Справочник Бухгалтера

УСН и обособленное подразделение в 2019-2020 годах

Прежде чем открывать обособленное подразделение при УСН или переходить на упрощенку при наличии таких подразделений, нужно разобраться, допускает ли законодательство применение УСН налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения. Так и сделаем.

Подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ запрещает применять упрощенную систему организациям, имеющим филиалы. Филиал — это обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения юрлица и осуществляющее все его функции или их часть, наделенное создавшим его юрлицом имуществом, действующее на основании утвержденных этим юрлицом положений и указанное в ЕГРЮЛ (пп. 2, 3 ст. 55 ГК РФ).

Налоговое законодательство имеет свое определение обособленного подразделения. Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ, обособленное подразделение организации — это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, то есть рабочие места, созданные на срок более 1 месяца. Под рабочим в этом случае понимается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой, которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (ч. 6 ст. 209 ТК РФ).

Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено ли его создание в учредительных и иных организационно-распорядительных документах организации, и вне зависимости от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

Как видим, понятие обособленного подразделения в НК РФ более широкое, чем филиал. Отсюда следует, что наличие у организации подразделений, которые не являются филиалами, не препятствует применению упрощенной системы налогообложения. Это не раз подтверждали и контролирующие органы (письма Минфина России от 22.04.2019 № 03-11-11/29010, от 05.06.2018 № 03-11-06/2/38208 и др.).

Таким образом, открыть обособленное подразделение при УСН в 2019-2020 годах можно. Главное, чтобы у него не было признаков филиала. Таким представительством может быть, например, расположенный вне места нахождения головного офиса производственный цех, магазин или склад.

По месту нахождения каждого обособленного подразделения (кроме филиала или представительства) организации необходимо встать на учет в налоговом органе (пп. 1, 3, 4 ст. 83 НК РФ). Это необходимо сделать, даже если создано всего 1 рабочее место.

Как поставить подразделение на учет в налоговом органе

Для того чтобы встать на учет в налоговых органах по месту нахождения обособленного подразделения, не являющегося филиалом или представительством, необходимо направить в налоговый орган сообщение о создании обособленного подразделения.

ВАЖНО! Если подразделение является представительством или филиалом, постановку организации на учет по месту его нахождения инспекция осуществляет самостоятельно на основании сведений из ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 84 НК РФ).

Скачать форму

Образец заполнения сообщения вы найдете в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите к примеру оформления документа.

Способы подачи сообщения следующие:

• лично в инспекции (подает руководитель или уполномоченный представитель по доверенности);
• по почте ценным письмом с описью вложения;
• по телекоммуникационным каналам связи в электронной форме.

Получив сообщение, в течение 5 рабочих дней налоговый орган осуществит постановку на учет с последующим уведомлением заявителя (абз. 2 п. 2 ст. 84 НК РФ) — оно составляется по форме 1-3-Учет, утвержденной приказом ФНС России от 11.08.2011 № ЯК-7-6/488@.

Скачать форму

Если создается несколько обособленных подразделений в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе на территориях, подведомственных разным налоговым органам, встать на учет можно по месту нахождения одного из подразделений — по выбору организации. Сведения о выборе налогового органа нужно указать в уведомлении по форме 1-6-Учет, утвержденной приказом ФНС России от 11.08.2011 № ЯК-7-6/488@, направляемом в инспекцию вместе с сообщением о создании ОП (п. 4 ст. 83 НК РФ).

Скачать форму

Пример заполнения уведомления смотрите в КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.

Пошаговую инструкцию по открытию обособленного подразделения вы найдете .

Что грозит за непостановку подразделения на учет

За нарушение срока направления в инспекцию сообщения об открытии обособленного подразделения организацию могут привлечь к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ.

Это штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Должностным лицам организации при этом может грозить административная ответственность по ст. 15.6 КоАП РФ — штраф от 300 до 500 руб.

За ведение деятельности без постановки на налоговый учет по основаниям, предусмотренным НК РФ, на организацию может возлагаться ответственность, предусмотренная п. 2 ст. 116 НК РФ, — штраф в размере 10% от доходов, полученных в результате такой деятельности, но не менее 40 000 руб. Но на непостановку на учет ОП эта норма не распространяется.

Куда платить упрощенный налог и сдавать отчетность

Несмотря на наличие подразделений, уплата единого налога по УСН и авансовых платежей по нему производится полностью по месту нахождения организации (п. 6 ст. 346.21 НК РФ).

По месту нахождения головного офиса подается и декларация (п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

Об ответственности, наступающей при несдаче декларации, читайте в этом материале.

Сколько Книг учета доходов и расходов нужно вести, если в организации созданы обособленные подразделения, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и переходите в Путеводитель по УСН.

О чем юрлица дополнительно информируют ИФНС в части исполнения обязанностей при открытии подразделения

С 2017 года все взносы, кроме взносов на травматизм, переданы в ведение налоговых органов и стали подчиняться требованиями НК РФ. В отношении обособленных подразделений (кроме находящихся за границей РФ) по взносам возникла обязанность (подп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ) сообщать в ИФНС о создании подразделений, наделенных правом начисления и выплаты зарплаты.

Форма сообщения утверждена приказом ФНС от 10.01.2017 № ММВ-7-14/4@.

В то же время из фондов в отношении ставившихся там на учет обособленных структур юрлица по состоянию на начало 2017 года была передана информация в ИФНС. В связи с этим сообщение по ним в ИФНС делать тоже не требуется, если только у подразделения с 01.01.2017 не произошло изменений в полномочиях по начислению/выдаче зарплаты.

Об особенностях уплаты страховых взносов подробнее читайте в этой статье.

Постановка ОП на учет в ФСС

В части взносов на травматизм страхователь должен встать на учет по месту нахождения обособленного подразделения, если (подп. 2 п. 1 ст. 6, п. 11 ст. 22.1 закона «Об обязательном социальном страховании…» от 24.07.1998 № 125-ФЗ, приказ ФСС РФ от 22.04.2019 № 217):

• оно не находится за границей;
• имеет собственный расчетный счет;
• начисляет и выдает зарплату.

Встать на учет в ФСС по месту нахождения подразделения необходимо в течение 30 календарных дней с момента создания ОП (подп. 2 п. 1 ст. 6 закона № 125-ФЗ).

Порядок регистрации и перечень представляемых документов определяется приказом Минтруда России от 29.04.2016 № 202н. В соответствии с пп. 6, 10 для получения уведомления о регистрации (приложение 1 к вышеуказанному приказу) в фонд по месту нахождения подразделения представляются:

• заявление (форма утверждена приказом ФСС РФ от 22.04.2019 № 217);

Скачать форму

• справку из банка об открытии счета подразделения;
• документ, подтверждающий, что подразделение начисляет выплаты физлицам (например, копию положения об обособленном подразделении, где указано соответствующее полномочие).

Копии могут быть бумажными или электронными.

Всю прочую информацию фонд получает из ИФНС и других подразделений соцстраха в порядке межведомственного обмена.

В течение 3 рабочих дней со дня получения документов ФСС поставит организацию на учет с последующим уведомлением (п. 14 приложения 1 к приказу № 202н).

За нарушение срока регистрации ОП в ФСС фирму могут оштрафовать (ст. 26.28 закона № 125-ФЗ):

• при просрочке до 90 дней включительно — на 5000 руб.;
• более 90 дней — на 10 000 руб.

Предусмотрен штраф и для руководителя юрлица — на сумму от 500 до 1 000 руб. (ст. 15.32 КоАП РФ).

Постановка ОП на учет в ПФР

В ПФР подразделение также регистрируется только в том случае, если оно начисляет выплаты работникам и имеет счет в банке (подп. 3 п. 1 ст. 11 закона «Об ОПС» от 15.12.2001 № 167-ФЗ). Но сдавать в Пенсионный фонд никакие документы не надо. Мы уж упоминали о том, что при наделении ОП полномочиями по выплате вознаграждений физлицам, соответствующее сообщение вы направляетет в ИФНС. И уже она передает всю информацию в ПФР.

Срок подачи такого сообщения — месяц со дня издания приказа о наделении ОП соответствующими полномочиями (письмо Минфина от 05.05.2017 № 03-15-06/27777).

Итоги

При открытии обособленного подразделения юрлицу на УСН необходимо убедиться в отсутствии у этого подразделения всех признаков филиала во избежание потери права применения упрощенки. В остальном правила постановки на учет, уплаты налогов и сдачи отчетности по обособленным подразделениям не отличаются от правил, установленных для иных систем налогообложения.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

На этапе выбора системы налогообложения для многих бизнесменов решающим аргументом в пользу «упрощенки» становится открывающаяся возможность не платить такой «сложный» налог, как НДС. Однако мало кто задумывается о том, что освобождение от НДС не является тотальным – существует достаточно много ситуаций, когда даже на УСН надо налог исчислить и перечислить в бюджет.

Подробнее об этих ситуациях мы расскажем в данной публикации.

Кто должен платить НДС при упрощенной системе налогообложения

ООО на УСН работает с НДС, как и другие компании, а также ИП, несмотря на особенности спецрежима, заменившего все налоги одним. Причем под исключение подпадают не только агенты НДС, но и те налогоплательщики, которые осуществляют:

• ввоз товаров в РФ;
• операции по договорам простого товарищества и доверительного управления.

Такие исключения предусмотрены статьей 174.1 НК РФ. Если налогоплательщик на «упрощенке» будет признан плательщиком НДС, то, возможно, ему станет выгоднее общая система налогообложения. Именно такие вопросы решает компания 1C-WiseAdvice в рамках консультаций на этапе регистрации нового юрлица или выбора наиболее оптимальной системы налогообложения.

Если этап регистрации бизнеса уже пройден, вопрос о системе налогообложения входит в экспертную поддержку в рамках бухгалтерского обслуживания. Бухгалтеры и налоговые консультанты компании 1C-WiseAdvice непрерывно следят за тем, чтобы налоговая нагрузка на бизнес клиента была минимальной, исходя из предложенных законодательством вариантов.

Любые изменения в бизнесе мы тщательно отслеживаем и предлагаем наиболее выгодный вариант системы налогообложения, который:

• подходит именно вашей компании на данном этапе развития;
• учитывает все нюансы налогового законодательства и специфики вашего бизнеса.

Рассмотрим наиболее типичные ситуации с НДС при упрощенной системе налогообложения.

Налоговые агенты

Компания, работающая на «упрощенке», может стать налоговым агентом по НДС. Такое возможно в случае, например:

• продажи-покупки и аренды госимущества;
• приобретения товаров (работ, услуг) на российской территории у иностранных контрагентов, не зарегистрированных в российских налоговых органах.

Все они перечислены в статье 161 Налогового кодекса РФ.

Операции с госимуществом

Главный признак того, что вы стали налоговым агентом по НДС при упрощенной системе налогообложения, если ваш контрагент – орган власти. Чаще всего в лице комитета по управлению имуществом. Как правило, в договоры вносить изменения очень сложно, а составлены они так, что НДС необходимо рассчитать вручную с тем, чтобы:

• перечислить налог в свою ИФНС (по месту регистрации);
• удержать НДС из арендной платы (оплаты имущества).

Порядок расчета зависит от условий договора, ведь его цена может быть установлена как с учетом НДС, так и без него. В первом случае необходимо применить ставку 20/120. Во втором – просто 20%. На практике расчет может быть осложнен условиями договора, например, такими:

Для того, чтобы не запутаться в НДС, бухгалтеры, которые до этого работали только с УСН, составляют таблицы по условиям договора. Например, по приведенным выше условиям была составлена такая таблица:

Договор аренды
№ 00-00169/17 от 11.04.2019
ООО «Василек» – Департамент городского имущества города Москвы

Налоговая декларация в любом случае будет подана без каких-либо приложений. Помимо титульного листа в ней необходимо будет заполнить только раздел 2. Например, так:

Покупки у иностранцев

Несмотря на политику импортозамещения, контакты с иностранцами до сих пор не редкость. При этом если иностранец – физическое лицо, то агентом по НДС ваша компания не станет. Риск возникновения дополнительных налоговых обязанностей возникает только, если:

1. Контрагент – юридическое лицо, не зарегистрированное в России (наличие любого подразделения – уже можно счесть регистрацией, если оно упомянуто в договоре или контракте).
2. Приобретаемые товары (работы/услуги) подпадают под российское обложение НДС (полный перечень операций, не подпадающих под такое обложение, – см. п.3 ст. 149 НК РФ).
3. Место реализации – Россия.

Если все три условия соблюдены, то ООО на УСН работает с НДС. Платить налог – его обязанность.

Как работать с НДС на упрощенке

Как любое исключение, работа с НДС при упрощенной системе налогообложения имеет много нюансов. Так, например, налоговый агент может закупить у иностранной компании не просто услугу, а услугу электронную.

Важно!

С 2019 года при оказании электронных услуг иностранные компании обязаны сами уплачивать российский НДС (изменения в НК РФ внесены Федеральным законом от 03.0/company/blog/nds-na-elektronnye-uslugi-2019/7.2016 № 244-ФЗ).

НДС при упрощенной системе налогообложения не возникнет, если ваша компания закупила электронные услуги, например, у таких компаний, как:

• Apple или Microsoft;
• Google или Facebook;
• Booking, Uber и прочих, кого можно найти в .

Отметим, что если иностранный контрагент на учет не встал, то это не означает, что теперь снова российское ООО на УСН работает с НДС. А вот выяснить, почему не можете найти контрагента на сайте ФНС, – стоит.

По остальным услугам (работам) место реализации определяют в зависимости от их вида (ст. 148 НК РФ). Например, однозначно место реализации РФ и обязанность платить НДС на российской компании лежит в следующих случаях:

1. Получение от иностранного партнера патентов и лицензий; торговых марок; авторских прав и прочего.
2. Заказ программного обеспечения.
3. Консультационные, юридические, инжиниринговые, бухгалтерские и аудиторские услуги.
4. Реклама и маркетинг.
5. Обработка информации.
6. Предоставление персонала.
7. Аренда имущества, кроме недвижимости и автотранспорта.

В остальных случаях реализацию определяют по месту:

• фактического оказания (примером определения реализации по месту фактического оказания могут служить услуги в сфере образования);
• нахождения имущества при условии, что услуги (работы) «завязаны» именно на это имущество.

Если у иностранного контрагента заказаны транспортные услуги по перевозке товара, то реализацию определяют в зависимости от условий договора по месту:

• отправки груза;
• получения товара в конечной точке маршрута.

У товаров определить место реализации проще – по месту нахождения товара на момент отгрузки:

• если с российского склада, то РФ;
• если импорт, то платить НДС за иностранца будет ваша компания.

Ставки, в зависимости от товара и условий расчета, могут быть:

1. для налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после 1 января 2016 года, применяющих упрощенную систему налогообложения осуществляющих предпринимательскую деятельность производственной, социальной (или) научной сферах. действует по 1 января по 2021г.

2. Виды предпринимательской деятельности производственной, социальной (или) научной сферах, в отношении которых устанавливается налоговая ставка :

Производственная сфера -Сельское хозяйство, охота лесное хозяйство, за исключением: рыболовство -Обрабатывающие производства, за исключением:

• перегонка, очистка смешивание спиртов
• производство пива производство солода производство табачных изделий производство кокса
• производство нефтепродуктов
• производство взрывчатых веществ производство основных драгоценных металлов и прочих цветных металлов, производство ядерного топлива производство кинофильмов, видеофильмов и телевизионных программ, издание звукозаписей и нот

Социальная сфера — Образование — Деятельность области здравоохранения социальных услуг — Деятельность учреждений культуры искусства — Деятельность спортивных объектов — Деятельность спортивных клубов — Деятельность физкультурно-оздоровительная Научная сфера — Научные исследования и разработки в области естественных и технических наук — Научные исследования и разработки в области общественных и гуманитарных наук

3. Налогоплательщики, вправе применять налоговую ставку 0%

-если средняя численность наемных работников не превышает 10 человек

-предельный размер доходов от реализации, получаемых индивидуальным предпринимателем при осуществлении следующих видов предпринимательской деятельности, не должна превышать 8 млн. рублей.

ЛИМИТ ЧИСЛЕННОСТИ РАБОТНИКОВ ДЛЯ УСН

В силу закона применять упрощенную систему налогообложения (далее — УСН) вправе только организации и предприниматели, отвечающие определенным требованиям.
Одним из ограничений применения УСН выступает средняя численность работников фирмы или коммерсанта, которая за налоговый или любой отчетный период не должна превышать 100 человек. О лимите численности работников при УСН и пойдет речь в настоящем материале.
Упрощенная система налогообложения, или УСН, представляет собой один из пяти специальных налоговых режимов, действующих сегодня в России, что следует из пункта 2 статьи 18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ). Порядок применения данной системы налогообложения установлен главой 26.2 НК РФ, согласно которой налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном названной главой (пункт 1 статьи 346.12 НК РФ).
Поскольку УСН является добровольным налоговым режимом, решение о переходе на УСН организации и коммерсанты принимают сами, при этом будущий упрощенец должен отвечать требованиям главы 26.2 НК РФ.
Одним из условий применения УСН является лимит средней численности работников плательщика «упрощенного» налога: не вправе применять УСН организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек (подпункт 15 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ).
Напомним, что налоговым периодом при УСН признается календарный год, отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (статья 346.19 НК РФ).