Влияние хозяйственных операций на валюту баланса: первый тип балансовых изменений

Содержание

Влияние хозяйственных операций на баланс
Изменения в балансе, вызываемые хозяйственными операциями
Четыре типа изменения баланса.
Типы балансовых изменений
- В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции принято делить на четыре типа:
ТИПЫ ИЗМЕНЕНИЙ В БУХГАЛТЕРСКОМ БАЛАНСЕ
СЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 18 января 2017 г.

Что такое хозяйственные операции в бухучете, мы рассказывали в нашей консультации. О влиянии хозяйственных операций на бухгалтерский баланс расскажем в этом материале.

Влияние хозяйственных операций на баланс

Бухгалтерский баланс – основная форма бухгалтерской отчетности, которая характеризует финансовое положение организации на отчетную дату (п. 18 ПБУ 4/99). И различные виды хозяйственных операций могут оказывать разное влияние на показатели бухгалтерского баланса, его структуру или валюту баланса. При этом, поскольку баланс состоит из двух разделов, актива (А) и пассива (П), с точки зрения влияния на бухгалтерский баланс хозяйственные операции бывают 4 видов:

I — А+А-;
II — П+П-;
III — А+П+;
IV — А-П-.

Изменения в балансе, вызываемые хозяйственными операциями

Приведенные выше типы изменения баланса под влиянием хозяйственных операций показывают следующее:

I — увеличивается один вид актива и уменьшается другой актив;
II — уменьшается один элемент пассива и увеличивается другой пассив;
III — увеличиваются актив и пассив, валюта баланса растет;
IV — уменьшаются актив и пассив, валюта баланса снижается.

Так, например, при выпуске продукции из производства делается бухгалтерская запись Дебет счета 43 «Готовая продукция» — Кредит счета 20 «Основное производство». Под влиянием хозяйственных операций первого типа меняется лишь структура активов, а валюта баланса не изменяется.

При приобретении товаров проводка будет сформирована следующая: Дебет счета 41 «Товары» — Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Под влиянием хозяйственных операций третьего типа изменений одновременно увеличиваются актив (товары) и пассив (задолженность перед поставщиками), т. е. валюта баланса растет.

Другие примеры бухгалтерских записей по разным типам хозяйственных операций можно посмотреть в отдельной консультации.

Необходимо при этом иметь в виду, что если в результате III и IV типов хозяйственных операций всегда изменяются структура баланса и его валюта, то при I и II типах валюта неизменна всегда, а вот структура актива баланса может поменяться, а может и остаться неизменной. К примеру, при получении денег с расчетного счета в кассу (Д 50 К 51, I тип) структура активов баланса не меняется, ведь и наличные и безналичные денежные средства отражаются в балансе по одной и той же строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).

Аналогично, удержание НДФЛ из зарплаты работников (Д70 К 68, II тип) не приведет к изменению структуры бухгалтерского баланса, ведь оба типа кредиторской задолженности (перед персоналом и бюджетом) отражаются по строке 1520 «Кредиторская задолженность».

С другой стороны, направление собственных материалов на монтаж основных средств (Д08 К10, I тип) приведет к увеличению сальдо строки 1190 «Прочие внеоборотные активы» и уменьшению остатка по строке 1210 «Запасы».

Таким образом, типы хозяйственных операций, изменяющих структуру активов или пассивов, не всегда ведут к изменению показателей бухгалтерского баланса.

Четыре типа изменения баланса.

Хозяйственные операции, имеющие место в процессе деятельности предприятия, оказывают влияние на бухгалтерский баланс.

Это происходит вследствие того, что всякая операция отражается на двух счетах, то есть затрагивает две статьи баланса, которые могут находиться и в активе и в пассиве, или обе одновременно – в активе и обе одновременно – в пассиве.

С этой точки зрения все изменения в бухгалтерском балансе можно разделить на четыре типа.

1) Хозяйственные операции первого типа(активные изменения баланса)характеризуются тем, что при их выполнении происходит перегруппировка хозяйственных средствпредприятия, отражаемых в активе, а пассив при этом не затрагивается.

Математически влияние на баланс хозяйственных операций первого типа можно выразить следующей формулой:

А + Х – Х = П ,

где: Х – сумма оборота в рублях по хозяйственной операции.

В качестве примера хозяйственных операций первого типа можно привести:

● снятие денежных средств с расчетного счета в банке в кассу (Д50 К51);

● поступление наличных денежных средств из кассы организации на расчетный счет в банке (Д51 К50);

● отпуск материалов со склада в производство (Д20 К10);

● поступление готовой продукции на склад из производства (Д43 К 20).

При совершении этих хозяйственных операций в бухгалтерской проводке участвуют активные счета: одни счета увеличиваются, а другие уменьшаются, то есть происходит перегруппировка статей и изменение состава актива предприятия, итог же актива и пассива баланса не меняется.

2) Хозяйственные операции второго типа (пассивные изменения баланса) затрагивают только статьи пассива бухгалтерского баланса, в результате чего в пределах этой части баланса происходит перегруппировка источников средств, актив при этом не затрагивается.

Влияние на бухгалтерский баланс хозяйственных операций этого типа можно описать следующей формулой:

А = П + Х – Х .

В качестве примера хозяйственных операций второго типа можно привести:

● удержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ) из заработной платы персонала (Д70 К 68-НДФЛ);

● удержание налога на прибыль из прибыли организации (Д99 К68-НП);

● формирование резервного капитала из чистой прибыли (Д84 К82);

При совершении этих операций участвуют пассивные счета: одни счета увеличиваются, а другие уменьшаются, т.е. происходит перегруппировка источников образования хозяйственных ресурсов предприятия, а итог Пассива баланса и самого баланса не меняется.

3) Хозяйственные операции третьего типа (активно – пассивные изменения баланса с увеличением итогов) приводят к увеличению средств в Активебухгалтерского баланса с одновременным увеличением на такую же величину их источников в Пассиве.

При выполнении этих операций валюта баланса возрастает по Активу и по Пассиву на одну и ту же величину.

Влияние на бухгалтерский баланс хозяйственных операций третьего типа можно выразить следующей формулой:

А + Х = П + Х

Примерами хозяйственныхопераций третьего типа могут быть:

● получение кредитов от банков на валютные или расчетные счета (Д52,51 К66,67);

● начисление заработной платы работникам предприятия (Д20,25,26 К70);

● начисление взносов в государственные социальные внебюджетные фонды (Д20,25,26 К69).

При совершении этих хозяйственных операций в бухгалтерской проводке участвуют активные и пассивные счета, причем и те и другие увеличиваются.

В ходе этих хозяйственных операций происходит видоизменение состава активов предприятия и источников их образования с увеличением итога Актива и Пассива баланса.

4) Хозяйственные операции четвертого типа (активно – пассивные изменения баланса с уменьшением итогов) приводят к уменьшению средств в Активебухгалтерского баланса с одновременным уменьшением их источников в его Пассиве.

При выполнении этих операций валюта баланса убывает по Активу и по Пассиву на одну и ту же величину.

Влияние на бухгалтерский баланс хозяйственных операций четвертого типа можно выразить следующей формулой:

А – Х = П – Х

Примерами таких операций могут быть:

● возврат банковских кредитов с расчетных или валютных счетов (Д66,67 К51,52);

● выплата заработной платы работникам организации (Д70 К50);

● оплата счета поставщика за предоставленные ценности и услуги (Д60 К51).

При совершении этих хозяйственных операций в бухгалтерской проводке участвуют активные и пассивные счета, причем и те и другие уменьшаются.

В ходе хозяйственных операций этого типа происходит видоизменение состава активов предприятия и источников их образования с уменьшением итога Актива и Пассива баланса на одну и ту же величину.

Приведенные четыре типа операций позволяют проследить все варианты изменений в балансе:

Первый тип – изменения в статьях актива при неизменном итоге баланса.

Второй тип – изменения в статьях пассива при неизменном итоге баланса.

Третий тип – изменения в статьях актива и пассива в сторону увеличения.

Четвертый тип – изменения в статьях актива и пассива в сторону уменьшения.

Четыре типа хозяйственных операций и их влияние на баланс представлены в таблице

Тип хозяйственной операции	Актив (имущество)	Пассив (источники)
I	+ –
II		+ –
III	+	+
IV	–	–

Равенство итогов актива и пассива бухгалтерского баланса сохраняется после любой хозяйственной операции.

Главное в этих выводах – доказательство двойственности изменений, происходящих в балансе под влиянием любой хозяйственной операции, что имеет важнейшее значение для обоснованного порядка отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Текущий учет имущества и хозяйственных процессов практически невозможно осуществить путем составления новых балансов после каждой хозяйственной операции. Для этой цели служат счета бухгалтерского учета, на которых отображается информация об операциях.

Лекция 8. Классификация бухгалтерских балансов

Классификация бухгалтерских балансов

Классификация бухгалтерских балансов проводится по следующим основным основаниям:

1) По структуре;

2) По наличию регулятивов;

3) По способу оценки статей;

4) По целевому назначению.

По структуре баланса.

По своей структуре, т.е. по порядку расположения статей ипредставления информации балансы делятся на горизонтальные и вертикальные.

Горизонтальные балансыхарактерны для континентальной школы ведения учета, они составляются в странах западной Европы и в РФ.

В горизонтальных балансах Актив располагается на одном уровне с Пассивом, т.е. (горизонтально), что и представлено ниже:

Балансовое уравнение горизонтального баланса следующее:

Актив = Пассив

Вертикальный баланс характерен для англо – саксонской школы ведения учета.

Его составляют страны, некогда входившие в составе Великобритании, а именно США, Великобритания, Австралия, Новой Зеландия, Индия, Канада.

Балансовое уравнение вертикального баланса следующее:

Актив – Заемные средства = Собственные средства.

В вертикальном балансе Пассив располагается под Активом:

Вертикальный баланс в своей итоговой строке дает пользователям весьма важную информацию о величине собственных средств предприятия, поэтому для инвесторов – физических лиц такая отчетность будет более понятной.

Так как в странах, применяющих вертикальный баланс, и, прежде всего, в США и в Великобритании, на фондовом рынке присутствуют в значительном количестве инвесторы – физические лица, то этот вид баланса является для них наиболее приемлемым.

В странах, применяющих горизонтальный баланс, на фондовом рынке в большей степени присутствует крупный капитал, представляемый ОАО, банками, биржами, страховыми компаниями.

Специалисты таких организаций прекрасно ориентируются в бухгалтерской отчетности, в том числе и в балансах, поэтому горизонтальный баланс им понятен и их вполне устраивает.

Типы балансовых изменений

Ежедневно в организациях совершается множество хозяйственных операций, которые влияют на величину хозяйственных средств и источников их образования. Поскольку баланс отражает состояние средств, то каждая операция вызывает его изменения.

В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции принято делить на четыре типа:

1) изменение статей актива баланса;

2) изменение статей пассива баланса;

3) изменение статей актива и пассива баланса в сторону увеличения;

4) изменение статей актива и пассива баланса в сторону уменьшения.

Операции, при которых валюта баланса не изменяется, называются пермутациями, а те, при которых увеличивается или уменьшается, — модификациями. Пермутации подразделяются на активные и пассивные, модификации — на положительные и отрицательные.

Первый тип хозяйственных операций вызывает изменения только в активе баланса: одна статья в активе увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму.

Таким образом, хозяйственные операции первого типа вызывают изменение только в активе баланса, общий итог (валюта) баланса не меняется.

Первый тип балансовых изменений можно записать уравнением:

А + Х — Х = П,

где А — актив;

П — пассив;

Х — изменение средств под влиянием хозяйственных операций.

К этому типу можно отнести операции по поступлению денежных средств на расчетный счет из кассы организации или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчетным лицам, возврату неизрасходованных сумм подотчетным лицом в кассу, отпуску материалов со склада в производство, поступлению из производства готовой продукции на склад и др.

Второй тип хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса: одна его статья увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму.

Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса. Общий итог баланса не меняется.

Второй тип балансовых изменений можно записать уравнением:

А = П + Х — Х.

К этому типу относятся операции по погашению задолженности поставщику за счет полученного кредита в банке, удержанию налогов на доходы из заработной платы рабочих и служащих, использованию прибыли на создание фондов специального назначения и др.

Третий тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения на одинаковую сумму. Они вызывают увеличение статьи и в активе, и в пассиве баланса, итоги актива и пассива возрастают, но равенство между ними сохраняется. Происходит увеличение хозяйственных средств и их источников.

Этот тип балансовых изменений отражается уравнением:

А + Х = П + Х.

К этому типу можно отнести хозяйственные операции, связанные с поступлением основных средств, начислением заработной платы рабочим и служащим за изготовление продукции, поступлением материалов от поставщиков и др.

Четвертый тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения. Все операции этого типа вызывают уменьшение и в активе, и в пассиве баланса. Итоги актива и пассива баланса уменьшаются на равную величину. Равенство между ними сохраняется.

Этот тип балансовых изменений можно отразить уравнением:

А — Х = П — Х.

Баланс имеет немаловажное значение для руководства и управления организацией. Он отражает состояние средств в обобщенной их совокупности на определенный момент времени, раскрывает структуру средств и их источников в разрезе видов и групп, удельный вес каждой группы, взаимосвязь и взаимозависимость между ними. Данные баланса используют для определения важнейших показателей, характеризующих деятельность организации и ее финансовое состояние. По данным баланса выявляются недостатки в работе и финансовом состоянии, а также их причины. С помощью баланса можно разработать мероприятия по их устранению.

Данные бухгалтерского баланса дают возможность контролировать правильность использования средств целевого назначения.

Благодаря сжатой и компактной форме баланс является весьма удобным документом. Он дает законченное и цельное представление не только об имущественном состоянии организации на определенную дату, но и о тех изменениях, которые произошли за тот или иной период времени. Последнее достигается сравнением балансов за ряд отчетных периодов.

ТИПЫ ИЗМЕНЕНИЙ В БУХГАЛТЕРСКОМ БАЛАНСЕ

Баланс фиксирует состояние имущества и его источников на определенную дату, но под влиянием хозяйственных операций его состояние может изменяться. Существуют четыре типа изменений бухгалтерского баланса под влиянием хозяйственных операций.

Первый тип: А+А

Хозяйственные операции влияют на изменение актива, т.е, состава имущества, при этом итог валюты баланса не меняется.

Второй тип: П+П —

Хозяйственные операции влияют на изменение пассива, т.е. источников средств, при этом итог валюты баланса не меняется.

Третий тип: А+П +

Хозяйственные операции вызывают одновременно и увеличение и актива, и пассива баланса. Итог валюты баланса при этом увеличивается на ту же сумму.

Четвертый тип: А-П —

Хозяйственныe операции вызывают одновременно уменьшение и актива, и пассива баланса. Итог валюты баланса при этом уменьшается натуже сумму. Схематично эти типы балансовых изменений можно для наглядности изобразить следующим образом.

Таблица 3

Типы изменений в балансе, вызываемые хозяйственными операциями

Тип изменений в балансе	Актив	Пассив	Состояние валюты (итoга) баланса
увеличение	уменьшение	увеличение	уменьшение
l тип	+			Не изменяется
2 тип			+	Не изменяется
3 тип	+	+	+	Увеличивается
4 тип				Уменьшается

Примечание: Знак плюс (+) означает увеличение статьи баланса, знак минус (-) означает уменьшение статьи баланса, а знак ноль (0) означает, что операция не затрагивает статьи баланса.

СЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

Понятие о счетах бухгалтерского учета, их значение. Строение счетов. Дебет и кредит счетов. Счета активные и пассивные. Активно-пассивные счета. Взаимосвязь между счетами и балансом. Двойная запись операций на счетах, ее сущность и контрольное значение. Корреспонденция счетов как форма взаимосвязи счетов при отражении на них хозяйственных операций. Бухгалтерские записи (проводки): простые и сложные. Обороты и остатки (сальдо) по счетам. Счета синтетического и аналитического учета, их значение и особенности. Взаимосвязь между счетами синтетического и аналитического учета. План счетов бухгалтерского учета, его назначение и принцип построения. Шифровка счетов и ее назначение. Обобщение и способы проверки данных текущего бухгалтерского учета Хронологическая и систематическая записи хозяйственных операций. Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам.

Контрольные вопросы:

1. Что понимается под бухгалтерским счетом?

2. Укажите смысл таких частей счета как сальдо и обороты?

3. Для чего в счете выделен дебет и кредит?

4. Какие счета называются активными?

5. В какой части активного счета отражается начальное сальдо?

6. В какой части активного счета отражается увеличение стоимости имущества?

7. В какой части активного счета отражается конечное сальдо?

8. Как рассчитать конечное сальдо в активном счете?

9. В какой части активного счета отражается уменьшение стоимости имущества?

10. Какие счета называются пассивными?

11. В какой части пассивного счета отражается начальное сальдо?

12. В какой части пассивного счета отражается увеличение стоимости источников имущества?

13. В какой части пассивного счета отражается конечное сальдо?

14. Как рассчитать конечное сальдо в пассивном счете?

15. В какой части пассивного счета отражается уменьшение стоимости имущества?

16. Что понимается под двойной записью?

17. Какое значение имеет двойная запись в бухгалтерском учете?

18. Что понимается под бухгалтерской проводкой?

19. Что понимается под корреспонденцией счетов?

20. Какие бывают бухгалтерские проводки?

21. Раскройте сущность синтeтических счетов?

22. Раскройте сущность аналитических счетов?

23. Раскройте сущность субсчетов?

24. В чем заключается взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами, между активными и пассивными счетами?

25. Что понимается под хронологической и систeматической записью?

26. Какие этапы обработки бухгалтерской документов Вы знаете?

27. Какие принципы размещения счетов в Плане счетов Вы знаете?

28. Какие разделы в Плане счетов вы знаете?

29. Что учитывается на забалансовых счетах?

30. Какие виды оборотных ведомостей Вы знаете? Какие равенства в них должны быть соблюдены?

СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Объекты бухгалтерского учета необходимо группировать по экономическим однородным признакам. Каждой экономически однородной группе (т.е. счету) присваивается постоянный код. Например, материалам присваивается код 10,основнымсредствам 01 и т.д. Перечень кодов приведен вПлане счетов бухгалтерского учета, пояснения о том, какие именно объекты учитываются на каждом счете, а также правилаиспользования счетов приведены в инструкции по применению плана счетов.

Все изменения, происходящие с объектами учета, представляютсобой либо их увеличение, либо их уменьшение. С целью отдельного учета увеличения и уменьшения объектов учета, счета бухгалтерского учета разделены на две части — дебет и кредит. Строение любогo счета одинаково — это таблица двусторонней формы. Левая сторона которой называется дебетом, а правая — кредит.

Схематически это изображается так:

Таблица 4

№ ___»Наименование»
ДЕБЕТ	КРЕДИТ

Для большинства счетов характерно наличие остатка (сальдо) на начало и конец месяца и оборотов по дебету и кредиту. Сальдо — остаток на счете в денежном измерителе. Оборот — суммы увеличения или уменьшения по счету в денежном измерителе. В течение месяца на счете записываются суммы по хозяйственным операциям, в конце месяца подсчитываются обороты по дебету и кредиту и выводится новый остаток.

Классификация счетов бухгалтерского учета по отношению к балансу.

По отношению к бухгалтерскому балансу счета делятся на:

1. Балансовые:

а. активные;

б.пассивные;

в.активно-пассивные.

2. Забалансовые

Балансовые счета получили свое название от названия сторон баланса и отражают их содержание. Так, активные счета предназначены для учета хозяйственных средств по составу и размещению, а пассивные — для учета источников хозяйственных средств и их целевому назначению. Необходимо помнить, что при одинаковом строении счетов назначение дебета и кредита в активных и в пассивных счетах различно.

1. АКТИВНЫЕ СЧЕТА

Таблица 5

ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Сальдо начальное (Сн)-наличие имущества на начало отчетного периода	нет
Оборот по дебету (Од) — поступление имущества за отчетный период	Оборот по кредиту (Ок) — выбытие имущества за отчетный период
Сальдо конечное (Ск)-наличие имущества на конец отчетного периода Ск = Сн+Од-Ок

В активном счете сальдо всегда дебетовое. Оборот записывается по дебету при поступлении средств в собственность предприятия или увеличению долга других организаций перед предприятием. Оборот по кредиту записывается по кредиту при выбытии средств или погашении долга других организаций перед предприятием. Сальдо конечное рассчитывается как сумма начального сальдо и оборoта по дебету за минусом оборота по кредиту.

2. ПАССИВНЫЕ СЧЕТА

Таблица 6

ДЕБЕТ	КРЕДИТ
нет	Сальдо начальное (Сн) — наличие источников имущества на начало отчетного периода
Оборот по дебету (Од) выбытие источников имущества за отчетный период	Оборот по кредиту (Ок) — поступление источников имущества за отчетный период
Сальдо конечное (Ск) — наличие источников имущества на конец отчетного периода Ск= Сн+Ок- Од

Сальдо в пассивных счетах должно находиться в кредите. Оборот по кредиту показывает увеличение источников хозяйственных средств за месяц(в том числе и кредиторской задолженности), оборот по дебету — их уменьшение. Сальдо конечное рассчитывается как сумма начального сальдо и оборотов по кредиту за исключением оборота по дебету.

Влияние изменений счетов на итог баланса

Таблица 7

3. АКТИВНО-ПАССИВНЫЕ СЧЕТА

Предназначены для счетов, которые могут иметь, и дебетовое и кредитовое сальдо. К таким счетам относятся:

Счета расчетов

Сопоставляющие счета

Финансово-результативные счета.

Счета расчетов предназначены для учета расчетов с такими организациями, которые выступают то дебиторами, то кредиторами по отношению к предприятию, следовательно, на начало и конец периода могут иметь как дебиторскую задолженность, так и кредиторскую.

Схема записей на активно-пассивных счетах

Таблица 8

ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Сальдо начальное (Сн ) — наличие задолженности дебиторов перед предприятием на начало отчетного периода	Сальдо начальное (Сн ) наличие долга предприятия кредиторам на начало отчетного периода
Оборот по дебету (Од) — увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской задолженности	Оборот по кредитy (Ок) — увеличение кредиторской задолженности или уменьшение дебиторской задолженности
Сальдо конечное (Ск д) — наличие задолженности на конец отчетного периода	Сальдо конечное (Ск к) — наличие источников имущества на конец отчетного периода

Для правильного подсчета конечных остатков на счетах расчетов необходимо организовать дополнительный учет по каждому дебитору и кредитору, используя для расчетов по дебиторской задолженности формулу активных счетов, а для кредиторской задолженности формулу пассивных счетов. Иными словами активно-пассивный счет включает в себя два счета: активный и пассивный. Поэтому, чтобы подсчитатъ конечные остатки по дебету и кредиту, нужно счет разделить на активный и пассивный, а затем подсчитать конечный остаток по соответствующей формуле.

Сопоставляющие счета предназначены для выявления финансовых результатов (прибылей и убытков). На них сравниваются доходы и расходы от хозяйственной деятельности; в частности от продажи продукции, товаров и иного имущества. Эти счета сальдо на отчетную дату не имеют.

Схема сопоставляющего счета

Таблица 9

ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Сальдо начальное (Сн) = 0	Сальдо начальное (Сн) =0
Расходы: — Себестоимость — НДС — Акцизы — Экспортные пошлины	Доходы: — Выручка
Регулирующая сумма: прибыль (если доходы больше расходов)	Регулирующая сумма: убыток (если доходы меньше расходов)
Сальдо конечное (Ск) = 0	Сальдо конечное (Ск) = 0

Сопоставляя дебетовые и кредитовые обороты сопоставляющие счета, т.е. расходы и доходы, можно определить полученный от операции финансовый результат: прибыль или убыток. Если доходы превышают расходы, то предприятие получает прибыль. Прибыль равна разнице между доходами и расходами и записывается в дебет сопоставляющего счета, как регулирующая сума. Если же доходы меньше расходов, то предприятие получает убыток. Убыток равен разнице между расходами и доходами и записывается в кредит сопоставляющего счета, как регулирующая сумма.

Финансово-результативные счета используются для формирования конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Конечный финансовый результат слагается путем суммирования прибылей и убытков от всех хозяйственных операций зa отчетный год. Имеют либо дебетовое сальдо -убыток на начало или конец года, либо кредитовое — прибыль на начало или конец года. В дебетовые обороты этих счетов записывают убытки, потери, расходы отчетного года. В кредитовые обороты — прибыли и доходы отчетного года. Сопоставление дебетовой и кредитовой части счета позволяет определить конечный финансовый результат на конец года.

Схема финансово-ревультативного счета

Таблица 10

ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Сальдо начальное (Сн) = убыток на начало года	или	Сальдо начальное (Сн) = прибыль на конец года
Оборот по дебету: Убытки и потери за год	Оборот по кредиту: Прибыли и доходы за год
Сальдо конечное (Ск) = убыток на конец года	или	Сальдо конечное (Ск) = прибыль на конец года

Для активно-пассивных счетов действует правило: если по расчетам получено отрицательное сальдо, то оно переносится в другую часть с противоположным знаком. Так, если получена прибыль в кредите со знаком «-«, следовательно, это то же, что убыток в дебете со знаком плюс. А если получена дебиторская задолженность со знаком «-«, значит это кредиторская задолженность.

ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

Движение имущества на предприятиях представлено в виде хозяйственных операций. Хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета с применением метода двойной записи. В системе двойной записи любой факт хозяйственной деятельности (хозяйственная операция) должен быть зарегистрирован как минимум дважды: по дебету одного и кредиту другого, так чтобы сумма по дебету уравновешивала общую сумму по кредиту.

Рассмотрим примеры отражения на счетах бухгалтерского учета операций по методу двойной записи.

Пример 1. В кассу предприятия поступили денежные средства с расчетного счета в сумме 1000 рублей

В ходе операции были затронуты два объекта бухгaлтерского учeтa:

— денежные средства в кассе — они являются активами и увеличились на 1000 рублей, счет «Касса» ставиться по дебету, т.к. увеличение в активных счетах записывается в оборот по дебету;

— денежные средства на расчетном счете — они являются активами и уменьшились на 1000 рублей, счет «Расчетный счет» записывается по кредитy, т. к. в активных счетах уменьшение отражается как оборот по кредиту. В результате общая сумма активов предприятия не изменилась. Это первый тип хозяйственных операций по изменениям баланса (А+А -). По этой хозяйственной операции можно сделать следующую бухгалтерскую запись:

Дебет «Касса» 1000 рублей,

Кредит «Расчетный счет»1000 рублей.

На практике бухгалтерские записи делаются с помощью номеров счетов, при этом бухгалтерская сумка записывается один раз, но относиться и к дебету и к кредитy счета.

Предыдущая бухгалтерская запись будет выглядетьтак:Дт 50 Кт 51-1000 руб.

Пример 2. Из_заработной платы работника удержан налог на доходы физических лиц в сумме 30 рублей.

В ходе операции были затронуты счета:

· № 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — является пассивным и отражает задолженность перед работниками по заработной плате.

· № 68 «Расчеты по налогами сборам» — является пассивным и отражает задолженность перед бюджетом по налогам в том числе и по НДФЛ.

Заработная плата работника после удержания налога уменьшилась на 30 рублей, поэтому пассив в виде задолженности предприятия перед работником по заработной плате также уменьшился на 30 рублей. Следовательно, счет 70 записывается по дебету, т.к. в пассивных счетах уменьшение происходит по дебетy.

Другой пассивный счет № 68, показывающий задолженность предприятия перед бюджетом по налогу увеличился на 30 рублей, поэтому он записывается по кредиту.

В итоге бухгалтерская запись примет вид: Дт 70 Кт68 — 30 руб.

Это второй тип хозяйственной операции, вызывающий изменения в бaлансе (П-П+).

Пример 3. На предприятие поступили от поставщиков материалы на сумму 1200 рублей. Стоимость материалов еще не оплачена поставщикам.

В результатe операции с одной стороны бaланса увеличивается актив предприятия в форме материалов на сумму 1200 рублей, с другой стороны увеличивается пассив в виде задолженности перед поставщиками на этуже сумму. Это третий тип изменении в балансе (А+П+).

— активный счет № 10 «Материалы» увеличивается и ставится в дебет;

— пассивный счет № 60 » Расчеты с поставщиками и подрядчиками» также увеличивается и

ставиться в кредит.

В итоге делается запись: Дт 10 Кт 60 — 1200 руб.

Таблица 7.

Пример 4. Погашена задолженность поставщикам за материалы путeм перечисления денежных средств в сумме 1200 pyблей с расчетного счета. Операция затрагивает:

— активный счет 51 «Расчетный счет», который уменьшается по кредиту на 1200рублей;

— пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», который так же уменьшается на 1200 рублей в связи с уменьшением задолженности и ставится в дебет счета.

В итоге делается бухгалтерская запись: Дт 60 Кт 51 — 1200 руб.

Двойная запись имеет большое контрольное значение, т.к. итог всех дебетов оборотов за отчетный период равен итогу всех кредитовых оборотов. Нарушение равенства говорит о несоблюдении метода двойной записи или об ошибке по невнимательности бухгалтера при обобщении информации.

Вместе с тем двойная запись имеет важное познавательное значение, так по каждой проводке можно установить экономический смысл и содержание операции.

Запись хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета называется бухгалтерской проводкой (записью). Для облегчения записи каждому счету присваивается номер (шифр, код), т.е. цифровое обозначение, поэтoму часто при составлении проводок используют не наименование счета, а его номер.

Взаимосвязь счетов по смыслу в процессе двойной записи называется корреспонденцией счетов; а сами счета называются корреспондирующими.

Если счета не могут быть связаны друг с другом по экономическому смыслу, то они считаются некорреспондирующими.

Проводки могут быть простые и сложные.

Простые проводки содержат два счета: один по дебету, другoй по кредиту.

Напримeр, проводка Дт 10 Кт 60 — 1000 руб. — это простая проводка.

Сложные проводки содержат три или более счетов, где либо, один счет корреспондирует с несколькими по кредиту, либо несколько счетoв по дебету корреспондирует с одним по кредиту.

Например, сложная проводка

Дт 10 — 1000 руб.

Дт 08 — 2000 руб.

Кт 60 — 3000 руб.

обозначает, что от поставщика поступили материалы на сумму 1000 рублей и внеоборотные активы на сумму 2000 рублей. Общая задолженность предприятия перед поставщиком составляет 3000 рублей.

Если бухгалтером неправильно была указана сумма в бухгалтерской проводке, то он может сделать исправительнyю запись.

Исправительные проводки бывают двух видов:

— дополняющие;

— сторнирующие (уменьшающие).

Дополняющие проводки делаются, если изначально была указана сумма меньшая, чем необходимо. В этом случае делается дополнительная проводка на недостающую сумму.

Сторнирующие проводки делаются, если изначально была указана сумма большая, чем необходимо. В этом случае проводку делают на излишнюю сумму красным цветом. Такой метод исправления называется «красное сторно».

1) изменение статей актива баланса;

2) изменение статей пассива баланса;

3) изменение статей актива и пассива баланса в сторону увеличения;

4) изменение статей актива и пассива баланса в сторону уменьшения.

Первый тип балансовых изменений можно записать уравнением:

А + Х — Х = П,

где А — актив;

П — пассив;

Х — изменение средств под влиянием хозяйственных операций.

Второй тип балансовых изменений можно записать уравнением:

А = П + Х — Х.

Этот тип балансовых изменений отражается уравнением:

А + Х = П + Х.

Этот тип балансовых изменений можно отразить уравнением:

А — Х = П — Х.

В процессе хозяйственной деятельности организации осуществляют хозяйственные операции (совершаются факты хозяйственной деятельности), вызывающие изменения в составе активов, капитала и обязательств организации. По характеру влияния на бухгалтерский баланс все хозяйственные операции подразделяются на четыре типа. Операции, при которых валюта баланса не изменяется, называются пермутациями, а те, при которых увеличивается или уменьшается, – модификациями. Пермутации подразделяются на активные и пассивные, модификации – на положительные и отрицательные. Рассмотрим на примерах, какие изменения происходят в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственных операций различных типов. Бухгалтерский баланс на начало отчетного периода представлен в табл. 5.2.

Таблица 5.2

Бухгалтерский баланс (на начало отчетного периода)

Актив	Сумма, руб.	Пассив	Сумма, руб.
Основные средства	300 000	Уставный капитал	400 000
Запасы	100 000	Нераспределенная прибыль	60 000
Дебиторская задолжность	40 000	Кредиторская задолженность: перед персоналом организации	100 000
Касса	10 000	Доходы будущих периодов	40 000
Расчетный счет	150 000	Доходы будущих периодов	40 000
Баланс	600 000	Баланс	600 000

Операция 1. Поступили в кассу с расчетного счета организации денежные средства в размере 100 000 руб. Операция затрагивает статьи актива бухгалтерского баланса «Касса» и «Расчетный счет». В результате хозяйственной операции произойдет увеличение денежных средств в кассе и уменьшение на расчетном счете организации. Изменения затрагивают актив бухгалтерского баланса, валюта баланса не меняется, равенство актива и пассива сохраняется. Данная хозяйственная операция является активной пермутацией:

A + X – X = П.

Бухгалтерский баланс после первой операции представлен в табл. 5.3.

Таблица 5.3

Бухгалтерский баланс (после первой операции)

Актив	Сумма, руб.	Пассив	Сумма, руб.
Основные средства	300 000	Уставный капитал	400 000
Запасы	100 000	Нераспределенная прибыль	60 000
Дебиторская задолжность	40 000	Кредиторская задолженность: перед персоналом организации	100 000
Касса	110 000	Доходы будущих периодов	40 000
Расчетный счет	50 000	Доходы будущих периодов	40 000
Баланс	600 000	Баланс	600 000

Операция 2. Нераспределенная прибыль направлена на формирование резервного капитала в размере 40 000 руб. Операция затрагивает статьи пассива бухгалтерского баланса «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль». В результате хозяйственной операции увеличивается резервный капитал и уменьшается нераспределенная прибыль. Изменения происходят в пассиве бухгалтерского баланса, валюта баланса не меняется, равенство актива и пассива сохраняется. Данная хозяйственная операция является пассивной пермутацией:

А = Π + X – X.

Бухгалтерский баланс после второй операции представлен в табл. 5.4.

Таблица 5.4

Бухгалтерский баланс (после второй операции)

Актив	Сумма, руб.	Пассив	Сумма, руб.
Основные средства	300 000	Уставный капитал	400 000
Запасы	100 000	Резервный капитал	40 000
Дебиторская задолжность	40 000	Нераспределенная прибыль	20 000
Касса	110 000	Кредиторская задолженность: перед персоналом организации	100 000
Расчетный счет	50 000	Кредиторская задолженность: перед персоналом организации	100 000
Расчетный счет	50 000	Доходы будущих периодов	40 000
Баланс	600 000	Баланс	600 000

Операция 3. Поступили материалы от поставщиков на склад организации на сумму 150 000 руб. Расчет с поставщиками не произведен. Операция затрагивает статью актива «Запасы» и статью пассива «Кредиторская задолженность перед поставщиками». В результате операции произойдет увеличение запасов на складе и одновременное увеличение задолженности поставщикам. Валюта баланса увеличивается, равенство актива и пассива сохраняется. Данная операция является положительной модификацией•.

A + X = Π + X.

Бухгалтерский баланс после третьей операции представлен в табл. 5.5.

Таблица 5.5

Бухгалтерский баланс (после третьей операции)

Актив	Сумма, руб.	Пассив	Сумма, руб.
Основные средства	300 000	Уставный капитал	400 000
Запасы	250 000	Резервный капитал	40 000
Дебиторская задолжность	40 000	Нераспределенная прибыль	20 000
Касса	110 000	Кредиторская задолженность: перед поставщиками; персоналом организации	150 000 100 000
Расчетный счет	50 000		150 000 100 000
Расчетный счет	50 000	Доходы будущих периодов	40 000
Баланс	750 000	Баланс	750 000

Операция 4. Выплачена заработная плата из кассы персоналу организации на сумму 100 000 руб. Операция затрагивает статью актива «Касса» и статью пассива «Кредиторская задолженность перед персоналом организации». В результате операции произойдет уменьшение денежных средств в кассе и одновременно кредиторской задолженности. Валюта баланса уменьшается, равенство актива и пассива сохраняется. Данная операция является отрицательной модификацией•.

А – X = Π – X.

Бухгалтерский баланс после четвертой операции приведен в табл. 5.6.

Таблица 5.6

Бухгалтерский баланс (после четвертой операции)

Актив	Сумма, руб.	Пассив	Сумма, руб.
Основные средства	300 000	Уставный капитал	400 000
Запасы	250 000	Резервный капитал	40 000
Дебиторская задолженность	40 000	Нераспределенная прибыль	20 000
Касса	10 000	Кредиторская задолженность: перед поставщиками	150 000
Расчетный счет	50 000	Кредиторская задолженность: перед поставщиками	150 000
Расчетный счет	50 000	Доходы будущих периодов	40 000
Баланс	650 000	Баланс	650 000

Представленные четыре операции охватывают все возможные типы влияния хозяйственных операций на баланс (типы балансовых изменений).

Первый тип – операции, вызывающие изменения в активе баланса без изменения пассива: A + X – X = П.

Второй тип – операции, вызывающие изменения в пассиве баланса без изменения актива: А = Π + X – X.

Третий тип – операции, вызывающие изменения в активе и пассиве бухгалтерского баланса, а также увеличение его валюты: A + X = Π + X.

Четвертый тип – операции, вызывающие изменения в активе и пассиве бухгалтерского баланса, а также уменьшение его валюты: А – X = Π – X.

Любая хозяйственная операция вызывает в бухгалтерском балансе изменения какого-нибудь из указанных типов и затрагивает не менее двух статей баланса. Однако какие бы ни совершались хозяйственные операции, и какие бы они ни вызывали изменения в бухгалтерском балансе, равенство между активом и пассивом всегда сохраняется. Такая особенность баланса обусловлена принятым способом отражения хозяйственных операций. Именно из-за двойственности изменений, происходящих под влиянием осуществления хозяйственных операций, необходимо взаимосвязанное отражение хозяйственных операций по методу двойной записи.

Применение способа балансового обобщения позволяет контролировать состояние и использование активов и обязательств организации, регистрировать изменения, которые с ними происходят.

Справочник Бухгалтера

4 типа балансовых изменений