Справочник Бухгалтера

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Подборка судебных решений за 2018 год: Статья 311 «Основания пересмотра судебных актов по новым или вновь открывшимся обстоятельствам» АПК РФ
(ООО юридическая фирма «ЮРИНФОРМ ВМ»)Поскольку в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.11.2013 N 8171/13 речь идет о начислении неустойки после окончания срока действия договора, а в настоящем деле суд взыскал договорную неустойку за поставку товара с нарушением срока, до момента отказа истца от поставки товара (за просрочку которой и предусматривалась неустойка) с заменой на требование возврата предоплаты, апелляционный суд правомерно отказал в пересмотре судебного акта по новым обстоятельствам по делу о взыскании суммы предварительной оплаты по договору поставки и неустойки, учитывая, что применительно к критериям, установленным в пункте 5 части 3 статьи 311 АПК РФ, доводы заявителя не свидетельствуют о возникновении новых обстоятельств применительно к рассмотренному спору.

Предприниматели при заключении договоров вносят в их содержание сведения, которые, по их мнению, могут быть необходимыми условиями для надлежащего выполнения сторонами договора своих обязательств.
А если о чем-то забыли, следует обратиться к предписаниям действующих ГКУ и ХКУ.
Так, скажем, если продавец, получивший сумму предоплаты товара, не передал товар в установленный срок, покупатель вправе потребовать передачи оплаченного товара или возврата суммы предоплаты (ч. 2 ст. 693 ГКУ).
Вопрос в том, каким документом покупатель должен оформить такое требование. Это должны быть изменения к договору, это будет односторонняя сделка или достаточно письма с просьбой вернуть деньги?
Например, ВХСУ в постановлении в 18.01.2010 г. №42/423 считает, что установленное данной нормой право покупателя потребовать от продавца возврата суммы предоплаты является по своему содержанию правом покупателя на односторонний отказ от обязательства. Здесь вступают в силу предписания ч. 2 ст. 530 ГКУ.
С другой стороны, существует и другая проблема: что покупатель вправе потребовать ? деньги или поставку товара?
ВХСУ в постановлении от 26.01.2010 г. №1/300 сделал вывод, что сторона не имеет права требовать от контрагента уплаты долга, поскольку по договору есть обязательство по поставке товара.
В другом постановлении, от 18.03.2010 г. №15/122, ВХСУ с учетом особенностей обстоятельств дела (поставка произошла частично без подтверждения возврата товара ненадлежащего качества) считает, что предоплата возвращается лишь в случае, если товар не передан.
Рассудить эти две проблемы взялся ВСУ, который в постановлении от 28.11.2011 г. (пересмотр постановления ВХСУ от 09.06.2011 г. по делу №43/308-10) делает такие выводы.
Из содержания нормы ч. 2 ст. 693 ГКУ усматривается, что условием ее применения является ненадлежащее исполнение продавцом своего обязательства по своевременной передаче товара покупателю. А при наступлении такого условия покупатель имеет право действовать альтернативно: или потребовать передачу оплаченного товара от продавца, или потребовать возврата суммы предоплаты.
Возможность выбора одного из этих вариантов правового поведения является правом только покупателя, а не продавца.
Следовательно, волеизъявление по выбору одного из вариантов требования покупателя должно быть совершено им в активной однозначной форме такого поведения, причем доведенной до сведения продавца.
Поскольку законом не определена форма предъявления такого требования покупателя, последний может осуществить свое право любым путем: как путем обращения к должнику с претензией, письмом, телеграммой и пр., так и путем предъявления через суд требования в определенной законом процессуальной форме — форме иска.

Когда предоплата может быть возвращена

Вопросы, связанные с возвратом предоплаты, регламентируются нормами ГКУ и ХКУ.

По общим правилам изменение и расторжение хозяйственных договоров в одностороннем порядке не допускаются, если иное не предусмотрено законом или договором (ч. 1 ст. 188 ХКУ).

При этом в законодательстве предусматривается несколько вариантов для возврата предоплаты.

Вариант 1

Возврат предоплаты по договоренности сторон. Это, пожалуй, самый беспроблемный вариант, при котором стороны приходят к согласию о том, что предоплата будет возвращена и обязательства по договору прекращаются.

В соответствии с ч. 1 ст. 651 ГКУ изменение или расторжение договора допускается лишь при согласии сторон, если иное не установлено договором или законом.

Сторона договора, которая считает необходимым изменить или расторгнуть договор, должна направить предложения об этом второй стороне по договору (ч. 2 ст. 188 ХКУ).

Сторона договора, получившая предложение об изменении или расторжении договора, в двадцатидневный срок после получения предложения извещает вторую сторону о результатах его рассмотрения (ч. 3 ст. 188 ХКУ).

Изменение или расторжение договора совершается в той же форме, что и договор, который изменяется или расторгается, если иное не установлено договором или законом либо не следует из обычаев делового оборота (ч. 1 ст. 654 ГКУ).

Вариант 2

Возврат предоплаты по причине невозможности выполнения обязательства. Согласно ч. 1 ст. 205 ХКУ хозяйственное обязательство прекращается невозможностью выполнения в случае возникновения обстоятельств, за которые ни одна из его сторон не отвечает, если иное не предусмотрено законом. К примеру, такое возможно, если по объективным обстоятельствам продавец не может поставить покупателю предусмотренный договором товар.

В случае невозможности выполнения обязательства полностью или частично обязанная сторона с целью предотвращения невыгодных для сторон имущественных и других последствий должна немедленно уведомить об этом управомоченную сторону, которая, в свою очередь, должна принять необходимые меры по уменьшению указанных последствий. Такое извещение не освобождает обязанную сторону от ответственности за невыполнение обязательства в соответствии с требованиями закона (ч. 2 ст. 205 ХКУ).

Вариант 3

Возврат предоплаты вследствие одностороннего отказа от обязательства. Обычно требование о возврате предоплаты выдвигает покупатель, которого не устраивает порядок выполнения обязательств продавцом.

В частности, покупатель имеет право отказаться от договора купли-продажи в случае отказа продавца передать проданный товар (ч. 1 ст. 665 ГКУ).

В случае нарушения обязательства одной стороной вторая сторона имеет право частично или в полном объеме отказаться от обязательства, если это установлено договором или законом (ч. 1 ст. 615 ГКУ, пп. 1 ч. 1 ст. 611 ГКУ).

Согласно ч. 1 ст. 610 ГКУ нарушением обязательства является его невыполнение или выполнение с нарушением условий, определенных содержанием обязательства (ненадлежащее выполнение).

Должник считается просрочившим, если он не приступил к выполнению обязательства либо не выполнил его в срок, установленный договором или законом (ч. 1 ст. 612 ГКУ).

Если в результате просрочки должника выполнение обязательства потеряло интерес для кредитора, он может отказаться от принятия выполнения и требовать возмещения убытков (ч. 3 ст. 612 ГКУ).

В результате одностороннего отказа от обязательства частично или в полном объеме соответственно изменяются условия обязательства или оно прекращается (ч. 3 ст. 615 ГКУ), а сам договор считается измененным или расторгнутым (ч. 3 ст. 651 ГКУ).

В случае расторжения договора обязательства сторон прекращаются (ч. 2 ст. 653 ГКУ). Такие обязательства изменяются или прекращаются с момента достижения договоренности об изменении или расторжении договора, если иное не установлено договором либо не обусловлено характером его изменения.

В любом из рассмотренных выше вариантов, если стороны не достигли согласия относительно изменения (расторжения) договора или в случае неполучения ответа в установленный (двадцатидневный срок) с учетом времени почтового обращения, заинтересованная сторона имеет право передать спор на решение суда (ч. 4 ст. 188 ХКУ).

Если судебным решением договор изменен или расторгнут, договор считается измененным или расторгнутым со дня вступления в силу данного решения, если другой срок вступления в силу не установлен по решению суда (ч. 5 ст. 188 ХКУ, ч. 3 ст. 653 ГКУ). И в данном случае особое внимание следует уделить соблюдению сроков исковой давности.

Исковая давность

Исковая давность – это срок, в пределах которого лицо может обратиться в суд с требованием о защите своего гражданского права или интереса (ч. 1 ст. 256 ГКУ).

Общая исковая давность устанавливается длительностью в три года (ч. 1 ст. 257 ГКУ).

Для отдельных видов требований законом может устанавливаться специальная исковая давность: сокращенная или большей длительности в сравнении с общей исковой давностью (ч. 1 ст. 258 ГКУ).

Исковая давность, установленная законом:

• может быть увеличена по договоренности сторон. При этом договор об увеличении исковой давности заключается в письменной форме (ч. 1 ст. 259 ГКУ);

• не может быть сокращена по договоренности сторон (ч. 2 ст. 259 ГКУ).

Исковую давность исчисляют по общим правилам определения сроков, установленным ст. ст. 253 – 255 ГКУ.

Течение исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало либо могло узнать о нарушении своего права или о лице, нарушившем его (ч. 1 ст. 261 ГКУ).

В соответствии с ч. 5 ст. 261 ГКУ по обязательствам с определенным сроком выполнения отсчет исковой давности начинается с истечением срока выполнения. В таких правоотношениях течение исковой давности начинается со дня, следующего за последним днем, в который соответствующее обязательство должно было быть выполнено (п. 4.2 Постановления № 10).

Согласно ч. 1 ст. 530 ГКУ обязательство, срок выполнения которого определен указанием на событие, которое неминуемо должно наступить, подлежит выполнению с наступлением этого события.

Таким образом, если в договоре указаны конкретная дата или срок, в течение которого контрагент обязан выполнить свои обязательства, или же событие, после которого он обязан это сделать, исковую давность начинают отсчитывать со следующего дня после такой даты (срока, события).

По обязательствам, срок выполнения которых не определен или определен моментом требования, исковую давность отсчитывают со дня, когда у кредитора возникает право предъявить требование о выполнении обязательства (ч. 5 ст. 261 ГКУ).

В таких случаях кредитор имеет право требовать выполнения обязательства в любое время (ч. 2 ст. 530 ГКУ). Должник должен исполнить такую обязанность в семидневный срок со дня предъявления требования, если обязанность немедленного выполнения не следует из договора или актов гражданского законодательства. Соответственно, исковую давность по указанным обязательствам начинают отсчитывать с восьмого дня после предъявления требования.

Течение сроков исковой давности останавливается (ч. 1 ст. 263 ГКУ):

1) если предъявлению иска препятствовало чрезвычайное или неотвратимое при этих условиях событие (непреодолимая сила);

2) в случае отсрочки выполнения обязательства (мораторий) на основаниях, установленных законом. По мнению ВХСУ, таким основанием является Закон № 2864 (п. 7 Информационного письма ВХСУ от 13.02.2002 г. № 01-8/152);

3) при остановке действия закона или другого нормативно-правового акта, который регулирует соответствующие отношения.

В указанных случаях течение исковой давности останавливается на все время существования этих обстоятельств (ч. 2 ст. 263 ГКУ).

Течение исковой давности прерывается в случае совершение лицом действия, свидетельствующего о признании им своего долга или другой обязанности (ч. 1 ст. 264 ГКУ).

К таким действиям, в частности, относят (п. 23 Письма ВХСУ № 01-8/211, пп. 4.4.1 Постановления № 10):

• полное или частичное признание претензии;

• изменение договора, из которого усматривается, что должник признает существование долга, а также просьбу должника о таком изменении договора;

• письменную просьбу отсрочить уплату долга (в «предоплатном» случае, очевидно, просьбу продавца об отсрочке поставки товара);

• подписание уполномоченным на это должностным лицом должника совместно с кредитором акта сверки взаиморасчетов, подтверждающего наличие задолженности в сумме, по которой возник спор.

После прерывания течение исковой давности начинается заново. Время, прошедшее до прерывания течения исковой давности, в новый срок не засчитывают (ч. 3 ст. 264 ГКУ).

Также на эту тему читайте материалы издания «БУХГАЛТЕР&ЗАКОН» (№ 44 за 2015 год):

«Возврат предоплаты по «внутриукраинским» договорам: особенности учета»;

«Возврат предоплаты в ВЭД: особенности правового регулирования»;

«Возврат предоплаты во внешнеэкономической деятельности: учет».

Опубликовано: 26 апреля 2017

Возврат предоплаты за непоставленный товар должен осуществляться по первому требованию покупателя. Для этого должна быть написана претензия на возврат денег за непоставленный товар. Однако продавцы не всегда удовлетворяют требования покупателя, магазин может отказаться произвести возврат денежных средств за непоставленный товар. Подобное дело было рассмотрено в суде при участии наших специалистов, только по решению суда был произведен возврат предоплаты за непоставленный товар, в добровольном порядке возвращать деньги продавец не стал.

Гражданка решила приобрести диван. Свой выбор она остановила на компании ООО «Стиль жизни», работающей в Мебельном центре «Открытый Материк». Между покупателем и продавцом был заключен договор купли-продажи на приобретение дивана-кровати «Кардинал» стоимостью 27 000 рублей. Согласно условиям договора покупателем была произведена предоплата в размере 10 000 рублей, что подтверждалось товарным чеком. В договоре было указано, что срок поставки товара на склад продавца составляет 1 месяц, доставка покупателю будет осуществлена в течение 5-ти рабочих дней от даты поставки при условии 100% оплаты покупателем стоимости товара. В силу одного из пунктов договора продавец так же вправе по своему усмотрению, без согласования с покупателем, продлить срок передачи товара по любым причинам, но не более 10-ти рабочих дней с предварительным уведомлением.

Прошло полтора месяца, а продавец так и не исполнил своих обязательств. Гражданка решила, что должен быть произведен возврат предоплаты за непоставленный товар, а потому обратилась в магазин с письменным заявлением с требованием расторгнуть договор купли-продажи и вернуть авансовые денежные средства за непривезенный диван. На момент обращения в нашу организацию никаких уведомлений о продлении срока поставки товара гражданке не поступало, договор со стороны магазина не был исполнен, что является существенным нарушением.

По совету нашего специалиста гражданка повторно направила письменную претензию в магазин Почтой заказным письмом с описью вложения, однако данное письмо было возвращено ей с отметкой «организация не значится». Возврат предоплаты за непоставленный товар в такой ситуации мог быть произведен только в судебном порядке. Нашим специалистом в интересах потребителя был составлен иск с требованием взыскать с ООО «Стиль жизни» в пользу покупателя 10 000 рублей, внесенные в качестве предоплаты, а также неустойку, штраф за неудовлетворение в добровольном порядке требований потребителя. Суд встал на сторону гражданки, иск был удовлетворен. Суд решил обязать продавца осуществить возврат предоплаты за непоставленный товар, а также взыскать с него в пользу покупателя заявленные компенсации.

Как известно, НДС начисляется и возмещается не только при отгрузке, но и при выплате авансов. А если аванс был возвращен, то нужно произвести обратные операции. Рассмотрим, какие особенности, связанные с ростом ставки НДС, возникают при возврате аванса в 2019 году.

Общие правила исчисления НДС при выплате авансов

При получении предоплаты поставщик обязан начислить НДС, исходя из ставки, которая действовала на дату перечисления денег (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Пример

10 декабря 2018 года ООО «Альфа» получило от ООО «Гамма» предоплату в сумме 236 тыс. руб. Т.к. в 2018 году ставка была равна 18%, то ООО «Альфа» должно начислить НДС = 236 / 118 * 18 = 36 тыс. руб.

Покупатель вправе поставить сумму «авансового» НДС к вычету, не дожидаясь получения самого товара (услуги) от поставщика (п. 12 ст. 171 НК РФ).

Право на вычет возникает у него при наличии счета-фактуры, платежного документа и договора, содержащего условия об авансе (п. 9 ст. 172 НК РФ).

Если же договор был расторгнут (или скорректирован), а аванс в связи с этим – возвращен, то стороны сделки совершают операции, «зеркальные» по отношению к описанным выше.

Поставщик ставит ранее начисленный НДС к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ), а покупатель – восстанавливает эту сумму к уплате в бюджет (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Операция	Сумма, тыс. руб.	Поставщик		Покупатель
		ДТ	КТ	ДТ	КТ
Перечисление аванса
НДС с перечисленного аванса		76.АВ			76.ВА
Возврат аванса
НДС с возвращенного аванса			76.АВ	76.ВА

Вычет НДС с авансов полученных и выданных

В итоге, если операции прошли в течение одного квартала, то начисление налога у обеих сторон будет выглядеть так, как будто аванса вовсе не было.

Мы рассмотрели ситуацию, когда и получение, и возврат предоплаты происходили в период с одной и той же ставкой НДС. О том, как следует поступить, если аванс, перечисленный в 2018 году, был возвращен уже после роста ставки — расскажем далее.

Как начислять НДС при возврате авансов в переходный период

Изменения, внесенные в п. 3 ст. 164 НК РФ, предусматривают применение ставки 20%, если операции, облагаемые НДС, произведены после 01.01.2019 года.

Но в случае возврата «переходящего» аванса НДС уже был начислен по ставке 18%. Никаких новых операций, подлежащих обложению НДС, в 2019 году в данном случае не производится.

Изменение ставки НДС 20% в переходящих договорах и контрактах

Т.е. получается, что ставка НДС при возврате аванса меняться не должна.

По данной ситуации прямых разъяснений налоговых органов пока нет. Но в п. 1.1 письма ФНС РФ от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ рассмотрен «стандартный» вариант закрытия в 2019 году аванса, перечисленного в 2018 году.

При обычной отгрузке, без корректировок договора, поставщик ставит сумму НДС с аванса к вычету, а покупатель — восстанавливает.

Налоговики указывают, что если аванс был получен в 2018 году, то последующие вычет и восстановление при реализации производятся, исходя из расчетной ставки 18/118, как в 2018, так и в 2019 году.

Поэтому можно распространить эти разъяснения и на «обратную» ситуацию, предположив, что и НДС при возврате аванса покупателю в 2019 году также следует исчислять по «старой» ставке.

Частичный возврат аванса и доплата до ставки 20%

Возможна ситуация, когда договор расторгнут не полностью, а только уменьшена его сумма. Например, стороны договорились, что объем отгрузки должен быть снижен в два раза.

В обычной ситуации поставщик должен был вернуть 50% аванса, однако рост ставки НДС вносит свои коррективы. Если воспользоваться условиями примера из предыдущего раздела, то цена половины партии без НДС составляет 100 тыс. руб.

Далее развитие ситуации зависит от условий контракта и результатов переговоров между сторонами.

Если цена в договоре указана без НДС или его условия предусматривают автоматическое увеличение ставки, то стоимость отгруженной партии с учетом налога составит 120 тыс. руб. Такая же ситуация возникнет, если стороны договорятся и внесут изменения в условия контракта. Во всех этих случаях рост ставки НДС оплачивает покупатель. При этом поставщик вернет не половину аванса, а на 2 тыс. руб. меньше, т.е. 116 тыс. руб.

Как правильно указать НДС в договоре

Если же цена была указана с учетом налога, а достичь соглашения сторонам не удалось, то отгрузка будет произведена по цене 118 тыс. руб. В этом случае НДС будет выделен из этой суммы расчетным путем и рост его ставки ложится на поставщика.

Второй вариант явно выгоднее для покупателя. Он платит меньше на 2 тыс. руб., а поставить к возмещению в итоге может почти такую же сумму НДС, как и при первом варианте.

Как избежать налоговых рисков

Расчет НДС, как и других налогов, предполагает постоянное взаимодействие с ИФНС: сдача отчетности, пояснения, проверки. Любое «общение» с фискальными органами — всегда риск для бизнеса. Чтобы этот риск снизить, доверьте общение с налоговиками людям, которые говорят с ними на одном языке. Найти таких специалистов в штат — большая удача (и, к слову, немаленькие расходы на оплату их труда).

Второй вариант — передача учета на аутсорсинг. Например, большинство наших экспертов имеют опыт работы налоговыми инспекторами, главными бухгалтерами в крупнейших российских и международных компаниях, аудиторами.

Любое наше действие ориентировано на исключение финансовых потерь клиентов. А для этого приходится увязывать расчет налогов с данными учета в целом. Кроме того, всю подготовленную отчетность мы проверяем с использованием ряда контрольных соотношений.

Такой подход дает возможность не только безболезненно пройти камеральные проверки по НДС, но и достойно выйти из любого спора с фискалами:

• мы полностью сопровождаем клиента на всех этапах взаимодействия с ИФНС;
• при поступлении запросов и требований — готовим аргументированные ответы, а в случае проверки — стараемся достичь максимально благоприятного для бизнесмена исхода;
• наши стандарты обслуживания включают в себя управление налоговыми рисками.

Вывод

Выплата аванса приводит к начислению НДС у получателя и возмещению — у плательщика. Если же аванс был возвращен – нужно провести обратные операции.

При возврате в 2019 году аванса, полученного до роста ставки НДС, проводки по налогу осуществляются, исходя из «старой» ставки 18%. Если же аванс был возвращен частично, и в 2019 году произведена отгрузка, то к ней уже применяется новая 20% ставка. Итоговая цена реализации зависит от условий договора и результатов переговоров между сторонами.

Заказать услугу