Справочник Бухгалтера

Т.В.Федосова
Бухгалтерский учет
Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2007

11.3. Учет добавочного и резервного капитала

Добавочный капитал — прирост капитала предприятия, образовавшийся в результате переоценки объектов основных средств, эмиссионного дохода.

Учет добавочного капитала ведется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал».

По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются:

1. прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, — в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;

2. сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

1. погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, — в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;

2. направления средств на увеличение уставного капитала — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»;

3. распределения сумм между учредителями организации — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т.п.

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Дебет Счет 83 «Добавочный капитал» Кредит

Уменьшение добавочного капитала	Корреспондирующий счет	Увеличение добавочного капитала	Корреспондирующий счет
Увеличен износ ОС по результатам переоценки Уменьшена стоимость ОС по результатам переоценки Увеличен уставный капитал		Сальдо –сумма добавочного капитала на начало периода Уменьшен износ ОС по результатам переоценки Увеличена стоимость ОС по результатам переоценки Получен эмиссионный доход Сальдо – сумма добавочного капитала на конец периода	01,03

Уменьшение добавочного капитала (записи по Д 83) производятся в следующих случаях:

· Направление средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала (Д83 К80)

· Погашение за счет добавочного капитала убытка за отчетный год (Д83 К84)

· Распределение добавочного капитала между учредителями предприятия (по субсчетам).

Резервный капитал общества – предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала. Цель его формирования — покрытие убытков, и для других целей он использоваться не может. Резервный капитал формируется за счет чистой прибыли.

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетами: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

Учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал».

Дебет Счет 82 «Резервный капитал» Кредит

Уменьшение резервного капитала	Корреспондирующий счет	Увеличение резервного капитала	Корреспондирующий счет
Использован резервный капитал для покрытия убытков		Сальдо –остаток резервного капитала на начало периода Увеличен резервный капитал за счет нераспределенной прибыли Сальдо – остаток резервного капитала на конец периода

Счет 83 «Добавочный капитал»

Счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации.

По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются:

прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, — в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;

сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, — в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;

направления средств на увеличение уставного капитала — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»;

распределения сумм между учредителями организации — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т.п.

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Счет 83 «Добавочный капитал» корреспондирует со счетами:

по дебету	по кредиту
01 Основные средства 02 Амортизация основных средств 75 Расчеты с учредителями 80 Уставный капитал 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	01 Основные средства 02 Амортизация основных средств 75 Расчеты с учредителями 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 86 Целевое финансирование

Цитата (План счетов (Приказ Минфина № 94н)):Счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации.
По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются:
прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, — в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;
сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».
Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:
погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, — в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;
направления средств на увеличение уставного капитала — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»;
распределения сумм между учредителями организации — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т.п.
Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Учредитель организации (ООО) с долей участия более 50% сделал безвозмездный вклад в имущество организации без увеличения уставного капитала. Учредитель передал организации транспортные средства и оборудование, которые будут оприходованы в качестве объектов основных средств. В соглашении о внесении вклада указано, что вклад в имущество внесен на основании Протокола общего собрания и на основании пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ. В соглашении о внесении вклада не указана стоимость данного имущества, имущество никак не оценено.
Как отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете (по какой стоимости)? Отражается ли получение имущества в качестве безвозмездного вклада в декларации по налогу на прибыль?

8 июля 2019

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При получении от учредителя вклада в имущество у ООО не возникнет дохода ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. В бухгалтерском учете ООО должно отразить увеличение добавочного капитала и получение активов (основных средств) исходя из их текущей рыночной стоимости. В налоговом учете стоимость полученных активов будет равна нулю (если не было расходов, связанных с их получением и доведением до состояния, пригодного к использованию). В налоговой декларации по налогу на прибыль ООО не должно отражать информацию о получении от учредителя вклада в имущество.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Согласно п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
В этой связи мы считаем, что поступление имущества в виде вклада учредителя в имущество ООО для целей бухгалтерского учета последнего доходом не является (смотрите Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2016 год (приложение к письму Минфина России от 28.12.2016 N 07-04-09/78875)).
При этом нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету не определяют конкретного порядка отражения в учете активов, переданных участниками (учредителями) в качестве вклада в имущество общества.
Согласно разъяснениям Минфина России, представленным в письмах от 27.11.2014 N 07-01-06/60407, от 28.10.2013 N 03-03-06/1/45463, от 14.10.2013 N 03-03-06/1/42727, от 29.01.2008 N 07-05-06/18, от 13.04.2005 N 07-05-06/107, вклад в имущество хозяйственного общества подлежит отражению в бухгалтерском учете этого общества по дебету счетов учета имущества и кредиту счета учета добавочного капитала, то есть счета 83 «Добавочный капитал».
Хотя непосредственно Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, прямо не предусмотрено отражение по кредиту счета 83 в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» такого источника финансирования, как вклады участников в имущество общества, п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, допускает учет в составе добавочного капитала, кроме прямо указанных в Инструкции, и других аналогичных сумм. При этом согласно п. 7.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997) капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации.
Таким образом, полагаем, что имущество, полученное в качестве вклада в имущество ООО, следует отражать в составе добавочного капитала. При этом такой вариант учета нужно закрепить в учетной политике.
При отражении операции по внесению учредителем вклада в имущество ООО следует задействовать счет 75 «Расчеты с учредителями», поскольку этот счет используется во всех случаях расчетов организации с учредителями (участниками).
С учетом изложенного рекомендуем следующие записи по счетам бухгалтерского учета для ООО:
Дебет 75 «Расчеты по вкладам в имущество» Кредит 83
— отражено увеличение добавочного капитала общества за счет дополнительного вклада учредителя;
Дебет 08 Кредит 75 «Расчеты по вкладам в имущество»
— от учредителя получены транспортные средства и оборудование в качестве вклада в имущество.
Заметим, что существует и иной подход к порядку ведения учета при получении организацией вклада в имущество от участников, основанный на необходимости признания ею дохода (подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Учет имущества, полученного от учредителей).
Что касается оценки полученных от учредителя в данном случае активов, то их, по нашему мнению, следует принять к учету по текущей рыночной стоимости (п. 10 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).
Согласно п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи актива на дату принятия к бухгалтерскому учету. При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

Налог на прибыль организаций

При получении имущества от учредителя у ООО в рассматриваемой ситуации не возникает подлежащего налогообложению дохода (п. 8 ст. 250, пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ). Финансовое ведомство с учетом положений п. 1 ст. 257 НК РФ разъясняет, что в связи с этим соответствующие объекты основных средств принимаются к учету у ООО по первоначальной стоимости, равной нулю, если не было дополнительных затрат на их доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, и иных аналогичных расходов (письмо Минфина России от 14.05.2018 N 03-03-06/1/31986).
Форма и порядок (далее — Порядок) заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее — Декларация) утверждены приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@. Оснований для отражения в ней ООО информации о получении от учредителя вклада в имущество мы не видим. В частности, ООО в данном случае не должно заполнять приложение N 1 к Декларации, предназначенное в том числе для отражения информации о доходах, не учитываемых при определении налоговой базы, поскольку для анализируемого дохода в приложении N 4 к Порядку не предусмотрено соответствующего кода (смотрите раздел XVII Порядка).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

Гражданско-правовыми основаниями вкладов в имущество общества (товарищества) являются статья 66.1 ГК РФ, статья 27 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью” (далее – Закон № 14-ФЗ).

Вклады в имущество

Вносить в ООО имущество можно только в том случае, если такая возможность предусмотрена положениями действующего в компании устава (п. 1 ст. 27 № 14-ФЗ).

Можно сказать и по-другому: учредители компании обязаны вносить собственные средства в ее имущественный фонд, если такая обязанность предусмотрена уставом общества. Цель таких вложений – финансирование и поддержка деятельности общества.

При этом размер уставного капитала предприятия не изменяется. Размер вносимых участниками общества вкладов должен быть пропорционален принадлежащим им долям в уставном капитале, если уставом компании не предусмотрено иное.

Ограничений, касающихся стоимости передаваемого на баланс имущества, не существует, если устав их не предусматривает.

Заметим, что статьей 575 ГК РФ установлен запрет на дарение активов стоимостью более 3000 рублей в отношениях между коммерческими организациями. Но в данном случае он не действует, так как передаваемое имущество имеет статус вклада, а не подарка.

Вклады в имущество общества вносят деньгами, если иное не предусмотрено уставом общества или решением общего собрания участников общества (п. 3 ст. 27 Закона № 27-ФЗ). А по ГК РФ, устанавливающему общие правила вкладов, вносить можно следующие виды имущества (п. 1 ст. 66.1 ГК РФ): деньги; вещи; доли (акции) в других хозяйственных товариществах или обществах; государственные и муниципальные облигации; подлежащие денежной оценке исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам, если иное не установлено законом.

Это могут быть на практике, кроме денег, недвижимость и транспортные средства, компьютеры и бытовая техника, акции и ценные бумаги и пр. Таким образом, прежде чем вносить вклад в имущество, нужно обязательно посмотреть устав общества и уточнить, прописана ли в нем обязанность вносить вклад в имущество, в каких пропорциях и в каком виде.

А документально вклад в имущество оформ-

ляют решением общего собрания участников общества. За такое решение должно быть отдано не менее 2/3 их голосов, если необходимость большего числа голосов не предусмотрена уставом общества.

Бухучет вклада

Полученные от участников вклады в бухучете не являются доходами общества, поскольку прирост стоимости имущества происходит вне зависимости от его производственной деятельности (п. 2 ПБУ 9/99). Поэтому они отражаются по дебету счетов учета имущества и кредиту счета 83 «Добавочный капитал”.

Если вносятся деньги, делают проводку:

Дебет 51  Кредит 83
внесен денежный вклад в имущество.

Заметим, что стоимость приобретенных на эти деньги ОС, МПЗ, работ или услуг можно учесть в расходах в общем порядке (см. письмо Минфина России от 20.03.2012 № 03-03-06/1/142).

Если вносится другое имущество, проводки будут такими:

Дебет 01 (04, 10, 41, 58)  Кредит 83
внесен вклад в имущество.

Эту операцию можно отражать и двумя записями, с использованием счета 75 «Расчеты с учредителями”:

Дебет 75  Кредит 83
начислена задолженность учредителя по вкладу в имущество общества;

Дебет 51 (01,04, 10, 41, 58)  Кредит 75
внесен вклад в имущество общества.

Рыночной можно считать стоимость, которая согласована участниками и указана в документах о внесении неденежного вклада в имущество.

Вклад в имущество – освобождение от налога на прибыль

Подпункт 3.7. пункта 1 статьи 251 НК РФ освобождает от налогообложения вклады участников в имущество хозяйственного общества или товарищества. При этом размер доли участника значения не имеет.

Эта норма относительно новая. Она появилась в НК РФ в 2018 году. Отношения к «вкладу в целях увеличения чистых активов” эта норма не имеет, а отсылает к гражданскому законодательству. То есть можно передавать все, что разрешают ГК РФ и специальные законы. В случае, который рассматривают чиновники в комментируемом письме, – это Закон № 14-ФЗ.

Пример. Внесение вклада в имущество ООО

Уставный капитал ООО «Ветер” составляет 400 000 руб. Он распределен между двумя участниками:

• Иванов И. И. – 60%;
• Петров П. П. – 40%.

Устав общества предусматривает возможность внесения вклада в имущество общества пропор-

ционально долям в уставном капитале.

14 мая 2019 года учредители приняли решение внести вклад в общество в размере 50 000 рублей. Вклад должен быть внесен в течение 3 дней со дня принятия решения.

Бухгалтер рассчитал задолженности участников по вкладу в имущество:

30 000 руб. (50 000 руб. × 60%) – задолженность Иванова И. И.;

20 000 руб. (50 000 руб. × 40%) – задолженность Петрова П. П.

В учете 14.05.2019 бухгалтер сделал проводки:

Дебет 75  Кредит 83
30 000 руб. – начислена задолженность Иванова И. И. по вкладу в имущество общества;

Дебет 75  Кредит 83
20 000 руб. – начислена задолженность Петрова П. П. по вкладу в имущество общества.

17.05.2019 участники внесли денежные средства. В учете бухгалтер сделал проводки:

Дебет 51  Кредит 75
30 000 руб. – внесен вклад в имущество общества Ивановым И. И.;

Дебет 51  Кредит 75
20 000 руб. – внесен вклад в имущество общества Петровым И. И.

Включать в доходы сумму поступивших средств и начислять налог на прибыль не нужно.

Однако такой способ «безналоговой передачи” имеет и ограничения.

Во-первых, вклад может осуществляться только от участника обществу. Обратная передача от дочерней компании в пользу материнской невозможна.

Во-вторых, такие вклады в имущество возможны только в хозяйственных обществах или товариществах. А вот, к примеру, в производственный кооператив такой вклад без налоговых последствий внести не получится.

Эксперт «НА” А.Е. Борисов

Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Яндекс Дзен!

Подписаться