Займ организации от организации проводки

Проводки по выдаче займа — это отражение операций с заемными средствами в бухгалтерском учете. Получить деньги в долг можно не только в банке или другой кредитно-финансовой организации. Заемщиком денежных средств также может стать компания, не имеющая специальной лицензии, например, работодатель или деловой партнер.

Деятельность, связанная с кредитованием граждан и организаций, подлежит обязательному лицензированию. То есть выдавать денежные средства в качестве займа могут банки, кредитные фирмы, микрофинансовые организации. Помимо лицензированных компаний, предоставить заем могут и обычные компании, основной вид деятельности которых не связан с кредитованием (ВАС РФ от 10.08.1994 № С1-7/ОП-555).

Так, например, получить денежные средства компании в виде займа могут учредители или сотрудники, бизнес-партнеры, индивидуальные предприниматели или простые граждане. Лицензия не требуется, если выдача займа не имеет систематического или постоянного характера (примеры проводок для учета данных операций предоставлены ниже).

Особенности учета займов

По условиям договора между заемщиком и займодателем, в долг могут быть переданы не только финансовые активы, но и материальные ценности. Например, основные средства организации, материально-производственные запасы, сырье, готовая продукция или же товары, нематериальные активы и прочее имущество компании.

Отражайте предоставление займа другой организации (проводки) в сумме выданных финансовых активов либо по стоимости переданных материальных ценностей. Если заем был выдан в иностранной валюте, бухгалтерия обязана делать записи в рублях.

Отметим, что условия выдачи займов играют ключевую роль в бухгалтерском учете. В данной ситуации первый вопрос, который должен возникать для для компании-займодателя: являются ли переданные средства финансовыми вложениями или нет.

Условия для признания заемных средств финансовыми вложениями:

  • факт передачи активов в долг (имущества во временное распоряжение) оформлен документально, то есть подписан соответствующий договор между заемщиком и давальцем;
  • компания-займодатель официально принимает риски по невыплате и невозврату займа (кредита) на себя;
  • активы, переданные в долг, будут приносить экономическую выгоду, компания-давалец планирует прибыль по процентам за передачу активов в пользование другой фирме или физическому лицу.

Если активы, переданные в долг, не отвечают этим трем условиям, то к финансовым вложениям их отнести нельзя. В таком случае между заемщиком и давальцем заключается беспроцентный кредитный (заемный) договор.

Если предоставляется процентный займ: проводки по процентному договору

Так, при заключении процентного договора займа проводки составляются с использованием спецсчета 58 «Финвложения», причем к данному бухсчету следует открыть отдельный субсчет «Средства, переданные под заем».

Дебет

Кредит

Займ выданный, бухгалтерские проводки:

В денежной форме

50 «Касса»

51 «Расчетные счета»

52 «Валютные счета»

В натуральной форме

01 «Основные средства»

10 «Материалы, сырье»

41 «Товары»

Возврат заемных средств

50, 51, 52, 01, 10, 41

Если составлен беспроцентный договор займа: проводки

Если по беспроцентному договору выданы заемные средства другой организации, проводки формируются с применением бухсчета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Дебет

Кредит

Займы выданные, проводки:

В денежной форме

50 «Касса»

51 «Расчетные счета»

52 «Валютные счета»

В натуральной форме

01 «Основные средства»

10 «Материалы, сырье»

41 «Товары»

Возврат займа, проводки

50, 51, 52, 01, 10, 41

ВАЖНО! При передаче заемных активов в неденежной форме следует начислить налог на добавленную стоимость (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Для этого следует составить запись: по дебету счет 76 либо 58, в зависимости от условий договора, и по кредиту счета 68.

После возвращения такого долга НДС может быть предъявлен компании-давальцу, отразите операцию по дебету счета 19 и кредиту счетов 76 или 58.

Выдаем займы сотрудникам

При отражении операций по выдаче активов в долг сотрудникам организации, будь то обычные работники или учредители организации, допустимо использовать те же счета бухучета, что и при кредитовании юридических лиц. Либо допустимо применить один специальный счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». В договоре займа в реквизитах должны быть указаны кроме ФИО и данных паспорта действительный адрес и телефон работника.

Отметим, что выбор — выдавать займ или нет — остается за компанией. Однако свое решение, какой счет будет использован в бухгалтерском учете, следует закрепить в учетной политике.

Операция

Дебет (Дт)

Кредит (Кт)

Выдан займ сотруднику, проводки по беспроцентному договору

Отражена выдача займа сотруднику, проводки по процентному договору

Для отражения операции «выдача займа учредителю» проводки аналогичные. Возвращение денег или ценностей, взятых в долг, отражают обратной проводкой, где по дебету (доход) отражаются бухсчета 50, 51, 01, 10, а по кредиту (расход) — 76, 58, 73.

ВАЖНО! Предоставляя беспроцентный заем сотруднику организации, налоговики могут признать получение материальной выгоды за сотрудником. В таком случае на экономию по процентам может быть начислен НДФЛ по ставке 35 %.

Как в бухгалтерском учете организации отразить предоставление займа работнику и другому лицу (юридическому или физическому, не являющемуся работником этой организации)?

4 марта 2019

Денежные средства, переданные заемщику по договору займа, а также возвращенные заемщиком, в бухгалтерском учете заимодавца не признаются расходами и доходами организации (п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации», п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
Процентные займы, предоставленные организацией, удовлетворяют условиям, установленным п. 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (далее — ПБУ 19/02), так как способны принести организации доход в виде процентов, и квалифицируются в качестве финансовых вложений (п. 3 ПБУ 19/02).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о займах, предоставленных организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации), предназначен счет 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы». В свою очередь, для обобщения информации о расчетах с работниками организации по предоставленным им займам предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам». На наш взгляд, если заем выдается работнику под проценты, то есть является доходным вложением, сумма займа также может отражаться на счете 58, субсчет «Предоставленные займы» (такой порядок должен быть закреплен в учетной политике организации).
Финансовые вложения в виде займов принимаются к учёту по первоначальной стоимости, равной сумме фактически переданных заемщику денежных средств (п.п. 8, 9 ПБУ 19/02).
Согласно п. 34 ПБУ 19/02 доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99).
Если выдача займов не является основной деятельностью организации, то проценты по займу формируют прочий доход организации (п. 7 ПБУ 9/99) по кредиту счета 91. Если же предоставление займов является одним из основных видов деятельности организации, то проценты по займам учитываются в составе доходов по обычным видам деятельности по кредиту счета 90 (п. 4 ПБУ 9/99).
В соответствии с п. 16 ПБУ 9/99 для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора.
Напомним, бухгалтерская отчетность бывает годовой (отчетный период — календарный год) и промежуточной, составляемой за отчетный период менее отчетного года*(1). При этом на сегодняшний день единая для всех экономических субъектов периодичность составления промежуточной бухгалтерской отчетности законодательно не установлена (решение ВС РФ от 29.01.2018 N АКПИ17-101). Подробнее смотрите Энциклопедию решений. Промежуточная отчетность.
В связи с чем проценты, причитающиеся к получению заимодавцем, должны начисляться в бухгалтерском учете в соответствии с договором и признаваться в составе прочих или обычных доходов на последнюю дату каждого отчетного периода, который определен учетной политикой организации (к примеру, месяц, квартал, полугодие).
Причем в общих случаях для отражения на счетах бухгалтерского учета дохода в виде процентов по займу не имеет значения, уплачены ли проценты фактически (п.п. 6, 10.1, 12 ПБУ 9/99, п. 5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).
К примеру, если отчетным периодом организации согласно ее учетной политике является месяц, то доход в виде процентов по займу должен признаваться в конце каждого месяца в течение срока действия договора займа (независимо от порядка их уплаты заемщиком).
Если условиями договора предусмотрено периодическое (ежемесячное) погашение суммы займа в течение срока действия договора и последующее начисление процентов производится от остатка задолженности по займу, то на дату частичного погашения займа необходимо отразить частичное выбытие финансового вложения, так как погашенная сумма займа уже не может приносить доход в виде процентов, а следовательно, и признаваться финансовым вложением (п.п. 25, 2 ПБУ 19/02).
Бухгалтерские записи в учете могут быть следующими:
1) Предоставление займа работнику:
Дебет 58, субсчет «Предоставленные займы» Кредит 51 (50)
— выдан заем;
или
Дебет 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам» Кредит 51 (50)
— выдан заем;
или
Дебет 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам» Кредит 51 (50)
— выдан заем;
Дебет 58, субсчет «Предоставленные займы» Кредит 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам»
— выданный заем учтен в составе финансовых вложений.
Далее на каждую отчетную дату:
Дебет 73, субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 91 (90)
— начислены проценты по договору займа.
На дату уплаты процентов сотрудником:
Дебет 51 (50) Кредит 73, субсчет «Расчеты по процентам»
— сотрудник уплатил проценты.
На дату погашения займа (частичного или полного):
Дебет 51 (50) Кредит 58, субсчет «Предоставленные займы»
— отражено частичное или полное выбытие финансового вложения;
или
Дебет 51 (50) Кредит 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам»
— отражено частичное или полное погашение займа;
или
Дебет 51 (50) Кредит 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам»
— отражено частичное или полное погашение займа;
Дебет 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам» Кредит 58, субсчет «Предоставленные займы»
— отражено частичное или полное выбытие финансового вложения.
2) Предоставление займа юридическому лицу или физическому лицу — не работнику организации:
Дебет 58, субсчет «Предоставленные займы» Кредит 51 (50)
— выдан заем;
или
Дебет 76, субсчет «Расчеты по предоставленным займам» Кредит 51 (50)
— выдан заем;
Дебет 58, субсчет «Предоставленные займы» Кредит 76, субсчет «Расчеты по предоставленным займам»
— выданный заем учтен в составе финансовых вложений.
Далее на каждую отчетную дату:
Дебет 76, субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 91 (90)
— начислены проценты по договору займа.
На дату уплаты процентов заемщиком:
Дебет 51 (50) Кредит 76, субсчет «Расчеты по процентам»
— заемщик уплатил проценты.
На дату погашения займа (частичного или полного):
Дебет 51 (50) Кредит 58, субсчет «Предоставленные займы»
— отражено частичное или полное выбытие финансового вложения;
или
Дебет 51 (50) Кредит 76, субсчет «Расчеты по предоставленным займам»
— отражено частичное или полное погашение займа;
Дебет 76, субсчет «Расчеты по предоставленным займам» Кредит 58, субсчет «Предоставленные займы»
— отражено частичное или полное выбытие финансового вложения.

Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:
— Энциклопедия решений. Учет средств, выданных в заем.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

15 февраля 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Условия выдачи денег в долг, влияющие на бухучет операций по этому долгу

Операции заимствования между юрлицами, не входящими в число кредитных организаций, не являются редкостью. Они более простым способом, чем в банке (без сбора большого количества документов), позволяют получить на нужный срок необходимые средства, и процентная ставка при этом может быть ниже, чем устанавливаемая банком по кредиту (вплоть до ее отсутствия). Еще один положительный момент заключается в том, что у получателя займа не возникает необходимости регулярно отчитываться перед своим кредитором о текущем финансовом положении, как это происходит при получении кредита.

Проводки по предоставлению займа юридическому лицу и проводки по начислению процентов по нему, если они предусмотрены договором заимствования, у передающей стороны имеют прямую зависимость от двух условий:

  1. Будут ли начисляться проценты за пользование средствами, взятыми в долг, или стороны пришли к соглашению об их отсутствии.
  2. Входит ли выдача займов в перечень обычных для нее видов осуществляемой деятельности или такие операции имеют место от случая к случаю.

Первое из условий определяет саму суть долга, возникающего у получающей стороны перед займодавцем: окажется он приносящим доход или нет. То есть следует его считать финвложением (размещением средств с целью извлечения из этого процесса финансовой выгоды) или расценивать просто как дебиторскую задолженность.

От второго условия зависит, в каких именно проводках заем организации от организации отразится при начислении процентов (т. е. дохода по нему).

Предоставление юридическому лицу займа от юрлица под проценты

В бухгалтерских проводках выдача займа юрлицу под проценты отобразится с возникновением в дебетовой части записи счета 58, один из субсчетов которого Планом счетов бухучета (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) отведен для отражения выдаваемых в долг средств. Аналитика на нем организуется по получателям заимствований и каждому из заключаемых договоров. Обособленно следует отражать долги, обеспеченные векселями.

В кредитовой части проводки возникнет счет учета денежных средств, соответствующий их виду:

  • 51 — при безналичном перечислении в рублях;
  • 52 — при переводе средств в валюте.

Таким образом, проводка по учету выданного под проценты займа будет иметь вид: Дт 58 Кт 51 (52).

Проценты, ежемесячно начисляемые по займу, на счете 58 не показываются. Для их учета предназначен другой счет — 76, по дебету которого будет фиксироваться сумма дохода, рассчитанная по ставке, предусмотренной договором. Привязка проводок по учету выданного организацией займа и проводок по отражению начисляемых по нему процентов к разным счетам обусловлена разной сущностью возникающей задолженности: на счете 58 это сумма доходных вложений, а на счете 76 — текущие расчеты по платежам, связанным с этими вложениями.

В кредитовой части записи, отражающей начисление процентов, возникнет счет учета финрезультата:

  • 90, если выдача займов в учетной политике юрлица обозначена как один из обычных для него видов осуществляемой деятельности;
  • 91, если предоставление заемных средств к числу обычных видов деятельности не относится.

То есть факт начисления процентов запишется как Дт 76 Кт 91 (90). Поступление платежа по ним отобразится записью Дт 51 (52) Кт 76.

При возврате основной суммы долга по займу возникнет проводка Дт 51 (52) Кт 58.

Как у заимодавца начисляются НДС и налог на прибыль, вы можете узнать из Путеводителя от КонсультантПлюс. Пробный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.

Выдан беспроцентный заем — как это отразить в проводках

Однако выдаваемый денежными средствами заем может оказаться и беспроцентным (ст. 809, 810 ГК РФ). В такой ситуации он теряет основной признак (способность приносить доход), позволяющий ему числиться в составе финвложений. Как в таком случае показать долг заемщика? Его следует отразить как обычную задолженность контрагента по расчетам, не связанным с реализацией в его адрес, т. е. с применением счета 76.

В зависимости от того, в рублях или в валюте будет сделано перечисление средств, выдаваемых в долг, проводка — выдан заем другой организации — без процентов приобретет вид Дт 76 Кт 51 либо Дт 76 Кт 52.

Поскольку начисления дохода не предусматривается, то не появятся записи операций по отражению в учете процентов и по их оплате. То есть до момента возврата долга его сумма будет числиться по дебету счета 76. Возврат же отобразится проводкой, обратной той, которой долг принимался на учет: Дт 51 (52) Кт 76.

Таким образом, в ситуации, когда другой организации выдан беспроцентный заем — проводки по нему будут отображать только его возникновение в учете и списание при возврате средств.

Итоги

Предоставление денежных средств в долг по договоренности между юрлицами может осуществляться как на условиях оплаты процентов за это, так и без дополнительных платежей. Для займодавца заем в первом случае приобретает характер финвложений (т. е. приносит доход), а во втором является просто дебиторской задолженностью. Соответственно, учитывать сумму средств, выданных в долг, надо на счете либо 58, либо 76, отражая это проводкой либо Дт 58 Кт 51 (52), либо Дт 76 Кт 51 (52). Проводки по процентам, начисляемым по займу, отраженному на счете 58, будут привязаны к счету 76: Дт 76 Кт 91 (90) — начисление; Дт 51 (52) Кт 76 — оплата.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Начнем с того, что такого понятия, как «безвозмездно, то есть даром», в МСФО не существует, так как стандарты родились в странах с глубокими традициями капитализма. Что это значит для компании, выдавшей беспроцентный заем? Все просто – МСФО рассматривают ее как обычную операцию кредитования, т. е. такие займы в учете следует отражать в дисконтированной величине. И вот со словом «дисконтирование» сразу возникает первый вопрос – какую ставку мы берем? Согласно МСФО 9 это должна быть ставка, «отражающая стоимость привлечения кредитных средств на рыночных условиях». Как я завидую странам, где разброс рыночных ставок невелик, а вся информация о них – прозрачна. Однако это не об Украине, поэтому нас и раздражают некоторые формулировки в МСФО: то, что просто и понятно для британского бухгалтера, совершенно не помещается в голове его украинского коллеги. Проблема кроется не в умственных способностях, а в рыночной среде.

Что же касается ставки дисконтирования, вернее ставки привлечения средств на рыночных условиях: я, как и многие читатели, часто посещаю различные семинары по МСФО и корпоративным финансам. Среди многих услышанных идей могу выделить три.

Если заем выдан физическому лицу, работнику предприятия

1. Ставка кредитования, предлагаемая банком, в котором находится зарплатный проект предприятия, по кредитным лимитам для зарплатных карт физических лиц. Плюс такого подхода – ставка может быть (не всегда!) относительно невысокой, поэтому у компании не будет значительного влияния на доходы и расходы. Минусов здесь больше. Первый – может возникнуть спор как с аудитором, так и с налоговыми органами по поводу корректности применения ставки (ведь физическое лицо могло бы пойти и в другой банк). Второй – доказательная база ставки на момент выдачи займа. Скриншоты с сайта вряд ли спасут (там будут другие ставки), а брать справку в банке на каждую выдачу займа, наверное, не очень логично. Поэтому мне такой вариант не нравится (особенно, когда займов много, а их модификаций – еще больше).

2. Средняя ставка кредитования физических лиц в десяти ведущих (системных) банках по версии НБУ. На счет плюсов, я даже не знаю… Статистически это более правильно, но почему именно десять? Минусы: попробуйте все расссчитать, собрать доказательную базу для следующих проверок. А теперь представьте, что займов много, выдаются они частями, погашаются тоже… Короче говоря, это сложно, особенно для рядового предприятия, где автоматизация учета находится на уровне стандартной 1С.

3. Средняя процентная ставка по версии НБУ (стоимость кредитов по данным статистической отчетности банков). Плюсов много. Во-первых, ничего не нужно считать – НБУ уже все сделал. Во-вторых, это все-таки официальная информация регулятора, поэтому ее сложно оспорить. В-третьих, информация есть на официальном сайте НБУ в разделе «Денежно-кредитная статистика» (данные по краткосрочным и долгосрочным кредитам, для юридических и физических лиц). Минусы: в некоторые дни ставка может быть выше, если сравнивать, например, со ставкой обслуживающего банка.

Хоть это мое субъективное мнение, но использование именно статистики НБУ существенно упрощает жизнь бухгалтеру. Так что третий вариант мне кажется наиболее оптимальным в современных условиях (если будете читать статью через пару лет, делайте поправку на изменение ситуации на рынке).

Если заем выдан юридическому лицу

1. Встречала вариант, с которым так и не смогла смириться. Есть мнение, что можно дисконтировать под ставку, аналогичную ставке кредитования предприятия, выдающего заем: если моя компания привлекла кредит под 19 % годовых, то и займы можно дисконтировать под данную ставку. Как по мне, не очень логично. Во-первых, где гарантия, что предприятию, которому моя компания выдает заем, выдадут кредит под такую же ставку? Вдруг у него нет ни истории, ни ликвидного залога? Во-вторых, как быть, если мое предприятие получило кредит в марте, а заем выдает в ноябре?

2. Средняя ставка десяти ведущих (системных) банков. Аргументы за и против приведены выше.

3. Средняя ставка по версии НБУ (стоимость кредитов по данным статистической отчетности банков). Аргументация такая же, как и в случае выдачи займов физическим лицам.

После того, как вы определились со ставкой дисконтирования, не забудьте прописать выбранный подход в учетной политике, а все детали – во внутреннем положении по учету финансовых активов.

Теперь переходим к следующему этапу – решаем, что мы дисконтируем, а что нет. Я очень рада за наших западных соседей, считающих, что для краткосрочных займов влияние дисконтирования на доходы и расходы является несущественным. Всегда ли это так? Если предприятие отчитывается раз в год, а заем был выдан и закрыт в пределах года, влияние отсутствует (заем дисконтировать не нужно). При выдаче займа сумма дисконта отражается сразу в расходах, а потом ежемесячно показывается в доходах в виде процентов (амортизация дисконта). Однако давайте отступим от идеальной теории к несовершенной практике и рассмотрим варианты. Так, предприятие может отчитываться поквартально (на дату квартального баланса заем не погашен) либо заем может быть выдан в ноябре или декабре… Влияние иногда очень существенно, так как все зависит от суммы займа и процентной ставки. Последствия также могут быть разными.

1. Оптимистический сценарий. Ни аудиторы, ни налоговые органы не обратили внимания на краткосрочные займы. Вероятность такого исхода для каждой конкретной компании разная, поэтому ничего комментировать не буду.

2. Сценарий «средней тяжести». Аудиторы решили, что влияние краткосрочного займа существенное, и предписали откорректировать отчетность. В случае выдачи займа корректироваться будут расходы, т. е. придется подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за соответствующий период. Реакция налоговой – как повезет…

3. Сценарий «тяжелый случай». Предположим, что заем был выдан в периоде, закрытом налоговой проверкой. Аудиторы сделали вывод, что влияние краткосрочного займа существенное и предписали откорректировать отчетность. За период, закрытый налоговой проверкой, вряд ли захочется подавать декларацию по налогу на прибыль на увеличение расходов. Следовательно, возникнет налоговая потеря за период отражения займа, а также придется начислять условные проценты (амортизацию дисконта), а это уже доходы. Естественно, налоговая не будет против такого варианта.

Есть еще более грустный вариант. Заем был выдан в периоде, закрытом налоговой проверкой. Спустя определенное время приходит еще одна проверка и говорит, что заем необходимо дисконтировать. Понятно, что проверяющих не интересуют потерянные расходы, а вот доходы – очень даже.

Мораль истории: нельзя забывать просчитывать существенность для выданных займов и прописывать ее в учетной политике.

А вот долгосрочные займы однозначно следует отражать в дисконтированной величине. Кроме выбора ставки дисконта, еще два нюанса. Первый – выдача займа траншами. В данной ситуации (если это в рамках одного договора) мы прекращаем признавать старый заем и признаем новый (в новой величине и по новой ставке). Второй – пролонгация договора (действия – как в предыдущем варианте).

Давайте рассмотрим несколько примеров.

Условие:

06.06.2017 предприятие выдало заем менеджеру Иванову И. И. в сумме 500000,00 грн на 24 месяца. Первую отчетность по МСФО компания сдает за первый квартал 2019 г.

Решение:

По данным НБУ 06.06.2017 средняя стоимость долгосрочных кредитов в гривне для физических лиц составляла 31,2 %. Помесячный расчет остатка задолженности и начисленных процентов представлен в таблице 1.

Иногда возникает вопрос – зачем помесячно? Можно ведь за квартал. Можно, но только не всегда нужно. Во-первых, в 1С реализовать помесячный подход технически легче. Во-вторых, не забывайте, что заем может погашаться частями и не всегда в последний месяц квартала. Тогда придется делать дополнительный расчет вручную, но об этом речь пойдет ниже

Таблица 1

Расчет задолженности и суммы процентов

А теперь поговорим о том, что происходит в учете, и о том, как это отразится на трансформации. На дату выдачи займа у нас будут такие проводки:

Дт 1831 – Кт 311 – 500000,00 грн (отражаем номинальную стоимость займа).

Далее необходимо показать сумму дисконта, возникающего при признании. Вариантов несколько, но с точки зрения удобства лучше использовать контрсчет (например, 1832), на котором будет сумма дисконта.

Дт 95 – Кт 1832 – 229956,74 грн.

Т. е. в отчете о финансовом состоянии будет отражена свернутая величина за минусом дисконта, но при этом будет сохранена аналитика:

1831 – 500000,00 грн

1832 – (229956,74 грн)

270043,26 грн

Каждый месяц при закрытии периода делаем проводку Дт 1832 – Кт 733 на сумму процентов соответствующего периода.

А теперь вернемся к вопросу трансформации. Давайте рассмотрим распространенный вариант, когда предприятие, применяя П(С)БО, не отражало займы в дисконтированной величине. Тогда на 01.01.2019 остаток задолженности в учете будет 500000,00 грн, а по МСФО должен быть 323195,18 грн. Разница возникает за счет дисконта, который будет начислен с 01.01.2019, – 176804,82 грн (сумма с января 2018 г. по май 2019 г. по графе 5). Кроме того, через нераспределенную прибыль следует показать сумму дисконта при признании займа – 229956,74 грн (данная сумма уменьшит нераспределенную прибыль) и сумму начисленных процентов до 01.01.2019 – 53151,91 грн (эта сумма увеличит нераспределенную прибыль). Что касается влияния на налог на прибыль, то здесь два варианта. Первый – подаем уточненные декларации по налогу на прибыль, начиная с периода выдачи займа. В первой уточненной декларации увеличиваем расходы на сумму дисконта, в последующих – увеличиваем доходы на сумму процентов. Второй вариант подходит для тех, кто не хочет подавать уточненную декларацию. Тогда затраты по дисконту, отраженному при выдаче займа, будут налоговой потерей. А вот доходы с 01.01.2019 по начисленным процентам в бухгалтерском учете будут увеличивать объект обложения налогом на прибыль.

Усложним пример 1 частичным погашением займа.

Условие:

06.06.2017 предприятие выдало заем менеджеру Иванову И. И. в сумме 500000,00 грн на 24 месяца. Сотрудник погасил 100000 грн 15.11.2018.

Решение:

Отразим указанные операции в учете. Для этого нам понадобится таблица 1 и проводки к ней при признании займа. Также необходимо отдельно продисконтировать 100000,00 грн (по ставке на дату выдачи займа)

Таблица 2

Результаты дисконтирования 100000 грн

Нам нужно рассчитать сумму несписанного дисконта от месяца, в котором произошло частичное погашение до конца срока займа (в нашем случае это сумма по графе 5 от декабря 2018 г. по май 2019 г. – 162531,47 грн). На расчет по займу это повлияет следующим образом (табл. 3).

Таблица 3

Результаты расчета при частичном погашении займа

В ноябре 2018 г. следует сделать проводки:

Дт 1832 – Кт 733 – 10862,05 грн (проценты, начисленные на остаток задолженности на начало месяца);

Дт 311 – Кт 1831 – 100000,00 грн (на номинальную сумму погашения);

Дт 1832 – Кт 733 – 14273,35 грн (на сумму недоамортизированного дисконта по сумме 100000,00 грн).

Свернутая величина по счету 183 будет выглядеть следующим образом:

Дт 1831 – 400000,00 грн

Дт 1832 (57093,41 грн)

342906,59 грн – остаток задолженности по МСФО на конец ноября 2018 г.

Учет займов, выданных связанных лицам, имеет свои особенности: начисление дисконта при первичном признании займа и его списание в виде начисления процентов будет отражаться не через прибыль/убытки, а через капитал.

Данная публикация не претендует на статус истины последней инстанции – это всего лишь один из возможных вариантов, так как вопросы учетной политики и применения суждений являются ноу-хау конкретного бизнеса.

Учет операций по договору займа

С.А. Верещагин,
ведущий специалист Информцентра ХХI века

При временной нехватке оборотных средств организация может их одолжить не только у кредитного учреждения, но также у любого другого юридического или физического лица по договору займа. Кроме денежных средств, по заключенному договору займа можно в соответствии со ст. 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) передать в собственность и вещи (сырье, материалы, МБП, основные средства и пр.), определенные родовыми признаками.
По истечении срока договора заемщик обязан вернуть заимодавцу одолженную сумму денег или равное количество одолженных вещей того же рода и качества.
Кредит является частным случаем договора займа и всегда предполагается платным (с начислением процентов).
Согласно п. 3 ст. 809 ГК РФ договор займа может быть беспроцентным, если:
— договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратного минимального размера оплаты труда (5000 руб.), и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;
— по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.
Во всех остальных случаях, если это прямо не предусмотрено договором займа, проценты по займу не могут быть меньше ставки рефинансирования Банка России на день возврата долга или его части.

Пример 1.

Получение денежных средств по договору займа

25 мая 2001 года ООО «Альфа» заключило договор с ЗАО «Бета» о займе 100 000 руб. сроком на 3 месяца под 30 % годовых с уплатой процентов в последний рабочий день каждого месяца.
ЗАО «Бета» перечислило денежные средства 28 мая 2001 года, на расчетный счет ООО «Альфа» они были зачислены 29 мая 2001 года.
Согласно условиям заключенного договора начисление процентов по займу начинается со дня его заключения.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов учет расчетов по займам ведется на балансовом счете 94 (95) {66 (67)}*1.
_____
*1 Здесь и далее в фигурных скобках приводятся номера счетов согласно новому Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ договор считается заключенным в момент передачи денежных средств или вещей.

Таким образом, договор начнет свое действие не в день поступления средств на счет ООО «Альфа» (29 мая 2001 года), а в день их списания со счета ЗАО «Бета» (28 мая 2001 года).
Получение займа от ЗАО «Бета» в учете ООО «Альфа» следует отразить записью от 28 мая 2001 года:
Д-т 57 К-т 93 {66} — 100 000 руб. — получены денежные средства по договору займа.
С этого же дня, следовательно, и начнется начисление процентов по договору. В этом отличие договора денежного займа от кредитного договора (част-ного случая договора займа). По полученному банковскому кредиту проценты начинают начисляться со дня, следующего за днем его выдачи.
Поступление средств на расчетный счет 29 мая 2001 года следует отразить проводкой:
Д-т 51 К-т 57 — 100 000 руб. — поступили денежные средства по полученному займу.
Согласно п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.
По окончании отчетного периода (месяца) ООО «Альфа» обязано начислить сумму процентов по договору займа, причитающихся к уплате заимодателю.
Сумма процентов, причитающихся к уплате за май, составит 328,77 руб. (100 000 руб. х 30% : 365 дн. х 4 дн.).
В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование займов, признаются операционными расходами и подлежат отражению по дебету балансового счета 80 {91, субсчет «Прочие расходы»}.
Начисление и уплату процентов по займу за май следует отразить проводками от 31 мая 2001 года:
Д-т 80 {91, субсчет «Прочие расходы»} К-т 93 {66} — 328,77 руб. — начислены проценты за май по полученному займу;
Д-т 93 {66} К-т 51 — 328,77 руб. — уплачены проценты по займу за май.
29 июня 2001 года, в последний рабочий день месяца, ООО «Альфа» должно начислить и уплатить проценты по займу за истекший месяц.
Сумма процентов составит 2465,75 руб. (100 000 руб. х 30% : 365 дн. х 30 дн.).
Начисление и уплату процентов по займу за июнь следует отразить проводками:
Д-т 80 {91, субсчет «Прочие расходы»} К-т 93 {66} — 2465,75 руб. — начислены проценты за июнь по полученному займу;
Д-т 93 {66} К-т 51 — 2465,75 руб. — уплачены проценты по займу за июнь.
Расходы по уплате процентов за полученный займ подлежат отражению по строке 070 «Проценты к уплате» отчета о прибылях и убытках за отчетный период.
Сумма расходов по уплате процентов по займу в полугодии составила 2794,52 руб. (328,77 руб. + + 2465,75 руб.).
Если не принимать во внимание остальные операции, произведенные организацией в отчетном периоде, то Отчет о прибылях и убытках за 1-е полугодие 2001 года будет иметь следующий вид.

Отчет
о прибылях и убытках за 1-е полугодие 2001 года

руб.

Наименование показателя

Код строки

За отчетный период

За аналогичный период предыдущего года

1

2

3

4

II. Операционные доходы и расходы
Проценты к получению

060

Проценты к уплате

070

2795

Доходы от участия в других организациях

080

Прочие операционные доходы

090

Прочие операционные расходы

100

Прибыль (убыток) до налогообложения
(строки 050 + 060 — 070 + 080 + 090 — 100 + 120 — 130)

140

-2795

В соответствии с подпунктом «с» п. 2 Положения о составе затрат в себестоимость продукции для целей налогообложения включаются проценты по полученным кредитам в установленных нормативом пределах.
Проценты по займам не включаются ни в себе- стоимость продукции (п. 2 Положения о составе затрат), ни в перечень внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (п. 15 Положения) *1.
_____
*1 С 1 января 2002 года в соответствии с п. 1.2 ст. 265 НК РФ проценты по долговым обязательствам любого вида признаются внереализационными доходами для целей налогообложения.
Таким образом, на сумму уплаченных процентов по займу, отраженных в бухгалтерском учете как операционные расходы организации, следует увеличить налогооблагаемую прибыль в отчетном периоде.
Корректировку прибыли для целей налогообложения на сумму процентов по займу следует произвести путем отражения этих затрат по строке 4.20 Справки о порядке определения данных за отчетный период.
Допустим, что балансовая прибыль организации в 1-м полугодии (значение строки 140 Отчета о прибылях и убытках) составила 390 руб.
Справка о порядке определения данных в этом случае будет иметь следующий вид.

Справка
о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета (налоговой декларации)
налога от фактической прибыли» за 1-е полугодие 2001 года

№ п/п

Показатели

Сумма (руб.)

1

2

3

1

Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета (с учетом чрезвычайных доходов и расходов) (строки 140 + 170 — 180 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»)

390

4

Прибыль для целей налогообложения увеличивается на суммы:

4.20

процентов за пользование кредитами, займами, не включаемыми в себестоимость в соответствии с Положением о составе затрат и учтенные в составе операционных расходов в соответствии с ПБУ 10/99
Всего по строке 4 (сумма данных по строкам 4.1-4.23, а также по вводимым свободным строкам)

2795
2795

6

Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли (стр. 1 +, — стр. 1′ +, — стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 — стр. 5)

3185

В последний рабочий день июля (31.07.2001) ООО «Альфа» обязано начислить и уплатить проценты по займу за истекший месяц.
Сумма процентов составит 2547,95 руб. (100 000 руб. х 30% : 365 руб. х 31 дн.).
Начисление и уплату процентов за июль в учете следует отразить проводками:
Д-т 80 {91, субсчет «Прочие расходы»} К-т 93 {66} — 2547,95 руб. — начислены проценты за июль по полученному займу;
Д-т 93 {66} К-т 51 — 2547,95 руб. — уплачены проценты по займу за июль.
28 августа, в день истечения договора, заемщик должен вернуть долг ЗАО «Бета» вместе с начисленными за август процентами.
Сумма процентов за август составит 2301,37 руб. (100 000 руб. х 30% : 365 дн. х 28 дн.).
Начисление процентов и расчеты с заимодателем в учете следует отразить проводками:
Д-т 80 {91, субсчет «Прочие расходы»} К-т 93 {66} — 2301,37 руб. — начислены проценты за август по полученному займу;
Д-т 93 {66} К-т 51 — 102 301,37 руб. — произведены расчеты с ЗАО «Бета» по договору займа.
Затраты по уплате процентов по займу в отчетном периоде (за 9 месяцев) составят 7643,84 руб. (2794,52 руб. + 2547,95 руб. + 2301,37 руб.).
Если не принимать во внимание остальные операции, произведенные организацией в этом периоде, то Отчет о прибылях и убытках будет иметь следующий вид.

Отчет
о прибылях и убытках за 9 месяцев 2001 года

(руб.)

Наименование показателя

Код строки

За отчетный период

За аналогичный период предыдущего года

1

2

3

4

II. Операционные доходы и расходы
Проценты к получению

060

Проценты к уплате

070

7644

Доходы от участия в других организациях

080

Прочие операционные доходы

090

Прочие операционные расходы

100

Прибыль (убыток) до налогообложения (строки 050 + 060 — 070 + 080 + 090 — 100 + 120 — 130)

140

-7644

Эти затраты уменьшают прибыль организации, отраженную в бухгалтерском учете, но не участвуют в расчете налогооблагаемой прибыли.
Допустим, что финансовый результат деятельности организации за 9 месяцев 2001 года — убыток в сумме 2300 руб.
Справка о порядке определения данных в этом случае будет иметь следующий вид.

Справка
о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета
(налоговой декларации) налога от фактической прибыли» за 9 месяцев 2001 года

№ п/п

Показатели

Сумма (руб.)

1

2

3

1

Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета (с учетом чрезвычайных доходов и расходов) (строки 140 + 170 — 180 формы N 2 «Отчет о прибылях и убытках»)

-2300

4

Прибыль для целей налогообложения увеличивается на суммы:

390

4.20

Процентов за пользование кредитами, займами, не включаемыми в себестоимость в соответствии с Положением о составе затрат и учтенные в составе операционных расходов в соответствии с ПБУ 10/99.
Всего по строке 4 (сумма данных по строкам 4.1-4.23, а также по вводимым свободным строкам)

7644
7644

6

Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли (стр. 1 +, — стр. 1′ +, — стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 — стр. 5)

5344

Организация имеет право не только взять, но и дать в долг организации либо гражданину.
В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 полученные при этом доходы признаются операционными.

Пример 2.

Предоставление денежных средств по договору займа
ООО «Альфа» 15 июня 2001 года заключило договор с А.Б. Владимировым о предоставлении последнему займа в сумме 45 000 руб. под 10% годовых сроком на 3 месяца.
В соответствии с условиями договора начисленные проценты уплачиваются заемщиком вместе с суммой основного долга в день окончания договора, 15 сентября 2001 года.
Выдачу 15 июня 2001 года займа физическому лицу в учете ООО «Альфа» следует отразить записями:
Д-т 73 К-т 50 (51) — 45 000 руб. — выдан заем физическому лицу (если заемщик — сотрудник организации);
Д-т 76 К-т 50 (51) — 45 000 руб. — выдан заем физическому лицу (если заемщик не является сотрудником организации).
Согласно п. 16 ПБУ 9/99 проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, начисляются за каждый истекший отчетный период (месяц) в соответствии с условиями договора.
Согласно подпункту 15 п. 3 ст. 149 НК РФ предоставление займа в денежной форме не включено в перечень операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.
Таким образом, начисление процентов по выданному займу за июнь следует отразить записью от 29 июня 2001 года:
Д-т 73 (76) К-т 80 {91, субсчет «Прочие доходы»} — 197,26 руб. — начислены проценты за июнь по выданному займу (45 000 руб. х 10 % : 365 дн. х 16 дн.).
Согласно п. 71 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов за предоставление в пользование денежных средств организации подлежат отражению по строке 060 «Проценты к получению» Отчета о прибылях и убытках за отчетный период.
Если не принимать во внимание остальные операции, произведенные организацией в этом периоде, то Отчет о прибылях и убытках за 1-е полугодие 2001 года будет иметь следующий вид.

Отчет
о прибылях и убытках за 1-е полугодие 2001 года

(руб.)

Наименование показателя

Код строки

За отчетный период

За аналогичный период предыдущего года

1

2

3

4

II. Операционные доходы и расходы
Проценты к получению

060

197

Проценты к уплате

070

Доходы от участия в других организациях

080

Прочие операционные доходы

090

Прочие операционные расходы

100

Прибыль (убыток) до налогообложения (строки 050 + 060 — 070 + 080 + 090 — 100 + 120 — 130)

140

197

31 июля 2001 года, в последний рабочий день месяца, организация обязана начислить проценты, причитающиеся к получению от заемщика.
Сумма процентов за июль составит 382,19 руб. (45 000 руб. х 10% : 365 дн. х 31 дн.).
Начисление процентов в учете следует отразить записью:
Д-т 73 (76) К-т 80 {91, субсчет «Прочие доходы»} — 382,19 руб. — начислены проценты по кредиту за июль.
31 августа 2001 года, в последний рабочий день месяца, организация обязана начислить проценты, причитающиеся к получению от заемщика.
Сумма процентов за август составит 382,19 руб. (45 000 руб. х 10% : 365 дн. х 31 дн.).
Начисление процентов в учете следует отразить записью:
Д-т 73 (76) К-т 80 {91, субсчет «Прочие доходы»} — 382,19 руб. — начислены проценты по кредиту за август.
14 сентября 2001 года (в пятницу) следует начислить проценты, причитающиеся к уплате за послед-ние 15 дней договора.
Сумма начисленных процентов составит 184,93 руб. (45 000 руб. х 10% : 365 дн. х 15 дн.).
Начисление процентов по займу за сентябрь следует отразить проводкой:
Д-т 73 (76) К-т 80 {91, субсчет «Прочие доходы»} — 184,93 руб. — начислены проценты по кредиту за август.
Согласно ст. 212 НК РФ экономия на уплате процентов по полученному займу считается доходом заемщика — физического лица и включается в его налогооблагаемый доход при начислении и уплате налога на доходы физических лиц. При этом экономией признается разница между суммой процентов, исчисленной исходя из 75% ставки рефинансирования Банка России на день заключения договора, и суммой процентов, уплачиваемых по договору.
По условиям рассматриваемого примера 75% ставки рефинансирования Банка России по состоянию на 15 июня 2001 года равны 18,75% ( 25% х 75% ).
Сумма процентов по займу, исходя из ставки 18,75% годовых, равна 2149,83 руб. (45 000 руб. х 18,75% : 365 дн. х 93дн.).
Фактически сумма начисленных процентов по займу составила 1146,57 руб. (197,26 руб. + 382,19 руб. + + 382,19 руб. + 184,93 руб.).
В результате материальная выгода составила 1003,26 руб. (2149,83 руб. — 1146,57 руб.).

На эту сумму увеличивается облагаемый доход заемщика при расчете налога на доходы физических лиц за 2001 год.
В соответствии с п. 2 ст. 224 НК РФ налоговая ставка при экономии на процентах при получении заемных средств составляет 30%.
Таким образом, сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет с полученной заемщиком экономии по уплате процентов, составит 301 руб. (1003,26 руб. х 30%).
Согласно п. 2 ст. 226 НК РФ обязанность по начислению и выплате налога на доходы с полученного заемщиком дохода от экономии на процентах возлагается на налогового агента — источник выплаты (в рассматриваемом примере — источник образования) дохода.
Если заемщик является сотрудником организации, то сумма налога от дохода в виде экономии процентов может быть отражена в его налоговой карточке и удержана при начислении зарплаты за сентябрь.
Если заемщик не является сотрудником организации или по каким-то причинам удержание налога из зарплаты не представляется целесообразным, то его задолженность при возврате займа и суммы процентов должна увеличиться на сумму налога на доходы, подлежащую перечислению в бюджет заимодателем по итогам сентября.
Увеличение задолженности в этом случае следует отразить проводкой:
Д-т 73 (76) К-т 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», — 301 руб. — начислен налог на доход физического лица, подлежащий перечислению в бюджет.
Возврат заемщиком задолженности по займу следует отразить записью от 17 сентября 2001 года:
Д-т 51 (50) К-т 73 (76) — 46 304,26 руб. (45 000 руб. + 1003,26 руб. + 301 руб.) — заемщиком погашена задолженность по займу.
Сумма полученного дохода от предоставления займа 1003,26 руб. в целях налогообложения в соответствии с п. 14 Положения о составе затрат относится к внереализационным доходам и увеличивает прибыль, подлежащую налогообложению по мере ее отражения в бухгалтерском учете.
Кроме денежных средств, объектом займа могут быть вещи, объединенные родовым признаком. Например, одна организация может занять у другой материалы для изготовления продукции на определенный срок и после его окончания вернуть точно такие же материалы. Как правило, договор займа, объектом которого являются вещи, не предусматривает выплату процентов, однако законодательством начисление процентов по такому договору не за- прещено.

Пример 3.

Предоставление материальных ценностей по договору займа

ООО «Альфа» 27 июня 2001 года по договору займа передает ЗАО «Бета» 10 000 шт. кирпича марки М-100 сроком на 15 дней.
Учетной политикой организации определено, что стоимость строительных материалов при их отпуске в производство, реализации и прочем выбытии определяется по средней стоимости их приобретения в отчетном периоде.
Средняя стоимость приобретения кирпича М-100 в июне составила 1,56 руб. за штуку.
11 июля 2001 года ЗАО «Бета» вернуло такое же количество взятых взаймы материалов.
В соответствии с заключенным договором ЗАО «Бета» за полученный заем уплатило проценты в сумме 75 руб. за каждый день использования заемных материалов.
Проценты по займу поступили на расчетный счет ООО «Альфа» 11 июля 2001 года — в день окончания договора.
Учетной политикой организации установлено, что момент реализации для целей налогообложения определяется по мере оплаты продукции (товаров, работ, услуг).
Согласно ст. 807 ГК РФ при исполнении договора займа заимодатель передает заемщику в собственность вещи, объединенные родовым признаком. Таким образом, при займе происходит переход права собственности (право пользования, владения и распоряжения) на материальные ценности. Полученные ценности новый владелец использует (расходует в производственных целях, продает и т. д.) по своему усмотрению.
При возврате займа происходит обратный переход права собственности на аналогичные материальные ценности от заемщика к заимодателю.
В соответствии с подпунктом «г» п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, реализацией продукции (товаров) для целей бухгалтерского учета является переход права собственности от организации к контрагенту.
Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров для целей налогообложения признается передача на возмездной (или безвозмездной) основе права собственности на них.
Таким образом, передачу права собственности на материальные ценности и для целей бухгалтерского учета, и для целей налогообложения следует отразить как их реализацию.
Кроме того, следует иметь в виду, что в соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ реализация материальных ценностей включается в облагаемую базу при расчете НДС.
Если передаваемые в заем материальные ценности отражены у заимодателя как товары (на балансовом счете 41), то в соответствии с п. 25 инструкции МНС России 04.04.2000 N 59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» разница между их фактической ценой и ценой, отраженной в договоре, должна быть включена в облагаемую базу при расчете налога на пользователей автодорог.
Если в заем передается продукция, отраженная в учете на балансовом счете 40 {43}, то налогом на пользователей автодорог будет облагаться их стоимость, отраженная в договоре.
При займе материалов, отраженных на счете 10, налог на пользователей автодорог не начисляется.
Исходя из вышеизложенного при передаче в заем материалов ООО «Альфа» должно выписать накладную на передаваемые материалы и счет-фактуру.
В счете-фактуре следует указать сумму НДС, начисленного по соответствующей ставке от стоимости материалов, указанных в накладных на передачу.
Если стоимость материалов, по которой они передаются заемщику, равна стоимости их выбытия по данным бухгалтерского учета у заимодавца, то передачу материалов в заем в учете ООО «Альфа» следует отразить 27 июня 2001 года записями:
Д-т 48 {91, субсчет «Прочие расходы»} К-т 10 — 15 500 руб. (1,55 руб. х 10 000 шт.) — списана стоимость материалов, переданных в заем;
Д-т 48 {91, субсчет «Прочие расходы»} К-т 76, субсчет «Расчеты по НДС», — 3100 руб. (15 500 руб. х 20%) — начислен НДС от стоимости материалов, переданных в заем;
Д-т 58 К-т 48 {91, субсчет «Прочие доходы»} — 18 600 руб. (15 500 руб. + 3100 руб.) — отражена сумма займа.
Поскольку задолженность, отраженная на счете 58, получателем материалов не погашена, то НДС перечислению в бюджет не подлежит.
29 июня 2001 года, в последний рабочий день месяца, следует начислить задолженность заемщика по уплате процентов (вознаграждения) по займу.
Сумма процентов за июнь составит 300 руб. (75 руб. х 4 дн.).
В соответствии с подпунктом 15 п. 3 ст. 149 НК РФ от НДС освобождается доход, полученный организацией от оказания финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме. Доход, полученный от предоставления займа в неденежной форме, следовательно, от НДС не освобождается.
Таким образом, доход от займа за июнь следует отразить проводками:
Д-т 58 К-т 80 {91, субсчет «Прочие доходы»} — начислен доход по предоставленному займу за июнь;
Д-т 80 {91, субсчет «Прочие расходы»} К-т 76, субсчет «Расчеты по НДС», — 50 руб. (300 руб. : 120 % х 20%) — НДС от начисленного дохода по займу.
{Д-т 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов», К-т 99 — 250 руб. (300 руб. — 50 руб.) — финансовый результат от займа материалов}
Согласно п. 14 Положения о составе затрат доход от предоставленного займа относится к внереализационным расходам и для целей налогообложения учитывается по мере отражения в бухгалтерском учете.
НДС, так как учетная политика — «по оплате», будет включен в налогооблагаемую базу после фактического получения средств от заемщика.
Таким образом, по итогам 1-го полугодия ООО «Альфа» должно включить доход по займу в налогооблагаемую прибыль, но не платить с него в бюджет НДС (так как средства еще не получены).
По истечении срока договора ЗАО «Бета» возвращает заимодавцу 10 000 шт. кирпича марки М-100 того же ГОСТа (в идеале — изготовленного на том же заводе).
Стоимость кирпича, указанная в накладной на передачу и в счете-фактуре, должна быть той же самой — 1,55 руб. за штуку.
Для возврата займа ЗАО «Бета» (только если оно не является производителем тех самых материалов, которые занимало) должно их приобрести на стороне специально для передачи заимодавцу.
Согласно п. 3 «г» Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/98, утвержденного приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н, материально-производственные запасы, предназначенные для продажи или перепродажи без дополнительной обработки, в бухгалтерском учете признаются товаром и отражаются на балансовом счете 41.
Таким образом, взаймы брали строительные материалы, а отдавать надо товар.
Это ставит заемщика в невыгодное положение, поскольку реализацию товара следует отражать через счет 46 {90}, что влечет за собой начисление налога на пользователей автодорог. (Напоминаем, что еще и проценты по займу не относятся на себестоимость.)
Но проблемы заемщика — это его проблемы: не хочешь — не бери, вернемся к заимодавцу.
Возврат займа 11 июля 2001 года в учете ООО «Альфа» следует отразить проводками:
Д-т 58 К-т 80 {91, субсчет «Прочие доходы»} — 825 руб. (75 руб. х 11 дн.) — начислен доход по договору займа за июль;
Д-т 80 {91, субсчет «Прочие расходы»} К-т 76, субсчет «Расчеты по НДС», — 137,50 руб. (825 руб. : 120 руб. х 20%) — НДС по полученному доходу;
Д-т 10 К-т 58 — 15 500 руб. — поступил кирпич от заемщика в счет погашения долга;
Д-т 19 К-т 58 — 3100 руб. — НДС по поступившему в счет возврата займа кирпичу.

После возврата займа задолженность получателя материалов (заемщика) будет считаться погашенной (оплаченными будут признаны и полученные материалы), следовательно, следует отразить в учете НДС как по переданным и оплаченным материалам, так и по материалам, полученным и оплаченным.
Эти операции необходимо отразить следующими проводками:
Д-т 76, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 3100 руб. — начислен НДС по переданным и оплаченным материалам;
Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 19 — 3100 руб. — НДС по полученным и оплаченным материалам принят к вычету.
Выписанный в июне счет-фактура регистрируется в книге продаж, а полученный от заемщика — в книге покупок.
Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет за июль, в итоге не увеличивается.
Если бы учетной политикой реализация определялась по отгрузке, то НДС был бы перечислен в июне, а принят к вычету в той же сумме в июле. Результат тот же самый — сумма начисленного налога равна сумме принятого к вычету, но в разные отчетные периоды, следовательно, есть отвлечение оборотных средств.
Поступление от заемщика вознаграждения по займу отразится проводками:
Д-т 51 К-т 58 — 1125 руб. (300 руб. + 825 руб.) — поступило вознаграждение по займу;
Д-т 76, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 187,50 руб. (50 руб. + 137,50 руб.) — НДС по полученному доходу по займу, подлежащий перечислению в бюджет.

С 1 января 2002 года вступает в силу Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденное приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н. По мнению автора, требования нового Положения не будут противоречить выводам данной статьи.