Справочник Бухгалтера

Текущая (операционная) деятельность корпорации с момента его создания связана с осуществлением разнообразных расходов материальных, трудовых и денежных ресурсов.

Под расходами корпорации понимают снижение его экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств и другого имущества) и (или) возникновения обязательств, капитала (за исключением понижения вкладов по решению учредителей корпорации).

В российских стандартах бухгалтерского учета не относят к расходам корпорации выбытие активов:

• • в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства и др.);
• • вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций сторонних эмитентов и других ценных бумаг не с целью их продажи;
• • по договорам комиссии, агентским и другим идентичным договорам в пользу комитента, принципала и пр.;
• • в результате предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ и услуг;
• • в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• • в погашение полученных кредита, займа.

В бухгалтерском учете выбытие активов именуют оплатой. Например, выбытие денежных средств в связи с приобретением основных средств, погашением полученных кредитов и займов не относят к расходам предприятия, так как в результате данных операций собственный капитал организации не изменится. В первом случае – общая сумма активов не уменьшилась, стала другой их структура (понижение денежных средств компенсируют аналогичным повышением стоимости основных средств). Во втором случае – снижение активов балансируют уменьшением обязательств в пассиве баланса.

Расходы, исходя из характера, условий осуществления и направлений деятельности корпорации, классифицируют:

• • на расходы по обычным видам деятельности;
• • прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности связаны с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг). К ним относят также возмещение стоимости основных средств и нематериальных активов, осуществляемое в форме амортизационных отчислений. Расходы по обычным видам деятельности отражают в бухгалтерском учете в сумме, выраженной в стоимостной форме, равной величине оплаты в денежном выражении, и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает только часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяют как сумму оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Величину оплаты и (или) кредиторской задолженности определяют исходя из цены и условий, предусмотренных договором между покупателем и поставщиком (подрядчиком) или другим контрагентом. При оплате приобретаемых материальных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки или рассрочки платежа, расходы принимают к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Величину оплаты и (или) кредиторской задолженности определяют с учетом всех предоставленных корпорации согласно договору скидок (накидок).

Расходы по обычным видам деятельности подразделяются:

• • на расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
• • расходы, возникающие в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей выпуска продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также их продажи (например, расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие и управленческие расходы и др.).

Расходы по обычным видам деятельности классифицируют также по следующим элементам:

• • материальные затраты;
• • затраты на оплату труда;
• • страховые отчисления;
• • амортизация;
• • прочие затраты.

Для целей управления корпорация вправе организовать учет по статьям расходов. Перечень таких статей она устанавливает самостоятельно.

Для формирования финансового результата работы корпорации от обычных видов деятельности определяют полные издержки проданных товаров, которые образуются на базе расходов, признанных как в отчетном году, гак и в истекшие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.

Коммерческие и управленческие расходы признают в издержках продукции в отчетном году полностью в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Плановую величину издержек на реализуемую продукцию в смете (бюджете) расходов на производство определяют по формулам:

или

где ИР – плановые расходы на реализуемую продукцию (полные издержки по продажам); И1 и И2 – остатки нереализованной продукции на начало и конец расчетного периода по плановым производственным издержкам; Ит – плановые производственные издержки товарного выпуска в планируемом периоде; КР и УР – коммерческие и управленческие расходы в расчетном периоде.

Формат сметы (бюджета) затрат на производство и реализацию продукции приведен в табл. 2.3.

Таблица 23

Смета (бюджет) расходов на производство и реализацию продукции по корпорации на предстоящий год

Строка	Показатели	Сумма, млн руб.
	Материальные затраты	243,0
	Затраты на оплату труда	135,0
	Страховые отчисления	35,1
	Амортизационные отчисления	41,9
	Прочие затраты	23,0
	Итого расходов на производство	478,0
	Списано на непроизводственные счета (–)	–10,6
	Изменение остатков незавершенного производства (+ или –)	–28,4
	Производственные издержки по производству продукции	439,0
	Коммерческие расходы (+)	24,0
	Управленческие расходы (+)	30,0
	Полные издержки на производство продукции	493,0
	Остатки нереализованной продукции на начало года по полным издержкам (+)	8,7
	Остатки нереализованной продукции на конец планируемого года по полным издержкам (–)	9,5
	Полные издержки по производству и реализации продукции (стр. 12 + стр. 13 – стр. 14)	492,2
	Прочие расходы	19,8
	Общие расходы корпорации на предстоящий год (стр. 15 + стр. 16)	512,0

Данные этой сметы (бюджета) используют в последующем для разработки бюджета доходов и расходов и планирования прибыли на предстоящий финансовый год (квартал).

Постатейный перечень прочих расходов приведен в ПБУ 10/99 «Расходы организации» (раздел III «Прочие расходы»).

Расходы признаются в бухгалтерском учете корпорации при соблюдении следующих условий, если:

• • они произведены в соответствии с конкретным договором;
• • сумма расходов может быть определена;
• • присутствует уверенность в том, что в результате хозяйственной операции произойдет снижение экономических выгод.

Если в отношении любых осуществленных корпорацией расходов не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признают дебиторскую задолженность. Согласно НК РФ (гл. 25 «Налог на прибыль») расходы систематизируют:

• • на связанные с производством и реализацией продукции;
• • внереализационные.

Налогоплательщик устанавливает их по регистрам налогового учета.

Критерием оптимальности текущих расходов для корпорации является минимизация коэффициента затратоемкости (К,Р):

Болеt низкий уровень данного коэффициента позволяет корпорации приобретать определенные конкурентные преимущества перед другими корпорациями на товарном рынке, свободнее проводить свою ценовую политику и тем самым получать весомую прибыль от реализации продукции. Однако снижение уровня затратоемкости (расходоемкости) не должно сопровождаться ухудшением ее качества.

Следует иметь в виду, что падение уровня затратоемкости производства является важной, но не основной целью управления текущими издержками. Снижение уровня затратоемкости может сопровождаться:

• • снижением качества продукции и сервисного обслуживания покупателей;
• • отказом от выпуска пользующихся спросом, но затратоемких видов товаров;
• • сменой приоритетов стратегического развития корпорации на краткосрочные экономические выгоды.

Следовательно, главной целью управления издержками производства в корпорации является оптимизация их суммы и уровня, которая обеспечивает высокие темпы развития текущей деятельности в целях получения приемлемой массы прибыли и требуемой нормы доходности на вложенный капитал.

Добавлено в закладки: 0

Что такое производственные затраты? Описание и определение понятия.

Производственные затраты – это объём издержек предприятия, который он несёт при непосредственном производстве услуг и товаров.

В затраты на производство входят прямые издержки, которые связаны с выпуском услуг и изделий, косвенные (на охрану и управление), вспомогательные расходы и убытки от брака продукции. Производственные затраты на три блока группируют.

Первый – по месту их появления (цех, подразделение). Такие затраты фиксируют в отчётах о хозяйственной деятельности. Второй блок – затраты по себестоимости типов продукции. И третий – по статьям расчёта и по элементам затрат.

Рассмотрим, более детально, что значит производственные затраты.

Производственные затраты – это прямые затраты на материалы, труд и различные общепроизводственные расходы.

Непроизводственные (периодического характера или затраты отчетного временного термина) – это коммерческие и управленческие расходы.

Прямые и косвенные расходы

Прямые затраты – это прямые материальные издержки и затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету, и их относят непосредственно на определенный товар.

Описание прямых материальных затрат:

Каждое производственное изделие состоит из тех или иных материалов. Основные материалы – это материалы, которые становятся частью готового товара, а их стоимость, прямо и экономично, без особых затрат можно отнести на конкретное изделие.

В некоторых случаях экономически невыгодно учитывать расход материалов, приходящийся на каждый вид произведенного товара. Например: гвозди в мебели либо заклепки в самолетах. Подобные материалы относятся к вспомогательным, а расходы по ним – к косвенным общепроизводственным расходам, которые принято учитывать в целом за отчетный временной период, а затем специальными методами распределяются между определенными видами товарной продукции.

Прямые расходы на оплату труда включают все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Издержки на оплату труда за работу, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, называют косвенными расходами на оплату труда. Данные расходы составляют оплату труда таких специалистов, как механики, контролеры и другие вспомогательные кадры. Как и расходы на вспомогательные материалы, косвенные расходы на оплату труда принято относить к косвенным общепроизводственным издержкам.

Размер прямых издержек на единицу продукции находится вне зависимости от объема производства, и снизить его можно с помощью повышения эффективности производства, производительности труда, введения новых ресурсо- и энергосберегающих технологий.

Косвенные расходы – это совокупность затрат, которые связанны с производством и которые не принято относить на конкретные виды изделий. Они также называются накладными расходами.

Косвенные расходы распределяют между отдельными товарами в согласии с выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, часов отработанного времени и другое). Даная методика указывается в учетной политике производства.

Виды косвенных расходов:

производственные – это общецеховые расходы, связанные с организацией, обслуживанием и управлением производства;

непроизводственные издержки используются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете.

Особенность общехозяйственных расходов заключается в том, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменяются они при помощи управленческих решений, а степень их покрытия – объемом продаж.

Основные и накладные расходы

Основные затраты включают в себя все виды ресурсов (сырье, основные материалы, покупных полуфабрикатов, амортизационный износ оборудования и прочее), потребление которых связано с производством товара. На каждом производстве основные затраты составляют важнейшую часть издержек.

Накладные затраты вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением. В соответствии с методом отнесения затрат на носитель накладные расходы являются косвенными.

Одноэлементные и комплексные расходы

Одноэлементные расходы – это расходы, которые на определенном предприятии невозможно разложить на составляющие. Именно по такому принципу построена классификация по экономическим слагаемым.

Все затраты нужно детализировать в зависимости от экономической целесообразности и решений руководства. Когда доля того или иного элемента затрат относительно небольшая, его выделение нецелесообразно.

Переменные, постоянные, условно-постоянные расходы

Переменные затраты растут или уменьшаются пропорционально объему товаропроизводства, другими словами, зависят от деловой активности компании. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных издержек являются прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, расходы на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты.

Переменные затраты характеризуют стоимость собственно товара, все остальные (постоянные затраты) – стоимость самого производства. Рынку не интересна стоимость производства, его интересует стоимость самого товара.

Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой активности производства, а переменные расходы на единицу продукции – величина постоянная.

К непроизводственным переменным издержкам относят затраты на упаковку произведенной продукции для отгрузки ее потребителю, расходы, связанные с транспортом, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу продукции, которое напрямую зависит от общего объема продажи.

Производственные расходы, которые в итоге остаются неизменными в течение отчетного срока, не находятся в зависимости от деловой активности производства и имеют название «постоянные производственные затраты». Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются. В постоянные производственные затраты входят расходы связанные с арендой производственных площадей и амортизация основных производственных фондов.

Совокупные постоянные затраты являются постоянной величиной и не зависят от объемов деловой активности, однако, могут измениться под воздействием других причин. К примеру, если цены растут, тогда совокупные постоянные затраты также возрастают.

Разновидностью переменных затрат являются пропорциональные затраты. Они возрастают с такой же скоростью, что и деловая активность производства.

Еще одним видом переменных затрат являются дигрессивные затраты. Скорость их роста меньше, чем темпы роста деловой активности компании.

В действительности практически не возможно встретить затраты, которые по своей сути будут исключительно постоянными либо переменными. Экономические факторы и связанные с ними расходы с точки зрения содержания значительно сложнее, и, следовательно, в большинстве случаев расходы являются условно-переменными либо условно-постоянными. В данном случае колебание деловой активности предприятия также сопровождается изменением расходов, при этом, в отличие от переменных затрат, зависимость не является прямой. Условно-переменные либо условно-постоянные издержки включают в себя как переменные, так и постоянные элементы. Как пример можно привести оплату за использование телефоном, которая состоит из фиксированной абонентной платы, а это постоянная часть, и оплаты междугородних переговоров, что в этом случае будет переменным составляющим.

Затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках

В процессе принятия управленческого решения предполагается проведение сравнения между собой нескольких альтернативных вариантов с определенной целью – выбора наилучшего варианта. Сравниваемые таким образом показатели можно разбить на две категории: первые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах, вторые колеблются в зависимости от определенного решения. При рассмотрении большого количества альтернатив, отличающихся друг от друга по многим показателям, процесс принятия решения существенно затрудняется. Значит, целесообразно сравнивать между собой не все полностью показатели, а только показатели второй группы, а это именно те из них, которые от варианта к варианту варьируются. Эти издержки, отличающие одну альтернативу от другой, обычно в управленческом учете имеют название релевантные издержки. Они учитываются при принятии определенных решений. Показатели первой группы, наоборот, не принимаются в расчет при поиске вариантов.

Бухгалтер-аналитик представляет руководству исходную информацию для выбора оптимального решения, подготавливая свои отчеты таким образом, чтобы они содержали исключительно релевантную информацию.

Безвозвратные затраты

Безвозвратные расходы – это истекшие расходы, которые ни один альтернативный вариант не в состоянии откорректировать. То есть, эти произведенные ранее издержки уже не могут быть изменены ни одним из управленческих решений. Данные издержки не берутся в учет, когда принимаются определенного рода решения. При этом не стоит спешить заключать, что все не принимаемые в расчет при оценках расходы классифицируются как безвозвратными.

Вмененные затраты

Данная категория присутствует лишь в управленческом учете. Бухгалтер финансового учета не может позволить себе «вообразить» какие-либо затраты, так как он строго следует принципу их документальной обоснованности.

В управленческом учете для принятия решения иногда необходимо начислить или приписать затраты, которые могут реально и не состояться в будущем. Такие затраты называются вмененными. По существу это упущенная выгода предприятия. Это возможность, которая потеряна или которой жертвуют ради выбора альтернативного управленческого решения.

Приростные и предельные затраты

Приростные затраты являются дополнительными и возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. В приростные затраты могут включаться, а могут и не включаться постоянные затраты. Если постоянные затраты изменяются в результате принятого решения, то их прирост рассматривается как приростные затраты. Если постоянные затраты не изменяются в результате принятого решения, то приростные затраты будут равны нулю. Аналогичный подход применяется в управленческом учете и к доходам.

Предельные затраты и доходы представляют собой дополнительные затраты и доходы в расчете на единицу продукции (товара).

Планируемые и не планируемые затраты

Планируемые издержки – это расходы, рассчитанные на определенный объем товаропроизводства. В соответствии с определенными нормами и сметами они входят в плановую себестоимость товара.

Не планируемые расходы – это издержки, не включаемые в план, а отражаемые только в фактической себестоимости товара. Когда используется метод учета фактических затрат и калькулирование фактической себестоимости бухгалтер-аналитик имеет дело с не планируемыми расходами.

Регулируемые и нерегулируемые затраты

Регулируемые расходы зависят от влияния менеджера центра ответственности. При этом на не регулируемые расходы он влиять не может. Работа менеджера оценивается по его способности управлять регулируемыми издержками.

К примеру, производственное подразделение допустил перерасход материала. Являются ли эти затраты регулируемыми для начальника цеха? Ответ неясен. В случае, когда перерасход связан с нарушением трудовой или технологической дисциплины в подразделении, тогда эти затраты контролируемые. Когда же причина состоит в низком качестве приобретенных материалов, тогда эти непроизводительные расходы рассматриваются как не регулируемые начальником производственного подразделения, а отвечать за это будет начальник отдела снабжения.

Классификации затрат, основанные на связи с производимым продуктом

В процессе своей деятельности организация несет определенные затраты материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Для упрощения процесса принятия управленческих решений совокупность затрат должна быть структурирована в зависимости от поставленной задачи. По связи с производимым продуктом могут быть выделены следующие критерии классификации (таблица 2.1):

• по способу включения в себестоимость продукции;
• по отношению к технологическому процессу;
• по методу признания в качестве расхода;
• по отношению к изменению объема производства.

Таблица 2.1

Классификации затрат

Критерии классификации	Вид затрат
Способ включения в себестоимость продукции	Прямые, косвенные
Отношение к технологическому процессу	Основные, накладные
Метод признания в качестве расхода	Затраты на продукт, расходы периода
Отношение к изменению объема производства	Постоянные, переменные, смешанные

По способу включения в себестоимость продукции затраты можно разделить на: прямые и косвенные (рисунок 2.1).

Прямые Затраты, которые связаны с производством конкретных видов продукции и могут быть непосредственно включены в себестоимость продукции на основе первичных документов Косвенные Общие затраты для нескольких видов продукции или выполнения нескольких видов работ (например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы)

Рисунок 2.1 – Сущность прямых и косвенных затрат

Примерами прямых затрат являются затраты на материалы, заработная плата работников-сдельщиков и др. Прямые затраты всегда являются переменными.

Косвенные расходы распределяют между видами продукции и работ пропорционально конкретным базам распределения, обеспечивая при этом возможную точность отнесения на конкретный вид продукции или работ. Применяемые при этом база и метод распределения определяются характером технологии и организации производства.

Классификация по способу включения в себестоимость единицы продукции используется для расчета себестоимости конкретных видов продукции.

По отношению к технологическому процессу затраты подразделяются на: основные и накладные (рисунок 2.2).

Основные Непосредственно связаны с технологическим процессом (затраты на сырье, топливо и энергию на технологические цели, заработная плата работников основного производства, резерв на гарантийный ремонт, потери от брака и др.) Накладные Затраты по обслуживанию и управлению производством (общепроизводственные расходы), заработная плата административно-управленческого персонала; содержание, амортизация и текущий ремонт зданий, сооружений и хозяйственного инвентаря и др. (общехозяйственные расходы)

Рисунок 2.2 – Сущность основных и накладных расходов

Классификация по связи с процессом производства также используется для расчета себестоимости конкретных видов продукции.

По методу признания в качестве расходов можно выделить:

• затраты на продукт;
• расходы периода (рисунок 2.3).

Затраты на продукт имеют место при наличии производства и в большей части отсутствуют при его свертывании.

Расходы периода можно рассматривать в качестве убытков отчетного периода.

Затраты на продукт непосредственно связаны с осуществлением производственной деятельности компании, изготовлением продукции Расходы периода связаны скорее с длительностью отчетного периода, чем с выпуском и продажей продукции

Рисунок 2.3 – Сущность затрат на продукт и расходов периода

При отсутствии производства организация не несет затрат на продукт, но затраты периода все равно начисляются (например, налоги, заработная плата работников бухгалтерии и т. п.).

Классификация используется при расчете точки безубыточности (см. подсистему учета затрат «директ-костинг» – подраздел 3.2).

По отношению к изменению объема производства затраты подразделяются на переменные, постоянные и смешанные (таблица 2.2).

Пример. Переменные затраты составляют 50 руб. на единицу продукции. Постоянные затраты составляют 100 000 руб. Объем продукции в начале периода составил 500 ед., в конце – 1000 ед.

Сделать вывод о динамике изменения постоянных и переменных затрат на весь объем и на единицу продукции.

Таблица 2.2

Сущность переменных, постоянных и смешанных затрат

Вид затрат	Сущность
Переменные	Расходы, изменяющиеся при изменении объема производства (сырье, материалы, топливо и др.). Такая зависимость не всегда является пропорциональной, так как увеличение объема производства может обеспечиваться и за счет повышения производительности труда, лучшего использования производственных фондов, снижения материалоемкости продукции
Постоянные	Расходы, не зависящие от изменения объема производства. К ним необходимо отнести общехозяйственные расходы
Смешанные	Имеют одновременно переменные и постоянные компоненты. Часть этих затрат изменяется при изменении объема производства, а часть остается фиксированной в течение периода (например, месячная плата за телефон = абонентская плата + переменная часть)

Сведения о величине затрат на весь объем и на единицу произведенной продукции приведены в таблице 2.3.Общие переменные затраты изменяются в зависимости от изменения объема производства, а постоянные не меняют своего значения при любом объеме (в краткосрочном периоде!). Поскольку переменные затраты на единицу продукции представляют собой определенную ставку (в примере 50 руб. на единицу продукции), то они не меняют своей величины. При определении постоянных затрат на единицу продукции совокупные постоянные расходы делятся на объем продукции; чем больше объем, тем меньшая величина постоянных затрат приходится на единицу продукта (и наоборот). Таким образом, при росте объема производства постоянные затраты на единицу продукции уменьшаются, при его снижении – увеличиваются.

Таблица 2.3

Описанные зависимости представлены на графиках (рисунок 2.4). На оси абсцисс отражаются объем производства в натуральных единицах, а на оси ординат – затраты в рублях.

Между переменными затратами и объемом производства существует определенная зависимость, но характер этой зависимости разный (таблица 2.4).

Таблица 2.4

Виды переменных затрат

Вид переменных затрат	Сущность
Пропорциональные	Находятся в прямой пропорциональной зависимости от объема производства (например, затраты на сырье). Как только пропорциональные затраты превысят величину затрат, связанных с эксплуатацией производственных мощностей, их сумма будет нарастать строго пропорционально росту объемов производства
Прогрессивные	Затраты растут быстрее, чем возрастает объем производства (например, затраты на текущий ремонт производственного оборудования)
Дегрессивные	Затраты растут медленнее, чем возрастает объем производства (например, заработная плата определенных категорий работников, в производстве – смазочные и обтирочные материалы)
Реманентные (запаздывающие)	Затраты, быстро возрастающие при увеличении объема производства и гораздо медленнее снижающиеся при его сокращении (например, расходы на рекламу)
Гибкие	Затраты, которые изменяются по-разному при различных объемах производства, их изменение не описываются строгой математической зависимостью (например, затраты на междугородные переговоры)

Виды переменных затрат отражены на рисунке 2.5.

Постоянные затраты делятся на:

1) по характеру:

• абсолютно-постоянные (амортизационные отчисления, которые не зависят от степени использования основных средств, и затраты, связанные с содержанием этих средств в нормальном состоянии);
• условно-постоянные (остальные постоянные расходы);

2) по степени использования производственного фактора:

• полезные;
• бесполезные («холостые») – возникают при использовании производственного фактора не на полную мощность.

Такое деление актуально при анализе использования дорогостоящего оборудования, поскольку при его неполном использовании все равно начисляется амортизация, и уплачиваются проценты на вложенный капитал, которые в данном случае только частично являются полезными.

Для описания поведения затрат можно использовать коэффициент реагирования затрат, рассчитываемый как отношение процента изменения затрат к проценту изменения объема (таблица 2.5).

Таблица 2.5

Значения коэффициента реагирования затрат

Вид затрат	Коэффициент реагирования
Пропорциональные переменные затраты
Дегрессивные переменные затраты	От 0 до 1
Прогрессивные переменные затраты	Больше 1
Постоянные затраты

Классификация затрат по отношению к изменению объема производства используется для принятия управленческих решений в области ассортиментной политики, анализа точки безубыточности, расчета запаса финансовой прочности и т. п.

Классификации затрат, связанные с калькулированием себестоимости продукции

Подходы к определенной группировке затрат представляют собой основания классификации. Классификации затрат, связанные с калькулированием себестоимости продукции, представлены в таблице 2.6.

Таблица 2.6

Классификации затрат

Критерий классификации	Виды затрат
Состав затрат	Фактические, плановые (прогнозные), нормативные (стандарты)
Целесообразность затрат	Производительные, непроизводительные
Место возникновения	Производственные, внепроизводственные
Степень однородности	Элементные, комплексные
По временному аспекту	Текущие, единовременные
Степень усреднения	Общие, средние, маржинальные (предельные, приростные)
Экономическое содержание	Элементы затрат, калькуляционные статьи
Принадлежность к отчетному периоду	Расходы текущего отчетного периода, отложенные расходы
Степень зависимости от принимаемого решения	Релевантные, нерелевантные
Возможность контроля (регулирования)	Контролируемые (регулируемые), неконтролируемые (нерегулируемые)
Возможность охвата планом	Планируемые, непланируемые

По составу затрат выделяют (рисунок 2.6):

• фактические;
• плановые (прогнозные);
• нормативные (стандарты).

Такая классификация используется в целях финансового планирования и применения нормативного метода.

Фактические затраты отражают величину реально понесенных затрат, отраженных в учетной системе организации

Плановые (прогнозные) связаны с финансовым планированием и отражают предполагаемые изменения объема, состава и структуры затрат

Нормативные (стандарты) определяют конкурентоспособный уровень затрат и не должны включать нерациональные непроизводительные затраты (штрафы, неустойки и т. п.)

Рисунок 2.6 – Сущность фактических, плановых и нормативных затрат

Производительные (нормальные) затраты Связаны с нормально работающим производством Непроизводительные затраты Потери, которые могут быть вызваны недостатком в технологии, организации и управлении производством

Рисунок 2.7 – Классификация затрат по целесообразности

Классификация затрат по целесообразности (рисунок 2.7) используется в процессе формирования конкурентоспособных цен.

По месту возникновения выделяют следующие затраты (рисунок 2.8).

При этом производственные и внепроизводственные затраты подразделятся на затраты, связанные с определенными центрами ответственности. Затраты по ним включают конкретные статьи и виды затрат, закрепленные за соответствующими подразделениями и отдельными лицами, от которых зависит их величина.

Производственные затраты, формирующиеся в процессе производства

Внепроизводственные затраты, связаные с реализацией и продвижением продукции на рынке

Рисунок 2.8 – Классификация затрат по месту возникновения

Классификация по связи с процессом производства используется при оценке рентабельности центров ответственности и определении эффективности процесса реструктуризации.

По степени однородности затраты разделяются на:

• элементные;
• комплексные.

Сущность данных видов затрат представлена на рисунке 2.9.

Элементные одноименные затраты, однородные по экономическому содержанию (материалы, заработная плата с начислениями, амортизация основных средств и нематериальных активов) Комплексные совокупность разнородных экономических элементов (сумма нескольких разноименных расходов): расходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака

Рисунок 2.9 – Элементные и комплексные затраты

Эта классификация используется при определении обоснованности использования полной себестоимости в качестве базы цены.

По временному аспекту затраты делятся на:

• текущие;
• единовременные (рисунок 2.10).

Текущие затраты – затраты, имеющие периодичность меньше отчетного периода Единовременные затраты – затраты, проводимые с периодичностью более отчетного периода

Рисунок 2.10 – Текущие и единовременные затраты

Единовременные затраты обеспечивают процесс производства в течение длительного времени (как правило, затраты на приобретение или создание внеоборотных активов, используемых в нескольких циклах производства). Единовременные затраты включаются в себестоимость продукции по частям в порядке и сроки, установленные учетной политикой организации (например, амортизация приобретенного оборудования).

Классификация затрат по временному аспекту используется для расчета себестоимости продукции, выпущенной в определенный период времени.

По степени усреднения затраты делятся на:

• общие;
• средние;
• маржинальные.

Классификация используется для анализа точки безубыточности, а маржинальные затраты – при определении объема реализации, обеспечивающего максимум прибыли.

По экономическому содержанию затраты делятся на:

• элементы;
• статьи калькуляции.

Общие это затраты на весь объем продукции Средние это затраты на единицу продукции Маржинальные это затраты на производство и реализацию дополнительной единицы продукции

Рисунок 2.11 – Сущность общих, средних и маржинальных затрат

Под элементом затрат принято понимать экономически однородный вид ресурсов, используемых для производства и продажи продукции (работ, услуг). Например, элемент «Затраты на оплату труда» отражает использование трудовых ресурсов, независимо от того, какие именно функции – производства, организации, обслуживания или управления – работники выполняют.

Элементы затрат включают однородные по экономическому содержанию (первичные) группы расходов.

Для определения общей суммы затрат в целом применяется группировка затрат на производство по элементам (рисунок 2.12).

• Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов)
• Затраты на оплату труда
• Отчисления на социальные нужды
• Амортизация основных фондов
• Прочие затраты

Рисунок 2.12 – Группировка затрат по элементам

Необходимо остановиться на таком элементе, как материальные затраты и способы оценки при их списании.

В управленческом учете можно использовать достаточно широкий спектр методов:

– по временному критерию: ФИФО (от англ. First In, First Out – первым пришёл – первым ушёл, т. е. первыми расходуются запасы по цене первой партии), ЛИФО (от англ. Last In, First Out – последним пришёл – первым ушёл, т. е. первыми расходуются запасы по цене последней партии) (несмотря на запрет на применение в финансовом учете, в управленческом его применение возможно);

– по стоимостному критерию: ЛОФО (от англ. Lowest In, First Out – вошедший по наименьшей стоимости выходит первым, т. е. первыми расходуются запасы с наименьшей стоимостью), ХИФО (от англ. Highest In, First Out – вошедший по наибольшей стоимости выходит первым, т. е. первыми расходуются самые дорогие запасы);

– другие методы (наиболее часто используемый – по средней себестоимости).

Рассмотрим на цифровом примере применение методов ФИ- ФО, ЛИФО, ЛОФО, ХИФО, средней себестоимости (таблица 2.7).

Таблица 2.7

Исходные данные по наличию материалов

Показатель	Количество, ед.	Цена за единицу, руб./ед.	Сумма, руб.
Остаток на начало месяца
Поступило за месяц:
поставка 1
поставка 2
поставка 3
Итого поступление с остатком		х

За отчетный период было потрачено 70 ед.

Найти стоимость израсходованных материалов и остатка с помощью различных способов оценки.

1. Метод средней себестоимости:

Средняя цена = 134000 / 200 = 670 руб./ед.

Стоимость израсходованных ценностей = 70 • 670 = = 46900 руб.

Стоимость остатка = 130 • 670 = 87100 руб.

2. Метод ФИФО – списываются первые по дате поступления партии материалов.

Стоимость израсходованных ценностей = 50 • 500 + 20 • 700 = = 25000 + 14000 = 39000 руб.

Стоимость остатка = 10 • 700 + 40 • 600 + 80 • 800 = 7000 + + 24000 + 64000 = 95000 руб.

или: 134000 – 39000 = 95000 руб.

3. Метод ЛИФО (в управленческом учете его применение возможно) – списываются последние по дате поступления партии материалов:

Стоимость израсходованных ценностей = 70 • 800 = = 56000 руб.

Стоимость остатка = 10 • 800 + 40 • 600 + 30 • 700 + 50 • 500 = = 8000 + 24000 + 21000 + 25000 = 78000 руб.

или: 134000 – 56000 = 78000 руб.

4. Метод ЛОФО – в первую очередь списываются партии с самой низкой закупочной ценой независимо от срока их приобретения:

Стоимость израсходованных ценностей = 50 • 500 + 20 • 600 = = 25000 + 12000 = 37000 руб.

Стоимость остатка = 20 • 600 + 30 • 700 + 80 • 800 = 12000 + + 21000 + 64000 = 97000 руб.

или: 134000 – 37000 = 97000 руб.

5. Метод ХИФО – в первую очередь списываются партии с самой высокой закупочной ценой независимо от срока их приобретения:

Стоимость израсходованных ценностей = 70 • 800 = 56000 руб.

Стоимость остатка = 10 • 800 + 30 • 700 + 40 • 600 + 50 • 500 = = 8000 + 21000 + 24000 + 25000 = 78000 руб.

или: 134000 – 56000 = 78000 руб.

В данном случае можно видеть совпадение результатов по методам ЛИФО и ХИФО, что в условиях инфляционной экономики вполне объяснимо. Выбор метода оценки израсходованных материальных запасов зависит от специфики деятельности организации и выбора управленческого персонала, обусловленного достигаемыми целями. При низких значениях рентабельности выбирают методы, обеспечивающие наименьшую стоимость израсходованных материалов (ЛОФО и др.). При высоких значениях рентабельности используются методы ХИФО и др.

Результаты расчетов представлены в таблице 2.8.

Таблица 2.8

Результаты расчетов

Способ оценки	Стоимость израсходованных материалов, руб.	Стоимость остатка материалов, руб.
Способ средней себестоимости
ФИФО
ЛИФО
ЛОФО
ХИФО

Группировка затрат по элементам требуется для определения объемов используемых компанией материальных, трудовых и финансовых ресурсов на всю производственно-хозяйственную деятельность независимо от их назначения и использования. Такая группировка необходима для обоснованного планирования себестоимости, выявления материальных и трудовых факторов ее снижения, определения потребности организации в оборотных средствах. Типовая группировка затрат по элементам позволяет обобщать данные, рассчитывать структуру затрат на производство, отслеживать происходящие в ней изменения, определять величину национального дохода, создаваемого в отраслях.

Статья затрат – совокупность затрат, отражающая их однородное целевое использование.

Совокупность используемых статей затрат принято называть номенклатурой затрат.

Группировка затрат по статьям калькуляции осуществляется по месту их возникновения и по назначению (рисунок 2.13).

Сумма заработной платы работников основного производства и производственных накладных расходов (общепроизводственных расходов) представляет собой добавленные затраты.

1. Сырье и материалы
2. Возвратные отходы (вычитаются)
3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций
4. Топливо и энергия на технологические цели
5. Заработная плата работников основного производства
6. Обязательные страховые взносы по заработной плате работников основного производства
7. Расходы на подготовку и освоение производства
8. Потери от брака
9. Общепроизводственные расходы
10. Прочие производственные расходы
11. Общехозяйственные расходы

    Σ Производственная себестоимость

12. Коммерческие расходы

    Σ Полная себестоимость

Рисунок 2.13 – Перечень типовых статей калькуляции

Группировка по статьям калькуляции используется для определения себестоимости отдельных видов продукции и эффективности работы отдельных подразделений.

По принадлежности к отчетному периоду выделяют затраты:

• расходы текущего отчетного периода;
• отложенные расходы (рисунок 2.14).

По признаку принадлежности к отчетному периоду

• Расходы данного отчетного периода
• Отложенные расходы
  • Расходы будущих периодов
  • Инвестиции (капитальные вложения)

Рисунок 2.14 – Классификация расходов по признаку принадлежности к отчетному периоду

Расходы данного (текущего) отчетного периода – расходы, обусловленные фактами хозяйственной жизни текущего отчетного периода и признаваемые в отчете о финансовых результатах данного периода.

Отложенные расходы – расходы, связанные с фактами хозяйственной жизни по использованию ресурсов организации, осуществляемые в данном отчетном периоде с целью получения возможных доходов в будущем (включаются в затраты периодов, следующих за отчетным). Отложенные расходы подлежат капитализации на балансе организации.

По степени зависимости от принимаемого управленческого решения затраты делятся на релевантные и нерелевантные (рисунок 2.15).

Релевантные Существенные (значимые) расходы при принятии конкретного управленческого решения Нерелевантные Иррелевантные – несущественные (незначимые) расходы при принятии конкретного управленческого решения

Рисунок 2.15 – Релевантные и нерелевантные затраты

Понятие релевантности используется при принятии решений в краткосрочном периоде; в долгосрочном периоде все затраты будут релевантными.

В рамках данной классификации целесообразно остановиться на следующих понятиях:

• альтернативные затраты (вмененные затраты, упущенные возможности, упущенная выгода) представлены на рисунке 2.16. Альтернативные затраты в бухгалтерских документах не отражаются;
• необратимые затраты – затраты, которые уже были произведены и не могут быть изменены, какое бы в настоящее время управленческое решение ни было принято (например, сумма накопленной амортизации).

Величина, которая теряется или приносится в жертву, когда в условиях ограниченных ресурсов выбор одного альтернативного варианта требует отказа от другого

• Альтернативные затраты
• Вмененные затраты
• Упущенные возможности
• Упущенная выгода

Рисунок 2.16 – Альтернативные затраты

Классификация затрат по возможности контроля (регулирования) представлена на рисунке 2.17.

Контролируемые Затраты, которые связаны с возможностью влияния и управления ими со стороны управленческого персонала организации Неконтролируемые Затраты, которые не подвержены влиянию и воздействию со стороны управленческого персонала

Рисунок 2.17 – Контролируемые и неконтролируемые затраты

Чем выше ранг управленца, тем уже перечень неконтролируемых затрат, наличие которых обусловлено, как правило, влиянием факторов внешней среды. Эта классификация используется в целях управленческого контроля.

По возможности охвата планом выделяют:

• планируемые затраты;
• непланируемые затраты (рисунок 2.18).

Планируемые рассчитывающиеся на определенный объем производства и в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами включающиеся в плановую себестоимость продукции Непланируемые отклонения от норм – затраты, не соответствующие нормативным затратам, а также потери (отражаются только в фактической себестоимости продукции)

Рисунок 2.18 – Планируемые и непланируемые затраты

Носители затрат

Затраты на уровне материалов могут планироваться без ссылки на заказ.

Калькуляция на уровне материала без ссылки на заказ

Стандартные затраты для материалов рассчитываются в прикладном компоненте Планирование затрат на продукт. Калькуляция без ссылки на заказ имеет следующие задачи:

● Вычисление затрат на продукт до того, как издан приказ на начало производства

● Оптимизация производственной себестоимости путем сравнения различных калькуляций.

● Предоставление требуемой информации следующим функциям:

○ Сравнениям между калькуляцией и заказом (сравнениям между стандартными, плановыми и фактическими затратами)

○ Вычислению отклонений (сравнению нормативных и фактических затрат)

○ Учет сумм покрытия

○ Оценка запасов

Носители затрат

Объекты затрат являются единицами, которым могут быть присвоены затраты, в соответствии с тем, как они были вызваны, с помощью функции Учет по носителям затрат.

Затраты, возникшие на предприятии, могут присваиваться следующим носителям затрат:

● Коллекторы затрат на продукт;

Коллекторы затрат на продукт используются в компоненте Периодический контроллинг затрат на продукт. Можно использовать коллекторы затрат на продукт в производстве складского запаса и массовом производстве на основе заказов клиента , если в изготовлении по заказу клиента используется оцененный запас заказа клиента .

См. также: Коллекторы затрат на продукт в изготовлении по заказу клиента

● Иерархии носителей затрат и их носители затрат-узлы

Иерархии носителей затрат используются в Периодическом контроллинге затрат на продукт. Если используется оцененный запас заказа клиента, то иерархии носителей затрат могут использоваться в производстве «на склад” и производстве по заказу клиента.

● Заказы на производство (производственные заказы или технологические заказы)

Если в качестве объектов затрат используются заказы на производство, обычно используются функции компонента Контроллинг продуктов по заказам. Заказы на производство могут использоваться в качестве носителей затрат как при изготовления по заказу клиента, так и производства «на склад”.

● Позиции документа сбыта (позиции в запросах, предложения или заказы клиента) (см. также: Позиция заказа клиента, несущая затраты и выручку)

Если в качестве объекта затрат используется позиция документа сбыта, используйте функцию компонента Контроллинг заказов клиентов.

● Общие носители затрат;

Общие носители затрат могут использоваться в компоненте Контроллинг нематериальных продуктов и услуг.

● Проекты и их СПП-элементы

● Сетевые графики

● Внутренних заказов

См. также:

Для получения информации относительно проектов см. документ Система проектов.

Для получения информации относительно внутренних заказов см. документ Внутренние заказы.

Некоторые процессы Логистики и носители затрат

Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) классифицируются по ряду признаков:

I. По содержанию и назначению затраты группируются:

а) по экономическим элементам, используемым при составлении смет затрат на производство;

б) по калькуляционным статьям, используются при калькулировании себестоимости продукции.

II. По способу включения в себестоимость продукции затраты делятся на:

1) прямые – непосредственно связаны с производством продукции (например, сырье, энергия технологическая, зарплата рабочих);

2) косвенные – в себестоимость они включаются косвенно, т.е. в % -ах от определенной статьи прямых затрат.

К косвенным затратам относятся:

а) цеховые расходы – это расходы на зарплату аппарата управления цеха, затраты на содержание и текущий ремонт зданий, амортизация зданий и т.д.;

б) общепроизводственные (общезаводские) расходы – это расходы на зарплату аппарата управления предприятия, содержание и текущий ремонт зданий заводского управления, почтовые, телеграфные, телефонные, канцелярские расходы, служебные командировки;

в) внепроизводственные (коммерческие) расходы – связанные с реализацией (сбытом) продукции: включают расходы на транспортировку, тару, упаковку, рекламу.

III По степени зависимости затрат от изменения объема выпуска продукции они подразделяются на:

а) условно-постоянные – при изменении объема производства их величина остается одинаковой, (т.е. не зависит от объема производства), например заработной платы работников аппарата управления, амортизация, содержание зданий, арендная плата, расходы на освещение и отопление, проценты по долгосрочным заемным средствам;

б) условно-переменные расходы – это расходы, размер которых изменяется пропорционально объему выпускаемой продукции (например расходы на сырье и материалы, заработной платы основных рабочих, топливо и энергия на технологические цели, проценты по краткосрочным заемным средствам).

IV. По экономической роли в процессе производства затраты делятся на:

а) основные – затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства (например, сырье, основные материалы и др.), кроме цеховых или общепроизводственных и общезаводских, или общехозяйственных;

б) накладные расходы – они образуются в связи с организацией, обслуживанием и управлением производства (например, общепроизводственные и общехозяйственные).

V По периодичности возникновения затраты подразделяются:

а) текущие – к ним относятся расходы, имеющие частую периодичность возникновения (напрмер, расход сырья, материалов);

б) единовременные (одноразовые расходы) – к ним относят затраты, связанные с приобретением новых видов оборудования, транспортных средств и др.