Справочник Бухгалтера

С 1 июля 2016 года заявить к вычету НДС по товарам, работам и услугам, приобретенным для экспортных операций, можно в общеустановленном порядке до того, как собран пакет документов, подтверждающих нулевую ставку НДС. То есть в момент принятия к учету этих товаров и получения счетов-фактур от поставщиков (Федеральный закон от 30 мая 2016 г. № 150-ФЗ). Исключение из этого правила – экспорт сырьевых товаров.

Перечень сырьевых товаров, применяемый для вычета, приведен в пункте 10 статьи 165 Налогового кодекса. Этим же пунктом установлено, что коды видов сырьевых товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД) определяются Правительством РФ.

До настоящего времени перечня кодов видов сырьевых товаров по ТН ВЭД не было утверждено. Поэтому Минфин России ранее рекомендовал экспортерам определять принадлежность товара к сырьевому по Налоговому кодексу.

Постановлением от 18 апреля 2018 года № 466 Правительство РФ утвердило перечень данных кодов для сырьевых товаров, к которым относятся:

• минеральные продукты;
• продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности;
• древесина и изделия из нее;
• древесный уголь;
• жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни;
• драгоценные металлы;
• недрагоценные металлы и изделия из них.

При экспорте перечисленных сырьевых товаров «входной» НДС принимается к вычету на момент определения налоговой базы, а точнее на последнее число того квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих правомерность применения ставки НДС 0% (п. 1 ст. 165 НК РФ).

Обратите внимание: с 1 января 2018 года при реализации товаров на экспорт налогоплательщик вправе отказаться от применения нулевой ставки. В этом случае налогообложение будет осуществляться по налоговым ставкам, указанным в пунктах 2 и 3 статьи 164 Налогового кодекса (п. 7 ст. 164 НК РФ в ред. Федерального закона от 27 ноября 2017 г. № 350-ФЗ). Для получения освобождения необходимо предоставить заявление в налоговый орган по месту своего учета не позднее 1-го числа налогового периода, с которого экспортер намерен не применять нулевую ставку.

Документ

Письмо Минфина России от 18.10.2019 № 03-07-08/80286

Право на вычет НДС со стоимости товаров, реализуемых на экспорт, зависит от вида этих товаров: сырьевые или несырьевые.

• собран полный пакет документов, подтверждающих нулевую ставку
• или произошла отгрузка на экспорт (если нулевая ставка не подтверждена на 181-й день с момента помещения товара под процедуру экспорта).

Виды сырьевых товаров перечислены в п. 10 ст. 165 НК РФ. А коды видов этих товаров (в соответствии с ТН ВЭД) приведены в Перечне, утв. постановлением Правительства РФ от 18.04.2018 № 466 (далее – Перечень). Перечень является закрытым.

Если налогоплательщик экспортирует товары, которые относятся к видам, названным в п. 10 ст. 165 НК РФ (например, продукцию химической промышленности), но коды товаров не поименованы в Перечне, это означает, что указанные товары относятся к несырьевым. Поэтому «входной» НДС с их стоимости правомерно принять к вычету по общим правилам.

Это пояснил Минфин России в письме от 18.10.2019 № 03-07-08/80286. Ранее ведомство уже высказывалось аналогичным образом. См. новость .

Подробнее об исчислении НДС при экспорте см. в справочнике «Налог на добавленную стоимость».

ПРАВИТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПЕРЕЧНЯ КОДОВ ВИДОВ СЫРЬЕВЫХ ТОВАРОВ В СООТВЕТСТВИИ С ЕДИНОЙ ТОВАРНОЙ НОМЕНКЛАТУРОЙ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЕВРАЗИЙСКОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО СОЮЗА

(в ред. Постановления Правительства РФ от 15.06.2019 N 769)

В соответствии с пунктом 10 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Российской Федерации постановляет:

1. Утвердить прилагаемый перечень кодов видов сырьевых товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза.

2. Настоящее постановление вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость.

3. Положения абзацев третьего, пятого, седьмого, девятого и одиннадцатого пункта 3, а также абзаца второго пункта 8 и абзаца второго пункта 9 перечня, утвержденного настоящим постановлением, применяются в течение одного года после вступления в силу настоящего постановления.

Председатель Правительства
Российской Федерации
Д. МЕДВЕДЕВ

УТВЕРЖДЕН
постановлением Правительства
Российской Федерации
от 18 апреля 2018 г. N 466

ПЕРЕЧЕНЬ КОДОВ ВИДОВ СЫРЬЕВЫХ ТОВАРОВ В СООТВЕТСТВИИ С ЕДИНОЙ ТОВАРНОЙ НОМЕНКЛАТУРОЙ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЕВРАЗИЙСКОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО СОЮЗА

(в ред. Постановления Правительства РФ от 15.06.2019 N 769)

1. Соль; сера; земли и камень; штукатурные материалы, известь

2501 00 — 2522 30 000 0;

2524 — 2526 20 000 0;

2528 00 000 0 — 2530 90 000 9

2. Руды, шлак и зола

2601 — 2621 90 000 0

3. Топливо минеральное, нефть и продукты их перегонки; битуминозные вещества; воски минеральные

2701 — 2703 00 000 0;

2704 00 — 2708 20 000 9;

Положения абзаца третьего пункта 3 перечня, утвержденного данным документом, применялись в течение одного года после вступления в силу данного документа (пункт 3).

2709 00 — 2709 00 900 9;

2710 — 2710 99 000 0;

Положения абзаца пятого пункта 3 перечня, утвержденного данным документом, применялись в течение одного года после вступления в силу данного документа (пункт 3).

2711 11 000 0;

Положения абзаца седьмого пункта 3 перечня, утвержденного данным документом, применялись в течение одного года после вступления в силу данного документа (пункт 3).

2711 21 000 0;

2712 — 2713 90 900 0;

Положения абзаца девятого и одиннадцатого пункта 3 перечня, утвержденного данным документом, применялись в течение одного года после вступления в силу данного документа (пункт 3).

2714 — 2714 90 000 0;

2715 00 000 0

Положения абзаца одиннадцатого пункта 3 перечня, утвержденного данным документом, применялись в течение одного года после вступления в силу данного документа (пункт 3).

4. Органические химические соединения

5. Древесина и изделия из нее; древесный уголь

4401 — 4403 99 000 9

6. Жемчуг природный или культивированный, драгоценные или полудрагоценные камни, драгоценные металлы, металлы, плакированные драгоценными металлами, и изделия из них

7101 — 7103 99 000 8 (кроме 7102 39 000 0, 7103 91 000 — 7103 99 000 8); (в ред. Постановления Правительства РФ от 15.06.2019 N 769)

7112 — 7112 99 000 0

7. Черные металлы

7204 — 7204 50 000 0

8. Медь и изделия из нее

7401 00 000 0;

Положения абзаца второго пункта 8 перечня, утвержденного данным документом, применялись в течение одного года после вступления в силу данного документа (пункт 3).

7404 00 — 7404 00 990 0

9. Никель и изделия из него

Положения абзаца второго пункта 9 перечня, утвержденного данным документом, применялись в течение одного года после вступления в силу данного документа (пункт 3).