Ввод основных средств

Особенности акта ввода в эксплуатацию

Факт завершения деятельности и необходимость ввода в эксплуатацию результата подтверждается актом. Его образец можно скачать бесплатно на странице.

Факт завершения какой-либо деятельности и необходимость ввода в эксплуатацию результата подтверждается документом, именуемым акт. Приборы учета воды, основные средства, объекты капитального строительства, различное оборудование, электроустановки и иные предметы материального мира, перед использованием, требуют создание акта ввода в эксплуатацию. На этой странице мы поподробнее разберем основные составляющие элементы этого документа и предоставим возможность бесплатно скачать образец.

Обычно, приобщение подобных правовых бумаг предусмотрено государственными учреждениями. Каждое структурное подразделение разрабатывает собственный бланк, пример, шаблон заполнения. Ввод в эксплуатацию составляется исключительно в письменном виде. Довольно часто, регламент подписывают сразу несколько человек, если предусмотрен порядок коллективного принятия решения о вводе в эксплуатацию объекта. Если какой-либо участник уклоняется от подписи акта, он должен предоставить письменное объяснение с описанием причин отказа утверждения.

Обязательные пункты акта ввода в эксплуатацию

:

  • Утвердительная отметка руководителя комиссии в правом верхнем углу;
  • Название, место, время совершения деяния;
  • Перечисление лиц, участвующих в рассмотрении материала, внесение сопутствующей правовой базы, предшествующих оснований;
  • Пункты проведенных мероприятий по вводу осмотру объекта;
  • Замечания, предложения, возражения;
  • Выводы, фиксация методических регламентов содержания;
  • Подписи и расшифровка каждого члена комиссии.

Желающему получить заветную бумагу о вводе в эксплуатацию, следует внимательно подходить к каждой стадии процесса. Малейшие недочеты в работе напрямую сказываются на решении органов государственной власти. Прежде чем тратить денежные средства, необходимо тщательно продумать этапы. Остановка комиссионной проверки повлечет новые обращения с теми же требованиями. Сбор информации, документации, бесконечное хождение по инстанциям заставит субъекта терпеть те же самые затраты.

Дата: 2015-11-30

    По заданным критериям материалов не обнаружено.

  1. Зачем нужно вводить имущество в эксплуатацию?
  2. Порядок ввода в эксплуатацию
  3. Оформление акта

Любое приобретённое основное средство (оборудование, помещения, мебель и т.д.) должно быть поставлено на баланс организации. Но прежде чем его оприходовать, необходимо убедиться в работоспособности оборудования и его соответствии нормативным требованиям и стандартам безопасности. Для этого специальная комиссия, зачастую в присутствии представителя поставщика, осуществляет процедуру проверки, которая оформляется актом ввода в эксплуатацию.

Зачем нужно вводить имущество в эксплуатацию?

Порядок передачи основных средств в работу должен быть зафиксирован локальными нормативными актами организации, особенно это касается предприятий, использующих в производстве сложное оборудование.

  1. Комиссия удостоверяет, что имущество исправно и готово к работе.
  2. Технические средства должны соответствовать нормам безопасности и охраны труда, что подтверждается актом. Отсутствие этого документа может привести к негативным правовым последствиям, если на предприятии произойдёт несчастный случай.
  3. Некоторые поставщики в договор поставки включают пункт о своём присутствии в момент распаковки и монтажа оборудования, что является условием наступления гарантийных обязательств продавца.
  4. Приём имущества после ремонта (реконструкции) и передача его в производство также происходит на основании акта ввода в эксплуатацию с соответствующими пометками о временном простое оборудования.

Порядок ввода в эксплуатацию

Важный совет предпринимателям: не тратьте своё время, даже на простые рутинные задачи, которые можно делегировать.

Акт ввода в эксплуатацию оборудования образец бланк

Перекладывайте их на фрилансеров «Исполню.ру». Гарантия качественной работы в срок или возврат средств. Цены даже на разработку сайтов начинаются от 500 рублей.

Порядок передачи имущества в работу зависит от его вида и характеристик. Основные средства, которые не задействованы в производстве, не относятся к сложному оборудованию и объектам повышенной опасности (офисная мебель и оргтехника, имущество для бытового применения) не требуют введения в эксплуатацию в принятом смысле слова. Для приёма такого оборудования достаточно осмотра и подписания передаточного документа со стороны:

  • главного бухгалтера;
  • руководителя отдела, в которое передаётся основное средство;
  • кладовщика, в случае сдачи объекта на хранение;
  • ответственного лица, которое принимает имущество для эксплуатации и хранения.

Если в организации не предусмотрено обязательное оформление акта ввода в производство для всего без исключения оборудования, вместо него может выступать документ приёма-передачи основного средства, на котором достаточно сделать пометку о дате начала эксплуатации.

Во всех остальных случаях ввод основных средств производится специально сформированной комиссией.

Эта процедура, в зависимости от вида оборудования, может включать в себя:

  • осмотр на предмет исправности;
  • оценку технического состояния;
  • проверку качества монтажа;
  • тестовый пусконаладочный запуск;
  • подтверждение соответствия технических характеристик требованиям безопасности;
  • контроль наличия разрешительной документации;
  • обследование условий, необходимых для эксплуатации объекта.

Оформление акта

Выводы комиссии фиксируются в соответствующем документе. Унифицированного образца акта ввода в эксплуатацию не существует – он составляется в свободной форме. Документ должен содержать следующие обязательные сведения:

  • дату обследования объекта и разрешение на запуск в работу;
  • место проведения экспертизы;
  • идентифицирующие данные оборудования (наименование, модель, серийный номер);
  • основные технические характеристики имущества, срок использования;
  • описание условий эксплуатации;
  • прочие существенные данные.

В последнем пункте указываются детали, связанные со спецификой производства, особенностями функционирования объекта, например, заключение о пожарной безопасности, соответствии санитарным нормам и др. На многих предприятиях в также принято конкретизировать место хранения имущества (определённый цех, кабинет, склад).

Акт может быть оформлен отдельным документом или являться неотъемлемой частью договора купли-продажи, контракта на поставку, на проведение монтажных и пусконаладочных работ. Отдельные пункты договора могут ссылаться на акт, привязывая к дате его подписания сроки взаиморасчетов, начало гарантийного периода.

Приложением могут идти сопроводительные документы (технический паспорт, правила эксплуатации и т.д.). Оформленный акт подписывается всеми членами комиссии и передается в бухгалтерию вместе с приложениями. Как правило, в бухгалтерии имеется своя стандартная форма акта в электронном виде, которую она использует при постановке основных средств на учёт, поэтому на практике бумажный и электронный вариант документа могут отличаться. 

Типовой бланк акта ввода в эксплуатацию можно скачать здесь.

Акт ввода в эксплуатацию основных средств: оборудования и объектов капитального строительства

Об учете расходов, понесенных после ввода построенного объекта в эксплуатацию

Специалисты в области налогообложения традиционно считают учет в строительстве сложным. Приведем одну из таких неоднозначных ситуаций. Процесс строительства закончен. Здание введено в эксплуатацию. Оформлены все необходимые документы. Однако это совсем не означает, что проблемы остались в прошлом. В большинстве случаев происходит так, что после ввода в эксплуатацию построенного объекта СМР продолжают осуществляться. Причины здесь могут быть разными: работы по благоустройству территории или, например, по наладке сложной системы видеонаблюдения, которые к моменту сдачи объекта (зимой) не были выполнены в силу технологических причин и должны производиться в теплое время года, а также устранение недостатков и недоделок, выявленных при приемке объекта, и др.

Учету расходов в случаях, когда выполнение работ, например по монтажу системы видеоконтроля, предусмотрено проектом строительства здания, и посвящена данная статья. В ней даны ответы на вопросы о том, нужно ли увеличивать первоначальную стоимость готового объекта? Если да, то как быть с налогом на имущество? Если нет, можно ли уменьшить прибыль на сумму произведенных после ввода затрат? Как обосновать дополнительные расходы, чтобы избежать претензий налоговиков?

Советы "бывалых"

Некоторые специалисты предлагают решать проблему учета "опоздавших" расходов путем создания в бухгалтерском учете резерва предстоящих расходов. В этом случае создание резерва в сумме, заложенной в смете, необходимо отразить проводкой Дебет 08 Кредит 96. Соответственно, принятие объекта недвижимости к учету отражается в общеустановленном порядке: Дебет 01 Кредит 08.

Произведенные после ввода здания в эксплуатацию затраты будут списываться уже не на счет 08-3 "Строительство объектов основных средств", а за счет сформированного резерва, то есть по дебету счета 96 "Резервы предстоящих расходов". После выполнения сезонных работ по монтажу системы видеонаблюдения бухгалтер должен скорректировать размер резерва. Если фактические расходы окажутся меньше плановых, то производится запись Дебет 91-2 Кредит 96, в противном случае (если фактические расходы превысили запланированный уровень) корректировка отражается обратной проводкой Дебет 96 Кредит 91-1.

В связи с тем что гл. 25 "Налог на прибыль" НК РФ создание таких резервов не предусмотрено и в первоначальную стоимость объекта основных средств можно включить только фактически понесенные затраты, эти специалисты настаивают на списании таких расходов за счет средств, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

На наш взгляд, руководствуясь этими рекомендациями, бухгалтер в дальнейшем может столкнуться с неблагоприятными последствиями. При проверке налоговый инспектор может предъявить претензии по налогу на имущество. Ведь первоначальная стоимость здания сформирована не точно, так как на счет 01 зачислены не только фактические расходы по строительству, но и некая плановая цифра резерва. Кроме того, нет уверенности в том, что инспектор, обнаружив во время проверки акты приемки от подрядчика смонтированной системы видеонаблюдения, но не найдя такого объекта на счете 01, опять же не предъявит организации претензий о занижении налога на имущество.

Также неясно, как применить налоговый вычет по НДС со стоимости работ по монтажу, если налог был предъявлен подрядчиком до 1 января 2006 г.? Пункт 5 ст. 172 НК РФ (в ред.

Акт ввода в эксплуатацию ОС

до принятия Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ) устанавливал, что вычеты производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента начала начисления амортизации в налоговом учете. Получается, что если расходы организация спишет за счет средств, не уменьшающих налогооблагаемую базу, то и вычет по НДС невозможен.

И, наконец, почему организация не может учесть расходы на создание системы видеонаблюдения для целей налогообложения прибыли? При условии документального подтверждения расходов (смета, договор, акты сдачи-приемки выполненных работ) они могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, так как их экономическая обоснованность очевидна, ведь они произведены в целях обеспечения безопасности и сохранности имущества. Получается, что проблема лишь в том, чтобы найти правильный вариант их списания.

Что можно предложить в качестве альтернативы?

Стоимость системы видеонаблюдения или иные аналогичные расходы бухгалтер может отразить в учете в качестве самостоятельного объекта основных средств. Ведь все условия, необходимые для признания актива таким объектом, которые перечислены в п. 4 ПБУ 6/01 <1>, соблюдаются:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

<1> Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Таким образом, в холодное время года бухгалтер примет к учету здание по сумме собранных на тот момент по дебету счета 08-3 затрат, а позднее оприходует систему видеонаблюдения по фактическим расходам. В данном случае его не должно смущать, что в смете на строительство здания предусмотрена общая сумма расходов. Такая возможность предоставлена п. 6 ПБУ 6/01, которым установлено, что в случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Поэтому действия бухгалтера будут вполне соответствовать требованиям ПБУ 6/01, поскольку очевидно, что сроки полезного использования системы видеонаблюдения и здания не совпадают. Ввод обоих объектов в эксплуатацию оформляется в общеустановленном порядке с использованием утвержденных Госкомстатом унифицированных форм первичных документов. В данном случае первоначальная стоимость этих объектов основных средств будет действительно включать все фактические расходы, связанные с их созданием, следовательно, налоговая база по налогу на имущество искажаться не будет. Соответственно, у налоговиков не будет повода (даже формального) исключить НДС из состава налоговых вычетов.

Для целей налогообложения прибыли проблема учета "опоздавших" расходов решается аналогично. Построенное здание и смонтированная позже система видеонаблюдения будут отдельными объектами амортизируемого имущества. Обратимся к соответствующим нормам гл. 25 НК РФ. Амортизируемым признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым является имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (п. 1. ст. 257 НК РФ). На наш взгляд, система видеонаблюдения вполне соответствует этим определениям, значит, бухгалтер вправе списать произведенные расходы посредством начисления амортизации.

К сведению: п. 5.3.1 Инструкции N 123 <2> предусмотрено, что не включается во введенные в действие основные фонды (и в выполненные капитальные вложения) стоимость предусмотренных сметой, но не выполненных работ и не произведенных затрат. Стоимость этих работ и затрат включается во введенные в действие основные фонды только после их фактического выполнения на основании актов приемки выполненных работ, оформленных в установленном порядке. Следовательно, при заполнении форм статистической отчетности фирма не учитывает суммы затрат, которые будут произведены позднее.

<2> Инструкция по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденная Постановлением Госкомстата от 03.10.1996 N 123.

Итак, мы рассмотрели учет "опоздавших" расходов при строительстве недвижимости для собственных нужд (хозяйственным или смешанным способом — с привлечением подрядчика). В случае, когда инвестор, заказчик-застройщик и подрядчик — разные юридические лица, эти расходы учитываются аналогично. Передача готового объекта инвестору в зимнее время года производится и оформляется в обычном порядке по фактически осуществленным затратам. При этом у заказчика-застройщика по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" может числиться остаток средств, предназначенных для финансирования работ по монтажу системы видеонаблюдения. После выполнения данных работ подрядной строительной организацией заказчик-застройщик передаст их результат инвестору (соответственно, "закрыв" сальдо на счете 86). Бухгалтер организации-инвестора эту систему примет к учету в качестве самостоятельного объекта основных средств и будет списывать расходы на ее создание и в бухгалтерском, и в налоговом учете через амортизацию.

Обратите внимание: вышеизложенными рекомендациями нельзя руководствоваться в случае, если работы, производимые после ввода в эксплуатацию, связаны с устранением претензий инвестора к качеству СМР или недоделок, выявленных при приемке построенного объекта. Данная ситуация также является широко распространенной. Однако это уже совсем другая история.

В заключение отметим, что возможность рассмотренного нами распределения общей суммы предусмотренных проектом расходов на два или несколько объектов основных средств допускают и сотрудники Минфина России. Так, в Письме от 30.05.2006 N 03-03-04/1/487 сказано, что даже если проектом строительства торгового центра предусмотрено создание подъездных путей, стоянок для автотранспорта и т.д., то эти затраты нельзя включать в первоначальную стоимость магазина. Иными словами, финансисты рекомендуют учитывать созданные объекты обособленно. Однако учет расходов на благоустройство территории отличается от вышеописанного подхода к отражению операций по монтажу системы видеонаблюдения и требует детального рассмотрения. Поэтому анализировать нюансы бухгалтерского учета и налогообложения этих расходов мы будем в отдельной статье в следующем номере нашего журнала.

Т.Ю.Кошкина

Редактор журнала

"Строительство: бухгалтерский учет

и налогообложение"

Организация приобрела производственное оборудование, требующее монтажа, стоимостью 86 400 руб. (в том числе НДС 14 400 руб.). Монтаж оборудования произведен сторонней организацией. Стоимость работ сторонней организации — 3600 руб. (в том числе НДС 600 руб). В следующем месяце оборудование введено в эксплуатацию. Срок полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета определен на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1), в размере шести лет, амортизация начисляется линейным способом. Через четыре месяца после ввода в эксплуатацию оборудование передано безвозмездно политической партии. Расходы организации на демонтаж и доставку оборудования политической партии, осуществленные сторонней организацией, составили 4440 руб. (в том числе НДС 740 руб.).

Акт ввода в эксплуатацию объекта основных средств

На момент передачи рыночная стоимость данного оборудования соответствует его остаточной стоимости.

Для обобщения информации о наличии и движении производственного оборудования, требующего монтажа, Планом счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 07 "Оборудование к установке". Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 "Оборудование к установке" по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации. Приобретение оборудования за плату у других организаций и лиц отражается по дебету счета 07 "Оборудование к установке" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сумма НДС, подлежащая уплате поставщику оборудования, требующего монтажа, учитывается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств". Стоимость работ по монтажу оборудования, произведенных подрядной организацией, отражается по дебету счета 08, субсчет 08-3, в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сформированная первоначальная стоимость объекта ОС, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, согласно Инструкции по применению Плана счетов списывается с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств", в дебет счета 01 "Основные средства".

Согласно пп.1 п.2 ст.171, п.6 ст.171 и п.5 ст.172 Налогового кодекса РФ организация имеет право принять к вычету суммы НДС, уплаченные при приобретении оборудования, требующего монтажа, а также по работам по его монтажу, по мере принятия на учет оборудования в составе основных средств (ОС) с момента, указанного в абз.2 п.2 ст.259 НК РФ.

Согласно п.17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, стоимость ОС погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено указанным Положением. Начисление амортизации объектов ОС производится одним из способов, указанных в п.18 ПБУ 6/01, и в соответствии с учетной политикой организации. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В рассматриваемом случае срок полезного использования оборудования для целей бухгалтерского учета установлен на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, и составляет шесть лет.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы амортизации (п.19 ПБУ 6/01).

Начисление амортизации по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п.21 ПБУ 6/01).

Ежемесячно начисленная сумма амортизации ОС отражается в бухгалтерском учете согласно Плану счетов по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу), в данном случае со счетом 20 "Основное производство".

Порядок учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли установлен гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п.1 ст.256 НК РФ в целях налогообложения прибыли оборудование является амортизируемым имуществом, стоимость которого погашается посредством начисления амортизации. Первоначальная стоимость амортизируемого ОС определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п.1 ст.257 НК РФ).

При применении для целей налогового учета линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации при применении линейного метода определяется по формуле: (1 / срок полезного использования амортизируемого имущества, выраженный в месяцах) x x 100% (п.4 ст.259 НК РФ). Срок полезного использования для налогового учета определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (п.1 ст.258 НК РФ).

На основании данной Классификации для целей налогового учета организация установила срок полезного использования данного оборудования 6 лет.

Таким образом, в данном случае норма амортизации приобретенного оборудования для целей налогового учета составит 1,389% ((1 / (6 x 12)) x 100%). Соответственно сумма начисленной за один месяц амортизации будет равна 1041,7 руб. (75 000 руб. x x 1,389%).

В данном случае в июле 2002 г. организация безвозмездно передала оборудование политической партии. Безвозмездная передача оборудования политической партии является дарением. Правовое регулирование дарения установлено гл.32 "Дарение" Гражданского кодекса Российской Федерации.

Согласно п.1 ст.572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает другой стороне (одаряемому) вещь в собственность. В случае если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда, договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме (п.2 ст.574 ГК РФ).

В соответствии с п.75 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, при выбытии активов по причине невозможности использования ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа и прочего списания (например, передача по договору дарения), когда является определенным неполучение доходов или поступление активов в результате этих операций, убыток от выбытия и прочего списания имущества, выявленный на счетах бухгалтерского учета, подлежит отражению как прочие внереализационные расходы, для учета которых Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Согласно п.29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств (ОС), который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта ОС имеет место, в частности, в случае безвозмездной передачи.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов для учета выбытия объектов ОС (продажи, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации, учтенная на счете 02 "Амортизация основных средств". По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта ОС списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Расходы организации по демонтажу и доставке оборудования политической партии являются для организации операционными расходами (п.11 ПБУ 10/99). Указанные расходы организации отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции в данном случае с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Согласно пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации в целях исчисления налога на добавленную стоимость передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) и является объектом налогообложения. При реализации на безвозмездной основе товаров (работ, услуг) налоговая база определяется согласно п.2 ст.154 НК РФ как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ, без включения в них НДС. В данном случае рыночная стоимость безвозмездно передаваемого оборудования соответствует остаточной стоимости этого оборудования, следовательно, НДС начисляется на его остаточную стоимость по ставке 20% (п.3 ст.164 НК РФ).

Сумма начисленного НДС отражается в учете согласно Плану счетов по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции в данном случае со счетом 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Для целей налогообложения прибыли расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (товаров, работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются (п.16 ст.270 НК РФ).

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов, открытых к балансовому счету 01:

01-1 "Основные средства в эксплуатации";

01-2 "Выбытие основных средств".

——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬ | Содержание операций |Дебет |Кредит| Сумма,| Первичный | | | | | руб. | документ | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ | Бухгалтерские записи месяце приобретения оборудования | +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+ | | | | | Отгрузочные | | | | | | документы | |Отражена покупная | | | | поставщика, | |стоимость оборудования, | | | | Акт о приемке | |требующего монтажа | 07 | 60 | 72 000| оборудования | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Отражена сумма НДС | | | | | |по приобретенному | | | | | |оборудованию | 19 | 60 | 14 400| Счет—фактура | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Произведена оплата | | | |Выписка банка по| |поставщику оборудования | 60 | 51 | 86 400|расчетному счету| +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ | | | | | Акт приемки— | | | | | | передачи | |Отражена передача | | | | оборудования | |оборудования в монтаж | 08—3 | 07 | 72 000| в монтаж | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ | | | | | | |Стоимость работ по | | | | | |монтажу включена в | | | | Акт о приемке | |первоначальную стоимость | | | | выполненных | |оборудования | 08—3 | 60 | 3 000| работ | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Отражена сумма НДС по | | | | | |монтажным работам | 19 | 60 | 600| Счет—фактура | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Произведена оплата за | | | |Выписка банка по| |монтаж оборудования | 60 | 51 | 3 600|расчетному счету| +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ | Бухгалтерские записи в месяце ввода | | оборудования в эксплуатацию | +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+ |Отражен ввод в | | | | | |эксплуатацию | | | | Акт приемки— | |смонтированного | | | | передачи | |оборудования | 01 | 08—3 | 75 000|основных средств| +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ | | | | | Акт приемки— | | | | | | передачи | |Принята к вычету сумма | | | | основных | |НДС по приобретенному | | | | средств, | |оборудованию | 68 | 19 | 14 400| Счет—фактура | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ | | | | | Счет—фактура, | |Принята к вычету сумма | | | | Акт приемки— | |НДС, уплаченная за | | | | передачи | |монтаж оборудования | 68 | 19 | 600|основных средств| +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ | Ежемесячно в течение четырех месяцев начиная с месяца, | | следующего за месяцем ввода оборудования в эксплуатацию | +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+ |Начислена амортизация | | | | | |по приобретенному | | | | | |оборудованию | | | | | |((75 000 х (100% / 6)) / | | | | Бухгалтерская | |/ 12) | 20 | 02 | 1041,7| справка—расчет | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ | Бухгалтерские записи в месяце безвозмездной передачи | | оборудования политической партии | +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+ |Отражена первоначальная | | | | | |стоимость безвозмездно | | | | Акт приемки— | |передаваемого | | | | передачи | |оборудования | 01—2 | 01—1 | 75 000|основных средств| +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Списана амортизация, | | | | Акт приемки— | |начисленная за время | | | | передачи | |эксплуатации оборудования| 02 | 01—2 | 4166,8|основных средств| +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Списана остаточная | | | | Акт приемки— | |стоимость выбывающего | | | | передачи | |оборудования | 91—2 | 01—2 | 70 833|основных средств| +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Отражены расходы на | | | | Акт о приемке | |демонтаж и доставку | | | | выполненных | |оборудования | 91—2 | 60 | 3 700| работ | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Произведена оплата за | | | | | |демонтаж и доставку | | | |Выписка банка по| |оборудования | 60 | 51 | 4 440|расчетному счету| +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Принята к вычету сумма | | | | Счет—фактура, | |НДС, уплаченная за | | | | Акт приемки— | |демонтаж и доставку | | | | передачи | |оборудования | 68 | 19 | 740|основных средств| +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Начислен НДС по | | | | | |безвозмездной передаче | | | | | |оборудования | | | | | |(70 833 x 20%) | 91—2 | 68 | 14 167| Счет—фактура | L—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————— ——————————————————————————————— Согласно пп.1 п.2 ст.171 НК РФ организация имеет право принять к вычету суммы НДС, предъявленные ей при приобретении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ. Как было указано, передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается объектом обложения НДС (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ). Таким образом, сумму НДС, предъявленную контрагентом за услуги по доставке и работу по демонтажу безвозмездно передаваемого оборудования, организация имеет право принять к вычету при наличии счета — фактуры и документов, подтверждающих оплату контрагенту. А.Б.Калинин Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 01.08.2002 ————

(C) Fin-Buh.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.

Поступление и ввод в эксплуатацию основных средств

Понятие, виды (группы) объектов основных средств

Основные средства — это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях.

Имущество учитывается в составе основных средств организации при единовременном выполнении следующих условий:

1. имущество используется в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

2. имущество используется в течение длительного времени, (продолжительностью свыше 12 мес или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес);

3. организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

4. имущество способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (Утвержден Постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. N 359) в бухгалтерском учете к основным средствам относятся:

— здания,

— сооружения,

— рабочие и силовые машины и оборудование,

— измерительные и регулирующие приборы и устройства,

— вычислительная техника,

— транспортные средства,

— инструмент,

— производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности,

— рабочий, продуктивный и племенной скот,

— многолетние насаждения,

— внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

— капитальные вложения на коренное улучшение земель;

— капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;

— земельные участки и объекты природопользования.

Не относятся:

— предметы, служащие менее 1 года,

— предметы стоимостью ниже лимита, установленного в учетной политике, но не более 20000 рублей,

— орудия лова,

— инструменты целевого назначения,

— специальная и фирменная одежда и обувь,

— постельные принадлежности,

— временные сооружения,

— молодняк, подопытные животные,

— многолетние насаждения в питомниках.

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности (счет 03).

Другие основные средства должны быть учтены на счете 01 «Основные средства».

Для целей налогового учета применяется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (Утверждена Постановлением Правительства РФ от 01 января 2002г. №1 в ред. от 18.11.2006).

Оценка основных средств (в т.ч. единовременное списание)

Основные средства могут быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.

Первоначальная стоимость — стоимость объектов основных средств, по которой они принимаются к учету.

Первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, за исключением возмещаемых налогов, а также затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость.

В бухгалтерском учете изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации объектов основных средств. Кроме того, изменение стоимости происходит еще и при переоценке основных средств.

Остаточная стоимость — разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.

Восстановительная стоимость — стоимость основных средств в современных условиях, при современных ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки.

Поступление и ввод в эксплуатацию основных средств

Основные средства поступают в организацию:

1. От учредителей в счет вклада в уставный капитал;

2. В результате строительства;

3. Путем приобретения за плату;

4. Путем безвозмездной передачи;

5. По договору мены.

При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов оснвоных средств, учитываемая на счете 01 «Основные средства».

Ввод в эксплуатацию основных средств осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя организации.

Далее в бухгалтерии составляют Акт приема-передачи основных средств по формам: № ОС-1, № ОС-1а (для ввода в эксплуатацию зданий и сооружений), № ОС-1б (при одновременном вводе в эксплуатацию нескольких объектов основных средств) (представлены в Приложении В, Г и Д).

Принятые объекты основных средств учитывают в инвентарных карточках по формам: № ОС-6, № ОС-6а (для группы объектов). Инвентарная книга по форме № ОС-6б предназначена для учета на малых предприятиях. Инвентарная карточка ОС-6 представлена в Приложении Е.

В таблице 2 представлены операции по поступлению и вводу в эксплуатацию основных средств.

Таблица 2 – Операции при поступлении и вводе в эксплуатацию основных средств

Содержание операции Дебет Кредит
1.Получены основные средства от уредителей
1.1. Сформирована задолженность учредителей по вкладам 75-1
1.2. Поступили основные средства в счет вклада в уставный капитал 75-1
2. Построены основные средства
2.1. подрядным способом
2.1.1. Сформирована стоимость подрядных работ
2.1.2. Учтена стоимость подрядных работ
2.2. хозяйственным способом
2.2.1. Списаны материалы на строительство
2.2.2. Начисленная сотрудникам, занятым строительством, зарплата
2.2.3. Введен в эксплуатацию объект основных средств
3.Приобретены основные средства
3.1. не требующие монтажа
3.1.1. Начислено поставщику по счету
3.1.2. Учтены расходы на доставку 76,60,23…
3.1.3. Введен в эксплуатацию объект основных средств
3.2. требующие монтажа
3.2.1. Начислено поставщику за оборудование
3.2.2. Оборудование передано в монтаж
3.2.3. Списаны затраты на монтаж 10,70,69…
3.2.4. Введен в эксплуатацию объект основных средств
4. Получены безвозмездно основные средства
4.1. Приняты к учету основные средства (счет 91)
4.2. Приняты к учету основные средства (счет 98) 98-2
4.3. Начислена амотризация основных средств (счет 98) 20 02 98-2 91
5.

Акт ввода в эксплуатацию

Получены по договору мены основные средства

5.1. Реализованы материалы по договору мены
5.2. Списана стоимость материалов
5.3. Оприходовано основное средство
5.4. Произведен зачет стоимости материалов и основного средства

Переоценка основных средств

Переоценка — уточнение восстановительной стоимости основных средств с целью приведения к современному уровню рыночных цен.

Проведение переоценки основных средств носит добровольный характер. Переоцениваться могут только объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности. Переоценка осуществляется не чаще 1 раза в год (по состоянию на 1 января отчетного года).

Переоценка производится путем пересчета первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Решение о проведении (непроведении) переоценки закрепляется приказе об учетной политике организации.

Если принято решение о переоценке, в приказе нужно отразить:

— какие объекты подлежат переоценке: все основные средства или отдельные группы однородных объектов основных средств;

— методику отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета;

— лиц, ответственных за проведение переоценки.

Результатом переоценки является уценка или дооценка стоимости имущества. После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость.

Если организация однажды решила провести переоценку, то в дальнейшем ежегодное проведение переоценки для данной организации становится обязательным.

Варианты отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета рассмотрены в таблице 3.

Таблица 3 – Операции при переоценка основных средств

Содержание операции Дебет Кредит
1. Сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал
1.1. Увеличена первоначальная стоимость основных средств
1.2. Увеличена начисленная амортизация основных средств
2. Сумма дооценки зачисляется в операционные доходы
2.1. Увеличена первоначальная стоимость основных средств
2.2. Увеличена начисленная амортизация основных средств
3. Сумма уценки относиться на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток)
3.1. Уменьшена первоначальная стоимость основных средств
3.2. Уменьшена начисленная амортизация основных средств
4. Сумма уценки относиться на уменьшение добавочного капитала
4.1. Уменьшена первоначальная стоимость основных средств
4.2. Уменьшена начисленная амортизация основных средств

В целях налогового учета при проведении организацией переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств, положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения.

Другими словами, результаты переоценки не влияют на налоговую базу по налогу на прибыль, но влияют по налогу на имущество.