Справочник Бухгалтера

Учет взаимных зачетов в 1С бухгалтерия

12.04.2017

В программном решении 1С бухгалтерия предусмотрена возможность для отражения взаимных зачетов. Взаимный зачет (взаимозачет) является одним из вариантов отражения в отчетности актуального на данный момент состояния расчетов между поставщиком и получателем. Перед тем, как провести взаимный зачет, обе стороны согласовывают и подписывают акт взаимозачета.

Для лучшего понимания этой схемы рассмотрим пример.

Компания-покупатель заключила договор с поставщиком на приобретение кабелей. Согласно договору, кабели были поставлены в указанные сроки и в полном объеме. К тому моменту, когда компании решили провести взаимный зачет, подошел срок уплаты по договору за поставленную продукцию. Составив и подписав акт сверки, обе стороны провели взаимный зачет. Как отразить это в решении 1С бухгалтерия 8.3?

Первый шаг – это формирование акта сверки. Согласно рассмотренному выше примеру, приобретенная продукция (кабели) была закуплена на общую сумму 117 тысяч 8 рублей 80 копеек, при этом товар был поставлен в полном объеме в оговоренные сроки. Однако оплата товара покупателем произведена не была.

Для того чтобы проверить задолженность, следует обратиться к отчетности и проверить обороты и сальдо до того, как будет формироваться акт сверки взаимных расчетов. Чтобы вызвать отчетность, следует перейти в меню Отчетов и далее – в подраздел «Стандартизированная отчетность». Пример документа приведен на иллюстрации ниже.

При изучении имеющихся сведений можно заключить, что на конец марта текущего года за покупателем числится задолженность перед поставщиком на общую сумму 117 тысяч 8 рублей 80 копеек.

Чтобы проконтролировать возможную задолженность поставщика перед покупателем, следует также просмотреть отчетность по счету 62 (см. пример на иллюстрации ниже).

Далее необходимо сформировать акт сверки. Данный документ, создаваемый и заполняемый в 1С бухгалтерия, не формирует никаких проводок.

Рассмотрим более подробно процесс формирования документа. Чтобы создать данный документ, необходимо перейти в меню покупок, далее – в подраздел «Расчеты», и далее – в меню «Акты сверки» и нажать» Сформировать».

На Рис. 3 показан образец заполнения шапки нового документа, а также раздела «Счета учета». При заполнении этих разделов необходимо прописать следующие сведения:

1. дата формирования акта;
2. полное название компании-поставщика (выбирается из справочника);
3. период, за который выполняется сверка расчетов;
4. валюту сверки;
5. поле «Договор» заполнять не нужно, поскольку данный документ будет формироваться сразу по всем договорам, уже заключенным с этим поставщиком.

Также на вкладке «Счет учета» необходимо снять галочки со всех номеров счетов, кроме номеров 60 и 62.

Далее следует перейти на закладку «Дополнительно» и указать следующие данные:

1. Ф.И.О. уполномоченного представителя фирмы, который подпишет акт;
2. Ф.И.О. уполномоченного представителя контрагента, который подпишет акт со стороны поставщика.

Также необходимо установить галочки в разделах:

• «Разделить по договорам» — в том случае, если нужно, чтобы все данные по взаимному зачету разделялись по отдельным договорам с поставщиком;
• «Вывести полные наименования» — в том случае, если нужно, чтобы при выводе на печать заголовки документов отображались полностью;
• «Вывести счета-фактуры» — в том случае, если нужно, чтобы при выводе на печать сведения о счетах-фактурах выводились по всем документам.

На Рис. 4 показан пример заполнения данных, перечисленных выше.

Далее необходимо заполнить вкладки с данными, предоставленными поставщиком и покупателем (см. Рис. 5 и 6). Порядок действий следующий:

1. нажать «Заполнить», чтобы сведения в табличные разделы документа были проставлены автоматически;
2. проверить автоматически подставленные сведения согласно ранее просмотренным сведениям по счетам 60 и 62 (см. Рис. 2);
3. провести новый документ.

Далее необходимо провести операцию по согласованию составленного акта. Для этого во вновь сформированном и заполненном акте следует установить галочку в пункте «Согласовано» (см. пример на Рис. 7). Это не сформирует никаких проводок, однако позволит защитить внесенные в документ данные от изменений с обеих сторон.

При необходимости можно вывести на печать готовый бланк документа, нажав «Печать» (см. пример на иллюстрации ниже).

Следующий шаг – необходимо произвести в 1С бухгалтерия учет задолженности. С этой целью формируется документ «Корректировка задолженности», проведение которого влечет за собой формирование определенных проводок.

Формирование данного документа производится из меню покупок, подраздел «Расчеты с поставщиками\покупателями».

Пример заполнения данных в шапке нового документа приведен на Рис. 9. Необходимо указать следующие данные:

1. тип проводимой операции – зачет задолженности;
2. валюта расчетов (в рассмотренном примере – рубль);
3. дату формирования документа;
4. наименование поставщика (выбрать из соответствующего справочника).

Вкладка «Задолженность» заполняется с указанием следующих данных:

1. сумма долга;
2. счет, по которому создалась задолженность.

Пример заполнения данной вкладки приведен на Рис. 10.

После заполнения следует нажать «Сохранить» и закрыть документ.

На Рис. 11 показаны данные, которые отражаются при заполнении раздела «Задолженность перед покупателем»: сумма задолженности, а также счет, по которому создалась задолженность.

Чтобы просмотреть данные по итогам проведения нового документа, следует нажать кнопку «Дебет\Кредит». Пример результата приведен на Рис. 12.

Также можно сформировать бланк для печати, нажав кнопку «Акт взаимного зачета», см. пример ниже.

Тройственный договор о взаимозачете – это документальное решение контрагентами вопроса о возникшей задолженности по договорам поставки продукции или обслуживания при дефиците денежных средств.

Статья 154 Гражданского кодекса РФ позволяет урегулировать вопрос долговых обязательств между несколькими участниками сделки посредством составления многостороннего договора. Такое соглашение считается действительным, если форма его составления соответствует нормам статьи 153 Гражданского кодекса РФ.

Перечень обязательных реквизитов

Для составления трехстороннего договора о зачете взаимных требований, необходимо указывать обязательный перечень реквизитов, утвержденных законодательным органом для заполнения первичной документации. В тройственное соглашение о взаимозачете необходимо включать следующую информацию:

• полное наименование организаций, участвующих в сделке;
• ФИО и другие персональные данные о руководителях предприятий или их представителей, уполномоченных правом участвовать в подписании следующего соглашения;
• основания возникновения задолженности;
• права и обязанности сторон участвующих в сделке по отношению к своим контрагентам;
• приложение документов и реквизитов, на основании которых в учете образовалась задолженность;
• сроки выплаты долга с указанием крайней даты;
• сумма долга с учетом возможных дополнительных начислений (пенни, проценты, штрафы);
• способы уплаты паушальных платежей в счет суммы долга;
• банковские реквизиты, если уплата задолженности происходит в виде безналичного перевода денежных средств;
• регистрационные данные всех участников сделки, подкрепленные подписями ответственных лиц.

Трехстороннее соглашение о зачете взаимных требований должен основываться на актах сверки между всеми участвующими сторонами. Процедура необходима для предупреждения спорных вопросов и судебных тяжб по вопросам остатка задолженности, не выявленной на мамент осуществления сделки.

Подписанный контрагентами акт сверки

Пример заполнения трехстороннего договора о взаимозачете

Погашение задолженностей между контрагентами соглашения без использования наличных и безналичных форм расчета возможно при соблюдении ряда требований:

• задолженности всех участвующих сторон можно охарактеризовать как идентичные;
• все участники сделки дали свое письменное согласие на осуществление взаимозачета;
• процедура не осуществляется систематически.

Такая процедура как тройственное соглашение о взаимозачете проводится в следующих ситуациях:

1. Организация No1 не оплатила услуги Организации No2, по причине задержки выплаты со стороны Организации No3, сотрудничающей с Организацией No1.
2. Организация No2 имеет дебиторскую задолженность перед Организацией No3, при этом на балансе Организации No2 значится сумма неоплаченных платежей со стороны Организации No2.
3. Организация No1 одновременно выступает кредитором в адрес Организации No2, и дебитором в отношении Организации No3.

Трехсторонний взаимозачет, при условии частичного списания долгов, может выглядеть следующим образом. У нас есть три организации: ООО «Краска», ООО «Реклама» и ИП «Полиграфия». ООО «Краска» имеет задолженность перед ООО «Реклама» за оказание PR-услуг в размере 63 000 ₽. Фирма ООО «Реклама» имеет неоплаченный счет на сумму 18 000 ₽ от ИП «Полиграфия» за распечатку визитных карточек. ИП «Полиграфия» задолжала организации ООО «Краска» 27 000 ₽ за поставку краски на производство.

Таким образом, мы имеем три организации, которые имеют задолженности друг перед другом. Трехсторонний взаимозачет для данных организаций возможен в размере наименьшей суммы задолженности. После заключения сделки расчет задолженностей будет выглядеть следующим образом:

1. 27 000 ₽ — 18 000 ₽ = 9 000 ₽ аплатит ИП «Полиграфия» в адрес компании ООО «Краска».
2. 63 000 ₽ — 27 000 ₽ =36 000 ₽ заплатит ООО «Краска» в адрес фирмы ООО «Реклама».

После сведений баланса в бухгалтерских учетах каждого из вышеуказанных предприятий, долговые обязательства будут считаться полностью погашенными.

Пример заполненного акта встречных требований

Алгоритм заполнения документа

Стремление погасить задолженность контрагенту без использования денежных средств возможно при взаимных обязательствах, существующих между сторонами сделки. Именно в этих случаях применяются многосторонние акты и соглашения взаимозачета.

Если образец тройственного договора не предусмотрен законодательством, необходимо провести ряд последовательных процедур по подготовке соглашения:

• производятся акты сверки между тремя организациями, после чего они согласуется представителями сторон;
• директора и представители бухгалтерий всех заинтересованных в сделке сторон подписывают договор, после того как документально зафиксированы все суммы задолженностей;
• каждый контрагент предоставляет свое письменное согласие на осуществление соглашения о зачете взаимных требований;
• все задолженности должны быть приведены в однородное состояние, например, в денежный эквивалент в одной и той же валюте;
• договор взаимозачета разрабатывается юридическими лицами самостоятельно и завершается подписанием соглашения всеми участниками сделки.
• списанный долг фиксируется в бухгалтерских отчетах каждого предприятия, подписавшего соглашение.

Договор

о проведении взаимозачета встречных требований

г. __________ «__» ________20__ г.

1. На дату подписания настоящего договора стороны имеют следующую задолженность:

Сторона ___ должна Стороне ___ по договору № ___ от ______ сумму ______ рублей, в т.ч. НДС ___________ руб.;

Сторона ___ должна Стороне ___ по договору № ___ от ______ сумму ______ рублей, в т.ч. НДС ___________ руб.;

Сторона ___ должна Стороне ___ по договору № ___ от ______ сумму ______ рублей, в т.ч. НДС ___________ руб.

Сторона ___ погашает задолженность перед Стороной ______ в сумме _________ рублей в т.ч. НДС ____________ руб. по договору № _____ от ___________;

Сторона ___ погашает задолженность перед Стороной ______ в сумме _________ рублей в т.ч. НДС ____________ руб. по договору № _____ от ___________;

Сторона ___ погашает задолженность перед Стороной ______ в сумме _________ рублей в т.ч. НДС ____________ руб. по договору № _____ от ___________.

1. Настоящий договор составлен в 3 экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу. Стороны претензий по настоящему соглашению не имеют.

Подписи и реквизиты сторон

Прекращение обязательств зачетом – довольно распространенный инструмент в практике хозяйствующих субъектов. Между тем правовое регулирование зачета нельзя назвать детальным – многие вопросы разрешаются только правоприменительной практикой. О том, как происходит зачет требований сторон в различных ситуациях, и об актуальных подходах судов читайте в материале.

Обязательства прекращаются по основаниям, предусмотренным законом, иными правовыми актами или договором (п. 1 ст. 407 ГК РФ). В силу ст. 410 ГК РФ обязательство может быть прекращено зачетом. Для этого необходимо соблюсти следующие условия:

• зачитываемые требования должны быть встречными;

• зачитываемые требования должны быть однородными;

• срок исполнения зачитываемых требований наступил (согласно ст. 410 ГК РФ в случаях, предусмотренных законом, допускается зачет встречного однородного требования, срок которого не наступил).

Из толкования ст. 410 ГК РФ также следует, что для прекращения обязательства зачетом необходимо, чтобы заявление о зачете было получено соответствующей стороной (см. п. 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 № 65 «Обзор практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований», Определение ВС РФ от 15.06.2015 № 307-ЭС15-1559 по делу № А56-67385/2013, постановление Президиума ВАС РФ от 19.02.2013 № 8364/11 по делу № А40-158480/09). В противном случае зачет не имеет никаких правовых последствий.

Зачет представляет собой один из распространенных способов прекращения обязательств, которому посвящено лишь несколько статей в ГК РФ. В силу имеющихся пробелов в правовом регулировании арбитражные суды путем толкования пытаются восполнить их, что иногда приводит к противоречивой судебной практике. Так, например, отсутствует единообразная позиция судов по вопросу о том, какие требования считать однородными и является ли бесспорность зачитываемого требования условием для осуществления зачета.

Для удобства дальнейшего исследования можно выделить следующие виды зачета в зависимости от того, возбуждено ли в суде производство по требованию, которое подлежит зачету:

• внесудебный (на основании заявления, договора) зачет,

• судебный (включая стадию исполнительного производства) зачет.

Внесудебный зачет

Во внесудебном порядке зачет возможен на основании заявления одной из сторон (тогда зачет представляет собой одностороннюю сделку и к нему применяются требования ст. 410 ГК РФ), а также на основании договора, в том числе многостороннего.

Поскольку ст. 410 ГК РФ не требует, чтобы предъявляемое к зачету требование вытекало из одного и того же обязательства или из обязательств одного вида, допускается зачет требований, вытекающих из договоров разного вида (п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 № 65 «Обзор практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований», далее — информационное письмо Президиума ВАС РФ № 65). Например, когда заимодавец по договору денежного займа является покупателем по договору поставки, взаимозачет возможен при условии, что сроки исполнения обязательств из договоров денежного займа и поставки наступили (см., например, Определение ВС РФ от 12.10.2017 № 305-ЭС17-14934 по делу № А40-69955/2015, постановления АС Московского округа от 01.08.2017 № Ф05-2228/2016 по делу № А40-69955/15, Десятого арбитражного апелляционного суда от 22.06.2016 № 10АП-7605/2016 по делу № А41-96641/15).

Несоблюдение условий к зачитываемым требованиям может являться основанием для признания заявления о зачете как односторонней сделке недействительным. В то же время благодаря принципу свободы договора для осуществления взаимозачета необязательно соблюдать все условия, необходимые для одностороннего зачета. Соглашение о зачете стороны могут заключить, даже если зачитываемые требования не являются встречными, однородными (например, поставка товара по договору поставки против оплаты работ по договору подряда) или срок исполнения обязательств не наступил (п. 4 постановления Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 № 16 «О свободе договора и ее пределах»). В договоре можно согласовать условие об осуществлении автоматического зачета взаимных требований сторон (см., например, Определение ВС РФ от 17.05.2016 № 302-ЭС15-18996 (1, 2) по делу № А10-1646/2013, постановление Президиума ВАС РФ от 19.06.2012 № 1394/12 по делу № А53-26030/2010). Поскольку указанные соглашения не являются зачетом в истинном смысле, к ним не применяются правила ст. 410 ГК РФ, в частности, не требуется уведомление о зачете.

Несмотря на то что осуществление многостороннего зачета прямо не предусмотрено ГК РФ, это не противоречит нормам гражданского права в силу принципа свободы договора. Согласно сложившейся судебной практике многосторонний зачет состоит во взаимном погашении обязательств и требований его участников, возникших из «круговой» задолженности: например, A должен B; B должен C; C должен D; D должен A. Обязательным условием проведения «кругового» зачета является замкнутость круга обязательств участников зачета: кредитор по первому обязательству должен быть должником по последнему обязательству сторон, участвующих в зачете. Например, соглашением стороны могут прекратить обязательства («круговую» задолженность), связанные с поставкой товара, по каждому из которых ответчик является грузоотправителем, а истец грузополучателем (см., например, постановления АС Восточно-Сибирского округа от 07.02.2018 № Ф02-7794/2017, Ф02-102/2018 по делу № А19-15693/2014, АС Московского округа от 17.10.2017 № Ф05-14868/2017 по делу № А40-185946/2016, Четвертого арбитражного апелляционного суда от 24.09.2018 № 04АП-3637/2015 по делу № А19-15693/2014).

Таким образом, во внесудебном порядке зачет осуществляется по правилам ст. 410 ГК РФ. В силу свободы договора стороны договорных отношений вправе заключить соглашение о взаимном погашении требований (осуществить взаимозачет), которое не является в истинном смысле зачетом, урегулированным ст. 410 ГК РФ.

Судебный зачет

Если одна из сторон обратилась в суд, то наличие спора в отношении одного из зачитываемых требований не препятствует заявлению о зачете при условии, что по обязательству, на прекращение которого направлено зачитываемое требование, не возбуждено производство в суде на момент заявления о зачете. Вместе с тем, согласно сложившейся судебной практике, после предъявления иска ответчик может прекратить свое обязательство зачетом только через встречный иск (см. определения ВС РФ от 19.06.2015 № 307-ЭС15-6038 по делу № А56-31308/2014, от 09.06.2015 № 307-ЭС15-795 по делу № А13-2077/2014, постановления Президиума ВАС РФ от 26.11.2013 № 4898/13 по делу № А21-3565/2010, от 07.02.2012 № 12990/11 по делу № А40-16725/2010, А40-29780/2010, информационное письмо Президиума ВАС РФ № 65).

Сторона, предъявившая встречный иск (заявившая о зачете в судебном порядке), может столкнуться с тем, что ответчик по встречному иску будет оспаривать предъявленные к нему требования. Само по себе оспаривание наличия неисполненного обязательства, требование из которого было предъявлено к зачету, не может рассматриваться в качестве препятствия для осуществления зачета. В настоящий момент суды признают, что бесспорность зачитываемых требований и отсутствие возражений сторон относительно как в принципе наличия, так и размера требований не являются условиями зачета (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № 12990/11 по делу № А40-16725/2010, А40-29780/2010, Определение ВС РФ от 29.08.2017 № 305-ЭС17-6654 по делу № А40-112506/2016, постановления АС Уральского округа от 30.07.2018 № Ф09-2828/18 по делу № А76-16276/2017, от 05.09.2017 № Ф09-5320/17 по делу № А60-63431/2016, АС Дальневосточного округа от 22.06.2016 № Ф03-2608/2016 по делу № А73-10870/2015).

В связи с тем, что суды долгое время в качестве одного из условий зачета выделяли бесспорность зачитываемого требования, в судебной практике не существовало единого подхода по вопросу о том, допускается ли зачет неустойки против основного долга. Помимо этого суды также неоднозначно трактовали условие об однородности этих требований, указывая на то, что требование об уплате основного долга не является однородным с требованием об уплате неустойки. Постепенно суды пришли к выводу, что такой зачет допускается в связи со следующими обстоятельствами.

Во-первых, бесспорность, как указано выше, не является необходимым условием зачета. Сторона, на которой лежит обязанность уплатить неустойку, вправе поставить вопрос о снижении ее размера путем применения положений ст. 333 ГК РФ в рамках того же дела (п. 79 постановления Пленума ВС РФ от 24.03.2016 № 7 «О применении судами некоторых положений Гражданского кодекса Российской Федерации об ответственности за нарушение обязательств» (далее — постановление Пленума ВС РФ № 7), постановление Президиума ВАС РФ от 19.06.2012 № 1394/12 по делу № А53-26030/2010).

Во-вторых, Президиум ВАС РФ в п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ № 65 разъяснил, что ст. 410 ГК РФ не требует, чтобы предъявляемое к зачету требование вытекало из того же обязательства или из обязательств одного вида. Однородными требованиями должны признаваться требования, предмет которых определен одними и теми же родовыми признаками (однородный предмет). Поскольку встречные требования об уплате неустойки и о взыскании задолженности являются денежными, то они однородны и при наступлении срока исполнения могут быть прекращены зачетом по правилам ст. 410 ГК РФ.

В случае зачета суммы неустойки в счет суммы основного долга и/или процентов должник вправе ставить вопрос о применении к списанной неустойке не только положений ст. 333 ГК РФ. Неустойка может корректироваться по правилам ст. 404 ГК РФ в ситуации со смешанной виной. Если, к примеру, просрочка выполнения работ произошла по вине обеих сторон, то суды могут признать зачет недействительным в части разницы между суммой зачтенной и уменьшенной неустойки и снизить размер уже зачтенной неустойки на 50% (см., например, постановления Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.05.2016 № 17АП-4356/2016-ГК по делу № А50-24987/2015, от 07.05.2018 № 17АП-3417/2018-ГК по делу № А60-41128/2017). Если суд вышестоящей инстанции придет к выводу, что факт нарушения договора отсутствует, а следовательно, обязательство по уплате неустойки не возникло, то зачет признают недействительным (см., например, постановления АС Дальневосточного округа от 08.02.2016 № Ф03-6455/2015 по делу № А51-12308/2015, АС Западно-Сибирского округа от 24.01.2017 № Ф04-5937/2016 по делу № А67-2909/2016).

Каким образом можно взыскать разницу между суммой зачтенной и сниженной неустойки по результатам применения ст. 333 или ст. 404 ГК РФ? Согласно позиции Верховного суда РФ сторона, на которой лежит обязанность уплатить неустойку, вправе предъявить самостоятельный иск о возврате неосновательного обогащения по правилам ст. 1102 ГК РФ (п. 79 постановления Пленума ВС РФ № 7). В некоторых случаях суды признают зачет недействительной сделкой и взыскивают разницу между суммами зачтенной и сниженной неустойки как задолженность по основному долгу из договора, начисляя на нее договорные пени и сохраняя договорное обеспечение (см., например, постановления Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.12.2017 по делу № А05-6980/2017, от 17.05.2017 по делу № А05-8253/2016, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.09.2017 № 13АП-19663/2017 по делу № А56-2879/2017).

Таким образом, после предъявления к нему иска ответчик может прекратить свое обязательство зачетом только через встречный иск. Поскольку бесспорность зачитываемых требований и отсутствие возражений сторон относительно как наличия, так и размера требований не является условием зачета, допускается зачет основного долга против неустойки (в судебном разбирательстве допускается заявить о снижении размера неустойки). Кроме того, сторона, на которой лежит обязанность уплатить неустойку, вправе предъявить самостоятельный иск о возврате неосновательного обогащения на основании ст. 1102 ГК РФ либо требовать признать зачет недействительной сделкой.

Зачет на стадии исполнительного производства

Если в отношении требований, которые подлежат зачету, возбуждено исполнительное производство, то на них распространяется действие Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее — Закон № 229-ФЗ). Согласно ст. 88.1 Закона № 229-ФЗ зачет долга возможен при одновременном соблюдении следующих условий:

• встречные однородные требования подтверждены вступившими в силу судебными актами;

• на основании вступивших в законную силу решений суда выданы исполнительные документы и возбуждены исполнительные производства.

Если одно из условий не выполнено, например, имеется вступившее в силу решение суда, но исполнительный лист не предъявлен к исполнению, то есть исполнительное производство не возбуждено, то зачет в исполнительном производстве невозможен.

Согласно позиции Верховного суда РФ на основании ст. 88.1 Закона № 229-ФЗ судебный пристав-исполнитель может провести зачет встречных однородных требований по исполнительным документам и в том случае, если исполнительные производства возбуждены в нескольких подразделениях ФССП России и ее территориальных органов (п. 36 постановления Пленума ВС РФ от 17.11.2015 № 50 «О применении судами законодательства при рассмотрении некоторых вопросов, возникающих в ходе исполнительного производства»).

Если по одному из встречных требований возбуждено исполнительное производство, а по другому выдан исполнительный лист, но исполнительное производство не возбуждено, судебный пристав-исполнитель не вправе произвести зачет встречных однородных требований на основании ст. 88.1 Закона № 229-ФЗ. В таком случае зачесть встречные однородные требования можно на основании ст. 410 ГК РФ, что подтверждается сложившейся судебной практикой (см., например, постановления АС Уральского округа от 06.09.2018 № Ф09-4457/18 по делу № А50-38737/2017, от 11.04.2017 № Ф09-11035/16 по делу № А50-9329/2015, АС Центрального округа от 04.09.2017 № Ф10-599/2017 по делу № А62-2333/2016). Аналогичным образом согласно позиции Верховного суда РФ зачет допускается, если суды выдали исполнительные листы по зачитываемым требованиям, но исполнительные производства по ним не были возбуждены (см., например, Определение ВС РФ от 15.06.2015 № 307-ЭС15-1559 по делу № А56-67385/2013).

Таким образом, если в отношении требований, которые подлежат зачету, возбуждены исполнительные производства, то на них распространяется действие Закона № 229-ФЗ, в частности положения ст. 88.1. Если суды выдали исполнительные листы по зачитываемым требованиям, но исполнительные производства не возбуждены, то зачет допускается по правилам ст. 410 ГК РФ.

***

Резюмируя, условно можно выделить внесудебный и судебный (включая стадию исполнительного производства) зачеты. Во внесудебном порядке зачет осуществляется по правилам ст. 410 ГК РФ. В силу свободы договора стороны вправе заключить соглашение о взаимном погашении требований (осуществить взаимозачет), которое не является в истинном смысле зачетом, урегулированным ст. 410 ГК РФ. После предъявления иска ответчик может прекратить свое обязательство зачетом только через встречный иск. Поскольку бесспорность зачитываемых требований и отсутствие возражений сторон относительно как наличия, так и размера требований, не являются условиями зачета, допускается зачет основного долга против неустойки (в судебном разбирательстве допускается заявить о снижении размера неустойки). Если в отношении требований, которые подлежат зачету, возбуждены исполнительные производства, то на них распространяется действие Закона № 229-ФЗ — судебный пристав-исполнитель осуществляет зачет на основании ст. 88.1 указанного закона. По встречным однородным требованиям, по которым исполнительные производства не возбуждены, зачет допускается по общим правилам на основании ст. 410 ГК РФ.

Покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями <*>. Таким образом, формой расчета по договору поставки является прямая оплата. Необходимо отметить, что абсолютное большинство возмездных договоров предусматривает данную форму расчета в качестве основной.

В то же время предусмотрена и такая форма прекращения обязательства, как зачет встречного однородного требования. На практике данная форма расчета часто встречается, однако условия о ее применении сторонами не всегда формулируются в соответствии с требованиями ст. 381 ГК. Согласно данной норме обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны <*>.

Таким образом, зачет возможен при одновременном наличии следующих условий:

1) четкое согласование содержания двух конкретных зачитываемых обязательств;

2) однородность встречных требований (например, их денежный характер);

3) наступление срока исполнения обоих встречных обязательств (либо срок которых не указан или определен моментом востребования);

4) письменное заявление одной стороны о зачете.

В случае несогласования содержания зачитываемых обязательств (состава и размера денежных обязательств), равно как и в случае отсутствия письменного заявления о зачете, требование об оплате товара деньгами (обычный способ расчета) будет правомерным. Иными словами, указание в договоре данного права (зачета) не обязывает стороны провести зачет, поскольку не свидетельствует о волеизъявлении стороны. В любом случае зачет производится также и на основании нормы закона — ст. 381 ГК.

Пример 1

В экономический суд обратилось ООО «А» (поставщик, истец) с исковым заявлением о взыскании с ООО «Б» (покупатель, ответчик) задолженности за поставленный товар.

Рассматривая дело, суд установил следующее.

Между сторонами был заключен договор строительного подряда. По нему потребовалось поставить материалы. С этой целью стороны заключили договор поставки.

При этом в договоре поставки стороны предусмотрели единственное условие об оплате товара: по соглашению сторон расчеты с поставщиком за поставленный товар будут произведены покупателем по актам выполненных работ (форма С-3а «Справка о стоимости выполненных работ», форма С-2б «Акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ») на условиях взаимозачета (задолженность за поставленный товар будет погашена за счет встречной обязанности поставщика оплатить выполненные работы), не противоречащих действующему законодательству.

Истец исполнил договор поставки, передав по ТН товар ответчику, однако зачет произведен не был.

Покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, которые предусмотрены договором поставки. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями <*>.

По мнению ответчика, договор поставки не предусматривает иного способа оплаты, кроме взаимозачета, от проведения которого истец уклонялся. Из договора не следует, что взаимозачет необходимо проводить по конкретным актам выполненных работ.

Кроме того, ответчик полагал, что суд должен разрешить судьбу поставленных материалов, так как работы были выполнены и объект введен в эксплуатацию, что свидетельствует об использовании истцом материалов в ходе выполнения работ.

Ответчик не представил суду доказательств наличия обязательств истца перед ответчиком, предъявления требований к поставщику и оснований для проведения взаимозачета в соответствии с условиями договора поставки.

Однако, как отметил суд, отсутствие оснований для взаимозачета не означает, что приобретенный ответчиком в собственность товар не подлежит оплате.

Доводы ответчика о том, что расчет по договору поставки может быть осуществлен исключительно на условиях взаимозачета, так как это предусмотрено договором, признаны судом не соответствующими законодательству. Обязанность ответчика оплатить товар следует не только из условий договора поставки, но и из общих норм гл. 30 ГК и норм, регулирующих отношения по поставке.

С учетом изложенного иск удовлетворен в полном объеме.

Решение обжаловано в апелляционном и кассационном порядке, но оставлено в силе.

Дополнительно кассационная инстанция признала безосновательными ссылки ответчика на неразрешение экономическим судом вопроса о судьбе поставленных по договору материалов, использованных при строительстве объекта по договору строительного подряда. В предмет доказывания и исследования по спору о поставке товара и его оплате данный вопрос не входит <*>.

Таким образом, для зачета необходимо заявление одной из сторон обязательства. Такое заявление является односторонней сделкой <*>.

Следует отметить, что разновидностью взаимозачета является и двусторонняя сделка — соглашение сторон о прекращении обязательств взаимным зачетом. Как свидетельствует судебная практика, учитывая принцип свободы договора <*>, такой зачет по соглашению сторон можно проводить и в отношении неоднородных обязательств или обязательств с ненаступившими сроками исполнения.

Пример 2

В экономический суд обратилось ИООО «Р» (лизингополучатель, истец) с иском к СООО «В» (лизингодатель, ответчик) об установлении факта ничтожности акта зачета взаимных требований.

Как следует из материалов дела, между истцом и ответчиком заключен договор финансовой аренды (лизинга), по которому ответчик обязался приобрести у истца на условиях договора объекты недвижимости и предоставить их ему же (истцу) в лизинг.

Перед этим стороны заключили несколько договоров купли-продажи недвижимого имущества, по условиям которых ответчик обязался приобрести недвижимое имущество (недвижимость) с целью его последующей передачи в финансовый лизинг истцу.

В договоре лизинга стороны согласовали понятие предмета лизинга, перечислив объекты недвижимости, указанные в договорах купли-продажи недвижимости.

Договор лизинга содержал условие о том, что обязательства истца по уплате лизинговых платежей могли быть прекращены путем зачета встречных однородных требований, возникших между истцом и ответчиком по договорам купли-продажи недвижимости.

Объекты недвижимости были переданы ответчику по актам приема-передачи имущества.

В части оплаты стоимости объектов недвижимости сторонами достигнуто соглашение о зачете встречных требований — обязательств истца по договору лизинга и обязательств ответчика по договорам купли-продажи, о чем составлен двусторонний акт зачета взаимных требований.

По акту зачета сторонами произведен зачет по следующим обязательствам:

— задолженность истца перед ответчиком по лизинговым платежам, арендной плате за землю и земельному налогу; пеням за несвоевременное исполнение обязательств по уплате лизинговых платежей; судебным расходам;

— задолженность ответчика перед истцом по договорам купли-продажи недвижимости (выплате истцу стоимости приобретенной недвижимости).

После завершения ответчиком расчетов по договорам купли-продажи недвижимости стороны подписали акт сверки, согласно которому подтвердили отсутствие задолженности между ними. Однако истец, руководствуясь ст. 167, 169, 381 ГК, обратился в экономический суд с иском об установлении факта ничтожности акта зачета, совершенного с ответчиком.

Оспаривая акт зачета, истец указал, что обязательства между сторонами не являются однородными и срок исполнения обязательств ответчиком по уплате основного долга по договорам купли-продажи на момент проведения зачета не наступил.

Суд первой инстанции установил факт ничтожности акта зачета исходя из того, что при проведении зачета обязательств истца не соблюден принцип однородности, а также исходя из того, что срок для исполнения обязательств ответчика по оплате объектов недвижимости на дату проведения зачета не наступил.

Апелляционная инстанция согласилась с выводами суда первой инстанции.

Судебная коллегия по экономическим делам Верховного Суда пришла к выводу о неправильном применении судебными инстанциями норм материального права в результате неправильного толкования п. 1 ст. 381 ГК в связи со следующим.

Сделка является недействительной по основаниям, установленным ГК либо иными законодательными актами, в силу признания ее таковой судом (оспоримая сделка) либо независимо от такого признания (ничтожная сделка) <*>.

В соответствии с п. 1 ст. 167 и ст. 169 ГК ничтожная сделка является недействительной в силу факта несоответствия ее требованиям законодательства <*>.

Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны <*>.

Случаи, при которых не допускается зачет требований, приведены в п. 2 ст. 381 ГК.

По материалам дела следует, что оспоренный истцом акт зачета не является односторонней сделкой, а потому к ней не применимы положения ст. 381 ГК, на что обоснованно было указано ответчиком.

Граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Условия договора определяются по усмотрению сторон в порядке и пределах, предусмотренных законодательством <*>.

Положения ст. 391 ГК не содержат правил, устанавливающих ограничения о возможности заключения соглашения между сторонами на условиях прекращения неоднородных обязательств или обязательств с ненаступившими сроками исполнения при совершении двусторонней сделки.

Судами первой и апелляционной инстанций дана ненадлежащая оценка доводам истца о неоднородности требований и ненаступлении срока исполнения обязательств.

Так, из материалов дела следует, что по акту зачета стороны пришли именно к соглашению о погашении путем зачета задолженности истца по существующим обязательствам перед ответчиком по лизинговым платежам, по возмещению расходов по уплате арендной платы за землю и земельного налога, по пеням за несвоевременное исполнение обязательств по уплате лизинговых платежей, по возмещению судебных расходов и погашению части задолженности ответчика перед истцом по договорам купли-продажи недвижимости.

Вследствие наличия соглашения сторон о проведении зачета на взаимно согласованных условиях о составе и размере денежных обязательств у экономического суда отсутствовали основания для квалификации сделки как совершенной с нарушением законодательства в силу применения условий принципа однородности и наступления срока исполнения обязательств, которые действительны к правилам прекращения обязательства по одностороннему заявлению о зачете <*>.

При таких обстоятельствах судебные постановления были отменены, а в удовлетворении исковых требований истцу отказано <*>.

Таким образом, в случае наличия взаимного согласия сторон автор рекомендует оформлять осуществленный зачет двусторонним соглашением сторон вместо одностороннего заявления, чтобы исключить возможность злонамеренного оспаривания зачета в судебном порядке.

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex

Из статьи Вы узнаете:

1. При каких условиях задолженность контрагентов может быть погашена взаимозачетом.

2. Как правильно оформить зачет взаимных требований.

3. Как отразить проведение взаимозачета в бухгалтерском и налоговом учете.

На практике нередко возникают ситуации, когда один и тот же контрагент выступает в качестве дебитора и в качестве кредитора одновременно. Например, организация «А» поставляет организации «Б» питьевую воду для офиса, и в то же время приобретает у организации «Б» рекламные услуги. Подобных примеров может быть масса, главное, что их объединяет, — наличие взаимной задолженности, которую стороны вправе погасить путем зачета взаимных требований. Такой «неденежный» способ погашения задолженности имеет ряд преимуществ, главным из которых, пожалуй, является возможность расчетов даже при отсутствии свободных денежных средств. Чтобы лучше разобраться в тонкостях оформления, проведения и отражения в учете взаимозачета, предлагаю Вам прочитать эту статью.

Когда можно и когда нельзя проводить взаимозачет

Возможность погашать обязательства путем проведения зачета взаимных требований предусмотрена ст. 410 ГК РФ. Эта же норма закона устанавливает условия, необходимые для проведения взаимозачета между контрагентами:

• Наличие встречной задолженности. То есть каждая сторона выступает одновременно и должником и кредитором по отношению к другой стороне.
• Однородность требований. Например, денежное требование может быть зачтено только встречным денежным требованием. Если денежное требование зачтено поставкой товара, то речь идет скорее о бартерной операции, но не о взаимозачете.
• Срок исполнения требований наступил (либо не указан, либо определен моментом востребования). Если срок исполнения обязательства не указан, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения. Если же срок исполнения обязательства определен моментом востребования, оно должно быть исполнено в течение семи дней с момента предъявления требования.

В некоторых случаях законом установлен запрет на осуществление зачета взаимных требований. Так, не допускается зачет требований (ст. 411 ГК РФ):

• если по одному из требований истек срок исковой давности, и контрагент заявил об этом;
• о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;
• о взыскании алиментов;
• о пожизненном содержании;
• в иных случаях, предусмотренных законом или договором.

Сумма задолженности не играет роли при проведении зачета взаимных требований: стороны могут иметь как равную задолженность, так и различную. Если суммы обязательств не совпадают, то зачет проводится на меньшую сумму. В этом случае задолженность одного участника взаимозачета прекращается полностью, а другого лишь частично.

Порядок проведения и оформления взаимозачета

Если все вышеперечисленные условия выполнены, то организация (ИП) имеет право произвести зачет взаимных требований со своим контрагентом. Существует два варианта документального оформления взаимозачета:

• в одностороннем порядке по заявлению одной из сторон;
• путем составления двустороннего соглашения о проведении взаимозачета.

Давайте подробнее рассмотрим каждый из вариантов.

1. Проведение взаимозачета по заявлению одной из сторон.

Возможность проведения зачета взаимных требований в одностороннем порядке предусмотрена законом (ст. 410 ГК РФ). Для этого сторона, выступающая инициатором зачета, должна составить заявление о проведении взаимозачета и направить его своему контрагенту. Форма такого заявления не регламентирована, поэтому оно может быть составлено в произвольной форме. При этом заявление должно содержать обязательные реквизиты, предъявляемые к первичным учетным документам (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»):

• наименование документа;
• дата составления;
• наименование экономического субъекта, составившего документ;
• содержание факта хозяйственной жизни;
• величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
• должности, фамилии и инициалы, подписи лиц, ответственных за проведение и оформление взаимозачета.

Скачать Образец заявления о проведении зачета взаимных требований

Независимо от того, по какой форме составлено заявление о взаимозачете, его содержание должно однозначно отражать: какие обязательства сторон подлежат прекращению в результате зачета (по какому договору, акту, товарной накладной и т.д.), на какую сумму производится зачет, дату совершения зачета.

! Обратите внимание: Для совершения взаимозачета в одностороннем порядке необходимо подтверждение того, что контрагент получил заявление о взаимозачете. Таким подтверждением могут служить почтовые уведомления, квитанции о приеме электронного документа, входящие отметки (если заявление передается лично). Если же подтверждения того, что контрагент получил ваше заявление о взаимозачете, нет, зачет может быть аннулирован (Постановления ФАС ВВО от 15.08.2012 по делу N А31-6973/2011, ФАС ДО от 14.08.2012 по делу N А24-4792/2011, ФАС ЗСО от 06.12.2012 по делу N А03-8259/2012, ФАС ПО от 14.02.2013 по делу N А65-33620/2011).

Датой совершения взаимозачета признается дата получения контрагентом заявления о проведении зачета взаимных требований, если в самом заявлении не указана другая дата.

2. Проведение взаимозачета в двустороннем порядке (по соглашению сторон).

Такой вариант предполагает подписание двустороннего соглашения между сторонами взаимозачета. Соглашение составляется в произвольной форме, при этом требования к его оформлению и содержанию такие же, как и к заявлению о взаимозачете.

Скачать Образец соглашения о проведении зачета взаимных требований

Несмотря на то, что подписание двустороннего соглашения может занять больше времени, чем отправка заявления, на мой взгляд, такой вариант оформления взаимозачета предпочтительнее. Подпись контрагента в соглашении однозначно свидетельствует о том, что он уведомлен о проведении зачета взаимных требований, и, соответственно, есть все основания для отражения зачета в учете.

Датой проведения взаимозачета считается дата подписания соглашения (если другая дата не установлена в самом соглашении).

Отражение взаимозачета в налоговом учете

• Налог на прибыль

Учет операций зачета взаимных требований при исчислении налога на прибыль организаций зависит от того, какой метод учета доходов и расходов применяется.

Если организации использует метод начисления, то проведение взаимозачета никак не отразится на расчете налога на прибыль. В этом случае не возникает ни доходов, ни расходов, поскольку доходы и расходы учитываются независимо от факта их оплаты (п. 1 ст. 271, п. 2 ст. 272 НК РФ).

При кассовом методе доходы и расходы учитываются по факту погашения задолженности, в том числе посредством проведения зачета взаимных требований (п. 2 ст. 273 НК РФ). То есть на дату совершения взаимозачета организация должна отразить в налоговом учете доходы в сумме зачтенной задолженности контрагента и расходы в сумме своей задолженности контрагенту, погашенной зачетом. Естественно, доходы и расходы учитываются в целях налогообложения при условии, что они являются принимаемыми.

• УСН

При УСН доходы и расходы определяются по кассовому методу, поэтому дата погашения задолженности путем проведения взаимозачета будет являться датой признания и дохода и расхода одновременно (п. 1, 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом нужно учитывать правила признания определенных видов расходов при УСН. Например, расходы на приобретение товаров для дальнейшей реализации можно учесть только после их фактической реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

• НДС

Если взаимозачет проводится по задолженности контрагентов за поставленные товары (работы, услуги), то на расчете НДС это никак не отразится: обязательство по уплате НДС возникло в момент отгрузки товаров (работ, услуг), а право на вычет – при принятии к учету приобретенных товаров (работ, услуг).

! Обратите внимание: Пересчитать НДС нужно в том случае, если взаимозачетом погашаются обязательства сторон по перечисленным друг другу авансам. Такое возможно, например, в случае расторжения заключенных ранее договоров, по которым произведены авансовые платежи. НДС, исчисленный и уплаченный в бюджет с суммы полученной предварительной оплаты, подлежит вычету при осуществлении взаимозачета. Такой позиции придерживается Минфин России (Письма от 01.04.2014 N 03-07-РЗ/14444, от 22.06.2010 N 03-07-11/262).