Нерезидент РФ

«Мне 25 лет, и я один год проработала в России по трудовому договору. Организация ежемесячно платила за меня НДФЛ в размере 13%. Сейчас я устраиваюсь на новую работу. Будут ли теперь удерживать из моей зарплаты 30% НДФЛ или я могу рассчитывать на 13%, так как у меня стаж работы в РФ один год? С уважением, Ксения».
Татьяна Смирнова, советник Департамента правового обеспечения Постоянного Комитета Союзного государства:
— В отношении порядка налогообложения доходов (НДФЛ), полученных от трудовой деятельности граждан Беларуси в России, в соответствии со ст. 207 Налогового кодекса РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица в двух случаях: если они являются налоговыми резидентами РФ; если они не являются налоговыми резидентами, но получают доходы от источников в РФ. Вопрос определения статуса является очень важным, так как от этого зависит ставка НДФЛ. Статьей 224 НК РФ установлены ставки НДФЛ: для резидентов — 13%; для нерезидентов — 30%. В соответствии с НК РФ установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом период нахождения физического лица в России не прерывается на периоды его выезда за пределы России для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Данный порядок одинаково применяется и к российским, и к белорусским гражданам.
Белорусы рассматриваются как потенциальные налоговые резиденты РФ, и к ним применяется ставка налога на доходы от работы по найму в размере 13% с первого дня начала их работы по найму на территории РФ (Соглашение между Правительством РФ и Правительством Беларуси от 21.04.1995 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество» и Протокол от 24.01.2006 к указанному Соглашению). Данная ставка налога применяется в течение периода нахождения белорусского гражданина в РФ не менее 183 дней в календарном году, либо непрерывно в течение 183 дней, начавшихся в предыдущем календарном году и истекающих в текущем календарном году. При этом трудовой договор должен быть заключен на срок более полугода или на неопределенный срок. Если трудовой договор заключен на срок менее чем 183 дня, но в совокупности с предыдущим местом работы или физическим присутствием на территории России (факт нахождения должен быть подтвержден документально) данный период составляет полгода, работодатель также вправе применять ставку 13%. При этом, по мнению Минфина России, если по окончании налогового периода белорусский работник будет находиться на территории РФ менее 183 дней, условие п. 1 ст. 1 указанного Протокола выполняться не будет. В этом случае компании придется пересчитать его налоговые обязательства исходя из ставки НДФЛ 30%.

Пополнять казну, уплачивая налоги, согласно законодательству России, должны и резиденты, и нерезиденты. Но в чем разница статусов? В первую очередь отличается ставка подоходного налога для нерезидента. Если для гражданина со статусом это в основном 13 процентов с полученного дохода, то для того, кто не является резидентом – 30 (за исключением доходов, указанных в статье 224, п.3 НК РФ). Кроме того, такие плательщики не могут претендовать на НДФЛ-вычеты. Получить возврат налога при покупке квартиры или при расходах на лечение и т.д. нерезиденту не удастся.

Как определяется статус гражданина-плательщика? Основной критерий – это время пребывания на территории страны за облагаемый период. Чтобы получить статус резидента, нужно находиться в РФ минимум 183 дня за 12 месяцев (идущих подряд) статья 207 НК. При этом если физическое лицо уехало за границу по причине:

то эти поездки не влияют на исчисление. То есть если человек лечился или учился до полугода за границей, он не потеряет статус резидента. Если выезд в другую страну недлительный, расчетный период не прерывается.

Статус резидент/нерезидент не зависит от гражданства. Так, россиянин может утратить его, если не выполнит условия статьи 207 Кодекса, а гражданин другой страны может его получить и вносить пошлину с доходов в бюджет как резидент – не 30 процентов, а 13.

Уплата налогов на имущество, транспорт, землю нерезидентами происходит так же, как и в случае с резидентами. Если участок, дом, машина оформлена на человека, который пребывает в России меньше 183 дней за облагаемый период, то физлицо все равно должно вносить пошлину.

Как происходит уплата налогов, если человек признан нерезидентом? Служба рассчитывает сумму пошлины, направляет уведомление (не позднее 30 дней до обозначенного в регионе срока погашения) и плательщик вносит деньги. Для удобства получения информации лучше создать личный кабинет на сайте ИФНС. Самому рассчитывать ничего не нужно, однако стоит помнить, что величина налога на:

То есть в случае с земельным, транспортным и налогом на недвижимость статус плательщика не влияет на размер пошлины, уплачиваемой за владение, за исключением размера НДФЛ. От чего зависит подоходный расскажем далее.

Если гражданин-нерезидент имеет доход на территории РФ, то он должен вносить подоходный налог. И его размер в основном не 13 процентов, как у резидента, а 30 (ст. 224 НК). Однако есть исключения, когда ставка отличается или уменьшается. Например, если речь идет о дивидендах, полученных от российских компаний нерезидентом в РФ, то налог составит 15 процентов. Также ставка 13 процентов НДФЛ применяется в случаях:

В остальном при получении доходов происходит уплата по 30-процентной ставке, кроме случаев, когда заключено международное соглашение во избежание двойного обложения налогами. Что это такое? Это когда лицо должно платить налог на полученную прибыль дважды – в государстве, где резидент и там, где нет. Например, если гражданин проживает в России, но владеет домом за границей и сдает его в аренду, то в таком случае уплатить пошлину за доход нужно два раза. Не только в другой стране, но и в РФ. Такой двойной налог значительно уменьшает прибыль нерезидента, и вести деятельность невыгодно.

Узнать, с какими государствами Россия заключила соглашение-конвенцию во избежание двойного обложения, можно на сайте ИФНС. На данный момент в списке насчитывается 80 стран.

Физические лица нерезиденты должны уплачивать пошлину за имущество в РФ, если оно оформлено на них. При этом неважно, находится человек в России или нет. Обязательство сохраняется, пока квартира, например, не будет переоформлена или продана.

Платить пошлину нужно не только за квартиру или дом, но и за гараж, машиноместо, комнату в коммуналке и т.д. Сумма зависит от кадастровой стоимости, а также от установленной ставки, которая может отличаться в разных регионах страны. Ставки установлены в НК РФ в статье 406, однако местные власти могут изменять их на свое усмотрение – уменьшить до нуля или увеличить (но не больше чем в три раза).

Срок уплаты для нерезидентов такой же, как для резидентов: внести налог на имущество – недвижимость – физическим лицам нужно до 1 декабря следующего года. То есть за 2020 рассчитаться нужно до 1.12.2021. Кроме того, граждане, которые пребывали в России меньше 183 дней, должны вносить пошлину за землю и за транспорт.

Транспортный налог для лиц-нерезидентов в РФ обязательный, как и для остальных граждан. Послаблений и дополнительных нагрузок для тех, кто потерял статус налогового резидента (это может быть и гражданин РФ), нет.

Если транспортное средство является объектом обложения по закону и оформлено на вас, то платить сбор за владение придется раз в год: до первого декабря года, который идет за облагаемым. Оплатить транспортную пошлину за 2019 нерезидент должен, как и остальные физлица в РФ – до 1 декабря 2020. Что будет если не вносить деньги? За каждый день опоздания начислят пени, а также могут выписать штраф – от 20 до 40 процентов от размера долга.

Однако для нерезидентов появилось послабление, которое касается продажи авто или другого транспорта. С первого января 2019 года платить подоходный после сделки не нужно. Но только в том случае, если срок владения транспортным средством более трех лет. Если срок меньше, то гражданин-нерезидент должен будет заплатить 30 процентов НДФЛ с полученной прибыли от сделки купли-продажи.

Еще в 2018 году налог для нерезидентов РФ при продаже недвижимости – квартиры, дома – был высоким и обязательным. То есть не было освобождения независимо от срока владения, как в случае с резидентами. Нужно было отдать почти третью часть дохода – 30 процентов. С первого января 2019 начали действовать поправки в 217 статье НК. Теперь налог на квартиру для нерезидентов РФ при ее продаже платить не нужно, если соблюдены сроки владения:

Обратите внимание: учитывается не дата покупки, а вступление в право собственности.

Если сроки не соблюдены, то уплатить налог придется в размере 30 процентов. Например, когда человек продал квартиру в 2018, а право собственности переоформил не сразу – в 2019, то налог все же придется уплатить, даже если сроки соблюдены. Учитывается время получения прибыли, а не дата оформления.

Узнать о начисленных и просроченных платежах в казну, а также быстро оплатить их онлайн можно на нашем сайте. Это бесплатно и без необходимости регистрироваться.

В ходе брифинга были обсуждены вопросы о новом Налоговом кодексе, вступившем в силу с 01.01.2018 года, для упрощения порядка подтверждения резидентства Республики Казахстан, где предусмотрены некоторые изменения. Согласно положениям нового Налогового кодекса, срок рассмотрения налоговым органом налогового заявления на подтверждение резидентства составил десять календарных дней. Предусмотрена возможность подтверждения резидентства по форме, установленной компетентным органом иностранного государства. А также, срок выдачи справки о суммах полученных доходов из источников в Республике Казахстан и удержанных (уплаченных) налогов составил десять календарных дней с наиболее поздней из следующих дат:

подачи налогового заявления;

представления налогоплательщиком-нерезидентом и (или) налоговым агентом соответствующей формы налоговой отчетности, в которой отражены суммы начисленных доходов нерезидента и подлежащих уплате налогов.

Новый Налоговый кодекс более детально излагает требования, предъявляемые к документу, подтверждающему резидентство нерезидента, в частности, указанный документ может быть представлен в виде:

1) оригинала, заверенного компетентным органом иностранного государства и легализованного в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан;

2) нотариально засвидетельствованной копии оригинала документа, соответствующего вышеуказанным требованиям, легализованной в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан;

3) бумажной копии электронного документа, подтверждающего резидентство нерезидента, размещенного на интернет-ресурсе компетентного органа иностранного государства

В новый Налоговый кодекс внесен ряд изменений в условия применения освобождения дивидендов от корпоративного подоходного налога у источника выплаты для недропользователей. Для освобождения дивидендов от корпоративного подоходного налога у источника выплаты, юридическое лицо-недропользователь, являющееся резидентом, выплачивающее дивиденды, осуществляет в течение двенадцатимесячного периода, предшествовавшего первому числу месяца, в котором начислены дивиденды последующую переработку (после первичной переработки). При этом, такие изменения предусматривают увеличение порогового значения процента переработки минерального сырья для целей применения освобождения дивидендов от корпоративного подоходного налога у источника выплаты.

Доля переработки добытого минерального сырья (за нижеуказанный период) должна составлять не менее:

  1. 40% (с 1 января 2019 года до 1 января 2020 года)
  2. 50% (1 января 2020 года до 1 января 2022 года)
  3. 70% (1 января 2022 года).

Согласно новому Налоговому кодексу исключена льгота по освобождению от налогообложения вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам-нерезидентам по их вкладам в банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций ( п.п.1) п.1 ст.200-1 Налогового кодекса от 10.12.2008г.)

Новым Налоговым кодексом расширена область применения концепции окончательного получателя дохода. В соответствии с изменениями налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения дохода нерезидента, если такой нерезидент является окончательным (фактическим) получателем (владельцем) дохода и резидентом страны, с которой заключен международный договор.

Для целей применения данной статьи окончательным (фактическим) получателем (владельцем) дохода признается лицо, которое имеет право владения, пользования, распоряжения доходами и не является посредником в отношении такого дохода, в том числе агентом, номинальным держателем.

Согласно положениям нового Налогового кодекса налоговый орган рассматривает заявление нерезидента на возврат уплаченного подоходного налога из бюджета на основании международного договора, в течение двадцати рабочих дней со дня его представления нерезидентом.

Также, внесены изменения в порядок перечисления подоходного налога
с доходов нерезидента:

1) Исключен порядок перечисления подоходного налога с доходов нерезидента на условный банковский вклад, в случае неприменения налоговым агентом самостоятельно освобождения от налогообложения или сниженной ставки налога, предусмотренных международным договором.

2) В отношении зарегистрированных в налоговом органе до 31 декабря 2017 года договоров об условных банковских вкладах, открытых на нерезидента, сохраняется порядок возврата налога, действовавший до 2018 года.

Пресс-служба

Комитета государственных доходов

Министерства финансов РК

Продолжая тематику о правах иностранных лиц в стране, нельзя обойти финансовую составляющую. В данной статье хотелось бы разъяснить порядок налогообложения нерезидентов по одному из основных видов налогов – подоходному налогу (ИПН, КПН), не затрагивая сферу недропользования (в силу своей специфики).

Введенный с начала текущего года новый Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) (далее – НК) особых изменений в части налогообложения нерезидентов не внес (по сравнению с НК от 2008 года). При этом представляется целесообразным разъяснить нормы нового Налогового Кодекса.

Первоначально определимся в налоговых целях с понятием «нерезидент».

Под нерезидентом признается (ст. 219 НК):

  1. физическое или юридическое лицо, не являющееся резидентом (ст. 217 НК);
  2. иностранец или лицо без гражданства, которое признается нерезидентом в соответствии с положениями международного договора, регулирующего вопросы избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов (несмотря на положения ст. 217 НК).

В силу отнесения к определениям «работника» иностранцев или лиц без гражданства, предоставленных для работы по контракту на предоставление персонала нерезидентом, а также к «налоговым агентам» — юридических лиц-нерезидентов, такие категории нерезидентов подпадают под налогообложение страны (ИПН, КПН). Следовательно, подлежат постановке на регистрационный учет по месту их нахождения/регистрации в течение 30 дней с даты начала осуществления деятельности в РК с последующей выдачей налоговым органом регистрационного свидетельства.

С получаемого дохода из источников в РК нерезидент уплачивает налоги, а также с доходов из источников за пределами РК, связанных с деятельностью постоянного учреждения. Нерезиденты уплачивают и иные налоги, и платежи в бюджет, а также социальные платежи при возникновении таких обязательств.

Физические лица

По доходам физического лица-нерезидента:

  • исчисление, удержание и перечисление ИПН, а также представление налоговой отчетности производятся в порядке и сроки, которые установлены гл. 74 НК (порядок налогообложения доходов физических лиц-нерезидентов), по ставкам, предусмотренным ст. 320 и 646 НК (ст. 317 НК);
  • перечень доходов, не подлежащих налогообложению, установлен ст. 654 НК;
  • по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты:
  • доходы физического лица-нерезидента из источников в РК, за исключением доходов, указанных в п. 1 ст. 656 НК, облагаются ИПН по ставкам, указанным в ст. 646 НК, без осуществления налоговых вычетов, если иное не установлено ст. 655 НК (ст. 655 НК);
  • несмотря на положения ст. 655 НК, исчисление, удержание и перечисление ИПН в бюджет с доходов физического лица-нерезидента, указанных в п. 1 ст. 650 НК, производятся в определенном порядке ст. 650 НК;
  • исчисление ИПН с учетом положений, предусмотренных п. 2 ст. 319 НК, производится налоговым агентом без осуществления налоговых вычетов путем применения ставки, установленной п. 1 ст. 320 НК;
  • исчисление и удержание ИПН производятся налоговым агентом не позднее дня выплаты доходов физическому лицу-нерезиденту, за исключением случая, указанного в п. 7 ст. 655 НК;
  • ИПН удерживается налоговым агентом независимо от формы и места осуществления выплаты дохода физическому лицу-нерезиденту;
  • при выплате дохода в иностранной валюте размер дохода пересчитывается в тенге с применением рыночного курса обмена валют, определенного в последний рабочий день, предшествующий дате выплаты дохода;
  • при предоставлении иностранного персонала нерезидентом, деятельность которого не образует постоянного учреждения в РК в соответствии с положениями п. 7 ст. 220 НК, доход такого персонала от деятельности в РК облагается ИПН у источника выплаты. При этом объектом обложения ИПН являются доходы физического лица-нерезидента, в том числе иная материальная выгода, получаемая таким лицом в связи с деятельностью в РК;
  • налоговый агент обязан перечислить суммы ИПН, удержанного у источника выплаты, по месту нахождения до 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором налог подлежит удержанию;
  • декларация по ИПН представляется в порядке ст. 657 и 659 НК;
  • ст. 658 НК предусматривает порядок исчисления и уплаты ИПН с доходов физического лица-нерезидента в отдельных случаях.

В новом НК предусмотрена новация в виде «налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании» (далее – Компания) (ст. 294 НК). Важно отметить, что деятельность Компании и получение прибыли тесны взаимосвязаны с резидентом РК и включаются в его годовой доход и облагаются КПН/ИПН в РК.

Порядок налогообложения прибыли Компании установлен в ст.ст. 297 и 340 НК.

Юридические лица

НК разделяет налогообложение нерезидента в зависимости:

  1. от осуществления деятельности через постоянное учреждение без открытия филиала/представительства (место эффективного управления), через структурное подразделение юридического лица-нерезидента (порядок налогообложения по аналогии с постоянным учреждением, с правом на применение положений международного договора, регулирующего вопросы избежания двойного налогообложения, в соответствии со ст.ст. 672, 673 и 674 НК).

Исчисление, удержание и перечисление КПН с доходов юридических лиц-нерезидентов, осуществляющих деятельность без образования постоянного учреждения в РК, установленных пп. 2) п. 1 ст. 307 НК, а также представление налоговой отчетности производятся в порядке, определенном гл. 72 НК (ст. 309 НК).

Если иное не установлено международным договором, постоянным учреждением нерезидента в РК признается одно из мест деятельности, через которое нерезидент осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РК независимо от сроков осуществления такой деятельности, определенные согласно ст. 220 НК;

  1. получающие доходы из источников в РК (ст. 222 НК).

Представляется необходимым изначально определиться с объектами обложения КПН:

I Налогооблагаемый доход

Перечень доходов нерезидента из источников в РК установлен ст. 644 НК (исключения определены в п. 2 данной статьи).

II Доход, облагаемый у источника выплаты

Доходы из источников в РК юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в РК, облагаются КПН у источника выплаты (ст. 645 НК):

  • без осуществления вычетов;
  • путем применения ставок, установленных ст. 646 НК, к сумме доходов, указанных в ст. 644 НК (без применения п. 9 ст. 645 НК);
  • исчисление и удержание по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом: 1) не позднее дня выплаты доходов нерезиденту – по начисленным и выплаченным доходам; 2) не позднее срока, установленного п. 1 ст. 315 НК для представления декларации по КПН, – по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты;
  • удерживается налоговым агентом независимо от формы и места осуществления выплаты дохода нерезиденту;
  • налогообложение производится независимо от распоряжения данным нерезидентом своими доходами в пользу третьих лиц и (или) своих структурных подразделений в других государствах;
  • порядок исчисления и удержания КПН у источника выплаты применяется к каждому виду работ, услуг отдельно;
  • перечень доходов, не подлежащих налогообложению указан в п. 9 ст. 645 НК;
  • подлежат перечислению налоговым агентом в бюджет в сроки, указанные в ст. 647 НК;
  • представляют расчет (налоговую отчетность) за 1 – 3 кварталы – не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата дохода нерезиденту, за 4 квартал – не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

III Чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение

Определение налогооблагаемого дохода, исчисление и уплата КПН с дохода постоянного учреждения юридического лица-нерезидента производятся в соответствии с положениями ст. 651, 224-293, 299-315 НК, если иное не установлено ст. 651, 653 НК:

  • совокупный годовой доход постоянного учреждения юридического лица-нерезидента составляют виды доходов, связанных с деятельностью такого постоянного учреждения, полученных (подлежащих получению) с даты начала осуществления деятельности в РК, перечень которых определен в ст. 651 НК, в данной статье также предусмотрены доходы, подлежащие отнесению на вычеты;
  • чистый доход облагается КПН на чистый доход по ставке 15 % (в отдельных случаях по 20%);
  • чистый доход определяется в порядке, определенном в п. 1 т. 652 НК;
  • производит уплату КПН на чистый доход в бюджет по месту нахождения постоянного учреждения в течение 10 календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по КПН;
  • порядок налогообложения доходов в отдельных случаях установлен в ст. 653 НК.

Ставка налогообложения КПН (ст. 313 НК) по:

  1. доходам, облагаемым у источника выплаты, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15 %;
  2. доходам из источников в РК, определяемые пп.1) – 9), 11) – 34) п. 1 ст.644 НК, не связанные с постоянным учреждением таких нерезидентов, а также по доходам, указанным в пп. 10) п. 1 ст. 644 НК, облагаются по ставкам, установленным ст. 646 НК;
  3. чистому доходу юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение, подлежит обложению по ставке и в порядке, которые установлены ст. 652 НК.

Введенный с текущего года новый НК предусматривает специальные положения по международным договорам, регулирующим вопросы избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов (гл. 75 НК). В настоящее время в стране действуют 53 Конвенции об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал, заключенных РК с иностранными государствами, а также утвержден перечень государств с льготным налогообложением, куда вошли 57 стран.