Договор о компенсации арендатором расходов по оплате коммунальных услуг по содержанию сданного в аренду помещения
|
|
|
1. Предмет договора
1.1. По настоящему договору Арендодатель перечисляет поставщикам услуг плату за коммунальные услуги, а Арендатор возмещает Арендодателю расходы по содержанию сданного в аренду помещения после предоставления документов, подтверждающих действительную стоимость коммунальных услуг и их фактическую оплату.
1.2. Арендуемое помещение передано по договору аренды и находится по адресу: .
1.3. В помещении в целях обеспечения его нормальной эксплуатации обеспечиваются следующие коммунальные услуги: .
1.4. Общая стоимость коммунальных услуг определяется по фактическому их потреблению на основании счетов, выставленных Арендодателю соответствующими коммунальными службами.
1.5. Доля расходов Арендатора, подлежащая компенсации, определяется расчетным путем, исходя из доли арендуемой площади в общей площади здания, принадлежащего Арендодателю.
1.6. Арендатор компенсирует Арендодателю процентов расходов стоимости коммунальных услуг отдельно от арендной платы.
1.7. Расчеты производятся ежемесячно.
1.8. Расходы Арендодателя по оплате коммунальных услуг, связанных с эксплуатацией помещения и подлежащих компенсации в указанных в п. 1.6. настоящего договора частях, включают в себя как расходы по оплате цены таких услуг, так и расходы по оплате сумм налога на добавленную стоимость, предъявленного к оплате Арендодателю коммунальными службами.
2. Порядок осуществления компенсации
2.1. Компенсация производится в следующем порядке:
2.1.1. По истечении каждого календарного месяца Арендодатель выставляет Арендатору счет на сумму компенсации коммунальных платежей без выделения суммы НДС, а также копии счетов коммунальных служб и документов, подтверждающих их фактическую оплату.
2.1.2. Не позднее дней с момента получения документов, указанных в п. 2.1.1. настоящего договора, Арендатор уплачивает в пользу Арендодателя сумму компенсации путем перечисления денежных средств на расчетный счет Арендодателя в банке.
3. Порядок разрешения споров
3.1. Споры и разногласия, которые могут возникнуть при исполнении настоящего договора, будут по возможности разрешаться путем переговоров между Сторонами.
3.2. В случае, если Стороны не придут к соглашению, споры разрешаются в судебном порядке в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
4. Заключительные положения
4.1. Настоящий договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из Сторон.
4.2. Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания и действует до окончания действия договора аренды помещения .
4.3. Все изменения и дополнения оформляются дополнительными соглашениями Сторон в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью настоящего договора.
4.4. В случаях, не предусмотренных настоящим договором, Стороны руководствуются действующим законодательством Российской Федерации.
5. Адреса и реквизиты сторон
|
Арендодатель |
Арендатор |
|
М. П. |
М. П. |
Согласно условиям договора арендная плата состоит из постоянной и переменной частей. Счет-фактуру по постоянной части арендной платы за декабрь 2018 г. арендодатель выставил 31.12.2018 со ставкой НДС 18%. Счет-фактуру по переменной части арендной платы за декабрь 2018 г. арендодатель выставил 03.01.2019 со ставкой НДС 18%. Правомерно ли поступил арендодатель, применив ставку НДС 18% к переменной части арендной платы?
29 марта 2019
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Арендодатель правомерно указал ставку 18% в счете-фактуре, выставленном 03.01.2019 в отношении услуг аренды, оказанных в декабре 2018 года.
Обоснование вывода:
Действительно, с 1 января 2019 года основная ставка НДС повышена с 18 до 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ). При этом новая налоговая ставка в размере 20% применяется в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) начиная 1 января 2019 года (п. 4 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ).
Сказанное в полной мере относится и к услугам по предоставлению в аренду имущества, оказываемым после 1 января 2019 года, в том числе на основании договоров, заключенных до указанной даты (письмо Минфина России от 10.09.2018 N 03-07-11/64576)*(1).
Вместе с тем изменение налоговой ставки не изменяет для налогоплательщика порядок и момент определения налоговой базы по НДС (письмо ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@*(2)).
При реализации товаров (работ, услуг) сумма налога, в том числе предъявляемая покупателю продавцом, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, момент определения которой относится к соответствующему налоговому периоду (п.п. 1, 4 ст. 166, п. 1 ст. 168 НК РФ). В силу п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат:
— день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
— день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (далее — авансовый платеж, аванс).
Применительно к услугам по сдаче в аренду имущества финансовое ведомство разъясняет (основываясь также на положениях п. 5 ст. 38, ст.ст. 54, 163 НК РФ), что моментом определения налоговой базы по НДС при оказании услуг по сдаче в аренду имущества является наиболее ранняя из дат:
— день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг,
— либо последний день налогового периода (квартала), в котором оказываются услуги, независимо от последующих сроков поступления арендной платы по периодам, установленным договором аренды.
Смотрите письма Минфина России от 23.01.2019 N 03-07-11/3435, от 28.02.2013 N 03-07-11/5941, от 25.06.2008 N 07-05-06/142. В то же время ежемесячное выставление арендодателем арендатору счетов-фактур (на последнее число месяца) также не противоречит НК РФ (письмо Минфина России от 06.04.2015 N 03-07-14/19170).
Так, в рассматриваемой ситуации днем оказания услуг по аренде за декабрь 2018 года является 31.12.2018. Именно на эту дату у арендодателя — налогоплательщика НДС возникает обязанность исчислить с арендной платы НДС по действующей в 2018 году ставке 18% (вне зависимости от структуры и порядка определения арендной платы, согласованной сторонами в договоре аренды (п. 4 ст. 421, п.п. 1, 2 ст. 614 ГК РФ)). Напомним, что налоговая ставка является обязательным элементом налогообложения, и налогоплательщик не может произвольно ее применять (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения (определение КС РФ от 15.05.2007 N 372-О-П).
Соответственно, с указанием именно этой ставки (18%) арендодатель обязан выставить в адрес арендатора счет-фактуру по услугам, оказанным в декабре 2018 года (письмо Минфина России от 11.02.2019 N 03-07-11/8013).
Руководствуясь п. 3 ст. 168 НК РФ, при реализации услуг арендодатель обязан выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня оказания услуг (окончания месяца). Стоит заметить, в указанный пятидневный срок включается день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) (письмо Минфина России от 18.10.2018 N 03-07-14/74899). То есть в данном случае счет-фактура по аренде за декабрь 2018 г. может быть выставлен не позднее 04.01.2019. При этом зарегистрировать указанный счет-фактуру арендодатель должен в книге продаж за IV квартал 2018 г. — т.е. в том периоде, когда возникает налоговое обязательство (п. 2 Правил ведения книги продаж…, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137, письмо ФНС России от 28.07.2014 N ЕД-4-2/14546).
Таким образом, выставление арендодателем счета-фактуры от 03.01.2019 по услугам аренды, оказанным в декабре 2018 года, с применением ставки НДС 18% не противоречит действующему налоговому законодательству и является правомерным. Сказанное подтверждается письмами Минфина России от 17.01.2019 N 03-07-11/1728 и от 23.01.2019 N 03-07-11/3435 (уже приводимом нами выше).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Размер арендной платы;
— Энциклопедия решений. Переход на применение ставки НДС 20% с 2019 года;
— Вопрос: Общество, выступая заказчиком, вступает в договорные отношения с целью приобретения товаров (работ, услуг). В случае отгрузки контрагентом общества товаров, выполнения работ/оказания услуг 31.12.2018 первичные документы данным поставщиком, подрядчиком/исполнителем должны быть оформлены и представлены заказчику 31.12.2018. Правомерно ли в счетах-фактурах (первичных документах), составляемых в январе 2019 года по факту отгрузки товаров, выполнения работ (оказания услуг) в 2018 году, указание ставки НДС 18%? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2018 г.)
— Вопрос: Арендатор в 2019 году оплачивает наличными денежными средствами услуги аренды, оказанные ему в декабре 2018 г. Какую ставку НДС следует применить? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2019 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина
Ответ прошел контроль качества
4 марта 2019 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.