Вычеты по НДФЛ

Скоро подойдет к концу 2012 год, а вместе с ним закончится и налоговый период по НДФЛ в соответствии с положениями ст.216 Налогового кодекса.

НДФЛ (налог на доходы физических лиц) относится к одному из основных «прямых» налогов.

Данный налог рассчитывается, как процент от совокупного дохода физического лица, уменьшенного на предусмотренные налоговым законодательством «вычеты».

Порядок определения налоговой базы, льгот и налоговых вычетов по НДФЛ, регламентируется 23 главой Налогового кодекса.

В соответствии с положениями данной главы, налогоплательщиками НДФЛ признаются:

  • физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ,
  • физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

В соответствии с п.1 ст.226, налоговыми агентами для целей Налогового кодекса признаются:

  • российские организации и ИП,
  • нотариусы, занимающиеся частной практикой,
  • адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты,
  • обособленные подразделения иностранных организаций в РФ,

от которых или в результате отношений с которыми, налогоплательщики получили доходы, облагаемые НДФЛ.

При этом, согласно требованиям НК РФ, налоговые агенты обязаны:

  • рассчитывать, удерживать и уплачивать НДФЛ в бюджет.

Порядок расчета НДФЛ налоговыми агентами осуществляется в соответствии со ст.224 Налогового Кодекса с учетом всех особенностей, предусмотренных положениями 23 главы НК РФ.

Следует учитывать, что уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается.

Поэтому, при заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой НДФЛ.

По итогам налогового периода (календарного года), в ИФНС необходимо представить декларацию по НДФЛ по следующим формам:

1. 2 НДФЛ

Предоставляется налоговыми агентами по месту их учета (п.2 ст.230 НК РФ).

2. 3 НДФЛ

Предоставляют физические лица, получившие доходы, облагающиеся НДФЛ в соответствии с положениями 23 главы НК РФ в случае, если такой налог не был удержан у них налоговыми агентами (ст.229 НК РФ).

Так же декларация подается, если налогоплательщик претендует на возврат ранее уплаченного НДФЛ.

3. 4 НДФЛ

В предусмотренных Налоговым кодексом случаях, предоставляют:

  • ИП,
  • нотариусы,
  • адвокаты,
  • другие лица,

занимающиеся частной практикой (в соответствии с п.1 и п.7 ст.227 НК РФ).

В статье будут рассмотрены некоторые особенности применения налогоплательщиками стандартных налоговых вычетов по НДФЛ и разъяснения Минфина РФ, касающиеся данного вопроса.

ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДФЛ

В соответствии со ст.210 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, вне зависимости от формы их получения.

Доходы могут быть получены налогоплательщиками:

  • в денежной форме,
  • в натуральной форме,
  • в виде материальной выгоды (определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ).

При этом, удержания из доходов налогоплательщика, производимые по решению суда или по его распоряжению – не будут уменьшать налоговую базу по НДФЛ.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Основной налоговой ставкой по НДФЛ является ставка 13% в соответствии с п.1 ст.224 НК РФ.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена данная налоговая ставка, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 — 221 Налогового Кодекса, с учетом особенностей, установленных 23 главой НК РФ.

Положениями ст.218 -221 НК РФ предусмотрены следующие налоговые вычеты:

  • Стандартные налоговые вычеты,
  • Социальные налоговые вычеты,
  • Имущественные налоговые вычеты,
  • Профессиональные налоговые вычеты.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено 23 главой НК РФ.

У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, при отсутствии в налоговом периоде доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, облагаемых по этой ставке, может переноситься на предшествующие налоговые периоды в порядке, предусмотренном 23 главой НК РФ.

В соответствии с п.4 ст.210 НК РФ, для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению.

При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 — 221 Налогового кодекса, не применяются.

Обратите внимание:Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет, ему предоставляется только один, максимальный из соответствующих вычетов. Складывать и использовать вычеты одновременно недопустимо (п.2 ст.218 НК РФ).

СТАНДАРТНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ НА ДЕТЕЙ

Доходы физических лиц, имеющим детей, которые они получают от своей трудовой деятельности (на основании трудовых договоров), ежемесячно могут быть уменьшены на суммы стандартных налоговых вычетов «на детей».

Вычеты на детей предоставляются до месяца, в котором доходы налогоплательщика нарастающим итогом с начала года превысили 280 000 рублей.

Стандартные вычеты учитываются налоговыми агентами (организациями-работодателями) при расчете НДФЛ с доходов сотрудников.

С 01 января 2012 года, в соответствии с новой редакцией п.4 ст.218 НК РФ, стандартные налоговые вычеты предоставляемые родителям, на обеспечении которых находится ребенок, составляет:

  • 1 400 рублей – на первого ребенка;
  • 1 400 рублей – на второго ребенка;
  • 3 000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка;
  • 3 000 рублей – на каждого ребенка-инвалида до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Вычет в размере 3 000 рублей на каждого ребенка инвалида предоставляется вне зависимости от того, каким по счету ребенком он является.

Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а так же на каждого:

  • учащегося очной формы обучения,
  • аспиранта,
  • ординатора,
  • интерна,
  • студента,
  • курсанта

в возрасте до 24 лет.

Обратите внимание:Предоставление налогового вычета налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся иные лица, не являющиеся детьми, Налоговым кодексом не предусмотрено (Письмо Минфина от 02.03.2010г. №03-04-05/8-75).

Изложение п.4 ст.218 НК РФ в новой редакции вызвало множество вопросов, на некоторые из которых ответил Минфин в своих разъяснениях.

Так, в Письме Минфина от 23.12.2011г. №03-04-08/8-230 указывается, что вычет предоставляемый родителям на третьего ребенка, не зависит от того, предоставляется ли вычет на старших детей:

«Учитывая, что налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого:

  • учащегося очной формы обучения,
  • аспиранта,
  • ординатора,
  • интерна,
  • студента,
  • курсанта

в возрасте до 24 лет, при определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, то есть первый ребенок — это наиболее старший по возрасту ребенок, вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет.»

При этом, в соответствии с п. 1 ст.231 НК РФ, излишне удержанная налоговым агентом сумма НДФЛ подлежит возврату налогоплательщику на основании его письменного заявления.

В соответствии с требованиями ст.231 НК РФ, налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.

Письме Минфина от 23.12.2011г. №03-04-08/8-230

«Если по окончании года у работника образовалась переплата, то она является излишне удержанной налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммой налога, которая подлежит возврату на основании заявления работника в порядке, установленном пунктом 1 статьи 231 Кодекса»

При отсутствии налогового агента налогоплательщик вправе подать заявление в ИФНС о возврате излишне удержанной с него и перечисленной в бюджетную систему РФ ранее налоговым агентом суммы налога одновременно с представлением налоговой декларации по окончании налогового периода.

Кроме того, если налогоплательщику по каким либо иным причинам (в том числе, в связи с несвоевременным предоставлением налоговому агенту необходимых сведений и документов) не были предоставлены полагающиеся ему вычеты на детей в полном объеме, он так же может представить налоговую декларацию и получить возврат НДФЛ от ИФНС.

Именно такая позиция Минфина изложена в Письме от 18.01.2012г. №03-04-08/8-5:

«Исходя из того, что данные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2011, указанным письмом сообщалось об обязанности налогового агента учесть их при исчислении суммы налога на доходы физических лиц за налоговый период 2011 года.

Вместе с тем, в случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено статьей 218 Кодекса (в том числе в связи с непредставлением работодателю заявления налогоплательщика или необходимых документов для получения данного вычета), то по окончании налогового периода в соответствии с пунктом 4 статьи 218 Кодекса перерасчет налоговой базы с учетом предоставленных налоговым агентом стандартных налоговых вычетов производится налоговым органом при условии предоставления налогоплательщиком налоговой декларации и соответствующих подтверждающих документов.»

Лица, имеющие право на получение стандартных налоговых вычетов на детей.

Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода может быть предоставлен следующим налогоплательщикам:

  • родителям и их супругам,
  • усыновителям,
  • опекунам,
  • попечителям,
  • приемным родителям и их супругам,

на обеспечении которых находится ребенок.

При этом, выплаты в счет оплаты труда:

  • опекунов,
  • попечителей,
  • приемных родителей,

начисляемые и производимые органами опеки и попечительства по договорам об осуществлении опеки и попечительства и о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, включаются в налоговую базу по НДФЛ.

И, соответственно, могут быть уменьшены на сумму стандартного налогового вычета, распространяющегося на каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Данная рекомендация изложена в Письме Минфина от 21.04.2009г. №03-04-06-02/29).

Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

При этом физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится за пределами РФ, налоговый вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает ребенок (дети).

Налоговый вычет на детей в двойном размере

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному:

  • родителю,
  • приемному родителю,
  • усыновителю,
  • опекуну,
  • попечителю.

Обратите внимание:Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

В Налоговом кодексе не закреплено понятие «единственный родитель», в связи с чем довольно часто возникают вопрос, в каком случае родитель считается единственным?

Обратимся к комментариям Минфина. Вот какая позиция изложена в Письме от 02.11.2012г. №03-04-05/8-1246:

«Понятие «единственный родитель» означает отсутствие второго родителя у ребенка, в частности:

  • по причине смерти,
  • признания родителя безвестно отсутствующим,
  • объявления умершим.

Нахождение родителей в разводе не означает отсутствие у ребенка второго родителя, то есть что у ребенка имеется единственный родитель.

Учитывая изложенное, нахождение родителей в разводе и неуплата алиментов сама по себе не является основанием для получения удвоенного налогового вычета.»

Так же родитель не будет являться единственным, если родители ребенка не состоят и не состояли в зарегистрированном браке, но при этом в свидетельстве о рождении ребенка указаны двое родителей.

И даже если отец ребенка лишен родительских прав и не уплачивает алиментов, мать ребенка не признается единственным родителем.

Такого мнения придерживается Минфин в своем Письме от 24.10.2012г. №03-04-05/8-1215:

«Таким образом, лишение одного из родителей родительских прав не означает отсутствие у ребенка второго родителя, то есть что у ребенка имеется единственный родитель.

Более того, лишение родительских прав не освобождает родителей от обязанности содержать своего ребенка. Родители (один из них) могут быть восстановлены в родительских правах (ст. ст. 71, 72 Семейного кодекса Российской Федерации).

Установленное пп. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса право налогоплательщика на получение стандартного налогового вычета в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю не нарушает принципа равенства налогообложения, так как учитывает объективно обусловленные различия между отдельными категориями налогоплательщиков.»

СТАНДАРТНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ, ПРЕДОСТАВЛЯЕМЫЕ ОТДЕЛЬНЫМ КАТЕГОРИЯМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

Кроме стандартных вычетов на детей, отдельным категориям налогоплательщиков, предоставляются налоговые вычеты за каждый месяц налогового периода в размере:

1. 3 000 рублей (пп.1 п.1 ст.218)

Данный налоговый вычет предоставляется, в частности:

  • Лицам, связанным с аварией на Чернобыльской АЭС и ликвидацией ее последствий.
  • Лицам, принимавшим участие в 1988 — 1990 годах в работах по объекту «Укрытие».
  • Лицам, пострадавшим от радиоактивного загрязнения вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» (и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча).
  • Лицам, связанным с испытанием ядерного оружия (а так же — с устранением последствий радиационных аварий и сбором ядерных зарядов).
  • Инвалидам ВОВ.
  • Бывшим военнослужащим, ставшим инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или РФ, иных обязанностей военной службы.
  • И др.

2. 500 рублей (пп.2 п.1 ст.218)

Данный налоговый вычет, предоставляется например:

  • Участникам ВОВ.
  • Лицам, находившимся в Ленинграде в период его блокады в годы ВОВ.
  • Узникам концлагерей, гетто и т.д., созданных фашистами в период ВОВ.
  • Лицам, получившим или перенесшим лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой.
  • Лицам, отдавшим костный мозг для спасения жизни людей.
  • Героям СССР и Героям РФ.
  • Инвалидам детства.
  • Инвалидам I и II групп.
  • Родителям и супругам военнослужащих, погибших при защите СССР или РФ;
  • Гражданам, принимавшим участие по решению государства в военных действиях на территории РФ.

При этом, лицам принимавшим участие в соответствии с решениями органов государственной власти РФ в боевых действиях на территории РФ, вычет предоставляется вне зависимости от того, уволены они с военной службы или продолжают ее.

Такая позиция изложена в Письме Минфина от 19.05.2011г. №03-04-05/5-361.

«Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 218 Кодекса граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также граждане, принимавшие участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории Российской Федерации, имеют право на получение стандартного налогового вычета в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода.

Из приведенной нормы Кодекса следует, что в отношении граждан, принимавших участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории Российской Федерации, данный налоговый вычет предоставляется независимо от того, уволены они или продолжают военную службу»

Обратите внимание: С 01.01.2012г. в соответствии с п.8 ст.1 закона №330-ФЗ, утратил силу п.3 ст.218 НК РФ, в соответствии с которым предоставлялся налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода.

Стандартные вычеты, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков

В настоящее время стандартный вычет непосредственно налогоплательщику предусмотрен только для определенных категорий физических лиц, перечисленных в п. 1 ст. 218 НК РФ.

Размер стандартного налогового вычета

Категории налогоплательщиков

3 000 руб. за каждый месяц налогового периода

— лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;

— лица, получившие инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, из числа лиц, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы;

— лица, непосредственно участвовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;

— лица, непосредственно участвовавшие в ликвидации радиационных аварий, произошедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и других военных объектах;

— инвалиды Великой Отечественной войны;

— инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или исполнении иных обязанностей военной службы либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, из числа бывших партизан, а также другие категории инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих;

— другие лица, поименованные в пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ

500 руб. за каждый месяц налогового периода

— Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

— инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп;

— лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

— лица, отдавшие костный мозг для спасения жизни людей;

— рабочие и служащие, а также бывшие военнослужащие, получившие профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

— лица, принимавшие в 1957 — 1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии на производственном объединении «Маяк»;

— родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, РФ или исполнении иных обязанностей военной службы;

— граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также граждане, принимавшие участие в соответствии с решениями органов государственной власти РФ в боевых действиях на территории РФ;

— другие лица, поименованные в пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ

Названные налоговые вычеты действуют в течение налогового периода. При этом не установлено ограничение суммы дохода, по достижении которой вычет не предоставляется.

Если у налогоплательщика есть право более чем на один стандартный налоговый вычет, установленный в пп. 1, 2 п. 1 ст. 218 НК РФ, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов (абз. 1 п. 2 этой статьи).

Документы для предоставления стандартного вычета по НДФЛ непосредственно физическому лицу. Перечень документов, на основании которых налоговый агент предоставляет данный вычет по НДФЛ, одинаков для всех категорий налогоплательщиков, в том числе для инвалидов, чернобыльцев, участников боевых действий и ветеранов:

  • заявление налогоплательщика на имя налогового агента (в произвольной форме). Заявление нужно представить один раз, новое заявление необходимо налоговому агенту только при изменении права на стандартный вычет или в случае, если в результате реорганизации у налогоплательщика изменился налоговый агент (письма Минфина РФ от 08.08.2011 N 03-04-05/1-551, ФНС РФ от 18.09.2014 N БС-4-11/18849@). В заявлении желательно указать, что налогоплательщик не получает стандартный вычет у других налоговых агентов. Это обусловлено тем, что стандартные вычеты предоставляет один из налоговых агентов по выбору физического лица (п. 3 ст. 218 НК РФ);
  • документы, подтверждающие право на вычет (справка, подтверждающая факт установления инвалидности, либо ее дубликат, выдаваемые по установленной форме, копии соответствующих удостоверений, например удостоверения участника ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, участника ликвидации последствий аварии на производственном объединении «Маяк», Героя СССР, Героя РФ, ветерана боевых действий). Так как конкретный перечень документов НК РФ не установлен, подтвердить право на вычет могут документы, свидетельствующие, что гражданин относится к одной из категорий лиц, указанных в пп. 1, 2 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Если налогоплательщик работает у налогового агента не с начала года, вычет предоставляется с месяца поступления на работу и в отношении доходов, полученных от данного налогового агента (п. 2, 3 ст. 226 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 27.02.2013 N 03-04-05/8-154).

Стандартные вычеты на детей

Стандартный налоговый вычет, установленный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, предоставляется независимо от предоставления стандартного налогового вычета, предусмотренного пп. 1, 2 данного пункта (абз. 2 п. 2).

Вычеты на содержание детей предоставляются в следующих размерах.

Стандартный налоговый вычет на содержание ребенка

Вычет распространяется на следующих лиц, на обеспечении которых находится ребенок:

— на родителя;

— на супруга (супругу) родителя;

— на усыновителя

Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода составляет:

— 1 400 руб. — на первого ребенка;

— 1 400 руб. — на второго ребенка;

— 3 000 руб. — на третьего и каждого последующего ребенка;

— 12 000 руб. — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы

Вычет распространяется на следующих лиц, на обеспечении которых находится ребенок:

— на опекуна;

— на попечителя;

— на приемного родителя;

— на супруга (супругу) приемного родителя

Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода равен:

— 1 400 руб. — на первого ребенка;

— 1 400 руб. — на второго ребенка;

— 3 000 руб. — на третьего и каждого последующего ребенка;

— 6 000 руб. — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы

Стандартный налоговый вычет на содержание ребенка в двойном размере

Вычет предоставляется:

— единственному родителю;

— единственному усыновителю. Предоставление единственному родителю налогового вычета в двойном размере прекращается с месяца, следующего за месяцем его вступления в брак

Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода составляет:

— 2 800 руб. — на первого ребенка;

— 2 800 руб. — на второго ребенка;

— 6 000 руб. — на третьего и каждого последующего ребенка;

— 24 000 руб. — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы

При предоставлении стандартного вычета единственному родителю ребенка-инвалида удваивать следует ту сумму, которая является результатом сложения двух вычетов: вычета по основанию, связанному с рождением ребенка (усыновлением, установлением опеки), и вычета по основанию, связанному с тем, что ребенок является инвалидом (пп. 4 п. 1 ст. 218НК РФ, п. 14 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 НК РФ, утвержденного Президиумом ВС РФ 21.10.2015, Письмо Минфина РФ от 20.03.2017 N 03-04-06/15803)

Вычет предоставляется:

— единственному приемному родителю;

— единственному усыновителю;

— единственному опекуну;

— единственному попечителю

Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода равен:

— 2 800 руб. — на первого ребенка;

— 2 800 руб. — на второго ребенка;

— 6 000 руб. — на третьего и каждого последующего ребенка;

— 12 000 руб. — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы

Документы для предоставления стандартного вычета по НДФЛ на содержание детей. Для получения данного вычета работник должен подать налоговому агенту письменное заявление в произвольной форме (подается один раз, повторного представления не требуется) и свидетельство о рождении ребенка.

К сведению. Представлять необходимо свидетельства о рождении всех детей, включая тех, на которых вычет уже не положен. Это обусловлено тем, что налоговому агенту надо правильно определить размер вычета, который зависит, в частности, от количества детей.

В зависимости от ситуации для предоставления вычета на ребенка могут потребоваться дополнительные документы.

Ситуация

Документы

Работник — неродной родитель ребенка (письма Минфина РФ от 16.06.2016 N 03-04-05/35117, от 01.02.2016 N 03-04-05/4309, от 06.04.2012 N 03-04-05/8-465)

— для усыновителя — решение суда об усыновлении (удочерении) или свидетельство об усыновлении (удочерении);

— для опекуна (попечителя) — акт органа опеки и попечительства о назначении опекуна (попечителя);

— для приемного родителя — договор о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, копия удостоверения приемного родителя;

— для супруги (супруга) родителя — свидетельство о браке или копия паспорта с отметкой о регистрации брака

Работник — единственный родитель ребенка. Родителя можно считать единственным, если у ребенка нет второго родителя, например отцовство не установлено, в справке о рождении отец записан со слов матери (Письмо Минфина РФ от 02.02.2016 N 03-04-05/4973).

Родитель не является единственным, если:

— он находится в разводе или не состоит в зарегистрированном браке с матерью ребенка, если отцовство установлено (письма Минфина РФ от 30.01.2013 N 03-04-05/8-78, от 29.01.2014 N 03-04-05/3300);

— второй родитель не платит алименты или лишен родительских прав (письма Минфина РФ от 16.06.2016 N 03-04-05/35111, от 01.02.2016 N 03-04-05/4293)

Документы, подтверждающие статус единственного родителя:

— свидетельство о рождении ребенка, в котором в графе «Отец» стоит прочерк;

— справка из органов ЗАГС, в которой указано, что в свидетельстве о рождении запись об отце ребенка сделана со слов матери;

— свидетельство о смерти другого родителя или решение суда о признании другого родителя умершим (безвестно отсутствующим) (Письмо Минфина РФ от 15.02.2016 N 03-04-05/8123)

Работник — единственный опекун (попечитель) ребенка. Вычет предоставляется по тем же правилам, что и вычет единственному родителю, усыновителю (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ)

Справка из органов опеки и попечительства о назначении физического лица единственным опекуном или попечителем (Письмо Минфина РФ от 14.12.2015 N 03-04-05/72969)

Ребенок находится на иждивении работника — разведенного родителя, не проживающего совместно с ребенком, или является неродным для налогоплательщика (письма Минфина РФ от 10.08.2016 N 03-04-05/46762, от 22.05.2013 N 03-04-06/18179, от 05.09.2012 N 03-04-05/8-1064, от 30.05.2011 N 03-04-06/1-125) <*>

— документы об уплате алиментов (нотариальное соглашение, исполнительный лист, решение суда и др.);

— заявление родителя о том, что ребенок находится на совместном иждивении супругов

Ребенок — инвалид

Справка об инвалидности (Письмо Минфина РФ от 01.02.2016 N 03-04-05/4309)

Ребенок — студент в возрасте от 18 до 24 лет

Документы об обучении (справка из вуза). Если ребенок обучается за границей, справка должна быть переведена на русский язык (Письмо Минфина РФ от 27.10.2011 N 03-04-06/8-289)

Работник претендует на двойной вычет в связи с отказом от вычета второго родителя. Для предоставления такого вычета необходимо, чтобы отказавшийся от его получения родитель имел право на вычет (письма Минфина РФ от 22.06.2016 N 03-04-05/36143, от 21.03.2016 N 03-04-05/15618) и соблюдались следующие условия:

— наличие дохода, облагаемого налогом по ставке 13%;

— непревышение суммы такого дохода 350 000 руб. с начала года

— заявление второго родителя об отказе от получения вычета;

— справка (например, по форме 2-НДФЛ) с его места работы, которая представляется ежемесячно (письма Минфина РФ от 20.04.2017 N 03-04-05/23946, от 12.10.2012 N 03-04-05/8-1195)

———————————
<*> Если налогоплательщик, на обеспечении которого находится несовершеннолетний ребенок, не состоит в браке с родителем этого ребенка, он не имеет права на стандартный вычет (Письмо Минфина РФ от 31.10.2017 N 03-04-05/71677).

Обратите внимание! В оригинале должны быть поданы заявление о предоставлении вычета на детей, справка по форме 2-НДФЛ, а также справки из организаций, осуществляющих образовательную деятельность. С других документов можно сделать копии, заверив их подписью должностного лица и (при наличии) печатью организации.

Если налогоплательщик работает у налогового агента не с начала календарного года, он должен представить справку о доходах по форме 2-НДФЛ (п. 3 ст. 218, п. 3 ст. 230 НК РФ, Приказ ФНС РФ от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@).

Период действия стандартного налогового вычета на содержание детей

С месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, указанного в абз. 11 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, или истек срок действия либо досрочно расторгнут договор о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или смерти ребенка (детей)

Период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения

Начиная с месяца, в котором доход физического лица (за исключением доходов в виде дивидендов), исчисленный налоговым агентом нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 350 000 руб., налоговый вычет на содержание детей не применяется.

Социальные вычеты по НДФЛ

По общему правилу, установленному в ст. 219 НК РФ, физические лица обращаются за социальными вычетами в налоговую инспекцию. Для этого они оформляют декларацию по форме 3-НДФЛ по итогам календарного года. Однако в отношении большинства социальных вычетов предусмотрена также возможность обращения за ними к работодателю (пп. 2 — 5 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ).

Работодатель

может

предоставить

работнику

следующие

социальные

вычеты:

На обучение

На лечение, включая дорогостоящее, а также на приобретение медикаментов

На негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование и добровольное страхование жизни

На уплату дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию

К сведению. К налоговому агенту нельзя обратиться за вычетами на пожертвование и осуществление расходов на прохождение независимой оценки квалификации, это делает налоговый орган при подаче налогоплательщиком декларации по окончании года (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Документы для предоставления социального вычета. Состав документов, которые работник должен подать работодателю для подтверждения права на социальный вычет, зависит от основания для предоставления вычета. В любом случае от работника необходимо получить соответствующее письменное заявление.

Заявление о получении социального вычета работник составляет в произвольной форме, поскольку утвержденной формы нет. В него следует включить сведения, которые позволяют определить:

  • налогового агента, которому адресовано заявление (название организации, ИНН, адрес места нахождения и т.п.);
  • заявителя (Ф.И.О., дату рождения, ИНН, место регистрации и др.);
  • основание для предоставления вычета и его сумму;
  • год, в котором заявитель просит предоставить ему вычет;
  • уведомление налогового органа (номер уведомления и дату его выдачи, кем выдан).

Также могут потребоваться следующие документы.

Для вычетов на лечение, обучение и страхование жизни

Уведомление о подтверждении права на социальные вычеты (выдается работнику налоговой инспекцией по месту учета на основании письменного заявления и документов, подтверждающих его право на вычеты). Налоговый орган не обязан проставлять гербовую печать на уведомлении. При наличии сомнений в подлинности документа можно направить запрос в инспекцию (Письмо ФНС РФ от 27.10.2015 N БС-4-11/18740@)

Для вычетов на негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование, а также на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию

Копия договора работника с указанным фондом либо страховой компанией (Письмо Минфина РФ от 18.05.2012 N 03-04-06/7-140).

Если договор заключен в электронном виде — копия, заверенная в негосударственном пенсионном фонде или страховой компании (письма ФНС РФ от 05.12.2016 N БС-4-11/23124@, БС-4-11/23125@)

Документы, на основании которых предоставляются вычеты, работодатель должен хранить в течение четырех лет (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ)

В уведомлении на социальный вычет необходимо проверить правильность указания:

— сведений о работнике (Ф.И.О., данных паспорта, ИНН);

— реквизитов организации (наименования, ИНН/КПП);

— сведений о налоговом периоде, в котором работодатель вправе предоставлять социальный вычет;

— данных о размере вычета.

При обнаружении ошибок следует направить работника за получением правильно заполненного уведомления

Размер предоставляемого социального вычета. Социальные вычеты предоставляются в сумме фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 руб. за год. В данный лимит не включаются вычеты на обучение детей и дорогостоящее лечение (ст. 216, п. 2 ст. 219 НК РФ).

Вычет на обучение детей и подопечных работника может быть учтен в размере не более 50 000 руб. в год на каждого обучающегося. Причем эта сумма является общей на обоих родителей, опекунов, попечителей (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). Размер вычета на дорогостоящее лечение ничем не ограничен (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ). Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 утверждены перечни медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях РФ, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении размера социального налогового вычета.

Период предоставления социального вычета. Работодатель предоставляет вычеты начиная с месяца, в котором работник подал заявление и все необходимые документы (п. 2 ст. 219 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 18.05.2012 N 03-04-06/7-140).

Последним месяцем для начисления вычетов является декабрь либо месяц, в котором вычет учтен полностью. В ситуации, когда сумма социальных вычетов оказалась больше суммы доходов за год, перенос остатка вычетов на следующий год не предусмотрен (п. 3 ст. 210 НК РФ, письма Минфина РФ от 22.03.2017 N 03-04-05/16332, ФНС РФ от 16.08.2012 N ЕД-4-3/13603@).

Имущественные налоговые вычеты

Обратившись к работодателю, работник может получить имущественный вычет при покупке жилья. Вычеты предоставляют только налоговые агенты, которые являются по отношению к налогоплательщикам работодателями на основании трудового договора (п. 8 ст. 220 НК РФ, ст. 16, ч. 4 ст. 20, ст. 56 ТК РФ). Следовательно, налоговый агент не вправе предоставить имущественный вычет работнику, работающему по гражданско-правовому договору.

Вычет предоставляется по следующим расходам (пп. 3, 4 п. 1 ст. 220 НК РФ):

  • по расходам на приобретение на территории РФ жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них;
  • по расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам), израсходованным на приобретение жилья;
  • по иным расходам на покупку жилья.

Документы для предоставления имущественного вычета по НДФЛ при покупке жилья. Для получения вычета работник должен представить налоговому агенту (п. 8 ст. 220 НК РФ):

  • письменное заявление о предоставлении вычета (подается в произвольной форме);
  • уведомление о подтверждении права на имущественные вычеты от налогового органа (выдается работнику инспекцией по месту учета на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право налогоплательщика на вычеты).

Имущественный вычет предоставляется в размере, указанном в уведомлении налогового органа.

Период предоставления имущественного вычета. Работодатель предоставляет имущественный вычет начиная с месяца, в котором работник подал соответствующее заявление и уведомление налогового органа. Если работник обратился за вычетом после того, как в текущем году ему выплачивался доход, при применении вычета у него образуется излишне удержанный НДФЛ, который работодатель обязан ему вернуть (ст. 231 НК РФ, письма Минфина РФ от 06.10.2016 N 03-04-05/58149, от 21.03.2016 N 03-04-06/15541, п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 НК РФ).

При предоставлении вычетов в первую очередь необходимо применить стандартные и социальные вычеты, а затем — имущественные. Это связано с тем, что при недостаточной сумме дохода для предоставления всех вычетов в текущем году имущественный вычет можно перенести на следующие годы (п. 8, 9 ст. 220 НК РФ).

Профессиональный вычет по НДФЛ

Профессиональный налоговый вычет — это сумма расходов физического лица, связанных с выполнением гражданско-правового договора, на которую могут быть уменьшены его доходы при определении налоговой базы по НДФЛ (п. 3 ст. 210, п. 2, 3 ст. 221 НК РФ).

При предоставлении имущественного вычета должны быть соблюдены следующие условия:

  • физическое лицо должно быть налоговым резидентом РФ, так как вычет может быть применен к доходам физического лица, облагаемым налогом по ставке 13%, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ;
  • вычет может быть предоставлен только в отношении расходов по договорам, указанным в гл. 37 — 39 ГК РФ (возмездное оказание услуг и выполнение работ), либо в отношении авторских и иных подобных договоров (Письмо Минфина РФ от 15.11.2012 N 03-04-05/4-1286);
  • физическое лицо, претендующее на вычет, не должно быть индивидуальным предпринимателем или лицом, занимающимся частной практикой, поскольку такие лица самостоятельно уплачивают НДФЛ (п. 1 ст. 221, п. 1, 2 ст. 227 НК РФ).

Не предоставляется профессиональный вычет физическим лицам, с которыми заключен договор найма жилого помещения или договор аренды (письма Минфина РФ от 15.03.2017 N 03-04-05/15280, от 15.11.2012 N 03-04-05/4-1286).

Профессиональный вычет по НДФЛ предоставляется налоговым агентом налогоплательщику по расходам, которые одновременно:

Фактически произведены. Фактически понесенные расходы могут быть учтены в составе профессионального налогового вычета за тот налоговый период, в котором они возмещены (Письмо Минфина РФ от 19.11.2015 N 03-04-05/66968)

Непосредственно связаны с исполнением договора. НК РФ не установлен порядок определения и состав расходов, по которым налоговый агент может предоставить профессиональный вычет. Перечислены только отдельные расходы, учитываемые при предоставлении вычета (налоги (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные за налоговый период; госпошлина, которая уплачена в связи с профессиональной деятельностью; страховые взносы на ОПС и ОМС). Важно, чтобы расходы не были ранее учтены при получении профессионального вычета по другим гражданско-правовым договорам (Письмо Минфина РФ от 25.06.2010 N 03-04-05/8-356)

Документально

подтверждены

Налоговый агент имеет право проверить обоснованность и экономическую целесообразность расходов, заявленных к вычету (Письмо УФНС по г. Москве от 14.12.2011 N 20-14/3/121348).

Размер профессионального вычета. Размер предоставляемого налоговым агентом вычета определяется в зависимости:

  • от вида договора, по которому налогоплательщику выплачивается доход;
  • от наличия документов, подтверждающих осуществление расходов, связанных с извлечением дохода.

Определение размера вычета

По гражданско-правовым договорам

По авторским и иным подобным договорам

Не предусмотрены ограничения в части размера расходов, по которым может быть предоставлен вычет при выплате вознаграждений за выполненные работы или оказанные услуги. Если подтверждающих документов нет, вычет не предоставляется

Ограничения в части размера расходов, принимаемых к вычету, при наличии подтверждающих документов не установлены.

Если расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в пределах нормативов затрат (п. 3 ст. 221 НК РФ) в процентах к сумме полученного дохода (20 — 40% в зависимости от конкретного вида вознаграждения).

При предоставлении вычета по авторским договорам расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами по нормативу

Документы, на основании которых налоговый агент предоставляет профессиональный вычет. К таким документам относятся:

  • письменное заявление о предоставлении профессионального вычета в произвольной форме;
  • документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы, — если вычет заявлен в сумме фактически осуществленных и документально подтвержденных расходов. Это могут быть договоры, товарные чеки, приходные кассовые ордера, чеки ККТ, расписки физических лиц в получении денежных средств и т.п.