Ответственность аудитора

Права и обязанности аудируемых лиц

Права и обязанности аудируемого лица определены в Федеральном законе от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Проверяемый экономический субъект и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, в соответствии с п. 1 ст. 6 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» вправе:

  • получать от аудиторской организации информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы аудиторской организации;
  • получить от аудиторской организации аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг;
  • осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, в соответствии с п. 2 ст. 6 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» обязано:

  • заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательством Российской Федерации;
  • создавать аудиторской организации условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие аудиторским организациям в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять им информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов или аудиторских организаций исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц;
  • не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;
  • оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;
  • своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций в соответствии с договором на проведение аудита;

За несоблюдение норм Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудируемые лица, лица, подлежащие обязательному аудиту, в соответствии со ст. 21 этого закона несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность.

Права и обязанности аудитора, аудиторской организации

Права и обязанности аудитора, аудиторской организации определены в Федеральном законе от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и ПСАД «Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов», одобренном Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, протоколом № 6 от 20.10.1999.

Аудиторские организации имеют право:

  • самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, за исключением вопросов, относящихся к планированию, документированию, рабочих документов, аудиторского заключения, требования к которым раскрыты в федеральных ПСАД;
  • проверять у экономических субъектов в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, фактическое наличие имущества, учтенного в документации;
  • получать разъяснения у должностных лиц по возникшим вопросам и дополнительные сведения в устной и письменной формах;
  • отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой отчетности в аудиторском заключении;
  • иные права, определенные договором оказания аудиторских услуг, не противоречащие законодательству Российской Федерации и Федеральному закону от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Аудиторские организации обязаны:

  • осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации и Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
  • предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации;
  • в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;
  • обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации, т.е. соблюдать аудиторскую тайну;
  • исполнять иные обязанности, определенные договором оказания аудиторских услуг и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Перечень обязанностей аудиторской организации дополняется ст. 13 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», согласно которой аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора при проведении обязательного аудита. Это значит, что аудиторская организация при наличии договора на обязательный аудит с целью выражения мнения о степени достоверности финансовой отчетности должна заключить договор со страховой организацией, предметом которого является страхование риска ответственности за нарушение договора.

Ответственность аудиторов (аудиторских организаций)

Ответственность аудитора (аудиторской организации) — это санкции, связанные с неисполнением либо ненадлежащим исполнением аудитором (аудиторской организацией) своих обязательств по заключенному с экономическим субъектом договору на проведение аудита. Формы и виды ответственности определяются законодательством Российской Федерации и соглашением сторон.

Выделяют следующие виды ответственности аудитора (аудиторской организации):

  • гражданско-правовая;
  • административная;
  • уголовная.

Гражданско-правовая ответственность определена ст. 15 ГК РФ в виде возмещения убытков:

  • расходы, связанные с восстановлением нарушенного права (на проведение перепроверки, судебные расходы);
  • упущенная выгода, а также гл. 25 ГК РФ, раскрывающей ответственность за нарушение обязательств по договору.

Административная ответственность регулируется Кодексом РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ) и Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Так как аудиторская деятельность до 01.07.2006 подлежит лицензированию, то на нее в этой части распространяются положения КоАП РФ. Статьей 14.1 КоАП РФ определены случаи и формы ответственности за осуществление деятельности:

  • с нарушением условий, предусмотренных лицензией, в форме наложения штрафа;
  • без лицензии, в форме наложения штрафа.

За нарушение Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» административная ответственность определена в формах аннулирования лицензии на право осуществления аудиторской деятельности и квалификационного аттестата аудитора (см. табл. 2.1, 2.2). В случае нарушения конфиденциальности (аудиторской тайны) как для аудиторской организации, так и для аудитора предусмотрена ответственность в форме возмещения причиненных убытков.

Уголовная ответственность определена ст. 202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами» Уголовного кодекса Российской Федерации. В частности, в форме штрафа в размере от 500 до 800 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти до восьми месяцев либо в виде лишения свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

4.4.1. Ответственность аудиторов и аудиторских фирм

Важное место в аудиторской деятельности занимает ответственность аудиторов и аудиторских фирм. Согласно законодательству Российской Федерации, ответственность аудиторских организаций делится на три вида:
• гражданско-правовая ответственность за причинение вреда (материальная ответственность);
• административная ответственность;
• уголовная ответственность.
Остановимся на этих видах ответственности поподробнее.
Гражданско-правовая ответственность возникает при обнаружении неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшего к убыткам для государства или предприятия. В этом случае, с аудиторской организации могут быть взысканы:
• понесенные убытки в полном объеме;
• расходы на проведение повторной проверки.
Данные взыскания налагаются на аудиторскую организацию на основании решения суда по иску, предъявленному органом, выдавшем лицензию.
Стандарт аудиторской деятельности «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» определяет ответственность сторон в отношении бухгалтерской отчетности. В частности, руководство предприятия несет ответственность за подготовку, составление и предоставление достоверной бухгалтерской отчетности в соответствии с нормативными документами, регулирующими бухгалтерский чет и отчетность в Российской Федерации.
Предприятия обязаны в случаях, предусмотренных законодательством РФ, заключать договоры с аудиторскими фирмами на проведение обязательного аудита. За не заключение (несвоевременное заключение) такого договора и создание препятствий к их выполнению они несут ответственность в установленном порядке.
Проведение аудиторской проверки не освобождает руководство предприятия от ответственности за выполнение присущих им обязанностей и функций.
Аудиторская организация несет ответственность за формирование и выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях.
При выражении своего мнения о бухгалтерской отчетности аудиторская организация обязана руководствоваться требованиями нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации, и профессиональными этическими принципами аудита.
В Гражданском кодексе также определена ответственность для аудиторских организаций. В статьях 15 и 393 предусмотрено, что «лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере».
Однако взыскание убытков не происходит автоматически. Предприятие — клиент аудиторской организации должно доказать в суде причинную связь между действиями аудитора и возникшими последствиями.
Наиболее общий источник возникновения ответственности перед клиентом — несостоятельность аудитора выполнить работу с должной тщательностью. Основанием для привлечения к ответственности являются как нарушения условий договоров, так и нарушения, связанные с небрежностью при оказании услуг.
Труднее всего доказать нарушения в тщательности проведения аудиторской проверки. Общеизвестно, что никто не может достичь абсолютного совершенства, но любая значительная ошибка или ошибочное суждение будут являться доказательством небрежности в работе аудитора. Проведение проверки в соответствии со стандартами аудиторской деятельности часто служит доказательством невиновности.
Степень тщательности более сложно установить в случае оказания сопутствующих услуг, так как четко определенных критериев для их оценки не существует.
Аудиторские фирмы в этих случаях прибегают к нескольким способам защиты:
1. доказательство того, что аудитор не имеет обязательств перед клиентом, не указанных в договоре. Поэтому важно, чтобы в договоре были определены характер предоставляемых услуг, их продолжительность и стоимость.
2. аудитор должен доказать, что проверка проводилась в соответствии с аудиторскими стандартами. В этом случае даже при обнаружении ошибок аудитор может не нести за них ответственности.
3. если судебный процесс возбужден из-за неосмотрительности пострадавшего, вызвавшей убытки, то аудитор имеет большие шансы выиграть процесс, если он уведомлял клиента в письменном виде о необходимости каких-либо изменений в системе бухгалтерского учета или предоставлении ему каких-нибудь документов.
Административная ответственность. Основная форма административной ответственности аудиторов и аудиторских фирм заключается в приостановлении действия лицензии на осуществление аудиторской деятельности или ее аннулировании.
Лицензирующий орган может приостановить лицензию, если:
• лицензирующий орган, государственный надзорный или контролирующий орган выявили нарушения лицензионных требований или условий;
• аудиторская организация не выполнила требования лицензирующего органа об устранении выявленных нарушений.
Лицензия теряет юридическую силу и считается аннулированной в случае:
• неуплаты соискателем лицензии лицензионного сбора в течение трех месяцев после принятия решения лицензирующим органом о выдаче лицензии;
• ликвидации юридического лица или прекращении его деятельности — с момента ликвидации или реорганизации юридического лица;
• прекращения действия свидетельства о государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя — с момента прекращения действия свидетельства;
• вынесения решения судом на основании соответствующего заявления лицензирующего органа или органа государственной власти. Одновременно с подачей заявления в суд лицензирующий орган вправе приостановить действие лицензии на период для вступления в силу решения суда.
Основанием для подачи заявления в суд являются обнаружение недостоверных или искаженных данных в документах на получение лицензии и неоднократное или грубое нарушение аудиторской организацией лицензионных требований и условий.
Решение о приостановлении действия лицензии или о направлении в суд заявления об аннулировании лицензии доводится лицензирующим органом до аудиторской организации в письменной форме с мотивированным обоснованием не позднее, чем через три дня со дня принятия решения.
Лицензирующий орган обязан установить аудиторской организации срок устранения обстоятельств, повлекших за собой приостановление действия лицензии (не свыше 6 месяцев). Если аудиторская организация в установленный срок не устранит обстоятельств, лицензирующий орган обязан подать в суд заявление об аннулировании лицензии. При устранении аудиторской организацией обстоятельств, повлекших приостановление действия лицензии, лицензирующий орган обязан в месячный срок принять решение о возобновлении ее действия. С 1 января 2007 года отменяется лицензирование аудиторской деятельности. Вместо этого будет определен порядок обязательного членства аудиторов, индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций в саморегулируемых аудиторских объединениях.
Уголовная ответственность распространяется только на физических лиц. В Уголовном кодексе имеется статья 202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами», в соответствии, с которой действуют следующие моменты:
«1. Использование частным нотариусом или частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц, либо нанесение вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций, либо охраняемым законом интересам общества или государства, — наказывается штрафом в размере от 500 до 800 минимальных размеров оплаты труда … либо арестом на срок от 3 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 3 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет.
2. То же деяние, совершенное … неоднократно — наказывается штрафом в размере от 700 до 1000 минимальных размеров оплаты труда … либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенными видами деятельности на срок до трех лет».
В определенном смысле к деятельности аудиторов может быть отнесена и статья 199 «Уклонение от уплаты налогов с организаций», а также статья 33 «Виды соучастников преступления».

Предпринимательская ответственность аудитора и его клиента  
Следовательно, необходимо рассмотреть сущность, характер и потенциальные источники возникновения предпринимательской ответственности аудитора и его клиента и только в частности юридической ответственности аудиторов. Они характерны для международной аудиторской практики и в наши дни становятся все более актуальными для России. При исследованиях, очевидно, следует использовать и международный опыт, и соответствующие российские законодательные акты по аудиту. В частности, важно описать и проанализировать такие виды законных, легитимных действий, которые могут быть предприняты аудиторско-бухгал-терскими фирмами как профессиональными организациями, так и отдельными лицами, занимающимися аудитом без образования юридического лица, для уменьшения вероятности привлечения к необоснованной судебной ответственности, разумеется, без нарушения интересов общества.  

И аудитор, и его клиент (проверяемый экономический субъект, аудируемое лицо, администрация хозяйственной системы), вступая в деловое сотрудничество, действуют как предприниматели. Это одинаково справедливо и тогда, когда клиента обслуживает аудиторская фирма, и тогда, когда клиент пригласил для выполнения функции засвидетельствования самостоятельного индивидуального аудитора, прошедшего регистрацию в качестве предпринимателя без образования юридического лица. Экономико-правовое поле для них едино — предпринимательская деятельность, а потому обе стороны должны нести вполне определенную ответственность в том случае, если одна из сторон не выполняет свои обязанности.  
Достижению главной цели способствуют особенности (требования) ведения аудиторской деятельности независимость и объективность при проведении проверок конфиденциальность, профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора использование методов статистики и экономического анализа применение новых информационных технологий умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок содействие росту авторитета аудиторской профессии.  
Рекомендации и советы в области налогообложения аудитор обязан представлять клиенту только в письменной форме. При этом он не должен-обнадеживать клиента в том, что его рекомендации исключают любые проблемы с налоговыми органами, а также должен предупредить клиента, что ответственность за составление и содержание налоговых деклараций и иной налоговой отчетности лежит на самом клиенте.  
Более детальные рекомендации по сокращению «разрыва ожиданий» сводятся к тому, что 1) аудиторы не должны оказывать других услуг клиенту 2) профессиональные органы должны проверять независимость аудиторских фирм 3) при смене компанией аудитора должен быть представлен отчет профессиональному органу, который до назначения другого аудитора должен принять соответствующее решение 4) директора фирм не могут выносить решения о выборе аудитора, так как этот вопрос находится в компетенции общего собрания акционеров 5) отношения, складывающиеся между различными сторонами, ответственными за представление финансовой отчетности, должны регулироваться соответствующими профессиональными органами, однако ни аудитор, ни директор фирмы-клиента не имеют права работать в них б) в годовом отчете заработная плата аудиторов должна быть показана в конце (после всех затрат), так как аудит не является частью нормальной деятельности фирмы 7) заключение должно включать положение о независимости аудитора, обосновывающее его способность представить верное и объективное мнение.  
Аудитор обязан неукоснительно соблюдать налоговое законодательство во всех аспектах. При оказании профессиональных услуг по налогообложению аудитор руководствуется интересами клиента. Однако он не должен способствовать фальсификации документации с целью уклонения клиента от уплаты налогов и обмана налоговой службы. О всех выявленных в ходе проверки ошибках в расчетах и уплате налогов аудитору следует проинформировать администрацию предприятия-клиента. Рекомендации и советы по налогообложению аудитор обязан представлять клиенту только в письменном виде. При этом он не должен обнадеживать клиента в том, что его рекомендации исключат любые проблемы с налоговыми органами, предупреждая клиента, что ответственность за составление и содержание налоговой отчетности лежит на нем самом.  
Понятие аудиторской деятельности. Внешний и внутренний аудит. Цели, задачи, периодичность, особенности, риск и ответственность. Обязательный и инициативный аудит. Правовые основы аудиторской деятельности. Права, обязанности, ответственность аудитора. Этика аудитора. Взаимоотношения аудитора и клиента. Организационная подготовка к аудиторской проверке предварительные переговоры, экспресс-анализ состояния дел клиента, определение объема проверки, подготовка и заключение договора на проведение аудиторской проверки, составление календарного плана и определение временных границ аудирования, метода проверки, анализ информационной базы клиента, его оснащенности, подготовка рабочего места аудитора.  
Взаимная ответственность личности и государства. Сюда же, очевидно, следует отнести и преодоление правового нигилизма в массовом сознании, а также в сознании должностных лиц, которые обязаны нести персональную ответственность за посягательство на права и свободы граждан, гарантированные Конституцией и другими нормативно-правовыми актами. Однако вопросы ответственности государства в лице его высших должностных лиц по отношению к аудиторам и их многочисленным клиентам в ходе реформ разрабатывались не всегда последовательно (вплоть до фактов введения в 90-х гг. новых налоговых условий с обратным сроком действия, и т.д.). А вот повышенная ответственность отечественных независимых аудиторов за неадекватное выполнение функции засвидетельствования уже предусмотрена и Законопроектом подтверждена, в том числе и в области хозяйственных и инвестиционных процессов, где очень много злоупотреблений, связанных с первоначальным накоплением капитала.  
Далее, аудитор, занятый в аудиторской организации и выступающий от ее имени, несет ответственность перед организацией, так как все его промахи относятся на счет организации, нанося ущерб ее репутации, а то и отражаясь на финансовых результатах ее деятельности. И в данном случае ответственность также является обоюдной в свою очередь организация также отвечает за своего аудитора, которому она поручает проводить проверки или давать клиентам консультации по различным вопросам. От того, насколько компетентен аудитор, каковы его личные профессиональные, деловые и даже моральные качества, во многом зависит успех или неуспех работы.  
В. Пользователь разделяет информационный риск с ее поставщиком. Не аудитор, а администрация его клиента несет ответственность за представление пользователям надежной, правдивой информации. И пользователь нередко полагает, что представители администрации экономического субъекта как поставщики информации — не самоубийцы (все-таки представление подложной  
В соответствии с Временными правилами формы и методы своей деятельности аудитор определяет самостоятельно исходя из законодательства и реальных условий предоставления своих услуг каждому конкретному клиенту. С учетом высокой ответственности аудитора другое решение этого вопроса вообще не представляется возможным. Ведь если какие-либо органы (например, Комиссия, Аудиторская палата России и т.д.) будут предписывать, навязывать аудитору формы и методы его контрольной деятельности, то логично перенести на них и всю ответственность за работу аудитора.  

Стороны в первую очередь должны одинаково трактовать цели, содержание и характер планируемых работ. Часто бывает так, что исполнитель (аудиторская организация) и клиент (экономический субъект) по-разному понимают специфику аудиторского задания. Аудитор, как правило, четко представляет себе, что в соответствии с действующими нормативными документами он должен выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, соблюдая принципы, установленные правилами (стандартами) аудиторской деятельности, и используя в ходе проверки специфические методы и приемы. Аудитор рассчитывает, что его ответственность наступит только в случае некачественного проведения аудита (т.е. отхода в процессе работы от требований правил (стандартов) и что клиент будет всемерно содействовать проведению полноценного аудита.  
Когда аудиторское заключение было передано клиенту, аудитор должен уведомить руководство клиента, ответственное за выпуск бухгалтерской (финансовой) отчетности к публикации, о недопустимости опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторского заключения без корректировки. Если бухгалтерский (финансовый) отчет в первоначальном виде все-таки выпущен, аудитор должен принять меры для информирования пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности клиента относительно своего модифицированного аудиторского заключения. Принятое решение будет зависеть от правовой поддержки аудитора и рекомендаций его юриста.  
Аудитор не может передавать кому-либо свою ответственность за выражение мнения об отчетности клиента и составленного на его основе аудиторского заключения. В случае использования работы эксперта для оценки применяемой клиентом системы КОД аудитор должен планировать, регулировать и контролировать работу эксперта, сохраняя при этом главенствующее положение.  
Отчетность составлена неверно. Только этот постулат поддерживает роль и значение аудита. Если предположить обратное, т.е. что отчет составлен правильно-, то в этом случае ответственность переносится на клиента, что, конечно, несправедливо. Кроме того, совершенно очевидно, что если бы отчетность не содержала ошибок и утаек, то роль аудита стала бы неясной и свелась бы в лучшем случае к оказанию консультационных услуг. И тут важно объяснить, почему искажение отчетных данных неизбежно. Прежде всего это связано с тем, что отчет всегда составляет человек, лично заинтересованный в каких-то показателях или представляющий интересы каких-то лиц, а человеком управляет только расчет выгоды . Поэтому аудитор должен понять, в чьих интересах составлена отчетность, кому прежде всего выгодны числа, включенные в него. Кроме того, почти любая отчетность содержит невольные (технические) ошибки его составителей, а некоторая — и вольные отклонения (обман, утайки, приписки, сокрытия и т.п.). Таким образом, искажение — неотъемлемое свойство любого отчета.  
Аудиторское заключение, как правило, не должно содержать ссылок на мнение эксперта по причине возможного неправильного его толкования. Аудитор должен внести в свой отчет ограничения, основанные на заключении эксперта и предварительно обсужденные с клиентом. Это делается в том случае, когда клиент отказывается получить заключение независимого эксперта или достоверность доказательств эксперта недостаточно определена. В отчете аудитор должен разграничить мнения — свое и эксперта. Привлечение эксперта к проверке не снимает с аудитора ответственности за аудиторское заключение.  
Возможна и другая ситуация, когда аудитору стало известно о событии, существенно влияющем на достоверность отчетности предприятия, после даты подписания аудиторского заключения и после даты представления отчетности пользователям. Данное обстоятельство также подлежит обсуждению с клиентом. Если руководство предприятия не предпримет мер к исправлению всех существенных ошибок, аудитору помимо письменного уведомления руководства предприятия об этом факте и возложения на него ответственности за возможные последствия следует рассмотреть вопрос об информировании пользователей бухгалтерской отчетности о возникших существенных обстоятельствах. Все действия и решения аудитора в отношении событий и фактов, произошедших после составления и представления бухгалтерской отчетности клиента, должны быть отражены в его рабочей документации.  
Договор с экспертом может быть заключен либо руководством клиента, либо самим аудитором (АФ) после согласия клиента. В случае отказа клиента использовать независимого эксперта аудитор не имеет права привлекать его к проверке, но может снять с себя ответственность, оговорив отказ клиента в аудиторском заключении и получив от клиента письменное подтверждение отказа использовать эксперта.  
Аудитор не может передавать кому-либо свою ответственность за выражение мнения об отчетности клиента и составленного на его основе аудиторского заключения.  
Следует иметь в виду, что клиенты аудиторских организаций в большинстве своем являются субъектами предпринимательской деятельности. Как уже было сказано выше, не только аудитор, но и аудируемое им лицо как предприниматель не освобождается от ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение условий договора даже при отсутствии его вины. Предоставление клиентом аудитору недостоверной или неполной информации, повлекшее за собой выдачу недостоверного аудиторского заключения и штрафные санкции к аудитору, дает основание для предъявления аудитором иска клиенту о возмещении убытков в полном размере на том основании, что клиент свои обязательства по договору не выполнил или выполнил ненадлежащим образом.  
Любая аудиторская организация действительно может иметь те или иные неблагоприятные отношения с клиентами, в том числе и такие, которые чреваты необоснованными преследованиями и даже большими судебными издержками. Вместе с тем деятельность аудитора не предполагает страхование ответственности клиента или его риска неуплаты налогов и т.п. Это дело страховых организаций, которые располагают соответствующими лицензиями, а страхование как вид деятельности в соответствии с Временными правилами и Законопроектом дня аудитора недопустимо/Поэтому для аудиторских организаций, особенно в нашей стране на современном этапе, более целесообразны методы самострахования, не требующие лицензирования. Соответственно в федеральных законах, касающихся страхования аудиторской деятельности, должна быть принята вторая точка зрения. Нужно предусмотреть возможность для аудиторских организаций создавать внутрифирменные фонды риска, с однозначным, четко и ясно выраженным признанием соответствующих начислений в себестоимость при налогообложении прибыли.  
Специалисты из большой пятерки признают, что в России требования к аналитической части заключения выше, чем во многих других странах. Их представители всячески подчеркивают данное обстоятельство на различных международных семинарах, в программах обучения наших отечественных (и даже своих внутрифирменных) профессионалов. Но опытный аудитор, особенно в условно-рыночных российских условиях, часто опирается не столько на формальные требования, внесенные в Порядок (и в остальные стандарты ), сколько на свою способность выносить профессиональные суждения о состоянии дел у клиента в определенной, хорошо ему известной отрасли деятельности. И он несет существенную моральную и материальную ответственность за количество и качество собранных им аудиторских доказательств, за содержание выданных рекомендаций и за их последствия. Следовательно, Порядок никоим образом не должен сдерживать инициативу аудитора он призван лишь облегчить его общение с представителями администрации проверяемого экономического субъекта, а также с третьими лицами.  
В пунктах 2.25—2.26 обобщена информация о предыдущем опыте сотрудничества экономического субъекта с аудиторскими организациями. Необходимо внимательно изучить причины выдачи аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. Важно получить объяснения причин, которые привели клиента к решению расстаться с предыдущим аудитором. Эти причины могут быть объективными (например ошибки или невыполнение аудиторских стандартов предыдущим аудитором возросшие масштабы деятельности и связанная с этим потребность в обращения к более солидной аудиторской организации) и субъективными (например, непонимание экономическим субъектом сути аудита, низкая квалификация или скандальный характер его ответственных сотрудников). В любом случае, получая от экономического субъекта отзывы о предыдущих аудиторах, следует попытаться примерить их на себя . Возможно, вновь приглашенный аудитор окажется солидарен с мнением предыдущего аудитора.  
Поэтому еще до заключения договора (или при его заключении) для аудитора очень важно дополнительно разъяснить потенциальному клиенту специфику аудиторской деятельности, разграничение прав и обязательств, а также ответственности сторон при проведении аудита. Направление клиенту подобного письма помогает избежать возможного неправильного понимания руководством экономического субъекта условий предстоящего договора. Кроме того, при возникновении конфликтной ситуации между экономическим субъектом и аудиторской фирмой и разбирательстве дела в арбитражном суде (см. п. 2.13), письмо-обязательство (с отметкой экономического субъекта о его полу-  
ПИСЬМО-ОБЯЗАТЕЛЬСТВО АУДИТОРА документальное подтверждение согласия аудитора с поставленной задачей и масштабом аудита, степени его ответственности перед клиентом и формы представления аудиторской отчетности.  
Письмо-обязательство аудитора своему клиенту документально подтверждает его согласие с поставленной задачей и масштабом аудита, степень его ответственности перед клиентом и форму представления отчета. Предполагается, что данному письму должно предшествовать официальное предложение клиента. Письмо-обязательство должно быть передано до начала работы во избежание неправильного понимания принимаемых аудитором на себя обязательств.  
Действовавшие в 90-е гг. Временные правила лишь в общих чертах регламентировали аудит, были неразъяснены многие принципиально важные его моменты. Среди них ответственность аудиторов и аудиторских организаций за выполнение своей работы, а также ответственность их клиентов. Следовало более четко определить ответственность, классификацию ее видов в зависимости от степени причастности аудиторов к действиям, вызвавшим неблагоприятные последствия для клиента, третьих лиц и степени вины аудиторов, а также в ряде случаев вину самих клиентов. Основные моменты данного плана в Законопроекте имеются, но для глубинного понимания некоторых аспектов этого недостаточно. Здесь также важна адаптация зарубежного опыта.  
Отличительная черта профессионального аудитора — его понимание ответственности перед общественностью. Соблюдение норм морали и этики обязательно в работе лица, осуществляющего аудиторскую проверку. Разработан проект Кодекса этики бухгалтеров и аудиторов в России. Хотя данный акт пока не имеет нормативно-правового характера, его положения дополняют характеристику общего статуса аудиторов. Подобные документы разработаны и действуют в целом ряде стран. Так, в Кодексе этических норм Американского института общественных бухгалтеров, а также аналогичных кодексах европейских стран подчеркивается ответственность общественных бухгалтеров (аудиторов) перед общественностью, клиентами и коллегами, приводится необходимый минимум правил поведения, обязательных к исполне-  
В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита в содержании письма должны быть раскрыты цель аудита и его объекты сроки проведения проверки ответственность аудитора перед клиентом и его обязательство о сохранении коммерческой тайны обязательства клиента по предоставлению необходимой для проверки информации ответственность руководства предприятия-клиента за достоверность финансовой информации и отчетности нормативные акты, на основании которых будет проводиться аудит возможный риск невыявления не-  
Очевидно, и в нашей стране подобные принципы могли бы оградить отечественные аудиторские организации от подобных необоснованных судебных преследований. Но следует отметить, что существуют и такие судебные разбирательства, где претензии к аудиторам более завуалированы. В этой связи нужно еще раз подчеркнуть, что в свою очередь существует и ответственность, которую несет клиент во взаимоотношениях с аудитором, и в особенности — с легитимным аудитором (т.е. с аудиторами или с аудиторской организацией, которые в соответствии с действующим законодательством были утверждены на общем собрании акционеров). Существуют также особые вопросы ответственности, которую должна нести в случаях замены аудитора администрация проверяемого экономического субъекта, аудируемого лица, перед своими собственными акционерами. Такие виды ответственности невнятно прописаны и во Временных правилах, и это тормозило развитие аудита в 90-е гг. Но в Законопроекте данная тема освещена еще хуже. Там есть п. 2 ст. 19 Ответственность индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций и аудируемых лиц , касающийся уклонения организации, подлежащей обязательному аудиту, от его проведения либо препятствование его проведению , но за невыполнение всех остальных своих обязанностей они как  
Практика стран с развитой рыночной экономикой показывает, что в большинстве случаев судебные преследования аудиторов касаются тех злоупотреблений и растрат у аудируемого лица, которые проверяющие не смогли выявить. Как правило, клиент и его адвокаты (либо третьи лица) в таких ситуациях утверждают, что аудитор мог и даже обязан был обнаружить эти растраты, но проявил небрежность, а потому должен нести ответственность.  
Аудиторское заключение облегчает принятие решения о целесообразности эизнес-контактов с данным предприятием, но оно ни в коем случае не должно рассматриваться как безусловная гарантия его надежности и состоятельности. Аудиторы выражают свое профессиональное мнение о достоверности отчетных данных, но не являются гарантами1 результатов и последствий деятельности своего клиента. Следует также помнить, что вся ответственность за подготовку отчетных данных возлагается не на аудиторов, а на аудируемое предприятие.  
Фиксация размера временного лага (между датой баланса и датой заключения о его достоверности) по международной теории и технологии тоже важна, поскольку аудитор несет и определенную ответственность за исследование существенных событий, происшедших после даты баланса. Эти требования даже оформлены в виде отдельного ПСАД Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после составления и представления бухгалтерской отчетности . Например, после даты баланса, но до даты аудиторского заключения обанкротился банк, в котором хранились все денежные средства клиента (и они составляли львиную долю активов), или, скажем, у аудируемого лица случился огромный пожар, но аудитор не упомянул об этом в заключении, то выраженное им официальное мнение о достоверности баланса (который был составлен до даты этого пожара) почти не имеет практической ценности для очень широкого круга пользователей на основании такого заключения они не смогут сделать правильных выводов, принять необходимые управленческие решения и т.д. (Впрочем, и здесь могут быть исключения, например, такое заключение важно для страховой компании, которая столкнулась с необходимостью определения суммы ущерба и возмещения этого ущерба.)  

Правительство Республики Казахстан постановляет:
Внести на рассмотрение Мажилиса Парламента Республики Казахстан проект Закона Республики Казахстан «Об обязательном страховании гражданско-правовой ответственности аудиторов и аудиторских организаций».

Премьер-Министр
Республики Казахстан

Проект

Закон Республики Казахстан Об обязательном страховании гражданско-правовой ответственности аудиторов и аудиторских организаций

Настоящий Закон регулирует отношения, возникающие в связи с обязательным страхованием гражданско-правовой ответственности аудиторов и аудиторских организаций, и устанавливает правовые, финансовые и организационные основы его проведения.

Глава 1. Общие положения

Статья 1. Основные понятия, используемые в настоящем
Законе

В настоящем Законе используются следующие основные понятия:
1) аудируемый субъект — юридическое лицо, заключившее с аудитором или аудиторской организацией договор на проведение аудита;
2) безусловная франшиза — франшиза, предусматривающая осуществление страховой выплаты за вычетом установленной суммы;
3) выгодоприобретатель — лицо, которое в соответствии с настоящим Законом является получателем страховой выплаты;
4) гражданско-правовая ответственность аудитора и аудиторской организации — установленная гражданским законодательством Республики Казахстан обязанность аудитора и аудиторской организации возместить вред, причиненный аудируемым субъектам при осуществлении аудита;
5) страхователь — аудитор или аудиторская организация, заключившие со страховщиком договор обязательного страхования гражданско-правовой ответственности аудитора или аудиторской организации;
6) страховая премия — сумма денег, которую страхователь обязан уплатить страховщику за принятие последним обязательства произвести страховую выплату страхователю (выгодоприобретателю) в размере, определенном договором обязательного страхования гражданско-правовой ответственности аудитора или аудиторской организации;
7) страховая сумма — сумма денег, на которую застрахован объект страхования и которая представляет собой предельный объем ответственности страховщика при наступлении страхового случая;
8) страховой случай — событие, с наступлением которого договор обязательного страхования гражданско-правовой ответственности аудитора или аудиторской организации предусматривает осуществление страховой выплаты страхователю (выгодоприобретателю);
9) страховщик — страховая организация, осуществляющая, при наличии лицензии на право осуществления страховой деятельности, обязательное страхование гражданско-правовой ответственности аудитора или аудиторской организации;
10) франшиза — сумма ущерба, не подлежащая возмещению страховщиком.

Статья 2. Законодательство об обязательном страховании
гражданско-правовой ответственности аудиторов
и аудиторских организаций

1. Законодательство Республики Казахстан об обязательном страховании гражданско-правовой ответственности аудиторов и аудиторских организаций основывается на Конституции Республики Казахстан и состоит из K941000 K990409 Гражданского кодекса Республики Казахстан, настоящего Закона и иных нормативных правовых актов Республики Казахстан.
2. Если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены настоящим Законом, то применяются правила международного договора.

Статья 3. Объект обязательного страхования
гражданско-правовой ответственности
аудиторов и аудиторских организаций

Объектом обязательного страхования гражданско-правовой ответственности аудиторов и аудиторских организаций является имущественный интерес аудитора или аудиторской организации, связанный с их обязанностью, установленной гражданским законодательством Республики Казахстан, возместить имущественный вред, причиненный аудируемым субъектам при осуществлении аудита.

Статья 4. Цель и основные принципы обязательного
страхования гражданско-правовой
ответственности аудиторов и аудиторских
организаций

1. Целью обязательного страхования гражданско-правовой ответственности аудиторов и аудиторских организаций (далее — обязательное страхование аудиторов и аудиторских организаций) является обеспечение защиты имущественных интересов аудируемых субъектов, которым причинен имущественный вред при осуществлении аудитором или аудиторской организацией аудита, посредством осуществления страховых выплат.
2. Основными принципами обязательного страхования аудиторов и аудиторских организаций являются:
обеспечение защиты имущественных интересов аудируемых субъектов в объеме и порядке, установленным настоящим Законом;
осуществление деятельности аудиторов и аудиторских организаций при условии наличия договора обязательного страхования аудиторов и аудиторских организаций;
обеспечение выполнения сторонами своих обязательств по договору обязательного страхования аудиторов и аудиторских организаций.

Статья 5. Лица, гражданско-правовая ответственность
которых подлежит обязательному страхованию

1. Обязательному страхованию подлежит гражданско-правовая ответственность аудиторов, осуществляющих аудиторскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, и аудиторских организаций, получивших, в установленном законодательством Республики Казахстан порядке, лицензию на осуществление аудиторской деятельности.
2. Заключение аудитором или аудиторской организацией договора
добровольного страхования своей гражданско-правовой ответственности, связанной с осуществлением профессиональной деятельности, не освобождает их от обязанности по заключению договора обязательного страхования аудиторов и аудиторских организаций.

Статья 6. Недопустимость осуществления деятельности
аудитора и аудиторской организации без
заключения договора обязательного страхования
аудиторов и аудиторских организаций

1. Аудитор и аудиторская организация не вправе осуществлять аудиторскую деятельность без заключения договора обязательного страхования аудиторов и аудиторских организаций.
2. Аудитор или аудиторская организация, осуществляющие деятельность без заключения договора обязательного страхования аудиторов и аудиторских организаций, несут ответственность, предусмотренную законодательными актами Республики Казахстан.

Статья 7. Государственный контроль системы
обязательного страхования аудиторов и
аудиторских организаций

1. Государственный надзор за деятельностью страховых организаций осуществляется уполномоченным государственным органом по регулированию и надзору за страховой деятельностью в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
2. Контроль за выполнением аудиторами (аудиторскими организациями) требований настоящего Закона, в части, касающейся обязательности заключения ими договора обязательного страхования аудиторов и аудиторских организаций, и принятие мер к аудиторам и аудиторским организациям, нарушившим данное требование, возлагается на уполномоченный государственный орган в пределах его компетенции, установленной законодательством Республики Казахстан.

Глава 2. Договор обязательного страхования аудиторов и аудиторских организаций

Статья 8. Договор обязательного страхования
аудиторов и аудиторских организаций,
порядок его заключения

1. Обязательное страхование аудиторов и аудиторских организаций осуществляется на основании договора обязательного страхования аудиторов и аудиторских организаций, заключаемого между страховщиком и страхователем в соответствии с настоящим Законом.
2. Договор обязательного страхования аудиторов и аудиторских организаций является соглашением, заключенным между страховщиком и страхователем в пользу выгодоприобретателя, имущественным интересам которого может быть причинен вред при осуществлении аудита.
3. Договором обязательного страхования аудиторов и аудиторских организаций предусматривается осуществление страховой выплаты по возмещению имущественного вреда, причиненного аудируемым субъектам в результате осуществления страхователем аудита, за исключением требований аудируемых субъектов, связанных с возмещением морального вреда, упущенной выгоды и уплатой неустойки.
4. Договор обязательного страхования аудиторов и аудиторских организаций должен быть заключен только со страховщиком, имеющим лицензию на право осуществления деятельности по данному виду (классу) обязательного страхования. Нарушение данного требования влечет недействительность договора обязательного страхования аудиторов и аудиторских организаций.
5. Договор обязательного страхования аудиторов и аудиторских организаций заключается в письменной форме, путем заключения сторонами одного документа — договора обязательного страхования гражданско-правовой ответственности аудиторов и аудиторских организаций и удостоверяется выдачей страхового полиса.
Основанием для заключения договора обязательного страхования аудиторов и аудиторских организаций является заявление страхователя.
Несоблюдение письменной формы договора обязательного страхования аудиторов и аудиторских организаций влечет его недействительность.
Ответственность за неполноту условий, подлежащих указанию в договоре обязательного страхования аудиторов и аудиторских организаций, несет страховщик. В случае возникновения спора по договору страхования вследствие неполноты отдельных его условий спор решается в пользу страхователя.
6. Если договор обязательного страхования аудиторов и аудиторских организаций заключен на условиях, ухудшающих положение страхователя или аудируемого субъекта по сравнению с тем, которое предусмотрено настоящим Законом, то при наступлении страхового случая страховщик несет обязательства перед страхователем и аудируемым субъектом на условиях, установленных настоящим Законом.

Статья 9. Действие договора обязательного страхования
аудиторов и аудиторских организаций

1. Если иное не предусмотрено договором обязательного страхования аудиторов и аудиторских организаций, то он вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента уплаты страхователем страховой премии, а при уплате ее в рассрочку — первого страхового взноса.
2. Договор обязательного страхования аудиторов и аудиторских организаций заключается сроком на двенадцать месяцев со дня вступления его в силу.
Период действия страховой защиты совпадает со сроком действия договора обязательного страхования аудиторов и аудиторских организаций.
3. Действие договора обязательного страхования аудиторов и аудиторских организаций ограничивается территорией Республики Казахстан, если договором обязательного страхования аудиторов и аудиторских организаций не предусмотрено иное.

Статья 10. Прекращение действия договора обязательного
страхования аудиторов и аудиторских
организаций

Договор обязательного страхования аудиторов и аудиторских организаций прекращает свое действие в случаях:
1) истечения срока действия договора;
2) досрочного прекращения договора;
3) осуществления страховщиком страховой выплаты (страховых выплат) в размере страховой суммы, определенной в договоре обязательного страхования аудиторов и аудиторских организаций.

Статья 11. Досрочное прекращение договора обязательного
страхования аудиторов и аудиторских
организаций

1. Договор обязательного страхования аудиторов и аудиторских организаций прекращается досрочно в порядке и в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом Республики Казахстан.
2. Если досрочное прекращение договора обязательного страхования аудиторов и аудиторских организаций вызвано невыполнением его условий по вине страховщика, последний обязан возвратить страхователю уплаченную им страховую премию либо страховые взносы (при уплате страховой премии в рассрочку) полностью. В иных случаях досрочного прекращения договора обязательного страхования аудиторов и аудиторских организаций страховщик имеет право на часть страховой премии пропорционально времени, в течении которого действовало страхование.

Статья 12. Недействительность договора обязательного
страхования аудиторов и аудиторских
организаций

Условия и основания признания договора обязательного страхования аудиторов и аудиторских организаций недействительным, а также его правовые последствия определяются Гражданским кодексом Республики Казахстан с учетом положений настоящего Закона.

Статья 13. Права и обязанности страхователя

1. Страхователь вправе:
1) требовать от страховщика разъяснения условий обязательного страхования аудиторов и аудиторских организаций, своих прав и обязанностей по договору обязательного страхования аудиторов и аудиторских организаций;
2) в любое время отказаться от договора обязательного страхования аудиторов и аудиторских организаций;
3) получить страховую выплату в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Законом.
Договором обязательного страхования аудиторов и аудиторских организаций могут быть предусмотрены и другие права страхователя, не противоречащие гражданскому законодательству Республики Казахстан.
2. Страхователь обязан:
1) уплатить страховую премию в размере, порядке и сроки, установленные договором обязательного страхования аудиторов и аудиторских организаций;
2) при заключении договора обязательного страхования аудиторов и аудиторских организаций представить страховщику сведения, необходимые для заключения договора обязательного страхования аудиторов и аудиторских организаций;
3) незамедлительно, но не позднее пяти рабочих дней, как ему стало известно о предъявлении претензии (искового заявления), связанной с обязанностью возместить вред, причиненный при осуществлении аудита, уведомить об этом страховщика доступным способом (устно, письменно);
4) предоставить страховщику всю доступную ему информацию и документацию, позволяющую судить о причинах, ходе и последствиях события, с возникновением которого у страхователя возникает обязанность возместить причиненный вред, характере и размерах причиненного вреда;
5) представить страховщику возможность для участия в урегулировании вопросов, связанных с требованиями аудируемого субъекта о возмещении вреда;
6) принять разумные и доступные в сложившихся обстоятельствах меры, чтобы предотвратить или уменьшить возможные убытки от страхового случая;
7) обеспечить переход к страховщику права обратного требования (регресса) к лицу, ответственному за наступление страхового случая.

Статья 14. Права и обязанности страховщика

1. Страховщик вправе:
1) при заключении договора обязательного страхования аудиторов и аудиторских организаций требовать от страхователя представления информации о предшествующих договорах обязательного страхования аудиторов и аудиторских организаций, страховых случаях, страховых выплатах и иных сведений, необходимых для заключения договора обязательного страхования аудиторов и аудиторских организаций;
2) запрашивать в установленном законодательством порядке у соответствующих государственных и иных органов и организаций, исходя из их компетенции, документы и сведения, связанные с фактом наступления страхового случая и определением размера вреда, причиненного в результате наступления страхового случая;
3) принимать участие в урегулировании вопросов, связанных с требованиями аудируемых субъектов о возмещении вреда, причиненного страхователем в результате выполнения им обязанностей, связанных с осуществлением аудита;
4) предъявлять регрессное требование к лицу, ответственному за причинение вреда, в случаях, предусмотренных статьей 20 настоящего Закона;
5) отказать в осуществлении страховой выплаты полностью или частично по основаниям, предусмотренным статьей 21 настоящего Закона.
Договором обязательного страхования аудиторов и аудиторских организаций могут быть предусмотрены и другие права страховщика, не противоречащие гражданскому законодательству Республики Казахстан.
2. Страховщик обязан:
1) ознакомить страхователя с условиями обязательного страхования аудиторов и аудиторских организаций, разъяснить его права и обязанности, возникающие из договора обязательного страхования аудиторов и аудиторских организаций;
2) при досрочном прекращении договора обязательного страхования аудиторов и аудиторских организаций, в случаях и порядке, установленных законодательством Республики Казахстан, возвратить страхователю страховой премии полностью или частично;
3) при наступлении страхового случая произвести страховую выплату в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Законом;
4) возместить страхователю расходы, понесенные им в целях предотвращения или уменьшения убытков при страховом случае;
5) обеспечить тайну страхования;
6) при несвоевременном осуществлении страховой выплаты уплатить выгодоприобретателю неустойку в размере и порядке, установленными настоящим Законом.

Глава 3. Страховая сумма и страховая премия

Статья 15. Размер страховой суммы

Размер страховой суммы устанавливается по соглашению сторон в договоре обязательного страхования аудиторов и аудиторских организаций, но при этом размер страховой суммы должен составлять не менее:
1) 2 000-кратного месячного расчетного показателя, установленного на дату заключения договора — по договору обязательного страхования аудиторов и аудиторских организаций, заключенного с аудитором, являющимся индивидуальным предпринимателем;
2) 10 000-кратного месячного расчетного показателя, установленного на дату заключения договора — по договору обязательного страхования аудиторов и аудиторских организаций, заключенного с аудиторской организацией.

Статья 16. Размер страховой премии

Размер страховой премии устанавливается по соглашению сторон в договоре обязательного страхования аудиторов и аудиторских организаций, но при этом размер страховой премии не должен превышать 4,5 процентов от страховой суммы, установленной в договоре обязательного страхования аудиторов и аудиторских организаций.

Статья 17. Порядок и сроки уплаты страховой премии

1. Порядок и сроки уплаты страховой премии по договору обязательного страхования аудиторов и аудиторских организаций устанавливаются соглашением сторон.
2. Если договором обязательного страхования аудиторов и аудиторских организаций не предусмотрено иное, то за несвоевременную уплату очередного страхового взноса страхователь обязан уплатить страховщику неустойку в порядке и размере, установленных статьей 353 Гражданского кодекса Республики Казахстан.

Глава 4. Страховой случай и страховая выплата

Статья 18. Страховой случай и определение размера
страховой выплаты

1. Страховым случаем по договору обязательного страхования аудиторов и аудиторских организаций признается факт наступления гражданско-правовой ответственности страхователя по возмещению вреда, причиненного имущественным интересам аудируемых субъектов, при осуществлении аудита.
2. Страховой случай считается наступившим с момента вступления в законную силу решения суда о возмещении вреда, причиненного страхователем, либо признания страхователем требований аудируемых субъектов о возмещении вреда обоснованными и согласия страховщика с признанием требований страхователем.
3. Размер страховой выплаты определяется страховщиком исходя из суммы требования аудируемого субъекта или вступившего в законную силу решения суда о возмещении причиненного вреда с учетом положений пункта 3 статьи 8 настоящего Закона.
4. Расходы, понесенные страхователем в целях предотвращения или уменьшения убытков, подлежат возмещению страховщиком, если такие расходы были необходимы или были произведены для выполнения указаний страховщика, даже если соответствующие меры оказались безуспешными.
Такие расходы возмещаются в фактических размерах, однако с тем, чтобы общая сумма страховой выплаты и компенсации расходов не превысила страховой суммы, предусмотренной договором страхования, если расходы возникли в результате исполнения страхователем указаний страховщика, они возмещаются в полном размере, безотносительно к страховой сумме.
5. Размер страховой выплаты по каждому страховому случаю уменьшается на сумму безусловной франшизы, которая составляет пять процентов от размера страховой суммы, установленной в договоре обязательного страхования аудиторов и аудиторских организаций.

Статья 19. Условия и порядок осуществления
страховой выплаты

1. Требование о страховой выплате к страховщику предъявляется страхователем либо аудируемым субъектом в письменной форме с приложением документов, необходимых для осуществления страховой выплаты.
2. К заявлению о страховой выплате прилагаются следующие документы:
1) договор обязательного страхования аудиторов и аудиторских организаций;
2) признанное страхователем требование аудируемого субъекта о возмещении вреда или копия вступившего в законную силу решения суда о возмещении вреда, причиненного страхователем при осуществлении аудита;
3) оригинал доверенности, выданной представителю юридического лица;
4) нотариально засвидетельствованная копия договора на проведение аудита, заключенному между страхователем и аудируемым субъектом;
5) документы, подтверждающие расходы, связанные с принятием мер по предотвращению и уменьшению размера вреда — при наличии;
6) копия аудиторского отчета.
3. Страховщик, принявший документы, обязан выдать заявителю справку С указанием полного перечня представленных документов и даты их принятия.
4. При осуществлении страховой выплаты страховщик не вправе требовать от выгодоприобретателя принятия условий, ограничивающих его право требования к страховщику.
5. Выгодоприобретателем является аудируемый субъект, которому причинен вред страхователем в результате осуществления аудита, а в случае реорганизации аудируемого субъекта — его правопреемник.
Выгодоприобретателем может являться также страхователь или иное лицо, возместившее аудируемому субъекту (его правопреемнику) причиненный вред в пределах объема ответственности страховщика, установленного настоящим Законом, и получившее право на возмещение своих расходов от страховщика.
6. Страховая выплата производится страховщиком не позднее семи рабочих дней со дня получения им документов, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.
7. В случаях, когда размер страховой выплаты оспаривается сторонами договора обязательного страхования аудиторов и аудиторских организаций или выгодоприобретателем, страховщик обязан осуществить страховую выплату в той ее части, которая не оспаривается ни одним из указанных лиц, в течение срока, установленного пунктом 6 настоящей статьи.
Оспариваемая часть страховой выплаты должна быть выплачена страховщиком в течение трех рабочих дней со дня заключения мирового соглашения и утверждения его судом, либо со дня вступления в законную силу решения суда по данному спору, если судом решение не обращено к немедленному исполнению.
8. Требование о страховой выплате за вред, причиненный в период действия договора обязательного страхования аудиторов и аудиторских организаций, может быть предъявлено страховщику в течение трех лет с момента наступления страхового случая.
9. При несвоевременном осуществлении страховой выплаты страховщик обязан уплатить выгодоприобретателю неустойку в порядке и размере, установленном статьей 353 Гражданского кодекса Республики Казахстан.

Статья 20. Право регресса к лицу, причинившему вред

1. Страховщик, осуществивший страховую выплату, имеет право обратного требования (регресса) к страхователю в пределах осуществленной страховой выплаты в следующих случаях:
1) гражданско-правовая ответственность страхователя наступила вследствие его умышленных действий, направленных на возникновение страхового случая либо способствующих его наступлению;
2) гражданско-правовая ответственность страхователя наступила вследствие совершения страхователем действий, признанных в установленном законодательными актами порядке умышленными преступлениями либо административными правонарушениями, находящимися в причинной связи со страховым случаем;
3) страхователь (застрахованный) умышленно не принял мер по уменьшению убытков от страхового случая;
4) сообщения страхователем страховщику заведомо ложных сведений об объекте страхования, страховом риске, страховом случае и его последствиях;
5) отказа страхователя от своего права требования к лицу, ответственному за наступление страхового случая, а также отказа передать страховщику документы, необходимые для перехода права требования.
2. К страховщику, осуществившему страховую выплату, переходит в пределах выплаченной суммы право обратного требования (регресса), которое страхователь имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные страховщиком в результате страхования.

Статья 21. Основания освобождения страховщика
от осуществления страховой выплаты

1. Страховщик вправе полностью или частично отказать в осуществлении страховой выплаты в случаях, когда вред причинен вследствие:
1) умышленных действий аудируемого субъекта, направленных на возникновение страхового случая либо способствующих его наступлению;
2) действий аудируемого субъекта, признанных в установленном законодательством Республики Казахстан порядке умышленными преступлениями или административными правонарушениями, находящимися в причинной связи со страховым случаем;
3) нарушения аудируемым субъектом обязанностей, предусмотренных договором на проведение аудита;
4) осуществления страхователем деятельности, несоответствующей функциям и обязанностям аудитора (аудиторской организации), определенных законодательством Республики Казахстан об аудите;
5) предоставления аудируемым субъектом страхователю неполной и/или недостоверной документации и другой информации, необходимой для проведения аудита.
2. Основанием для отказа страховщика в осуществлении страховой выплаты может быть также следующее:
1) получение страхователем соответствующего возмещения убытка от лица, виновного в причинении убытка;
2) неуведомление или несвоевременное уведомление страховщика о предъявлении претензии (искового заявления), связанной с обязанностью возместить вред, причиненный при осуществлении аудита, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи.
3. Неуведомление или несвоевременное уведомление страховщика о предъявлении претензии (искового заявления), связанной с обязанностью возместить вред, причиненный при осуществлении аудита, не может служить основанием для отказа в осуществлении страховой выплаты, если будет доказано, что это связано с уважительными причинами и представлены соответствующие документы, подтверждающие уважительные причины и факт наступления страхового случая, характер и размер причиненного им вреда.
4. При наличии оснований для отказа в страховой выплате, страховщик обязан в течение семи рабочих дней со дня получения документов, предусмотренных статьей 19 настоящего Закона, направить лицу, подавшему заявление о страховой выплате, соответствующее решение о полном или частичном отказе в страховой выплате в письменной форме с мотивированным обоснованием причин отказа.
5. Страховщик не вправе отказать в страховой выплате по основаниям, не предусмотренным настоящей статьей.

Глава 5. Заключительные положения

Статья 22. Порядок рассмотрения споров

Споры вытекающие из договора обязательного страхования аудиторов и аудиторских организаций, рассматриваются в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

Статья 23. Ответственность за нарушение
законодательства Республику Казахстан об
обязательном страховании аудиторов и
аудиторских организаций

Лица виновные в нарушении законодательства Республики Казахстан об обязательном страховании гражданско-правовой ответственности аудиторов и аудиторских организаций, несут ответственность в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан.

Статья 24. Порядок введения в действие настоящего Закона

Настоящий Закон вводится в действие со дня его опубликования.

Президент
Республики Казахстан