболее весом. Так, например, статотчет по форме № 5-П — отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на прибыль организаций.
3. Фактический метод.
НП = Ф + З +Л
Ф — фактические поступления налогов;
З — прирост задолженности за отчетный период;
Л — сумма налога, приходящаяся на региональные и местные льготы.
Недостатком данного метода является то, что он хорошо применим только по тем периодам, по которым уже фактически сложились данные за прошлые периоды, т.е. известны поступления, прирост задолженности и льготы. Для оценки налогового потенциала на будущие периоды по указанному методу возможно с применением аналитического показателя за несколько лет такого, как среднего абсолютного прироста, который характеризует обобщающую скорость изменения исследуемого показателя во времени. Таким образом, данный метод расчета на будущие периоды может быть представлен в следующем виде:
где Фn, Фı — конечный (n) и начальный (1) уровни ряда динамики фактических поступлений;
Зn, Зı — конечный и начальный ряд динамики прироста задолженности;
Лn, Лı — конечный и начальный ряд динамики налоговых льгот.
Однако, при таком подходе прогнозного расчета налогового потенциала, будущие периоды необходимо рассчитывать при сопоставимых условиях, поскольку динамика развития близка к линейному и не будет учитывать изменения в бюджетном и налоговом законодательствах, но как один из вариантов просчета возможно его применение на практике.
Проведенный анализ подходов оценки налогового потенциала позволил синтезировать некоторые методики расчета в формализованных видах и в практической работе. Также исследование методик прогноза налогового потенциала показало большое их разнообразие, где необходимо комбинированное, преобразованное применение и использование других методов. Изучение налогового потенциала как метода бюджетно-налогового планирования необходимо, поскольку от его состояния зависит финансовое благополучие страны и экономики в целом.