Справочник Бухгалтера

Временно пребывающим в РФ является иностранный гражданин, прибывший в РФ на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, получивший миграционную карту, но не имеющий вида на жительство или разрешения на временное проживание (ст. 2 Закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ).

Срок временного пребывания на территории РФ

Срок временного пребывания иностранного гражданина в РФ (п. 1 ст. 5 Закона N 115-ФЗ):

• определяется сроком действия выданной ему визы;
• не может превышать 90 суток (как суммарного срока пребывания в течение каждого периода в 180 суток, так и непрерывного пребывания) для граждан, прибывших в РФ в порядке, не требующем получения визы;
• определяется сроком действия разрешения на работу для высококвалифицированного специалиста и членов его семьи, прибывших в РФ в порядке, не требующем получения визы.

Срок временного пребывания иностранного гражданина в РФ может быть продлен либо сокращен в случаях, если изменились условия или перестали существовать обстоятельства, в связи с которыми ему был разрешен въезд в РФ (п. 3 ст. 5 Закона N 115-ФЗ).

Временно пребывающий в РФ иностранный гражданин обязан выехать из РФ по истечении срока действия визы или иного срока временного пребывания, установленного законом или международным договором РФ, за исключением ряда случаев.

К таким случаям, в частности, относятся продление действия визы или срока временного пребывания, выдача новой визы, или разрешения на временное проживание, или вида на жительство, либо принятие заявления и документов, необходимых для получения разрешения на временное проживание, либо принятие заявления о выдаче уведомления о возможности приема в гражданство РФ иностранного гражданина, признанного носителем русского языка, или заявления о выдаче вида на жительство.

Указанный перечень случаев не является исчерпывающим (п. 2 ст. 5 Закона N 115-ФЗ).

Права временно пребывающих в РФ

Иностранные граждане пользуются в РФ правами наравне с гражданами РФ, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом или международным договором РФ (ч. 3 ст. 62 Конституции РФ; ст.

Временно пребывающие и временно проживающие иностранцы. Сложности приема на работу

4 Закона N 115-ФЗ).

Законодательство гарантирует иностранным гражданам, находящимся на территории РФ, право на свободу и личную неприкосновенность. Иностранный гражданин вправе свободно передвигаться по территории РФ. Исключение составляют случаи, когда ограничение права свободного передвижения требуется для обеспечения государственной безопасности, охраны общественного порядка, здоровья и нравственности населения, защиты прав и законных интересов граждан РФ и других лиц. Также в установленных законом случаях может быть ограничение на свободу передвижения территорией субъекта РФ, в который осуществлен въезд (ст. ст. 17, 19, 22, 27, ч. 3 ст. 55 Конституции РФ; Постановление Конституционного Суда РФ от 17.02.1998 N 6-П; п. 1.1 ст. 11 Закона N 115-ФЗ).

Иностранные граждане имеют право на доступ к культурным ценностям, а также могут участвовать в культурной жизни и пользоваться учреждениями культуры (п. 2 ст. 44 Конституции РФ).

Иностранным гражданам наравне с гражданами РФ гарантируется свобода совести и вероисповедания, а возбуждение вражды и ненависти в связи с религиозными верованиями запрещается (ст. 28, ч. 2 ст. 29 Конституции РФ).

В семейной сфере иностранные граждане могут заключать и расторгать браки с гражданами РФ и другими лицами в соответствии с законодательством РФ (ст. ст. 156, 160 СК РФ).

Временно пребывающие в РФ иностранные граждане имеют право на обращение в суд и в другие государственные органы для защиты принадлежащих им личных, имущественных, семейных и иных прав (ст. 46 Конституции РФ).

Кроме того, временно пребывающие в РФ иностранные граждане вправе (ч. 1 ст. 20, ч. 1 ст. 23, ч. 2, 4 ст. 35, ч. 1 ст. 44 Конституции РФ; абз. 4 п. 1 ст. 2, ст. ст. 18, 1214 ГК РФ; ст. 13 Закона N 115-ФЗ):

1) иметь в собственности имущество;

2) наследовать имущество;

3) самостоятельно или совместно с другими гражданами и организациями создавать юридические лица;

4) совершать сделки, не противоречащие закону, и участвовать в обязательствах;

5) иметь права авторов произведений науки, литературы и искусства, изобретений, других охраняемых законом результатов интеллектуальной деятельности;

6) иметь другие имущественные и личные неимущественные права (например, право на жизнь, право на неприкосновенность частной жизни, личной и семейной тайны);

7) участвовать в трудовых отношениях на основании дополнительно оформляемого разрешения.

Примечание.Временно пребывающий в РФ иностранный гражданин не вправе трудиться вне пределов субъекта РФ, на территории которого ему выданы разрешение на работу или патент, а также по профессии (специальности, должности, виду трудовой деятельности), не указанной в разрешении на работу (п. 4.2 ст. 13 Закона N 115-ФЗ).

Обязанности временно пребывающих в РФ

Иностранные граждане несут обязанности наравне с гражданами РФ, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом или международным договором РФ (ч. 3 ст. 62 Конституции РФ; ст. 4 Закона N 115-ФЗ).

Находящиеся в РФ иностранные граждане обязаны соблюдать Конституцию РФ и законы. В частности, иностранные граждане и лица без гражданства обязаны заботиться о сохранении исторического и культурного наследия, беречь памятники истории и культуры (ч. 2 ст. 15, ч. 3 ст. 44 Конституции РФ).

Временно пребывающие в РФ должны в установленном порядке уведомить территориальный орган МВД России (далее — территориальный орган МВД России) о месте своего пребывания, а также выехать из РФ по истечении определенного срока пребывания (п. 20 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.01.2007 N 9; п. 2 ст. 5 Закона N 115-ФЗ).

Процедуры по постановке на миграционный учет осуществляются принимающей стороной или иностранным гражданином самостоятельно (п. п. 20, 22 Правил).

Принимающей стороной могут являться граждане РФ, постоянно проживающие в РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, юридические лица, их филиалы или представительства, у которых иностранный гражданин фактически проживает или трудится. Иностранный гражданин, который прибыл в место пребывания, предъявляет принимающей стороне паспорт и миграционную карту, которая заполняется при въезде в РФ (п. 7 ч. 1 ст. 2 Закона от 18.07.2006 N 109-ФЗ; п. 26 Правил).

Если иностранный гражданин остановился в гостинице, то принимающей стороной является администрация гостиницы, которая должна в течение одного рабочего дня, следующего за днем прибытия иностранца, уведомить территориальный орган МВД России о его прибытии, а также выполнить все необходимые действия, связанные с его постановкой на учет по месту пребывания (п. 20 Правил).

Ответственность временно пребывающих в РФ

Временно пребывающие в РФ иностранные граждане, виновные в нарушении законодательства РФ, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством РФ (ст. 33 Закона N 115-ФЗ).

Иностранный гражданин привлекается к административной ответственности при нарушении правил въезда в РФ либо режима пребывания (проживания) в РФ, выразившемся в том числе в нарушении правил миграционного учета, передвижения или порядка выбора места пребывания или жительства, в неисполнении обязанностей по уведомлению о подтверждении своего проживания в РФ (ст. 18.8 КоАП РФ).

К административной ответственности также привлекаются иностранные граждане, ведущие трудовую деятельность в РФ без разрешения на работу или патента либо вне пределов субъекта РФ, на территории которого данному иностранному гражданину выданы разрешение на работу, патент или разрешено временное проживание (ч. 1 ст. 18.10 КоАП РФ).

Выезд иностранных граждан из РФ может быть ограничен, если они (ст. 28 Закона от 15.08.1996 N 114-ФЗ):

1) в соответствии с законодательством РФ задержаны по подозрению в совершении преступления либо привлечены в качестве обвиняемых, — до принятия решения по делу или до вступления в законную силу приговора суда;

2) осуждены за совершение преступления на территории РФ, — до отбытия (исполнения) наказания или до освобождения от наказания, за исключением иностранных граждан или лиц без гражданства, условно-досрочно освобожденных от отбывания наказания, в случае отсутствия у них в соответствии с решением суда материальных обязательств перед потерпевшей стороной;

3) уклоняются от исполнения обязательств, наложенных на них судом, — до исполнения обязательств либо до достижения согласия сторонами;

4) не выполнили предусмотренные законодательством РФ обязательства по уплате налогов, — до выполнения этих обязательств;

5) привлечены к административной ответственности в соответствии с законодательством РФ за совершение административного правонарушения на территории РФ, — до исполнения наказания или до освобождения от наказания.

Налогообложение иностранных граждан в 2018 году

Иностранцы, работающие в России, обязаны отчислять государству налог на доходы физических лиц, отчитываясь в налоговых органах РФ декларацией по форме 3-НДФЛ. Чтобы правильно и своевременно оформить декларацию, нужно внимательно рассмотреть положения Налогового Кодекса РФ, касающиеся налогообложения иностранцев.

Декларация 3-НДФЛ для иностранных граждан в 2018 году

Форма декларации 3-НДФЛ ежегодно меняется. Иностранный гражданин обязан отчитываться за доходы, начисленные в течение календарного года. Согласно частям 3 и 4 статьи 228 Налогового Кодекса (часть 2), 3-НДФЛ обязаны предоставлять следующие категории граждан:

• резиденты, доходы которых начислены из средств, находящихся за границей;
• резиденты и нерезиденты, прибыль которых начислена из средств в Российской Федерации при условии, что налоги с этой суммы не были удержаны.

Части 3 и 4 статьи 228 Налогового Кодекса (часть 2):

«Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков:
— физические лица — налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в пункте 3 статьи 207 настоящего Кодекса, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, — исходя из сумм таких доходов;
— физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, — исходя из сумм таких доходов».

Иностранцы, проживающие в России длительное время, признаются налоговыми плательщиками, которые обязаны представлять 3-НДФЛ. Согласно части 2 статьи 207 Налогового Кодекса Российской Федерации, нерезиденты РФ обязаны оплатить 30% от собственных доходов, если пребывают на территории РФ менее 183 календарных дней.

Часть 2 статьи 207 Налогового Кодекса Российской Федерации:

«Если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

В чём разница между временно пребывающими и временно проживающими иностранцами?

Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья».

Пребывание в России более 183 календарных дней дает право на отчисление налогового платежа в размере 13% от всех доходов.

Срок отправки декларации 3-НДФЛ утвержден в части 1 статьи 229 НК РФ. За 2017 год документ должен быть сдан иностранным гражданином не позднее 30 апреля 2018 года.

Часть 1 статьи 229 Налогового кодекса (часть 2):

«Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса».

Если иностранец увольняется из предприятия, находящегося в России, или покидает ее территорию до конца календарного года, то он должен представить декларацию в налоговый орган не позже чем за 1 месяц до отъезда. Уплата налога осуществляется не позднее чем через 15 календарных дней после предоставления документа.

Штрафы за несвоевременное представление 3-НДФЛ

Несвоевременное представление декларации предполагает наложение штрафных санкций в размере 5 % от суммы налога, необходимого к уплате, за каждый «просроченный» календарный месяц. Ограничение — не свыше 30 % данной суммы, но не менее 1 000 рублей.

Порядок заполнения 3-НДФЛ иностранцами в РФ

На 2018 год форма 3-НДФЛ утверждена приказом ФНС России от 24 декабря 2014 года № ММВ-7-11/671@ (в редакции от 25 октября 2017 года № ММВ-7-11/822@). Иностранец обязан будет отчитаться за доходы 2017 года, полученные на территории РФ.

Форма декларации 3-НДФЛ размещена в приложении № 1 к приказу ФНС России от 24 декабря 2014 года № ММВ-7-11/671@. Порядок заполнения утвержден в приложении № 2 к вышеуказанному приказу.

Декларация должна подаваться в ФНС в электронном виде, формат отправки документа утвержден приложением № 3 к приказу ФНС России от 24 декабря 2014 года № ММВ-7-11/671@.

Новые моменты, на которые необходимо обратить внимание при заполнении декларации в 2018 году:

• не заполняется адрес места жительства или места пребывания на титульном листе;
• на листе Е1 в пункте 1.3 не нужно указывать количество месяцев, когда совокупный доход превышал 350 000 рублей с начала календарного года;
• на листе Е1 в пункте 3.5 необходимо указать сумму, уплаченную за прохождение независимой оценки квалификации на соответствие занимаемой должности в организации, расположенной на территории России;
• на листе 3 в пункте 1.9 нужно указать сумму инвестиционных вычетов;
• на листе 3 добавлен пункт 1.12, где необходимо указать сумму налогооблагаемого дохода по итогу осуществленных операций;
• появилось новое приложение к форме 3-НДФЛ, где в случае наличия дохода от продажи недвижимого имущества, расположенного на территории РФ, необходимо заполнить данные (кадастровый номер объекта и прочие данные).

Правую часть титульного листа 3-НДФЛ заполнять не нужно. Сотрудник ФНС заполнит данный раздел самостоятельно. Вместе с декларацией должны быть направлены копии документов с реестром (описью) данных бумаг.

Согласно пункту 1.1 приложения № 2 к приказу ФНС России от 24 декабря 2014 года № ММВ-7-11/671@ декларация может быть сдана на бумаге (заполнение вручную: на компьютере или от руки) или в электронном виде (с помощью специальной программы). Исправления запрещены.

Пункт 1.1 приложения № 2 к приказу ФНС России от 24 декабря 2014 года № ММВ-7-11/671@:

«Форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (далее — Декларация) на бумажном носителе заполняется от руки либо распечатывается на принтере с использованием чернил синего или черного цвета. Двусторонняя печать Декларации на бумажном носителе не допускается.
Декларация может подготавливаться с использованием программного обеспечения, предусматривающего при распечатывании Декларации вывод на страницах Декларации двумерного штрих-кода».

Если у вас имеются вопросы по порядку и форме предоставления декларации 3-НДФЛ, то получить консультацию можно у специалистов Федеральной налоговой службы или у профессиональных юристов.

Возможно вам будет интересно:

Если же иностранец работает у физического лица, то нужно указывать адрес, по которому мигрант зарегистрирован. Что делать если меняются реквизиты? Если в реквизитах будут изменения, например, смена районной налоговой, а значит и всех данных, то иностранцу необходимо вручную ввести новые данные налоговой службы, в которую будет переведен платеж. Что делать, если потеряны чеки оплаты? 1. Первый чек оплаты можно восстановить в ЕМЦ / ФМС. 2. Последующие чеки можно восстановить в Сбербанке. 3. Получить в налоговой службе выписку по всем совершенным платежам. Источник Поделиться в соц.

К какую ифнс оплачивать патент иностранному гражданину

Сформированный через онлайн-сервис документ имеет уникальный индекс, и, если указать его в соответствующем разделе на экране терминала, можно рассчитывать на автоматическое заполнение платежных реквизитов. После обязательной проверки правильности данных и внесения достаточной суммы в купюроприемник необходимо дождаться печати чека, который, как и все остальные бумажные подтверждения оплаты, нужно сохранять, как минимум, в течение всего пребывания в РФ, поскольку работодатель может потребовать их предъявления в любой момент.

к содержаниюКак проверить действительность патента Сегодня вопрос о том, как ИП увидеть, сколько работник-иностранец заплатил за патент, и проверить его подлинность, решается просто, при этом даже не нужно выходить из офиса.

Правила оплаты налога по патенту

1. Наличный расчет
2. Безналичный расчет

Если вы выберете «Наличный расчет», то вам будет предложено сформировать платежный документ (квитанцию), которую вы можете распечатать и прийти с этой квитанцией например в Сбербанк и оплатить по ней. Если вы выберете пункт «Безналичный расчет», то вам будет показан список банков-партнеров через которые онлайн можно оплатить патент и после нажатия на логотип банка вы будете переадресованы на страницу оплаты этого банка.

Как оплачивать патент?

ИнфоБИК;7. Вид платежа: налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа;Данные плательщика: Ф.И.О. иностранного гражданина и адрес его регистрации / компании. Какой ИНН указывать при оплате? При оплате налога ИНН следует указывать также той районной налоговой, к которой привязана организация, в которой работает иностранец.
Если работа осуществляется у физического лица, то указать надо районную налоговую по месту регистрации мигранта. Какую указывать регистрацию при оплате налога? Мы советуем указывать юридический адрес компании, даже если он не совпадает с регистрацией самого иностранного гражданина.
Указанный адрес компании поможет в дальнейшем возместить НДФЛ.

Временно пребывающие

Если же иностранец работает у физического лица, то нужно указывать адрес, по которому мигрант зарегистрирован.

Оплата патента на работу

К числу таковых относятся:

• Если патент оформлялся ранее, то сведения об ИНН его обладателя имеется в самом документе.
• После подачи заявления через региональную службу заявителю приходит информация в форме СМС-сообщения, где также указывается ИНН иностранца-плательщика НДФЛ.
• В режиме онлайн, при помощи специальных сервисов региональных органов власти, если такая услуга предоставляется (например, такая возможность имеется на сайте многофункционального миграционного центра столицы).

При отсутствии указания ИНН платеж поступает как невыясненный, соответственно иностранец считается не оплатившим налог на свою трудовую деятельность. Стоимость патента Стоимость рассматриваемого документа будет разниться в зависимости от того, в каком регионе иностранец планирует осуществлять свою трудовую деятельность.

Патент для иностранных граждан в 2018 году: как оплатить

• ФК – корректирующий коэффициент, размер которого определяется федеральными властями для всех регионов страны и не может быть изменен.

• РК – дефлятор, устанавливаемый на уровне субъектов федерации, в связи с этим его размер различен в зависимости от региона (а патент дает право на работу именно в том регионе, в котором он получен).

Таким образом, в указанной формуле существует лишь одна переменная – региональный коэффициент, в связи с чем размер оплаты за патент зависит от российского региона, в котором он выдается. Как оплачивать Чтобы не лишиться права осуществлять трудовую деятельность на территории России, иностранные граждане в обязательном порядке должны соблюдать сроки и порядок осуществления внесения платежей в счет оплаты патента.

Налогообложение иностранных работников

1 ноября 2002 г. вступил в силу Закон «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», который устанавливает правила приглашения иностранцев на работу. Эксперты журнала расскажут, как правильно отразить в учете расходы по найму и какие налоги нужно заплатить с доходов таких работников.

С вступлением в силу этого Закона российскому предприятию для того, чтобы принять на работу иностранного сотрудника, нужно будет оформить:

1. разрешение на привлечение и использование иностранных работников;
2. приглашение на въезд иностранного гражданина для работы в России;
3. разрешение на работу.

С какими трудностями столкнется при этом предприятие и в каком размере нужно будет заплатить государственную пошлину за оформление таких документов, читайте в ноябрьском номере «Расчета».

За выдачу соответствующих разрешений взимается государственная пошлина. В бухгалтерском учете предприятия уплата пошлины отражается проводками:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по госпошлине» Кредит 51

Дебет 26 Кредит 68 субсчет «Расчеты по госпошлине»

• признаны расходы по уплате государственной пошлины.

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» оплату госпошлины можно отнести к расходам по обычным видам деятельности организации. Государственная пошлина установлена законодательством о налогах и сборах. Следовательно, в налоговом учете она может быть отнесена к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.1 п.1 ст.264 НК РФ), как сумма налогов и сборов, начисленных в установленном порядке.

Внимание! Чтобы получить разрешение на работу временно пребывающему в нашей стране иностранцу, работодатель должен перечислить на счет Федеральной миграционной службы денежный залог. Его размер должен быть достаточным для оплаты работнику обратной дороги. При этом в бухгалтерском учете залог на эти цели можно отразить на отдельном субсчете к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с миграционной службой» Кредит 51

• перечислен залог на счет миграционной службы.

Залог служит гарантией того, что при необходимости иностранец будет депортирован за счет работодателя, а не за счет государства.

После того как работник по истечении срока контракта самостоятельно покидает Россию, залог возвращается. В бухгалтерском учете делается обратная проводка:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с миграционной службой»

• залог возвращен на счет предприятия.

При депортации зарезервированная сумма будет израсходована на доставку иностранного работника к месту постоянного проживания. В этом случае Федеральная миграционная служба должна представить нанимателю подтверждающие документы. На их основании работодатель спишет дебиторскую задолженность по счету 76 на расходы, связанные с обычной деятельностью организации.

Налог на доходы иностранных граждан

Примечание. Налогообложение доходов иностранцев регулируется Налоговым кодексом и международными договорами об избежании двойного налогообложения. Причем если международным договором установлены иные, чем в НК РФ, правила налогообложения, то нужно применять международные нормы. Налогообложение будет зависеть и от того, на каком основании зарубежный сотрудник находится в нашей стране. Вступивший в силу 1 ноября 2002 г. Закон делит всех иностранцев в нашей стране на временно пребывающих, временно проживающих и постоянно проживающих. Особые условия налогообложения предусмотрены в ст.215 Налогового кодекса. Кроме того, различные варианты взимания налога могут быть предусмотрены и в международном договоре.

В соответствии со ст.207 Налогового кодекса плательщиками налога на доходы являются физические лица — налоговые резиденты и нерезиденты России. При этом не имеет значения, гражданином какого государства является человек, получивший доход.

По ст.11 Налогового кодекса резидентом является человек, который фактически находится на территории России больше 183 дней в календарном году. При этом днем фактического присутствия иностранца на территории России согласно ст.61 НК РФ нужно считать следующий день после даты его прибытия в страну. А день отъезда должен включаться в расчет срока фактического пребывания. Даты прибытия и отъезда могут быть установлены по отметкам пропускного контроля в паспорте сотрудника. Чтобы подтвердить количество дней пребывания на российской территории, в частности, можно использовать приказ о приеме на работу и табель учета рабочего времени сотрудника.

С резидентов налог взимается с доходов, полученных как в России, так и за рубежом. Налог с нерезидентов взимается только с тех доходов, которые получены от российских организаций или постоянных представительств иностранных фирм в России.

Внимание! В Методических рекомендациях по применению главы 23 Налогового кодекса указано, что уточнять налоговый статус работника нужно в том случае, если работник выехал из страны или если прошло 184 дня с даты его прибытия в Россию. До того как будет документально подтвержден статус резидента зарубежного сотрудника, с его доходов должен быть удержан налог по ставке 30 процентов (п.3 ст.224 НК РФ). Если статус резидента подтвержден, налог на доходы должен быть пересчитан по ставке 13 процентов с предоставлением стандартных вычетов начиная с того отчетного периода, когда работник стал резидентом. Такое разъяснение дано в Методических рекомендациях к главе 23. Отметим, что понятие «отчетный период» в этой главе Налогового кодекса не установлено. Как нам объяснила заместитель начальника отдела по налогу на доходы физических лиц ИМНС Тамара Шалунова, если статус «резидент» подтвержден, налог нужно пересчитать по ставке 13 процентов с начала года.

Пример. ЗАО «Икар» пригласило на работу на 8 месяцев монтажника. Рабочий является гражданином страны, с которой Россия не заключала договор об избежании двойного налогообложения. Он прибудет в Россию 1 января 2003 г. Ежемесячный доход сотрудника, согласно штатному расписанию, составляет 10 000 руб.

С января по июнь (включительно) бухгалтер начисляет иностранцу заработную плату и удерживает налог по ставке 30 процентов:

Дебет 20 Кредит 70

• 10 000 руб. — начислена заработная плата рабочему;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

• 3000 руб. (10 000 руб. x 30%) — удержан налог на доходы физических лиц.

Выдача заработной платы и перечисление НДФЛ в бюджет отражаются записями:

Дебет 70 Кредит 50

• 7000 руб. — выдана заработная плата из кассы организации;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51

• 3000 руб.
  

  Временно пребывающие иностранные граждане: страховые взносы

  — удержанный налог перечислен в бюджет.

Бухгалтер должен уточнить налоговый статус иностранного рабочего, так как 3 июля 2003 г. истекает 184 дня с даты прибытия его в Россию. Для этого нужно проверить, когда иностранец прибыл в Россию и находился ли на территории страны в те дни, которые не были им отработаны согласно табелю учета рабочего времени.

Предположим, бухгалтер выяснил, что рабочий все 183 дня (включая и день прилета) находился на российской территории. Тогда на 184-й день своего пребывания сотрудник приобретает статус налогового резидента. Начиная с июля бухгалтер удерживает налог на доходы сотрудника по ставке 13 процентов с предоставлением стандартных вычетов по заявлению работника. Кроме того, по ставке 13 процентов нужно пересчитать налог с доходов, полученных иностранцем начиная с начала года.

Единый социальный налог и страховые взносы

Согласно Налоговому кодексу единым социальным налогом облагаются доходы, начисляемые фирмой всем штатным сотрудникам (независимо от их налогового статуса) и работникам на основании договоров на выполнение работ, оказание услуг и авторских договоров. Исключение составляют доходы иностранных граждан, если эти лица не обладают в соответствии с российским законодательством правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь или это не предусмотрено условиями договора с работодателем (п.2 ст.239 НК РФ). Обратимся к законодательству об отдельных видах страхования в Российской Федерации.

Пенсионное страхование

В соответствии со ст.7 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» работодатели должны платить взносы на обязательное пенсионное страхование с доходов, полученных иностранными гражданами от работы по найму и на основании гражданско-правового договора с российским предприятием. Поэтому страховые взносы с таких доходов на финансирование базовой части трудовой пенсии начисляются в составе ЕСН и уплачиваются в федеральный бюджет. Размер ставки ЕСН в этом случае определяется в соответствии со ст.241 Налогового кодекса. На финансирование страховой и накопительной частей взносы начисляются и уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда. Сумма отчислений определяется в соответствии с п.2 ст.22 Закона о пенсионном страховании.

Пример. ОАО «Суперсериал» пригласило в январе 2003 г. на время съемки фильма (на 5 месяцев) художника по костюмам С.С. Сидоренко 1960 года рождения. По договору на выполнение работ ежемесячное вознаграждение составляет 10 000 руб. Приглашенный работник является гражданином страны, с которой Россия не заключала договор об избежании двойного налогообложения.

Так как на доходы Сидоренко распространяется налоговое законодательство России, бухгалтер «Суперсериала» начислил единый социальный налог и взносы в Пенсионный фонд. В бухгалтерском учете он сделал соответствующую проводку:

Дебет 20 Кредит 70

• 10 000 руб. — начислена заработная плата художнику по костюмам.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для расчетов по пенсионному обеспечению используется субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» к счету 69. К нему открываются субсчета второго порядка:

• 69-2-1 «ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет»;
• 69-2-2 «Взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии»;
• 69-2-3 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии».

Напомним, что взносы по обязательному пенсионному страхованию на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии одновременно являются налоговым вычетом по ЕСН, начисленному в федеральный бюджет. Последующие записи оправданы именно этим порядком:

Дебет 20 Кредит 69-2-1

• 2800 руб. (10 000 руб. x 28%) — начислен единый социальный налог в федеральный бюджет;

Дебет 69-2-1 Кредит 69-2-2

• 1200 руб. (10 000 руб. x 12%) — начислены взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 69-2-1 Кредит 69-2-3

• 200 руб. (10 000 руб. x 2%) — начислены взносы по накопительной части трудовой пенсии;

Дебет 69-2-1 Кредит 51

• 1400 руб. — ЕСН перечислен в федеральный бюджет;

Дебет 69-2-2 Кредит 51

• 1200 руб. — перечислены взносы в Пенсионный фонд по страховой части пенсии;

Дебет 69-2-3 Кредит 51

• 200 руб. — перечислены взносы в Пенсионный фонд по накопительной части пенсии.

Медицинское страхование

Внимание! Для иностранцев, получивших вид на жительство в России, порядок медицинского страхования такой же, как и для граждан России (ст.8 Закона от 28 июня 1991 г. N 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации»). В соответствии с Письмом ФФОМС России от 11 июля 1995 г. N 3-1146 такие иностранцы получают страховой полис обязательного медицинского страхования.

Порядок медицинского страхования заграничных сотрудников, временно находящихся в нашей стране (не более 183 дней в году) и работающих по договорам гражданско-правового характера, регламентирован Положением о медицинском страховании иностранных граждан (утв. Постановлением Правительства РФ от 11 декабря 1998 г. N 1488). Для получения медицинской страховки зарубежный работник или работодатель должен заключить договор с российской страховой организацией, имеющей соответствующую лицензию. Порядок выдачи полиса медицинского страхования для такой категории иностранцев установлен Письмом ФФОМС N 3-1146. Исходя из этого документа работодатель должен представить страховой фирме список иностранных работников, указав при этом срок действия разрешения на привлечение иностранной рабочей силы. Полис выдается на время действия такого разрешения.

На иностранцев — резидентов России и на иностранцев, работающих по трудовым договорам (независимо от времени нахождения в стране), распространяется общий порядок уплаты единого социального налога в части медицинского страхования, установленный Налоговым кодексом.

Пример. Продолжим предыдущий пример. Предположим, что работодатель заключил договор со страховой фирмой о медицинском обеспечении работника и получил соответствующий полис.

Бухгалтер должен также отразить в учете начисление единого социального налога в части медицинского страхования на субсчете 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» к счету 69.

К этому субсчету, как и в случае с пенсионным обеспечением, открываются субсчета второго порядка:

• 69-3-1 «ЕСН в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)»;
• 69-3-2 «ЕСН в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)».

Бухгалтерские записи будут следующими:

Дебет 20 Кредит 69-3-2

• 340 руб. (10 000 руб. x 3,4%) — начислены взносы на медицинское страхование в территориальный фонд;

Дебет 20 Кредит 69-3-1

• 20 руб. (10 000 руб. x 0,2%) — начислены взносы на медицинское страхование в Федеральный фонд;

Дебет 69-3-2 Кредит 51

• 340 руб. — уплачен ЕСН в территориальный ФОМС;

Дебет 69-3-1 Кредит 51

• 20 руб. — уплачен ЕСН в Федеральный ФОМС.

Социальное страхование

Заключение трудового договора обязывает работодателя обеспечить работнику условия труда, предусмотренные российским законодательством (ст.56 ТК РФ). По Трудовому кодексу (ст.22) работодатель должен осуществлять обязательное социальное страхование работников. Это требование распространяется и на иностранных граждан, работающих по трудовым договорам (в штате), независимо от времени их пребывания в нашей стране. Соответственно ЕСН в части взносов на социальное страхование начисляется на выплаты и этой категории работников.

Согласно Федеральному закону от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» выплаты на такой вид страхования иностранного гражданина должны производиться работодателем, если иное не предусмотрено международными договорами. Страховать нужно только тех сотрудников, которые состоят в штате вашего предприятия. Лицам, работающим на основании гражданско-правового договора, отчисления на этот вид страхования производить не надо.

Пример. Из условия примера следует, что художник по костюмам привлечен к работе на основании договора на выполнение работ. Значит, единый социальный налог в части взносов на социальное страхование и взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний начислять не нужно.

И.Седова

Эксперт «Расчета»

С.Белоусова

Эксперт «Расчета»

Налоговое право

• Консультации по вопросам налогообложения при слиянии и поглощении, иных видах реорганизации, а также налогообложение совместных предприятий и различных инвестиционных проектов
• Анализ налоговых рисков и консультации по их избежанию
• Консультации в сфере налогообложения финансовых сделок

Полный перечень услуг в сфере бухгалтерского учета Вы можете скачать здесь

Налоги на доходы физических лиц, в том числе налог и вычет иностранного гражданина, в настоящее время регулируются главой 23 НК РФ, а также международными соглашениями заключенными Российской Федерацией с зарубежными странами с целью устранения двойного налогообложения.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящие­ся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Наиболее важен, безусловно, именно порядок исчисления срока для теста на резидентный физического лица. Период нахождения физического лица на российской территории для определения его налогового статуса рассчитывается в течение 12 следующих подряд месяцев, а не календарного года. Таким образом, указанный 12-месячный период может начаться в предыдущем календарном году и продолжиться в следующем. Сам срок нахождения на российской территории физического лица для признания его налоговым резидентом РФ в течение 12 следующих подряд месяцев остался прежним — 183 календарных дня. Данный срок определяется как фактическое время нахождения физического лица на территории России в течение 12 следующих подряд месяцев: он может быть выдержан подряд вследствие постоянного нахождения лица в пределах РФ либо рассчитан суммарно, исходя из времени фактического пребывания на территории России и периодов отсутствия в РФ, но в любом случае в течение 12 следующих подряд месяцев.

Чем депортация отличается временно пребывающий от временно проживающего

Для целей установления резидентства физического лица 183-дневный срок начинает исчисляться на следующий день после календарной даты, являющейся днем его прибытия на территорию России, а календарная дата дня отъезда за ее пределы включается в количество дней фактического нахождения на российской территории.

Исчисление времени нахождения иностранного гражданина на российской территории для определения их налогового статуса — серьезная и порой сложная задача для налоговых агентов, являющихся источником выплаты доходов данным лицам. Именно налоговые агенты в соответствии со ст. 226 НК РФ обязаны рассчитать налоговую базу, определить налоговую ставку для исчисления налога на доходы физических лиц, удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщиков при их фактической выплате и перечислить налог в бюджет. При этом налоговые агенты фактически должны учитывать период нахождения физических лиц на российской территории на дату получения дохода физическим лицом, поскольку от этого зависит, является ли налогоплательщик налоговым резидентом РФ.

Дата получения дохода физическим лицом устанавливается в соответствии со ст. 223 НК РФ, а налоговым периодом, как уже отмечалось, признается календарный год. Поскольку налоговый статус налогоплательщиков может меняться в течение календарного года (налогового периода) в различные даты получения доходов, налоговые агенты вынуждены уточнять их статус. Только при условии наличия у налоговых агентов документированной информации и обращения налогоплательщиков и представления ими необходимых документов налоговые агенты должны пересчитать сумму уже исчисленного (и подлежащего исчислению и уплате) налога с учетом изменившегося налогового статуса налогоплательщика.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Если это невозможно сделать, налоговый агент обязан письменно сообщить о сумме задолженности в налоговую инспекцию по месту своего нахождения (в течение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств). В данной ситуации налогоплательщик самостоятельно уплачивает недостающую сумму налога, представив в налоговый орган налоговую декларацию.