Справочник Бухгалтера

Мы не устаем твердить, что бухгалтерия должна органично вписываться в бизнес-процессы. Не стоит думать, что она существует параллельно, чтобы отбиться от контролирующих органов. Тем не менее допускаем, что бухгалтерия бывает двойной. Рассказываем, что это значит в современных реалиях.

Как было и как стало ?

В 90-е годы в России была экономическая ситуация, в которой бизнес существовал отдельно от государства. Поэтому предприниматели вели два учета. Настоящие цифры показывали себе, а номинальные представителям власти. То есть для себя вели управленческий учет, а для налоговиков — бухгалтерский.

Так было принято, да и у контролирующих органов не было особых возможностей для выявления нарушений. Постепенно ситуация стала меняться. ФНС стала одной из самых продвинутых структур в плане программного обеспечения.

Теперь не так просто работать по «черной» схеме. Есть программный комплекс АСК-НДС, который отслеживает движение денег юридических и физических лиц для выявления недобросовестных сделок. Практически повсеместно введены онлайн-кассы и сложно скрыть продажу от налоговой. Плюс мы писали, что обнал становится дорогим и многим выгоднее вести дела «по-белому».

Несмотря на это, в России еще много предпринимателей, которые уходят от налогов. В Госдуме приводят цифры, что из 82 миллионов трудоспособного населения, только 52 миллиона работают официально и платят взносы. Значит, они устроены у бизнесменов, которые скрывают реальную финансовую картину.

Но «черная бухгалтерия» приносит предпринимателям не только деньги, но и трудности:

• Нужно, чтобы цифры в документах бились друг с другом. Контроль за бухгалтерским учетом в 2 раза труднее, так как приходиться проверять реальные и «нарисованные» данные.
• Сотрудники получают «черную» зарплату. Это приводит к постоянной нервотрепке. Часть денег приходит на карточку, а другая выдается наличкой. Если сотрудник просит рассказать, как происходит начисление, то трудно разобраться какие цифры использовать для расчета.
• Постоянные проблемы с принятием денег клиентов. Часть платит наличкой, другая через банк. И если кто-то задерживает оплату, то это отражается на деятельности фирмы. Например, если все деньги на банковском счету, то их нельзя полностью потратить на зарплату.
• У предпринимателя появляется чувство постоянного страха. Или махинации обнаружат контролирующие органы, или сотрудник украдет деньги из «черной кассы», а вернуть их законным способом не получится. В суд подать нельзя.

Некоторые возразят, что работать в белую трудно. Придется платить много налогов и получать большую прибыль трудно. Да, это так. Поэтому нужно вести управленческий учет, чтобы находить возможности развивать бизнес законными методами.

Что такое «двойная бухгалтерия» сегодня?

Специально взяли термин в кавычки. Сегодня финансовые процессы в компаниях должны выглядеть так:

• Бухгалтерский учет. Это отчеты, налоги, взносы для контролирующих органов. Цифры показывают. что компания ведет дела честно и не уходит от обязательств. Учет ведется по общепринятым правилам Минфина.
• Управленческий учет. Цифры, которые используются внутри компании. С их помощью перед руководителем открывается картина финансового состояния бизнеса. Становится видно, где компания проседает или, наоборот, хорошо работает. Информация используется для принятия решений. Правила такого учета продумывают собственники или используют известные модели. Например, Международный стандарт финансовой отчетности.

«Двойную бухгалтерию» лучше оставить в прошлом, а использовать двойной учет. И между ними есть различия:

• Можно не расшифровывать показатели, которые не влияют на деятельность компании. Например, в бухгалтерии просто пишите, что потратили 100 000 рублей на рекламу. В управленческом учете расшифровываете, что в сумму входит реклама трех направлений (опт, розница, интернет-продажи). Дальше идет деление на публикации в СМИ, таргет или билборды. Но этим уже занимается рекламный отдел.
• Разные правила приема к учету различных объектов. Если компания покупает компьютер за 40 тысяч рублей, то бухгалтер записывает покупку в расходы. А для управленческого учета — это актив, который приносит деньги в течение 4 лет.
• Разная глубина анализа. Для бухгалтерии есть общая выручка, а в управление проводят анализ продаж. Деньги распределяются по направлениям деятельности, торговым точкам или регионам. Данные показывают эффективность компании на каждом участке.

Не обязательно что управленческий учет сложнее бухгалтерского. Бывает наоборот. Просто чтобы бизнес приносил прибыль нужно не уходить от налогов, а тщательно анализировать деятельность компании.

Как вести управленческий учет в малом бизнесе?

На первых порах не нужна собственная система. Можно просто вести записи в Excel или использовать готовые шаблоны финансовых сервисов. Подобные можно найти за 2-3 тысячи рублей в месяц. Если есть навыки программирования, позже сделаете собственную таблицу.

Вы всегда будете знать, сколько должны поставщикам или какой долг перед компанией. Не потратите деньги, выделенные для закупки товара, на личные нужды. Даже если ИП не обязан вести бухгалтерский учет, то управленческий ему нужен. Это повышает шансы не закрыться в первый год работы.

И если будете использовать Небо, то сервис станет поставщиком данных для управленческого учета. Будете самостоятельно работать с цифрами и понимать, что они значат в бухгалтерии и для бизнеса.

Понятия черной, или двойной, бухгалтерии в законодательстве нет. Данная схема работы обнаруживается по ряду признаков, таких как уклонение от уплаты налогов, занижение сумм дохода, отказ от официального оформления трудовых отношений с наемными работниками и противоправное обналичивание средств. Каждое из характерных проявлений черной бухгалтерии классифицируется как нарушение правовых норм, за что предусмотрена ответственность административного и уголовного типа.

Суть черной бухгалтерии

Черная бухгалтерия проявляется в таких действиях предпринимателей:

• выдача заработной платы «в конвертах» без удержания из нее НДФЛ и без уплаты с суммы начислений страховых взносов;
• наличие неучтенных наличных денег у предприятия;
• пользование активами, которые не находятся на балансе у организации и не взяты в аренду;
• сокрытие части доходов для уменьшения сумм налогов.

ЗАПОМНИТЕ! К черной бухгалтерии относятся все действия, которые производятся неофициально, втайне от контролирующих органов и позволяют получать выгоды предприятию.

С какой целью и как ведут черную бухгалтерию

Цели и причины появления на предприятиях черной бухгалтерии:

• желание руководства сократить объем налоговой нагрузки;
• недостаточный уровень профессионализма бухгалтера, который, чтобы не доводить этот факт до работодателя, не проводит в учете часть документов;
• сотрудничество с недобросовестными контрагентами, которые не предоставляют полный комплект документов, необходимых для отражения операции в учете;
• использование нелегальных схем получения заказов, оформления разрешительной документации в обход законодательных норм, что требует вливания неучтенных наличных средств в больших объемах.

Уход предприятий частично или полностью в теневой сектор экономики в ряде случаев обусловлен коррупционной составляющей в органах власти. Искоренение взяточничества на государственном уровне будет способствовать ликвидации незаконного обращения наличности в бизнесе.

Кто может вести черную бухгалтерию

Уровень организации двойной бухгалтерии в учреждениях зависит от масштабов деятельности и степени вовлеченности в теневые структуры. На малых предприятиях весь неофициальный учет может вестись самим руководителем в записной книжке. Крупные юридические лица иногда доходят до уровня полноценного тайного бухгалтерского учета с использованием программных продуктов, двойной записи на счетах учета, отчетами. Вся информация скрывается от посторонних глаз путем ограниченного допуска лиц к работе с данными, безопасность обеспечивается посредством выделения бухгалтерии отдельного сервера, который в любой момент может быть спрятан от контролирующих органов.

За организацию двойного учета на предприятии может отвечать не только руководитель, но и главный бухгалтер или отдел бухгалтерских работников.

Особенностью черной бухгалтерии является то, что она ведется по тем же принципам и правилам, что и официальная. Проводятся инвентаризации неучтенных активов, объединяются данные официального учета и неофициального для отражения полной картины финансового состояния предприятия. Такие организации по данным налоговых деклараций могут относиться к категории убыточных, фактическая же их прибыль может рассчитываться в миллионах.

Способы ведения

Приемы, используемые черной бухгалтерией:

1. Осуществление части операций с привлечением фирм-однодневок.
2. Перевод значительных сумм в оффшор.
3. Незаконное обналичивание денег.
4. Выплата всей суммы заработка работникам неофициально или проведение по официальным документам минимального оклада с доплатой оставшейся суммы «в конверте». Это так называемая серая зарплата.
5. Фиктивные поставки.
6. Составление подложной документации с использованием поддельных печатей.

Заподозрить наличие теневых зарплатных схем можно, если наемные работники предприятия были переведены на должности с существенным понижением заработной платы, при несоответствии внешнего вида сотрудников их уровню доходов. При анализе объявлений о наборе людей на вакантные должности сигналом для контролирующих органов является ситуация, когда заявленный размер заработка отличается от фактически переводимого на карту сотрудникам.

СПРАВОЧНО! Подозрения могут вызывать миллионные обороты предприятия и сохранение минимального уровня оплаты труда наемных работников.

Привлечение к ответственности работодателей в таких ситуациях может быть основано на свидетельских показаниях бывших сотрудников или на документации, отражающей осуществление незаконных операций, изъятой в ходе контрольных мероприятий. Существуют и схемы обналичивания средств с использованием инструмента фиктивного завышения заработка наемного персонала. Отражение в официальных источниках уровня доходов может потребоваться для оформления на сотрудников кредитов в «дружественных» банках.

В числе инструментария предпринимателей, практикующих двойную бухгалтерию, числятся:

• оформление фиктивных документов на инвалидность работников;
• работа с предпринимателями на спецрежиме по гражданско-правовому договору;
• подача нулевых налоговых деклараций при наличии факта приобретения или продажи объектов недвижимости или транспортных средств;
• отсутствие в декларациях сведений о произведенных экспортно-импортных операциях;
• завышение суммы налогового вычета по НДС и частое обращение за возмещением из бюджета;
• оформление большого количества кредитов и займов, общая сумма которых существенно превышает объем выручки;
• обращение к услугам сторонних компаний по ведению бухгалтерского учета при отсутствии фактической деятельности;
• ведение деятельности, которая не соответствует указанным в регистрационных документах направлениям работы.

Ответственность за ведение двойной бухгалтерии

Ведение двойной бухгалтерии в административном праве относится к группе грубых нарушений требований к учету, ответственность регулируется нормами ст. 15.11 КоАП. За первый случай нарушения к должностному лицу будет применено наказание в форме наложения штрафа в размере 5-10 тысяч рублей. За повторение действий, за которые уже был факт привлечения к ответственности, будет повышен размер административного штрафа до значения 10-20 тысяч рублей. Дополнительной мерой воздействия может быть дисквалификация на срок 1-2 лет.

ВАЖНО! Нарушение будет признано грубым, если налоги или показатели отчетности были занижены на 10% и более в денежном эквиваленте, если в учете зафиксированы фиктивные операции или отчетность не отражает всех результатов деятельности предприятия.

Законодатель дает предприятиям возможность избежать административного наказания. Для этого организация должна подать уточненную налоговую декларацию и произвести оплату рассчитанного налогового обязательства. Обязательным условием освобождения от ответственности виновных должностных лиц является перечисление пеней, которые начисляются вследствие искажения сведений в бухгалтерском учете.

Второй вариант устранения угрозы применения штрафных санкций – самостоятельное исправление ошибок до момента утверждения финансовой отчетности путем подачи пересмотренного комплекта отчетов.

При умышленном уклонении от уплаты налогов к нарушителям применяются нормы ст. 199 УК РФ:

1. При крупном размере ущерба штраф предусмотрен в размере 100-300 тысяч рублей.
2. Альтернативным вариантом наказания может быть назначение к уплате суммы годового или двухгодового размера заработка виновного лица.
3. Вместо материальных форм наказаний могут назначаться принудительные работы, в дополнение накладываются ограничения по выбору мест работы: запрещено занимать определенные должности до 3 лет с момента установления ограничительных норм.
4. Возможен вариант лишения свободы до 2 лет, совмещенный с ограничением в выборе направлений трудовой деятельности на период, равный 3 годам или менее (допускается снятие ограничения по занимаемым должностям).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! За неуплату страховых взносов применяются меры ответственности к должностным лицам, как и в случаях с неуплатой налоговых обязательств.

При особо крупных размерах нанесенного ущерба незаконной деятельностью или участии в сговоре группы лиц законодатель предусмотрел другую линию наказаний:

1. Штраф в денежном выражении равен 200-500 тысяч рублей.
2. Вместо фиксированной ставки штрафа может назначаться мера ответственности в сумме заработка виновного лица за 1-3 года.
3. Альтернатива материальным взысканиям – работы принудительного характера в течение 5 лет (или меньше) с ограничением в устройстве на работы по некоторым должностям.
4. Другая форма наказания – лишение свободы. Эта мера может применяться на срок до 6 лет, допускается объединение нормы с ограничением по перечню занимаемых должностей на протяжении 3 лет.

ВАЖНО! При погашении недоимок и в первом случае признания вины должностное лицо может быть освобождено от наказаний по нормам УК РФ.

При махинациях с денежными средствами, сокрытии их или имущественных активов к виновному лицу будут применены положения ст. 199.2 УК РФ.

Кто не слышал, что существует двойная бухгалтерия, или двойная запись в бухгалтерии?
Любому предпринимателю известно, что для того, чтобы получить побыстрее какую-нибудь важную бумажку, выиграть тендер на поставку товара, просто завоевать расположение чиновника или клиента, нужно правильно обратиться к правильному человеку. И с пустыми руками тут делать нечего.

Подарки, презенты, обед ресторане или другие радости жизни, которые никак, ни под каким предлогом не провести по документам. Или документов нет. А расход есть. Поэтому необходима некая касса взаимопомощи. Поэтому появляются «черные кассы” или «тестовые деньги” и распространилось такое явление, как «черная бухгалтерия”.
Одна знакомая, получив приглашение на работу бухгалтером в крупную компанию, обнаружила, что бухгалтерий на предприятии две. «Черная бухгалтерия” и «Белая бухгалтерия”. Там даже мебель соответствующего цвета, чтобы народ не путал.
Однако, такую роскошь (содержать целый штат сотрудников, которые ведут неофициальную бухгалтерию), может себе позволить не каждое предприятие.

Ведение черной бухгалтерии, как правило, поручается опытному и проверенному сотруднику. В большинстве случаев, предоставляется отдельное помещение, в котором установлена тревожная кнопка или другая система оповещения об опасности.

Как вести двойную бухгалтерию и не быть пойманным?
Это задача не для слабонервных. Если на предприятии работает большое число персонала и применяются серые схемы выплат зарплаты, то только ленивый, глухой и слепой одновременно не знает, что зарплата выдается в конвертах.

И любой из сотрудников, кто получает «конвертированную” зарплату, или кто ее не получает, или кто эту зарплату недополучил, потому, что ее решили сократить, способен позвонить куда-надо (в налоговую инспекцию или в комитет по труду). Звонок будет отработан соответствующими органами.

Кто-то может возразить, если сотрудников не много, если все они всем довольны, откуда органам узнать о том, что на предприятии ведется двойная бухгалтерия?
Но ведь все лежит на поверхности и при проверке становится более чем очевидным.

Вот лишь некоторые из признаков того, что на предприятии «все есть” и «все в порядке”:

• переход сотрудника на новую должность с понижением заработка,
• понижение заработка без обоснованной причины,
• расхождения данных о зарплате в справке 2-НДФЛ и в справке по свободной форме, выданной для получения кредита в банке,
• большая разница в уровне зарплаты (например, от 40 000 рублей до 100 000 рублей) в опубликованном объявлении о вакансии.

Для того, чтобы доказать, что зарплата в конвертах, выдавалась, проверяющие органы могут провести опрос свидетелей и учесть свидетельские показания, в том числе и бывших сотрудников.

Что будет, если налоговая докажет, что зарплата выдается в конвертах?
Да так, ровным счетом ничего. Пересчитает налоги из расчета средне-отраслевых показателей по зарплате и оштрафует. А для директора — уголовно-наказуемое деяние, сокрытие налогов.

Зарплата — это только одна из тем, для которых характерна двойная бухгалтерия.
Особенно собственники и руководители не любят платить НДС и налог на прибыль. Поэтому придумывают разные расходы (бесконечный текущий ремонт всех и вся, приобретение различных материалов, разнообразные маркетинговые и консультационные услуги).

Иногда руководители фирм прибегают к такому приему:

• выделяют несколько структурных подразделений в отдельные компании и заключают с этими компаниями договоры на оказание услуг (it-обслуживание, уборка, маркетинг).
• Стоимость услуг, понятно, завышена. По сути, услуги оказываются все теми же штатными работниками, только это уже штатный персонал другой компании и стоимость их услуг в разы выше прежнего уровня зарплат этих работников.
• К тому же, для материнской компании эти услуги являются обоснованными расходами, подтвержденными первичными документами.

Технологии ведения «черной бухгалтерии” такие же, как в «белой бухгалтерии”.
Используются те же понятия и термины: остаток, приход, расход, отчетность и инвентаризация.

Справедливости ради стоить заменить, что все чаще предприниматели выражают желание «вывести весь учет «в белую”, чем ломать голову над вопросом: Как вести черную бухгалтерию и быть уверенным, что налоговая не обнаружит подвоха.