Основным показателем финансовой устойчивости предприятия является избыток или дефицит источников средств для формирования запасов и затрат, который определяется как разница величины источников средств и суммы запасов и затрат предприятия.
Для определения источников формирования запасов и затрат используется несколько показателей:
1. Общая величина запасов и затрат (Зз) определяемая как сумма запасов и налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.
2. Источники собственных оборотных средств для формирования запасов и затрат (СОС) рассчитываются как разность между реальным собственным капиталом (Рск) и суммой внеоборотных активов и просроченной дебиторской задолженности (Пдз).
3. Источники собственных и долгосрочных заемных средств для формирования запасов и затрат (СДИ) определяются как сумма собственных оборотных средств (СОС) и долгосрочных кредитов и займов.
4. Общая величина источников средств с учетом долгосрочных и краткосрочных заемных средств (ОВИ) рассчитывается как сумма собственных и долгосрочных заемных источников финансирования запасов (СДИ) и краткосрочных заемных средств.
Формулы рассчета показателей по бухгалтерскому балансу:
Зз = стр.1210 + стр.1220
СОС = Рск — (стр.1100 + Пдз)
Реальный собственный капитал (Рск) = Собственный капитал — Расходы будущих периодов (рбп) — Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (Дзу) + Доходы будущих периодов + Оценочные обязательства
Рск = стр.1300 — рбп — Дзу + стр.1530 + стр.1540
Пдз — строка 5540 пояснений к бухгалтерскому балансу
рбп — счет 97 «Расходы будущих периодов» или из расшифровки строк бухбаланса (стр.12105 или стр.12605)
Дзу — раздел 5.1. пояснений к бухгалтерскому балансу или счет 75 «Расходы будущих периодов»
СДИ = СОС + стр.1400
ОВИ = СДИ + стр.1510
Далее определим показатели обеспеченности запасов и затрат источниками финансирования:
Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств (Ос): СОС — Зз
Излишек (+) или недостаток (-) функционирующего капитала от стоимости материальных запасов (От): СДИ — Зз
Излишек (+) или недостаток (-) общей суммы источников от стоимости материальных запасов (Оо): ОВИ — Зз
С помощью этих показателей построим аналитическую таблицу, на основании которой определим тип финансовой устойчивости компании в зависимости от источника формирования запаса на небольшом примере.
Таблица 1. Показатели обеспеченности запасов и затрат источниками финансирования
| Показатель | 2015г. | 2014г. | 2013г. |
|---|---|---|---|
| Отклонение суммы собственных оборотных средств от стоимости материальных запасов (Ос), тыс. руб. | 13871 | -12846 | 21777 |
| Отклонение суммы функционирующего капитала от стоимости материальных запасов (От), тыс. руб. | 23871 | -4846 | 27777 |
| Отклонение общей суммы источников от стоимости материальных запасов (Оо), тыс. руб. | 31767 | 9212 | 41345 |
Выделяют четыре типа внутренней финансовой устойчивости компании:
1. Абсолютная устойчивость финансового состояния. Этот тип ситуации встречается крайне редко, когда запасы меньше суммы собственных оборотных средств и краткосрочных кредитов и заемных средств: Ос>0; От>0; Оо>0.
2. Нормальная устойчивость финансового состояния, которая гарантирует платежеспособность: Ос<0; От>0; Оо>0.
3. Недостаточный уровень внутренней финансовой устойчивости, сопряженное с нарушением платежеспособности, но при котором все же сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств, за счет сокращения дебиторской задолженности, ускорения оборачиваемости запасов: Ос<0; От<0; Оо>0.
4. Кризисное финансовое состояние, при котором предприятие полностью зависит от заемных источников финансирования. Собственного капитала и долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов не хватает для финансирования материальных оборотных средств, то есть пополнение запасов идет за счет средств, образующихся в результате замедления погашения кредиторской задолженности: Ос<0; От<0; Оо<0
По данным таблицы №1 оценим финансовое состояние анализируемого предприятия за рассматриваемый период (табл. 2)
Таблица 2. Тип финансовой устойчивости
| 2015г. | 2014г. | 2013г. |
|---|---|---|
| Абсолютная | Недостаточная | Абсолютная |
В результате чего, оценивая избыток или дефицит источников средств для формирования запасов и затрат можно сделать следующие выводы:
- Финансовую устойчивость компании в 2015 и 2013 году можно признать абсолютной так как запасы полностью покрываются собственными оборотными средствами.
- В 2014 году финансовая устойчивость компании была недостаточна так как предприятие использует для покрытия запасов собственные и привлеченные источники средств, что характеризует предприятие как успешно функционирующее.
К ВОПРОСУ О РОЛИ ЗАЕМНЫХ ИСТОЧНИКОВ ФИНАНСИРОВАНИЯ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ РОССИЙСКИХ
ПРЕДПРИЯТИЙ
1 2 Новикова А.В. , Лихоносов А.В.
1Новикова Анастасия Владимировна — студент-магистр;
2Лихоносов Александр Валерьевич — студент-магистр, кафедра финансового менеджмента, Ростовский государственный экономический университет, г. Ростов-на-Дону
Аннотация: в статье рассматривается вопрос управления финансовым обеспечением деятельности предприятия, проводится анализ использования кредитных ресурсов российскими организациями. Дается определение финансового обеспечения, обосновываются роль заемных источников финансирования и актуальность управления заемным финансированием деятельности предприятия.
Ключевые слова: финансовое обеспечение деятельности предприятия, кредитные ресурсы, заемные источники финансирования.
В последние годы финансовые менеджеры больше уделяют внимание эффективному управлению финансовым обеспечением предпринимательской деятельности. По мнению Л.Н. Павловой, финансовое обеспечение предпринимательства — это процесс управления капиталом, деятельность по его привлечению, размещению и использованию . Финансовое обеспечение представляет собой совокупность методов, принципов финансирования предприятий.
Финансовое обеспечение предприятия — это все источники финансовых ресурсов, используемых для обеспечения развития и конкурентоспособности предприятия. При этом, рассмотрение вопросов финансового обеспечения деятельности предприятия невозможно без знания конкретных источников финансирования. Источники финансирования представляют собой денежные доходы и поступления, находящиеся в распоряжении предприятия и предназначенные для осуществления затрат по расширенному воспроизводству, экономическому стимулированию, выполнению обязательств перед государством, финансированию прочих расходов. В таблице на рис. 1 показана структура источников финансирования основного капитала российских организации в 2012-2015 гг.
ИНВЕСТИЦИИ В ОСНОВНОЙ КАПИТАЛ ПО ИСТОЧНИКАМ ФИНАНСИРОВАНИЯ1′
(г фактически действовавших ценах)
2012 2013г| 2014 2015
Миллиардов рублей
Инвестиции в основной капитал — всего 9595,7 10065,7 10379,6 10485,0
в том числе:
собственные средства 4274,6 4549,9 4742,3 5260,3
привлеченные средства 5321,1 5515,8 5637,3 5224,7
в том числе:
кредиты банков 806,3 1003,6 1098,7 849,8
из них кредиты 113,7 107,7 265,2 183,4
иностранных банков
заемные средства других организаций 588,2 626,1 660,1 698,5
инвестиции из-за рубежа 76,4 В8,8 122,9
бюджетные средства 1712,9 1916,3 1761,3 1921,2
в том числе из:
федерального бюджета 926,6 1009,9 933,6 1185,5
бюджетов субъектов Российской 677,0 753,3 676,6 599,3
Федерации
местных бюджетов 109,3 153,1 151,1 136,4
средства внебюджетных фондов 33,3 27,9 24,0 27,4
средства организаций и населения,
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
привлеченные для долевого строи- 259,5 294,9 367,6 334,8
тельства
в том числе средства населения 197,1 234,7 281,7 252,5
прочие 1920,9 1570,6 1636,8 1270,1
В г роцентах к итогу
Инвестиции в основной капитал — всего 100 100 100 100
в том числе:
собственные средства 44,5 45,2 45,7 50,2
привлеченные средства 55,5 54,8 54,3 49,8
в том числе:
кредиты банков 8,4 10,0 10,6 8,1
из них кредиты 1,2 1,1 2,6 1,7
иностранных банков
заемные средства других организаций 6,1 6,2 6,4 6,6
инвестиции из-за рубежа 0,8 0,9 1,2
бюджетные средства 17,9 19,0 17,0 18,3
в том числе из:
федерального бюджета 9,7 10,0 9,0 11,3
бюджетов субъектов Российской 7.1 7,5 6,5 5,7
Федерации
местных бюджетов 1,1 1,5 1,5 1,3
средства внебюджетных фондов 0,4 0,3 0,2 0,3
средства организаций и населения,
привлеченные для долевого строи- 2,7 2,9 3,5 3,2
тельства
в том числе средства населения 2,1 2,3 2,7 2,4
прочие 20,0 15,6 15,7 12,1
Рис. 1. Источники финансирования основного капитала российских предприятий
В состав элементов управления финансированием деятельности предприятия, как правило, включается выработка методов привлечения собственного и заемного капитала. В своей деятельности компании постоянно вкладывают средства в долгосрочные активы (прежде всего, в недвижимость, заводы и оборудование) и инвестируют в чистый оборотный капитал. При этом для финансирования этого процесса деньги поступают из фондов, образуемых за счет амортизации и из нераспределенной прибыли (т.е. из прибыли, которая не выплачивается в форме дивидендов). Это и есть самофинансирование. Самофинансирование — наиболее очевидный способ мобилизации дополнительных источников средств, однако он трудно прогнозируем в долгосрочном плане и ограничен в объемах, так как возникает финансовый (или денежный) дефицит. Именно этим в значительной степени объясняется тот факт, что любое стратегическое направление развития бизнеса с неизбежностью предполагает привлечение дополнительных источников финансирования, и для устранения дефицита компании вынуждены либо продавать новые акции, либо брать деньги взаймы.
Финансирование деятельности предприятия сопровождается использованием заемного капитала, так как потребности в финансовых ресурсах оказываются больше той суммы, которую могут мобилизовать собственные источники. Под заемным капиталом понимается совокупность обязательств предприятия перед третьими лицами. В основном этот вариант финансирования представлен банковскими кредитами, лизингом и облигационными займами. Повышение доли заемных источников финансовых ресурсов в совокупной структуре пассива баланса предприятия вызывает увеличение степени финансового риска, а снижение резервного заемного капитала может привести к росту средневзвешенной стоимости капитала фирмы. Тогда привлечение заемного капитала в приемлемых пределах выгодно, поскольку затраты на его обслуживание (уплачиваемые проценты) меньше, чем затраты на привлечение эмиссионного собственного капитала.
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
Для анализа степени использования заемного капитала в России проведен обзор объема задолженности организации в период 2012-2015 гг. В таблице на рис. 2 указана потребность организации в заемном финансировании. Очевидно, что объем потребления заемных капиталов постоянно увеличивается. В 2012 г. сумма заемных средств организаций составила 49 561 млрд рублей и увеличилась до 89 015 млрд руб. к концу 2015 года. Эта тенденция (рост объема заемных источников финансирования) объясняется повышением его роли в бизнес-жизни организации.
ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
(миллиардов рублей)
2012 2013 2014 2015
Суммарная задолженность по обязательствам (кредиторская задолженность, задолженность по кредитам банков и полученным займам) 49561 58340 75183 89015
в том числе просроченная 1343 1661 2138 2825
Из суммарной задолженности:
кредиторская задолженность 23631 27531 33174 38926
в том числе просроченная 1188 1470 1881 2429
задолженность по кредитам банков и полученным займам 25930 30809 42009 50089
в том числе просроченная 155 191 257 396
Дебиторская задолженность 22867 26264 31014 35736
в том числе просроченная 1225 1483 2016 2276
Рис. 2. Потребность организации в заемном финансировании по годам
Рассмотрим более подробно российскую специфику использования основных источников формирования заемного капитала компаниями реального сектора экономики. Для наглядности разделим эти источники на группы: кредитные источники и использование ценных бумаг при формировании заемного капитала компаний.
Кредитование имеет две разновидности:
— кредитование деятельности хозяйствующего субъекта в форме прямой выдачи денежных ссуд (финансовый кредит);
— кредитование как разновидность расчетов, т. е. расчетов с рассрочкой платежей.
В большинстве случаев в качестве заемных источников предприятия используют банковский кредит, что объясняется тем, что при получении банковского кредита нет необходимости публичного раскрытия информации о предприятии. Порядок кредитования, оформления и погашения кредитов регулируются кредитным договором. Для получения кредита заемщик подает в банк заявку и другие требуемые им документы. В заявке указываются цель получения кредита, сумма и срок, на который запрашивается кредит. Затем банк заключает с заемщиком кредитное соглашение (кредитный договор). Кредитное соглашение содержит вид кредита, сумму и срок кредита, расчеты процентов и
комиссионных вознаграждений банка за его расходы, связанные с выдачей кредита, вид обеспечения кредита, форму передачи кредита заемщику.
Для анализа состояния рынка банковских кредитов России проведена оценка динамики объема предоставленных кредитов российскими коммерческими банками, результат которого представлен на рисунках 3 и 4.
Объемы кредитования (млн.руб.)
40000 ООО 35000000
зооооооо
25000000 20000 000 15000000 10000000 5000000
о
з 1 «имА 33241362 3239.5590
27531130 ►^29995.6.7
254ЗЬ 234
179 15759Д73-…..
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
06-07-09 18-11-10 01-04-12 14-08-13 27-12-14 10-05-16 22-09-17
(Составлено автором по данным ЦБ РФ 01 &pid=sors&sid=ITM_27910)
Рис. 3. Объем кредитов, предоставленных юридическим лицам — резидентам и индивидуальным
предпринимателям в рублях
На графике показывается тенденция роста объема кредитов по годам, с 2009 г. до 2017 г. на 105% (в два раза больше), хотя временное падение в 2014 произошло под влиянием нестабильного состояния экономики России на фоне девальвации национальной валюты и ухудшения инвестиционного климата.
На рисунке 2 данные на графике демонстрируют тенденцию последних лет к снижению процентных ставок. Ставки по кредитам нефинансовых организаций свыше 1 года снизились на 2% в 2016 г. и на 6% к началу 2017 года. Это отражает, что рынок кредитования Россия восстанавливается на состояние до девальвационного кризиса и улучшение инвестиционной активности российских организаций.
(Составлено автором по данным ЦБ РФ — http://www.cbr.ru/statistics/)
Рис. 4. Средневзвешенные процентные ставки по кредитам для нефинансовых организаций,
% годовых
В таблице 3 представлена структура оборотов по кредитам, предоставленных кредитными организациями нефинансовым организациям в рублях, по состоянию на январь
2017 г. По данным таблицы видно, что большинство организаций пользуется краткосрочным кредитом, доля которого занимает более 70% от общего объема кредитования и только 30% — долгосрочный кредит.
Таблица 1. Структура оборотов по кредитам, предоставленных кредитными организациями нефинансовым организациям в рублях, по состоянию на январь 2017 г. (в %)
до 30 дней, включая «до востребования'» от 31 до 90 дней от 91 до 180 дней от 181 дня до 1 года до 1 года, включая «до востребования'» от 1 года до 3 лет свыше 3 лет свыше 1 года
29,27 13,54 12,37 14,99 70,17 13,95 15,88 29,83
В итоге можно делать вывод, что рынок банковского кредитования изменяется в соответствии с состоянием экономики России. При этом, такие показатели, как индекс инфляции, котировки валютного курса тоже оказывают влияние на рынок кредитования. Вместе с тем, процентные ставки Центрального банка играют важную роль в регулировании равновесия рынка.
Таким образом, для обеспечения эффективной финансовой деятельности предприятия нужно организовать привлечение заемных средств. Использование этого вида капитала позволяет значительно расширить масштаб деятельности предприятия, обеспечить более эффективное использование собственного капитала за счет эффекта финансового рычага, и в итоге — повысить рыночную стоимость предприятия. При этом необходимо и нужно управлять процессом привлечения заемных средств. По мнению И.А. Бланка, управление привлечением заемных средств представляет собой целенаправленный процесс их формирования из различных источников и в разных формах в соответствии с потребностями предприятия в заемном капитале на различных этапах его развития .
На основе проведенного анализа мы составили следующие рекомендации для процесса управления заемным капиталом предприятия. Так, для отработки схемы привлечения источников заемного капитала, в первую очередь, проводится анализ структуры капитала предприятия и основных коэффициентов соотношения собственных и заемных средств. На основе результатов анализа предприятие выявит степень достаточности объема собственных средств или их недостаток. В последнем случае принимается решение о привлечении дополнительных заемных средств, производится расчет эффективности всех возможных вариантов финансирования и выбор наиболее выгодных схем кредитного финансирования.
Таким образом, привлеченные кредитные средства являются неотъемлемой частью источников финансирования предпринимательской деятельности. Они играют важную роль в процессе расширенного воспроизводства экономики страны в целом и предприятия, в частности. Причем, нужно разработка на предприятии системы управления процессом привлечения кредитных средств для обеспечения его стабильного финансового состояния и устойчивого роста. Тогда, в масштабе макроэкономики, ключевую роль играет политика государства, регулирующая деятельность финансовой системы страны, обеспечивая эффективность ее функционирования, а, следовательно, повышает степень доступности предприятий к источникам заемных средств.
Список литературы
1. БланкИ.А. Основы финансового менеджмента. Т. 1. К.: Ника центр, 1999. 592 с.
2. Павлова Л.Н. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. М.:
ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 269 с.
3. Финансы России. 2016: Стат.сб. / Росстат. М., 2016. 343 с.
4. Кузнецова Наталья Николаевна. Основные критерии выбора источника финансирования предприятия // Известия ТулГУ. Экономические и юридические науки, 2013. № 4-1. С. 90-96.
6. . Режим доступа: http://cbr.ru — Сайт Центрального банка России/ (дата обращения: 04.10.2017).
ПРОБЛЕМЫ ВНЕШНЕТОРГОВОГО БИЗНЕСА РОССИИ В УСЛОВИЯХ ФОРМИРОВАНИЯ ЕАЭС Пантюхова В.В.
Пантюхова Виктория Викторовна — студент, Институт промышленного менеджмента, экономики и торговли, Высшая торгово-экономическая школа, Санкт-Петербургский политехнический университет Петра Великого, г. Санкт-Петербург
Аннотация: в статье анализируются проблемы внешнеторгового бизнеса России в контексте создания Евразийского экономического союза и эффективность развития внешнеторговых отношений в контексте интегративных объединений. Основной упор делается на анализ внешнеэкономической деятельности России в рамках Таможенного союза и формирования единого экономического пространства. Ключевые слова: внешнеторговый бизнес, ЕАЭС, экономические объединения.
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
Образованный Евразийский союз с 1 января 2015 года предоставляет новые возможности интенсивного экономического развития за счет улучшения доступа к ресурсам и рынкам. Для индустриально-инновационного развития стран интеграции в рамках Евразийского союза имеется объективная основа. Так, развитию инвестиционного сотрудничества государств Евразийской интеграции во многом будет способствовать формирование общего финансового рынка. Снятие барьеров по взаимному допуску финансовых услуг, создание общего рынка капитала позволят обеспечить эффективное распределение капитала, диверсифицировать риски, повысить конкуренцию на рынке финансовых услуг, улучшить их качество и снизить стоимость кредитных ресурсов для экономики. По мере расширения пространственных возможностей межстранового передвижения товаров, рабочей силы и капиталов из страны и обратно, в пределах региона, требуется формирование адекватного механизма хозяйствования, направленного на устранение многообразных административных и экономических барьеров. Экономическая интеграция выражает более высокую ступень интернационализации, требующую коллективного управления процессом экономических отношений между странами, регулирования государствами и наднациональными органами управления в процессе создания и функционирования международных хозяйственных комплексов, в рамках групп государств .
В условиях высокой инфляции, девальвации национальных валют в государствах — членах ЕАЭС количество банкротств хозяйствующих субъектов возрастает, что подрывает основы функционирования внутреннего рынка ЕАЭС и требует единого правового регулирования. Отсутствие в ЕАЭС единого общеобязательного международного соглашения по банкротству влечет осуществление параллельных производств по делам о банкротстве в разных государствах в соответствии с их национальными законами, что ведет к возникновению коллизий, правовых неопределенностей и приводит к значительным издержкам, связанным с удовлетворением требований иностранных кредиторов. Поэтому
К абсолютным источникам финансирования запасов и затрат относятся показатели:
1) источников финансирования запасов и затрат;
2) обеспеченности запасов и затрат источниками финансирования.
Различают следующие источники финансирования запасов и затрат:
1) собственные оборотные средства;
2) собственные и долгосрочные средства;
3) общая сумма источников финансирования запасов и затрат.
1. Собственные оборотные средства представляют собой разницу между собственным капиталом и необоротными активами:
Собственные оборотные средства = собственный капитал — необоротные активы.
2. К долгосрочным источникам финансирования относятся собственный капитал и долгосрочные заемные средства. Для получения показателя собственных и долгосрочных источников финансирования запасов и затрат необходимо уменьшить показатель собственного капитала на сумму необоротных активов:
Собственные и долгосрочные источники финансирования запасов и затрат = (собственный капитал — необоротные активы) + долгосрочные заемные средства.
Так как разница между собственным капиталом и необоротными активами представляет собой собственные оборотные средства, собственные и долгосрочные источники финансирования запасов и затрат можно представить как сумму собственных оборотных средств и долгосрочных заемных средств:
Собственные и долгосрочные источники финансирования запасов и затрат = собственные оборотные средства + долгосрочные заемные средства.
3. Общая сумма источников финансирования запасов и затрат представляет собой сумму долгосрочных источников финансирования и краткосрочных заемных средств:
Общая сумма источников финансирования запасов = собственные и долгосрочные источники финансирования + краткосрочные заемные средства.
На основе показателей источников финансирования запасов и затрат можно рассчитать показатели обеспеченности (избытка или недостатка) источников финансирования запасов, в том числе:
1) избытка / недостатка собственных оборотных средств;
2) избытка / недостатка собственных и долгосрочных источников финансирования запасов;
3) избытка / недостатка всех источников (общей суммы источников) финансирования запасов и затрат.
1. Избыток (недостаток) собственных оборотных средств представляет собой разницу между собственными оборотными средствами и стоимостью запасов.
Избыток (недостаток) собственных оборотных средств = собственные оборотные средства — стоимость запасов.
2. Избыток (недостаток) долгосрочных источников финансирования запасов представляет собой разницу между долгосрочными источниками финансирования и стоимостью запасов.
Избыток (недостаток) долгосрочных источников финансирования запасов = долгосрочные источники финансирования — стоимость запасов.
3. Избыток (недостаток) общей суммы источников финансирования запасов представляет собой разницу между общей величиной источников формирования запасов и стоимостью запасов.
Избыток (недостаток) общей суммы источников финансирования запасов = общая сумма источников финансирования запасов — стоимость запасов.
Абсолютные показатели финансовой устойчивости представлены в таблице.
Абсолютные показа! ели финансовой устойчивости предприятия
На основании показателей обеспеченности запасов источниками финансирования можно сформировать трехфакторную модель, позволяющую определить тип финансовой устойчивости предприятия. Модель имеет следующий вид:
Тип финансовой устойчивости = (Δ собственных оборотных средств;
Δ долгосрочных источников финансирования запасов;
Δ общей суммы источников финансирования запасов).
Различают следующие типы финансовой устойчивости предприятия :
1) абсолютную;
2) нормальную;
3) нарушенную;
4) кризисную.
Абсолютная финансовая устойчивость характеризуется излишком всех источников финансирования запасов:
1) Δ собственных оборотных средств ≥ 0;
2) Δ долгосрочных источников финансирования запасов ≥ 0;
3) Δ общей суммы источников финансирования запасов ≥ 0.
Нормальная финансовая устойчивость характеризуется недостатком собственных оборотных средств и избытком долгосрочных источников финансирования и общей суммы источников финансирования:
1) Δ собственных оборотных средств ≤ 0;
2) Δ долгосрочных источников финансирования запасов ≥ 0;
3) Δ общей суммы источников финансирования запасов ≥ 0.
Нарушенная финансовая устойчивость характеризуется недостатком собственных оборотных средств и долгосрочных источников финансирования и избытком общей суммы источников финансирования:
1) Δ собственных оборотных средств ≤ 0;
2) Δ долгосрочных источников финансирования запасов ≤ 0;
3) Δ общей суммы источников финансирования запасов ≥ 0.
Кризисная финансовая устойчивость характеризуется недостатком собственных оборотных средств, долгосрочных источников финансирования и общей суммы источников финансирования:
1) Δ собственных оборотных средств ≤ 0;
2) Δ долгосрочных источников финансирования запасов ≤ 0;
3) Δ общей суммы источников финансирования запасов ≤ 0.
Характеристика основных типов финансовой устойчивости предприятия представлена в таблице.
Уровень обеспеченности запасов и затрат источниками финансирования при разных типах финансовой устойчивости
В бюджетном учреждении используемые по отдельности монитор и системный блок числятся как два отдельных основных средства на счете 101.34. Вместе с тем единой учетной политикой, разработанной для государственных учреждений Вологодской области, предусмотрено, что такие материальные ценности должны учитываться в составе материальных запасов. В централизованную бухгалтерию от учреждения поступил протокол комиссии по поступлению и выбытию НФА, в котором принято решение перевести данные основные средства в материальные запасы и вторым вопросом сформировать из получившихся материальных запасов основное средство «Компьютер в сборе». 1. Необходимо ли «прогонять» данные объекты учета через материальные запасы, чтобы скомплектовать из основных средств «Компьютер в сборе», или возможна комплектация основного средства из основных средств? 2. Какими проводками правильно осуществить данную комплектацию?
21 июля 2020
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
1. Действующим законодательством не предусмотрен механизм и порядок его отражения в учете, при котором из односложных объектов, учтенных в качестве основных средств, собирается другое более сложное основное средство. С учетом положений единой учетной политики в конкретной ситуации перевод монитора и системного блока из состава основных средств в состав материальных запасов целесообразно отразить в порядке исправления ошибки прошлых лет с использованием специальных счетов, предусмотренных для этих целей.
2. В бухгалтерском учете бюджетного учреждения комплектация основного средства из материалов должна осуществляться в обычном порядке с применением счета 106 01 «Вложения в основные средства».
Обоснование вывода:
Прежде всего отметим, что действующее законодательство в области бухгалтерского учета для организаций бюджетной сферы не обязывает учитывать мониторы и системные блоки исключительно в составе формируемого ими персонального компьютера. Обширная практика показывает, что мониторы и системные блоки могут учитываться как в составе материальных запасов (смотрите, в частности, письмо Минфина России от 24.12.2019 N 02-08-05/101462), так и в составе основных средств. Однако обратим внимание, что учет мониторов и системных блоков в качестве отдельных инвентарных объектов всегда был темой для споров и дискуссий. Суды, рассматривая подобные споры, ранее вставали как на сторону учреждений (постановление Восьмого ААС от 07.12.2011 N 08АП-8357/11), так и на сторону контролирующих органов (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.03.2012 N Ф02-601/12). Недавняя судебная практика (к примеру, постановление АС Волго-Вятского округа от 26.12.2017 N Ф01-6014/17), поддержанная Верховным Судом РФ (определение от 26.04.2018 N 301-КГ18-3857), говорит о возможном учете мониторов и системных блоков как в качестве отдельных основных средств, так и в качестве единых инвентарных объектов.
Решение об отнесении материальных ценностей к соответствующей группе нефинансовых активов (основные средства или материальные запасы) является субъективным и основывается на профессиональном суждении конкретных должностных лиц учреждения, в котором будет осуществляться использование (эксплуатация) имущества. Согласно п. 34 Инструкции N 157н соответствующие решения принимаются комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов (далее — профильная комиссия). Любое решение профильной комиссии должно быть обосновано и аргументировано, подход к учету основных средств, которые используются одинаковым, единообразным. При этом профильная комиссия должна учитывать как положения действующих нормативных актов, так и положения учетной политики учреждения.
Таким образом, учет рассматриваемых в вопросе материальных ценностей будет зависеть от предмета договора, цели их использования и установленного учетной политикой способа учета приобретаемого имущества.
Так, относительно данной ситуации для органов исполнительной государственной власти и государственных учреждений Вологодской области приказом Департамента финансов Вологодской области от 31.12.2019 N 82 утверждено Положение по единой учетной политике (далее — Положение N 82). Поэтому все государственные учреждения соответствующего публично-правового образования должны руководствоваться этим правовым актом и, следовательно, применять одинаковый подход к учету, в том числе мониторов и системных блоков. В Положении N 82 нет конкретных норм, разъясняющих порядок учета такого имущества. Вместе с тем из вопроса следует, что в бухгалтерском (бюджетном) учете государственных учреждений Вологодской области приобретенные мониторы и системные блоки должны отражаться в составе материальных запасов. В этом случае можно говорить о том, что при приобретении монитора и системного блока бюджетное учреждение неправильно приняло к учету эти ценности, что, в свою очередь, привело к ошибке и необходимости ее исправления. Поэтому вариант с реклассификацией, по нашему мнению, в конкретной ситуации будет не совсем уместен.
Более того, на сегодняшний день действующими нормативными актами не предусмотрены механизм и порядок его отражения в учете, при котором из односложных объектов, учтенных в качестве основных средств, собирается другое более сложное основное средство.
В целях отражения в учете выявленной ошибки организации бюджетной сферы должны руководствоваться стандартом «Учетная политика, оценочные значения и ошибки». Если ошибка была совершена в прошлом году (в прошлые годы), то для целей ее исправления в текущем году при формировании бухгалтерских записей необходимо использовать специальные счета, применяемые в целях исправления ошибок прошлых лет (п.п. 276, 281, 298 Инструкции N 157н, п. 17 раздела V Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 31.08.2018 N 02-06-07/62480). При разработке схемы корреспонденций счетов следует исходить из того, что при исправлении ошибок прошлых лет, влияющих на финансовый результат, формируемый по операциям прошлых лет, в части расходов используются счета 401 28 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному», 401 29 «Расходы прошлых лет», в части доходов — 401 18 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному» и 401 19 «Доходы прошлых лет». Оформление исправительных записей, не влияющих на финансовый результат деятельности учреждения, может быть отражено с применением счетов 304 86 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному» или 304 96 «Иные расчеты прошлых лет» в зависимости от периода, в котором совершена ошибка.
Отметим, что детальный порядок использования указанных счетов Инструкцией N 174н не урегулирован. Поэтому при необходимости исправления ошибок прошлых лет конкретный порядок использования данных счетов бюджетному учреждению следует согласовать в порядке, предусмотренном п. 4 Инструкции N 174н.
В зависимости от характера исправление ошибки отражается датой обнаружения ошибки дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной способом «Красное сторно», и дополнительной бухгалтерской записью (п. 28 стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки»). Такие записи необходимо оформить Бухгалтерской справкой (ф. 0504833), в которой делаются ссылка на номер и дату исправляемого журнала операций, документа, обоснование внесения исправления (п. 18 Инструкции N 157н). При этом бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет подлежат обособлению в бухгалтерском учете и отчетности.
Согласно прямой норме пп. 11.4.6 п. 11 Порядка N 209н расходы по оплате договоров на приобретение прочих объектов, относящихся к материальным запасам, в том числе запасных и (или) составных частей для машин, оборудования, оргтехники, вычислительной техники и т.п., подлежат отнесению на подстатью 346 «Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)» КОСГУ. В свою очередь, на подстатью 347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений» КОСГУ согласно пп. 11.4.7 п. 11 Порядка N 209н относятся расходы по оплате договоров на приобретение всех видов материалов для целей капитальных вложений.
Так, если изначально известно, что покупка материальных ценностей приведет к формированию капитальных вложений на счете 106 01 «Вложения в основные средства», то их приобретение следует отражать с применением подстатьи 347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений» КОСГУ. Если комплектующие приобретаются для замены вышедших из строя элементов компьютеров и их замена не будет отражаться путем изменения стоимости компьютеров, то приобретение мониторов и системных блоков следует отражать с применением подстатьи 346 «Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)» КОСГУ. Если же заранее неизвестно, какая часть приобретаемых комплектующих впоследствии будет формировать показатель счета 106 01, то их приобретение целесообразно отразить по подстатье 346 КОСГУ исходя из нормы пп. 11.4.6 п. 11 Порядка N 209н. Поскольку последний вариант прямо из положений действующих нормативных актов не следует, то его применение учреждению следует согласовать.
Вместе с тем считаем: так как в конкретной ситуации известно, что приобретенные монитор и системный блок будут использоваться для сборки компьютера, то исправление ошибки прошлых лет целесообразно отразить с применением подстатьи 347 КОСГУ.
Таким образом, в бухгалтерском учете бюджетного учреждения рассматриваемую в вопросе хозяйственную ситуацию можно отразить следующими корреспонденциями счетов:
1. Дебет 0 101 34 310 Кредит 0 304 86 732 (0 304 96 732) — способом «Красное сторно» отражено списание стоимости ошибочно учтенных монитора и системного блока в качестве основных средств в зависимости от периода их приобретения;
2.1 Дебет 0 304 86 832 (0 304 96 832) Кредит 0 106 31 310
2.2 Дебет 0 106 31 310 Кредит 0 304 86 732 (0 304 96 732) — способом «Красное сторно» отражена корректировка капитальных вложений в основные средства;
3. Дебет 0 401 28 271 (0 401 29 271) Кредит 0 104 34 411 — способом «Красное сторно» отражено списание суммы начисленной амортизации (при необходимости);
4. Дебет 0 105 36 347 Кредит 0 304 86 732 (0 304 96 732) — дополнительной бухгалтерской записью отражено принятие имущества в составе материальных запасов;
5. Дебет 0 106 31 310 Кредит 0 105 36 447 — отражены капитальные вложения в объект (компьютер) в сумме стоимости приобретенных монитора и системного блока;
6. Дебет 0 101 34 310 Кредит 0 106 31 410 — отражено принятие к учету скомплектованного объекта основных средств компьютера.
Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
— Энциклопедия решений. Учет компьютерной техники (для бюджетной сферы).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Емельянова Ольга
Ответ прошел контроль качества
Строка 1210 «Запасы»
По строке 1210 отражается информация о запасах организации:
плюс
минус
плюс
(в части сырья, материалов и других материально-производственных запасов)
плюс/минус
(в части сырья, материалов и других материально-производственных запасов)
плюс
плюс
плюс
плюс
плюс
плюс
минус
плюс
плюс
плюс
плюс
(в части расходов, со сроком списания не превышающим 12 месяцев)
В качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
- предназначенные для продажи;
- используемые для управленческих нужд организации.
Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.
К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
- таможенные пошлины;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
- затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).
В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:
- о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);
- о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;
- о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;
- о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.
К животным на выращивании и откорме относятся:
- молодняк животных;
- взрослые животные, находящиеся на откорме и в нагуле;
- птицы;
- звери;
- кролики;
- семьи пчел;
- взрослый скот, выбракованный из основного стада для продажи (без постановки на откорм);
- скот, принятый от населения для продажи.
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.
Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:
- по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
- по прямым статьям затрат;
- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
В составе товаров отгруженных могут учитываться:
- готовая продукция (готовые изделия);
- товары;
- работы;
- услуги;
- животные на выращивании и откорме;
- полуфабрикаты собственного производства;
- материалы и иные аналогичные ценности.
Расходы на продажу
В случае если величина транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением (заготовлением) товаров и доставкой их в организацию, составляет значительный удельный вес в общем объеме выручки от продаж товаров (более десяти процентов), а также при их неравномерном уровне в течение года (продукция растениеводства, рыбный промысел и т.п.), то допускается пропорциональное распределение указанных расходов между фактической себестоимостью проданных в данном месяце товаров и их остатком на конец месяца. При этом доля, относящаяся на остаток не проданных к концу месяца товаров, остается на счете 44 «Расходы на продажу» и переходит на следующий месяц.
В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.
В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.
В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы: прочие расходы; общезаготовительные расходы; на содержание заготовительных и приемных пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.
Ссылки по теме:
ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»