Справочник Бухгалтера

Договор на возмещение транспортных расходов

ДОГОВОР N___ НА ВОЗМЕЩЕНИЕ ТРАНСПОРТНЫХ РАСХОДОВ

г.Минск ________________ г.

_______________, именуемое в дальнейшем СТОРОНА 1, в лице ________________, действующего на основании ____________, с одной стороны, и ______________, именуемое в дальнейшем СТОРОНА 2, в лице ________________, действующего на основании Устава, с другой стороны, вместе именуемые СТОРОНЫ, заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1.1. Применимым правом по настоящему договору является гражданское право Республики Беларусь.

1.2. Последующие соглашения СТОРОН, заключенные в любой предусмотренной законодательством РБ форме, осуществляются на условиях настоящего договора, если иное не будет предусмотрено дополнительным соглашением СТОРОН.

2. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

Доп соглашение к договору о возмещении транспортных расходов

СТОРОНА 1 обязуется обеспечить доставку груза, принадлежащего СТОРОНЕ 2, по маршруту _____________________________________________________.

2.2. СТОРОНА 2 обязуется возместить транспортные расходы СТОРОНЕ 1, связанные с обеспечением доставки груза, принадлежащего СТОРОНЕ 2.

2.3. Сумма транспортных расходов, подлежащих возмещению СТОРОНЕ 1, составляет — ___________________ (___________________) белорусских рублей.

3. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

4.1. За нарушение срока исполнения принятых обязательств виновная СТОРОНА уплачивает второй СТОРОНЕ неустойку из расчета 0,5% от стоимости неисполненного обязательства за каждый день просрочки.

4.2. За неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязательств по настоящему договору СТОРОНЫ несут имущественную ответственность в соответствии с действующим законодательством РБ.

4.3. Все споры между СТОРОНАМИ, по которым не было достигнуто соглашения, разрешаются в соответствии с законодательством Республики Беларусь по месту нахождения ответчика.

4. ФОРС-МАЖОР

5.1. В случае невозможности исполнения договора вследствие наступления обстоятельств непреодолимой силы, к которым СТОРОНЫ относят масштабные пожары на предприятиях СТОРОН, землетрясение силой более 5 баллов по шкале Рихтера, иное стихийное бедствие национального масштаба, общегосударственные забастовки, военные действия, ведущиеся в месте расположения предприятий СТОРОН, решения высших государственных органов государств, запрещающих осуществление подобных сделок, СТОРОНЫ освобождаются от ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение договора в соответствии с применимым правом.

О возникновении обстоятельств непреодолимой силы СТОРОНА сообщает второй СТОРОНЕ немедленно, но в любом случае, не позднее 2-х дней после возникновения указанных обстоятельств.

5. ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ УСЛОВИЯ

6.1. Договор вступает в силу с момента его подписания и действует до исполнения СТОРОНАМИ своих обязательств.

6.2. СТОРОНЫ признают юридическую силу факсимильной копии договора и иных документов, направленных на исполнение настоящего договора.

7. ЮРИДИЧЕСКИЕ АДРЕСА И БАНКОВСКИЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН: СТОРОНА 1: СТОРОНА 2: ________________ ________________ ________________ ________________ ________________ ________________ 8. ПОДПИСИ СТОРОН: СТОРОНА 1: СТОРОНА 2: ______________ _______________

к договору N ___ от ______________ г.

г.Минск ________________ г.

Настоящий акт составлен о том, что ______________________ согласно договору N ___ от _________________ г. обеспечило доставку груза, принадлежащего ______________________, по маршруту _________________________.

______________________ возмещает ______________________ транспортные расходы, связанные с обеспечением доставки груза, в размере _______________________ белорусских рублей, в том числе НДС по ставке __% — __________________белорусских рублей.

Стороны взаимных претензий не имеют.

ПОДПИСИ СТОРОН: СТОРОНА 1: СТОРОНА 2: ______________ _______________

Опубликовано в рубрике: Договор, Транспорт, Экономика

Главная — Статьи

Доставка товаров покупателю: бухгалтерский учет и налогообложение

Торговые и производственные организации могут доставлять товары и продукцию покупателям собственными силами или с привлечением специализированных транспортных компаний. Ведение бухгалтерского учета и порядок налогообложения таких операций зависят, прежде всего, от конкретных условий договора, заключенного с покупателем.

Стоимость доставки включена в цену товаров или продукции

Широко распространена практика включения стоимости доставки в цену товаров или продукции. Если в соответствии с договором купли-продажи (поставки) на продавца (поставщика) помимо прочих возложена обязанность доставить товар (продукцию) до склада покупателя или до иного согласованного места, с покупателя не взимается никакой дополнительной платы за доставку.
В такой ситуации расходы на доставку следует признавать коммерческими расходами продавца (поставщика) и отражать на счете 44 «Расходы на продажу». Выручка признается в полной сумме, исходя из цены товара, включающей и стоимость доставки, не выделяемую в документе. Эта же сумма фигурирует и при определении налоговой базы по НДС, налогу на прибыль или единому налогу при применении УСН.
При исчислении НДС может возникнуть проблема: если организация продает товары, облагаемые налогом по ставке 10%, или если в рамках одного договора (одной поставки) реализуются товары, облагаемые НДС по разным ставкам. В таком случае возникает вопрос: какую ставку налога нужно применить в отношении стоимости доставки, если она не выделена из цены товаров (продукции)?
МНС России в Письме от 19.04.2004 N 01-2-03/555 разъясняло: реализация услуг по доставке собственным транспортом товаров, реализация которых облагается по ставке 10%, облагается по ставке 18%, ведь транспортные услуги (услуги по доставке) не включены в перечень товаров, работ и услуг, облагаемых НДС по ставке 10%.
Заметим, что такой подход требует выделения стоимости доставки из общей цены договора, а это будет противоречить условиям рассматриваемого договора. Более того, есть ряд примеров из арбитражной практики, показывающих, что суды признают правомерным исчисление НДС по ставке 10% в случае, если доставка товаров, облагаемых по этой ставке, предусмотрена условиями договора и включена в стоимость данных товаров (Постановления ФАС Московского округа от 06.02.2009 N КА-А40/167-09, 29.01.2008 N КА-А40/14801-07).
Значит, в рассматриваемой ситуации, когда доставка включена в цену товара (продукции) и отдельно в документах не выделяется, начислять НДС нужно исходя из ставок, применяемых в отношении соответствующих видов товаров (продукции). Налоговая база определяется исходя из цен товаров, установленных продавцом (поставщиком), уже включающих в себя и стоимость доставки.
Рассмотрим, как в такой ситуации ведется бухгалтерский учет.
Когда доставка производится собственными силами, конкретная схема учетных записей зависит от организационной структуры компании.
Если у фирмы есть собственный транспортный цех или иное структурное подразделение, занимающееся перевозками (доставкой сырья, товаров и готовой продукции), расходы такого подразделения в течение месяца собирают на счете 23 «Вспомогательные производства». По итогам месяца фактические расходы в части, приходящейся на операции по доставке товаров и продукции покупателям, списывают с кредита счета 23 в дебет счета 44.
Если в структуре компании не выделено транспортное подразделение, но, тем не менее, имеется собственный или арендованный транспорт, который задействован для доставки продукции и товаров покупателям, фактические расходы, связанные с такими операциями (амортизация, арендная плата за данные транспортные средства, стоимость израсходованных ГСМ, расходы на ремонт этих транспортных средств, заработная плата водителей и страховые взносы с нее и др.), относят непосредственно в дебет счета 44 (в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов учета амортизации, материальных ценностей, расчетов) (пример 1).

Пример 1. Производственная компания имеет в своей структуре транспортный цех. В течение месяца покупателям было отгружено продукции на 1 180 000 руб. (в том числе НДС — 180 000 руб.). Фактическая себестоимость проданной продукции — 540 000 руб. Оплата за продукцию произведена покупателями в следующем месяце.
По условиям договоров поставки в обязанности поставщика входит доставка продукции до склада покупателя собственными силами, при этом ее стоимость включена в цену продукции (отдельно не выделяется и не взимается).
Расходы транспортного цеха по доставке продукции за месяц: амортизация основных средств — 3620 руб., заработная плата водителей и страховые взносы — 52 080 руб., израсходованные ГСМ — 6000 руб.
Произведены учетные записи:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 90 «Продажи», субсч. 1 «Выручка»,
1 180 000 руб.
отражена выручка от продажи продукции;
Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 2 «Себестоимость продаж»,
К-т сч. 43 «Готовая продукция»
540 000 руб.
списана проданная продукция по фактической себестоимости;
Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 3 «НДС»,
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
180 000 руб.
начислен НДС;
Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства»
К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»
3620 руб.
начислена амортизация основных средств транспортного цеха;
Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства»
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
52 080 руб.
начислена заработная плата работникам транспортного цеха и страховые взносы;
Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства»
К-т сч. 10 «Материалы», субсч. 3 «Топливо»,
6000 руб.
списаны израсходованные ГСМ;
Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»
К-т сч.

Соглашение о возмещении затрат на транспортные услуги

23 «Вспомогательные производства»
61 700 руб. (3620 + 52 080 + 6000)
включены фактические расходы транспортного цеха на доставку продукции покупателям в состав расходов на продажу (коммерческих расходов);
Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Коммерческие расходы»,
К-т сч. 44 «Расходы на продажу»
61 700 руб.
списаны коммерческие расходы (сумма указана в части расходов на доставку продукции покупателям) в конце месяца;
Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 9 «Прибыль/убыток от продаж»,
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
398 300 руб. (1 180 000 — 180 000 — 540 000 — 61 700)
выявлен и списан по итогам месяца финансовый результат от продажи продукции (прибыль);
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
1 180 000 руб.
получена оплата за продукцию от покупателей.

Если же доставка осуществляется силами специализированной сторонней (транспортной) организации, расчеты с ней отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в общем порядке (пример 2).

Пример 2. Организация оптовой торговли осуществляет доставку товаров покупателям силами специализированной транспортной организации. Обязанность по доставке товаров лежит на торговой организации (поставщике), отдельная плата за доставку с покупателей не взимается (включается в цену товара).
За месяц было продано товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, на общую сумму 550 000 руб. (в том числе НДС — 50 000 руб.). Их стоимость — 340 000 руб. Расходы на доставку товаров покупателям составили 35 400 руб. (в том числе НДС, предъявленный транспортной организацией по ставке 18%, — 5400 руб.). Оплата за товары получена в следующем месяце.
Произведены учетные записи:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 90 «Продажи», субсч. 1 «Выручка»,
550 000 руб.
отражена выручка от продажи товаров;
Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 2 «Себестоимость продаж»,
К-т сч. 41 «Товары»
340 000 руб.
списаны проданные товары по покупной стоимости;
Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 3 «НДС»,
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
50 000 руб.
начислен НДС;
Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
30 000 руб.
отражены расходы на доставку товаров покупателям силами сторонней транспортной организации (без НДС);
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
5400 руб.
отражен НДС, предъявленный транспортной организацией;
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
5400 руб.
предъявлен к вычету НДС по транспортным услугам;
Д-т сч.

90 «Продажи», субсч. «Коммерческие расходы»,
К-т сч. 44 «Расходы на продажу»
30 000 руб.
списаны коммерческие расходы (сумма указана в части расходов на доставку товаров покупателям) в конце месяца;
Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Прибыль/убыток от продаж»,
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
130 000 руб. (550 000 — 50 000 — 340 000 — 30 000)
выявлен и списан по итогам месяца финансовый результат от продажи товаров (прибыль);
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
550 000 руб.
получена оплата за товары от покупателей.

Май 2012 г.

Договор на оказание услуг связанных с транспортной экспедицией

Образец договора на оказание услуг связанных с транспортной экспедицией.

ДОГОВОР НА ОКАЗАНИЕ УСЛУГ

связанных с транспортной экспедицией (издержки по расходам включаются в сумму вознаграждения, исполнитель вправе привлекать третьих лиц

г.

«» 2018 г.

в лице , действующего на основании , именуемый в дальнейшем «Заказчик», с одной стороны, и в лице , действующего на основании , именуемый в дальнейшем «Исполнитель», с другой стороны, именуемые в дальнейшем «Стороны», заключили настоящий договор, в дальнейшем «Договор», о нижеследующем:

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. По настоящему договору Исполнитель обязуется оказывать Заказчику услуги, связанные с принятием и переадресовкой прибывающих на имя Заказчика грузов, перевозимых железнодорожным транспортом, а Заказчик обязуется уплатить Исполнителю вознаграждение за оказываемые услуги.

1.2. Настоящий договор заключен на срок в .

2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН

2.1. Исполнитель обязуется оказывать следующие услуги:

2.1.1. Рас кредитование перевозочных документов на прибывающие на имя Заказчика грузы.

2.1.2. Оформление переадресовки прибывших грузов по указанным Заказчиком адресам, а также оформление новых перевозочных документов на указанные грузы.

2.1.3. Отправка грузов по указанным Заказчиком адресам.

2.1.4. Иные услуги, связанные с оформлением прибывающих на имя Заказчика грузов.

2.2. Исполнитель обязан выполнять предусмотренные в п.2.1 услуги надлежащим образом и своевременно, руководствуясь указаниями Заказчика.

2.3. Грузы, прибывающие на имя Заказчика, являются собственностью последнего.

2.4. Исполнитель несет ответственность за несохранность грузов, поступивших на имя Заказчика, при наличии вины Исполнителя. Если при приеме Исполнителем грузов, прибывших на имя Заказчика, будут обнаружены повреждения или недостача, которые могут быть замечены при наружном осмотре, а также в случае причинения кем-либо ущерба грузам Заказчика, находящимся у Исполнителя, последний обязан принять меры по обеспечению сохранности груза, а также в соответствии с существующими правилами составить необходимые документы об имеющейся недостаче или порче груза. Об имеющейся недостаче (порче) груза Исполнитель должен без промедления сообщить Заказчику.

2.5. Исполнитель обязан предоставить Заказчику отчет о выполненной работе не позднее чем через дней после окончания срока действия настоящего договора.

2.6. Оплата всех расходов по выполнению настоящего договора, в том числе расходов на хранение грузов и причитающихся транспортных платежей, осуществляется за счет вознаграждения Исполнителя.

2.7. Исполнитель вправе привлекать для исполнения настоящего договора третьих лиц, оставаясь ответственным за их действия перед Заказчиком.

2.8. Заказчик обязан:

2.8.1. Выплатить Исполнителю вознаграждение за оказанные услуги в размере в порядке, установленном настоящим договором. Вознаграждение включает в себя компенсацию понесенных Исполнителем издержек.

Образец договора на возмещение расходов

Своевременно сообщать Исполнителю реквизиты для переадресовки поступающих грузов и иную информацию, необходимую для осуществления Исполнителем своих обязанностей. В случае непредоставления Заказчиком необходимой информации Исполнитель вправе не приступать к исполнению соответствующих обязанностей до предоставления такой информации. В этом случае вознаграждение выплачивается Исполнителю в полном объеме.

2.8.3. Выдать Исполнителю доверенность, если она необходима для осуществления Исполнителем своих обязанностей.

2.9. Заказчик вправе во всякое время проверять ход и качество выполнения Исполнителем своих обязанностей и давать соответствующие указания.

2.10. Исполнитель вправе удерживать находящиеся у него вещи, которые подлежат передаче Заказчику либо лицу, указанному Заказчиком, в обеспечение своих требований по настоящему договору.

2.11. В случае реорганизации Заказчика его поручения сохраняют свою силу для Исполнителя до тех пор, пока не поступят надлежащие указания от правопреемников Заказчика.

2.12. В случае невозможности исполнения договора, когда она возникла по обстоятельствам, за которые ни одна из сторон не отвечает, Заказчик возмещает Исполнителю фактически понесенные им расходы, при условии уведомления Исполнителем Заказчика в порядке, предусмотренном п.5.2 договора.

3. ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ

3.1. Вознаграждение выплачивается Исполнителю в следующем порядке: .

4. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПО НАСТОЯЩЕМУ ДОГОВОРУ

4.1. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения одной из сторон обязательств по настоящему договору, она обязана возместить другой стороне причиненные таким неисполнением убытки.

4.2. В случае просрочки перечисления Исполнителю причитающихся ему денежных сумм вознаграждения, Заказчик обязан уплатить Исполнителю проценты за пользование чужими денежными средствами в размере за каждый день просрочки.

4.3. Неисполнение одной из сторон условий настоящего договора, приведшее к материальным потерям другой стороны, влечет за собой применение к виновной стороне штрафных санкций в размере причиненного ущерба и может служить основанием досрочного прекращения договора по инициативе добросовестной стороны.

5. ФОРС-МАЖОР

5.1. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему договору, если это неисполнение явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, возникших после заключения настоящего договора в результате обстоятельств чрезвычайного характера, которые стороны не могли предвидеть или предотвратить.

5.2. При наступлении обстоятельств, указанных в п.5.1, каждая сторона должна без промедления известить о них в письменном виде другую сторону. Извещение должно содержать данные о характере обстоятельств, а также официальные документы, удостоверяющие наличие этих обстоятельств и, по возможности, дающие оценку их влияния на возможность исполнения стороной своих обязательств по данному договору.

5.3. Если сторона не направит или несвоевременно направит извещение, предусмотренное в п.5.2, то она обязана возместить второй стороне понесенные ею убытки.

5.4. В случаях наступления обстоятельств, предусмотренных в п.5.1, срок выполнения стороной обязательств по настоящему договору отодвигается соразмерно времени, в течение которого действуют эти обстоятельства и их последствия.

5.5. Если, наступившие обстоятельства, перечисленные в п.5.1 и их последствия продолжают действовать более двух месяцев, стороны проводят дополнительные переговоры для выявления приемлемых альтернативных способов исполнения настоящего договора.

6. КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТЬ

6.1. Условия настоящего договора и соглашений (протоколов и т.п.) к нему конфиденциальны и не подлежат разглашению.

6.2. Стороны принимают все необходимые меры для того, чтобы их сотрудники, агенты, правопреемники без предварительного согласия другой стороны не информировали третьих лиц о деталях данного договора и приложений к нему.

7. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ

7.1. Все споры и разногласия, которые могут возникнуть между сторонами по вопросам, не нашедшим своего разрешения в тексте данного договора, будут разрешаться путем переговоров.

7.2. При неурегулировании в процессе переговоров спорных вопросов, споры разрешаются в порядке, установленном действующим законодательством.

8. ИЗМЕНЕНИЕ И ПРЕКРАЩЕНИЕ ДОГОВОРА

8.1. Настоящий договор может быть изменен или прекращен по письменному соглашению сторон, а также в других случаях, предусмотренных законодательством и настоящим договором.

8.2. За исключением случая, предусмотренного п.8.4 настоящего договора, Заказчик вправе отказаться от исполнения настоящего договора при условии полной выплаты Исполнителю вознаграждения, а также возмещения иных убытков.

8.3. Исполнитель вправе отказаться от исполнения обязательств по настоящему договору при условии полного возмещения Заказчику убытков.

8.4. Если Исполнитель не приступает своевременно к исполнению своих обязанностей по настоящему договору или выполняет и настолько медленно, что выполнение их в срок становится явно невозможным, Заказчик вправе отказаться от исполнения настоящего договора и потребовать возмещения убытков.

8.5. В случае отказа Заказчика от исполнения настоящего договора Исполнитель обязан принять меры, необходимые для обеспечения сохранности имущества Заказчика. Заказчик должен распорядиться своим имуществом, находящимся в ведении Исполнителя, в течение дней. Если Заказчик не выполнит эту обязанность, Исполнитель вправе сдать грузы на хранение за счет Заказчика либо продать его по возможно более выгодной для Заказчика цене. При этом денежные средства, вырученные за проданное имущество, в течение дней после оплаты должны быть перечислены Заказчику за исключением суммы вознаграждения Исполнителя, составляющего % от суммы сделки.

8.6. При отказе стороны от исполнения настоящего договора последний считается расторгнутым через дней с момента получения другой стороной уведомления об отказе от договора, если в уведомлении не предусмотрен более поздний срок расторжения договора.

9. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

9.1. Во всем остальном, что не предусмотрено настоящим договором, стороны руководствуются действующим законодательством Российской Федерации.

9.2. Любые изменения и дополнения к настоящему договору действительны, при условии, если они совершены в письменной форме и подписаны надлежаще уполномоченными на то представителями сторон.

9.3. Все уведомления и сообщения должны направляться в письменной форме. Сообщения будут считаться направленными надлежащим образом, если они посланы заказным письмом, по телеграфу, телетайпу, телексу, телефаксу или доставлены лично по почтовым адресам сторон с получением под расписку соответствующими должностными лицами.

9.4. Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания сторонами.

9.5. Настоящий договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из сторон.

10. ЮРИДИЧЕСКИЕ АДРЕСА И БАНКОВСКИЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН

ЗаказчикЮр. адрес:Почтовый адрес:ИНН:КПП:Банк:Рас./счёт:Корр./счёт:БИК:

ИсполнительЮр. адрес:Почтовый адрес:ИНН:КПП:Банк:Рас./счёт:Корр./счёт:БИК:

11. ПОДПИСИ СТОРОН

Заказчик _________________

Исполнитель _________________

Как учесть возмещаемые расходы в бухгалтерском и налоговом учете

Нередко организации указывают в договорах отдельные виды расходов, которые возмещаются контрагентами, а потом не знают, как их учесть. Можно ли отражать такие суммы сначала в расходах, а потом в доходах или можно не делать ни того ни другого? Давайте посмотрим, как делать правильно.

Возмещаемые расходы по договору комиссии

Возмещаемые расходы посредника прямо отделены в ГК РФ от цены договора <1>. Поэтому если, например, по договору комиссии комитент возмещает комиссионеру расходы, связанные с выполнением договора, то эти деньги комиссионер не учитывает для целей налогообложения прибыли ни в составе расходов, ни в составе доходов <2>. В обоснование своих расходов комиссионер обязан представить комитенту отчет с приложением подтверждающих такие расходы документов <3>. Для комитента же это обычный расход, который, естественно, должен быть подтвержден документально: отчетом комиссионера и первичными документами <4>.

В бухгалтерском учете возмещение расходов комиссионер отражает как средства в расчетах с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» <5>. То есть так же, как и в налоговом учете, ни доходов, ни расходов у комиссионера не будет <6>. Комитент же отражает расходы, возмещаемые комиссионеру, в обычном порядке, как если бы он произвел их сам <7>.

<1> Статьи 990, 1001 ГК РФ.
<2> Пункт 9 ст. 270, пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ.
<3> Статья 999 ГК РФ.
<4> Пункт 1 ст. 252 НК РФ.
<5> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
<6> Пункт 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н; п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
<7> Пункты 4, 5, 11 ПБУ 10/99.

Возмещаемые расходы по другим договорам

Ситуация 1. Арендатор возмещает арендодателю стоимость коммунальных услуг

Для арендодателя стоимость коммунальных услуг, потребленных арендатором, учитывается в составе:

(или) материальных расходов, если предоставление недвижимости в аренду для арендодателя — основная деятельность <8>;

(или) внереализационных расходов в ином случае <9>.

Точно так же деньги, полученные от арендатора, учитываются в доходах либо как выручка, либо как внереализационные доходы <10>.

Арендатор учитывает эти коммунальные платежи чаще всего как материальные расходы <8>. Обычно такие расходы относят к косвенным <11>, что желательно отразить в учетной политике <12>.

Внимание!Минфин России считает, что арендодатель не вправе начислять НДС и выставлять счет-фактуру на потребленные арендатором коммунальные услуги, а арендатор не вправе принять налог к вычету <13>. Однако ВАС РФ признал правомерность выставления арендодателем счетов-фактур по таким услугам, а арендатором — принятие НДС к вычету <14>.

Ситуация 2. Возмещение субподрядчиком расходов генподрядчика

В договоре строительного подряда указывается обязанность субподрядчика возместить расходы генподрядчика, связанные, например, с предоставлением строительной документации, охраной <15>. Обычно плату за такие услуги устанавливают в процентах от стоимости работ, выполненных субподрядчиком <16>. В этом случае генподрядчик отражает доход на дату подписания субподрядчиком акта об оказании услуг (выполнении работ) <17>. Субподрядчик на эту же дату учитывает расходы <18>.

Ситуация 3. Возмещение страховой компанией стоимости ремонта застрахованного автомобиля

Если автомобиль застрахован по каско, то страховая компания либо возмещает причиненный вашему автомобилю ущерб, либо организовывает и оплачивает его ремонт.

Выплаченную страховщиком сумму возмещения ущерба вы учитываете как внереализационный доход <19> на дату признания страховой компанией суммы возмещения ущерба <20>.

Такой датой может быть и дата поступления денег на ваш счет, и дата получения уведомления от страховой компании о согласии выплатить деньги. Стоимость организованного вами ремонта автомобиля учитывается в составе расходов, связанных с производством и реализацией <21>.

Если же страховая компания сама занимается ремонтом аварийного автомобиля и оплачивает его, то лучше вообще не отражать в учете ни доходы в виде страхового возмещения, ни расходы на ремонт <22>.

Примечание

Если автомобиль восстановлению не подлежит, то внереализационным расходом будет являться его остаточная стоимость.

Ситуация 4. Возмещение заказчиком издержек исполнителя (подрядчика)

Сумму затрат исполнителя (подрядчика) на приобретение материалов заказчик отдельно не возмещает, а учитывает в цене работы <23>. Поэтому даже если ваш заказчик оплачивает стоимость материалов, то эти суммы вы отражаете в составе выручки вместе со стоимостью работ (услуг) <24>. Такие доходы учитываются в налоговом учете на дату подписания акта об оказании услуг (выполнении работ) <25>.

Заказчик в свою очередь включает в расходы всю цену работ (услуг), не выделяя стоимость материалов отдельно.

Пример. Учет доходов и расходов заказчиком и подрядчиком

Условие

Согласно договору стоимость работ, выполняемых подрядчиком, составляет 10 000 руб., стоимость материалов — 5000 руб. Между заказчиком и подрядчиком 5 июня подписан акт передачи результатов выполненных работ, стоимость работ заказчик оплатил 10 июня, а стоимость материалов возместил 10 июля.

Решение

5 июня подрядчик отразит и в бухгалтерском, и в налоговом учете доход в размере 15 000 руб. (10 000 руб. + 5000 руб.). На эту же дату заказчик отразит стоимость работы и материалов в расходах в единой сумме — 15 000 руб.

Нередко заказчик компенсирует исполнителю командировочные расходы его работников. Контролирующие органы настаивают, что учитывать в расходах суммы выплаченных командировочных может лишь организация, с которой у работников заключены трудовые договоры <26>. И хотя суды против такого подхода <27>, во избежание споров лучше в договоре указывать стоимость услуг или работ с учетом всех расходов исполнителя, не выделяя командировочные расходы его работников.

<8> Подпункт 5 п. 1 ст. 254 НК РФ.
<9> Статья 265 НК РФ.
<10> Пункт 1 ст. 249, п. 4 ст. 250 НК РФ; п. 4 Письма МНС России от 26.05.2004 N 02-1-16/36; Письмо УФНС России по г. Москве от 26.06.2006 N 20-12/56637.
<11> Пункт 1 ст. 318 НК РФ.
<12> Статья 313 НК РФ.
<13> Письма Минфина России от 14.05.2008 N 03-03-06/2/51, от 03.03.2006 N 03-04-15/52.
<14> Постановления Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12664/08, от 10.03.2009 N 6219/08.
<15> Пункты 2, 3 ст. 747 ГК РФ.
<16> Статьи 706, 740 ГК РФ; п. 33 Положения о взаимоотношениях организаций — генеральных подрядчиков с субподрядными организациями, утв. Постановлением Госстроя СССР N 132, Госплана СССР N 109 от 03.07.1987.
<17> Пункт 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст.

Возмещение транспортных расходов в договоре

271 НК РФ.
<18> Статья 272 НК РФ; Письмо УФНС России по г. Москве от 09.02.2005 N 20-12/8157.
<19> Пункт 3 ст. 250 НК РФ; Письмо Минфина России от 29.03.2007 N 03-03-06/1/185.
<20> Пункт 1 ст. 271 НК РФ.
<21> Подпункт 2 п. 1 ст. 253 НК РФ.
<22> Письмо ФНС России от 18.03.2005 N 02-3-10/38.
<23> Пункт 1 ст. 424, п. 2 ст. 709, ст. 783 ГК РФ.
<24> Пункт 2 ст. 249 НК РФ.
<25> Пункты 1, 3 ст. 271 НК РФ.
<26> Письмо Минфина России от 16.10.2007 N 03-03-06/1/723; ст. ст. 166 — 168 ТК РФ.
<27> Постановления СЗО от 01.10.2007 N А05-5368/2006-26; ФАС УО от 19.01.2009 N Ф09-10311/08-С3.

Бухгалтерский учет возмещаемых расходов

В бухгалтерском учете, так же как и в налоговом, тот, кому компенсируют расходы, отражает их и в расходах, и в доходах <28>. А тот, кто компенсирует, учитывает их как свои собственные либо в составе расходов по обычным видам деятельности, либо в составе прочих расходов <29>.

Пример. Учет возмещаемых расходов

Условие

Арендатор в соответствии с договором аренды цеха компенсирует часть коммунальных платежей. После получения 15 июля от коммунальных служб счета и счета-фактуры на сумму 41 300 руб., в том числе НДС — 6300 руб., арендодатель (аренда — его основной вид деятельности) выставил счет на долю коммунальных платежей арендатора в размере 11 800 руб., в том числе НДС — 1800 руб. Арендная плата составляет 35 400 руб., в том числе НДС — 5400 руб. Арендную плату и сумму компенсации коммунальных платежей арендатор перечислил 20 июля.

Решение

У арендодателя в учете будут сделаны следующие проводки.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма
На дату получения счета от коммунальных служб (15 июля)
Отражены затраты на коммунальные услуги (41 300 руб. — 6300 руб.)	20 «Основное производство»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	35 000
Отражен НДС по коммунальным услугам	19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	6 300
Оплачены коммунальные услуги	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	51 «Расчетные счета»	41 300
Принят к вычету НДС по коммунальным услугам	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»	19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	6 300
Начислена арендная плата (35 400 руб. — 5400 руб.)	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по аренде»	90-1 «Выручка»	30 000
Отражен НДС с суммы арендной платы	90-3 «НДС»	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»	5 400
Предъявлена арендатору стоимость потребленных им коммунальных услуг	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по аренде»	90-1 «Выручка»	11 800
Начислен НДС на стоимость потребленных арендатором коммунальных услуг	90-3 «НДС»	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»	1 800
На дату оплаты (20 июля)
Получена от арендатора арендная плата и оплата потребленных им коммунальных услуг (35 400 руб. + 11 800 руб.)	51 «Расчетные счета»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по аренде»	47 200

Для арендатора схема корреспонденции счетов будет выглядеть так.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма
На дату получения счета от арендодателя (15 июля)
Отражены расходы по аренде (35 400 руб. — 5400 руб.)	20 «Основное производство»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по аренде»	30 000
Отражены затраты на коммунальные услуги, оплачиваемые арендодателю (11 800 руб. — 1800 руб.)	20 «Основное производство»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по аренде»	10 000
В зависимости от особенностей учета аренды и коммунальных платежей можно использовать счет 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы»
Отражен НДС по арендной плате	19 «НДС по приобретенным ценностям»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по аренде»	5 400
Предъявлен к вычету НДС по аренде	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»	19 «НДС по приобретенным ценностям»	5 400
Отражен НДС по коммунальным услугам	19 «НДС по приобретенным ценностям»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по аренде»	1 800
Предъявлен к вычету НДС по коммунальным услугам	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»	19 «НДС по приобретенным ценностям»	1 800
На дату оплаты (20 июля)
Перечислена арендная плата и оплата коммунальных услуг арендодателю	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по аренде»	51 «Расчетные счета»	47 200

* * *

Как видим, если контрагент возмещает вам какие-либо затраты, то чаще всего они были для вас обычным расходом, а сумма возмещения — ваш доход. Единственным исключением является возмещение затрат, произведенных вами как комиссионером.

<28> Пункты 2 — 5 ПБУ 9/99; п. п. 2 — 5 ПБУ 10/99.
<29> Пункты 4, 5, 11 ПБУ 10/99.

Л.К.Давыдова

Экономист

«Бухгалтерский учет», N 8, 2002

УЧЕТ КОМПЕНСАЦИОННЫХ ВЫПЛАТ

Термин «компенсация» достаточно часто используется в различных ситуациях. В статье будет рассмотрена компенсация как разновидность поступлений от внешних контрагентов: возмещение телефонных переговоров, возмещение гарантийного ремонта, возмещение транспортных расходов, страховые компенсации, в частности, вопросы правомерности признания таких сумм доходом организации и отнесения компенсации к разновидности выручки от реализации (доходов от обычных видов деятельности).

Для целей бухгалтерского учета понятие и признание доходов определено в ПБУ 9/99 «Доходы организации»: «Доходами организации признается увеличение экономических выгод (выделено автором) в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)». Как видим, в основе данного определения по сути лежит принцип приращения капитала.

В бухгалтерском учете доход признается при соблюдении следующих условий:

организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Из этого следует, что, если хотя бы одно из названных условий не соблюдено, компенсационные выплаты не могут быть признаны доходом.

В прикладном значении компенсация — это возврат (возмещение) суммы, равной уже имеющим место расходам (потерям), например возмещение телефонных переговоров арендаторами, в ряде случаев — возмещение транспортных расходов покупателями поставщикам, которые понесли расходы при доставке продукции (товаров).

Поскольку такие расходы компенсируются (возмещаются) в той же сумме, увеличения экономических выгод организации не происходит, следовательно, в данном случае компенсация не может быть признана выручкой, так как не соблюдается как минимум одно из названных условий.

Однако на практике дело обстоит сложнее.

Пример. Организация сдает помещение в аренду. Этот вид деятельности носит основной характер. Согласно условиям договора аренды арендаторы имеют право использовать для своих производственных нужд телефоны, которые зарегистрированы на арендодателя. Переводить телефоны на арендаторов нет смысла, так как договор заключен на короткий срок.

В нашем случае арендодатель оплачивает все расходы на предоставление услуг телефонной связи на основе полученных от телефонного узла квитанций, а затем на часть расходов, произведенных арендатором, предъявляет счет арендатору для получения компенсации.

Однако не существует единого мнения о поступающих таким образом суммах. Некоторые организации отражают такие поступления как выручку от реализации (счет 90 «Продажи»), а другие — как взаиморасчеты (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), мотивируя это тем, что услуги оказаны телефонным узлом, а арендатор выступает только посредником в расчетах и не преследует цели получения и увеличения экономической выгоды.

Нет единой позиции по таким вопросам и у налоговых органов.

В ряде случаев отражение компенсационных расходов через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» рассматривается как занижение налогооблагаемой базы (по налогу на пользователей автодорог) и влечет за собой применение штрафных санкций.

Пример. Покупатель возмещает затраты поставщика по доставке готовой продукции.

Договор на возмещение транспортных расходов

При этом расходы (оплата сторонним транспортным организациям) по доставке производятся поставщиком, а компенсируются покупателем при установлении в договоре отгрузки на условиях франко — станция (порт, пристань) отправления.

Позиция налоговых органов по данному вопросу отражена в Письме ГНИ по г. Москве от 06.09.1994 N 11-12/11526 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и налогообложении хозяйственных операций, связанных с возмещением покупателями затрат поставщиков по доставке готовой продукции». Поставщикам рекомендовано отражать услуги по доставке продукции, оказанные транспортной организацией, на счете 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетами расчетов. А при поступлении сумм от покупателей по компенсации транспортных расходов закрывать данную хозяйственную операцию: дебет счета 51 «Расчетные счета», кредит счета 45 «Товары отгруженные», минуя тем самым счета реализации.

Приведенный вариант отражения в учете лишь подтверждает мнение о том, что объективно существуют операции по возмещению, когда поступающие суммы нельзя рассматривать как выручку от реализации.

Пример. Фирма занимается продажей импортных машин, которые поступают от иностранного поставщика. В контракте с предприятием — изготовителем, находящимся за границей, предусмотрено, что в случае поломки машины в первый год ее эксплуатации фирма как официальный дилер обязана провести гарантийный ремонт, а иностранный поставщик возмещает данные затраты как произошедшие по его вине.

При наступлении такого случая фирма — дилер производит для покупателей бесплатный гарантийный ремонт, расходы по которому обособленно отражаются в составе затрат как непроизводительные потери, а затем данные затраты выставляются в качестве претензионных санкций поставщику. Рассмотрев претензионное письмо, поставщик выставляет кредит — ноту с согласием на возмещение предъявленных претензионных санкций. На этом основании производится уменьшение кредиторской задолженности иностранному поставщику на сумму предъявленных к возмещению затрат по гарантийному ремонту. Эти данные фиксируются в паспорте сделки, контролируемой банком. Каких-либо дополнительных сумм в виде прибыли в этих хозяйственных операциях не возникает.

Если исходить из того, что такая компенсация не может рассматриваться как выручка от реализации, а носит претензионный характер, в бухгалтерском учете такие хозяйственные операции могут быть отражены следующим образом:

Д-т сч. 20 «Основное производство», субсч. «Гарантийный ремонт»,

К-т счетов затрат по гарантийному ремонту

на сумму произведенного гарантийного ремонта за отчетный период;

Д-т сч. 76-2 «Расчеты по претензиям»,

К-т сч. 20 «Основное производство»

на сумму выставленной претензии, которая соответствует произведенным затратам;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

К-т сч. 76-2 «Расчеты по претензиям»

на сумму возмещения затрат по гарантийному ремонту за счет уменьшения кредиторской задолженности, с которыми иностранный поставщик согласен и подтверждает это кредит — нотами.

Во всех трех бухгалтерских записях отражается сумма, равная произведенным затратам по гарантийному ремонту.

Такой порядок отражения операций в учете объясняется следующими причинами.

В данном случае не происходит увеличения активов или уменьшения обязательств, так как реального поступления денежных средств и увеличения источников нет, поэтому соответствующие поступления не могут признаваться доходами. Наоборот, за то время, что производится гарантийный ремонт, фирма могла бы отремонтировать по своим расценкам другие машины и получить не только возмещение затрат, но и прибыль, т.е. налицо непроизводительные простои и, следовательно, убытки.

Проводимые хозяйственные операции под понятие реализации, на наш взгляд, не подпадают, так как право собственности на результат услуг по гарантийному ремонту переходит к покупателю автотранспортного средства, а возмещает произведенные затраты по гарантийному ремонту иностранный поставщик, т.е. лицо, к которому не переходит право собственности на результат выполненных работ по гарантийному ремонту.

Данные операции следует рассматривать как подлежащие возмещению непроизводительные расходы (как и брак в производстве), возникшие по вине поставщика.

Однако следует отметить, что рассмотренные компенсации нормативными актами отдельно не регламентируются, поэтому можно делать только косвенные выводы о правомерности предложенного порядка отражения подобных операций.

Подписано в печать Г.Н.Суханова

29.03.2002 Аудитор

—————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— ——

(C) Fin-Buh.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.

______________________________________ (наименование или Ф.И.О. покупателя) адрес: _______________________________ от ___________________________________ (наименование или Ф.И.О. продавца) адрес: ______________________________, телефон: __________, факс: __________, адрес эл. почты: _____________________

ТРЕБОВАНИЕ (ПРЕТЕНЗИЯ) о возмещении транспортных расходов по договору поставки

«__»___________ ____ г. между _________________________________________ (наименование или Ф.И.О. продавца) и ____________________________________________________ был заключен Договор (наименование или Ф.И.О. покупателя) поставки ____________________________ N _____. _________________________________, в соответствии со ст. ___ указанного (наименование или Ф.И.О. продавца) Договора, обязался поставить ____________________________________ следующий (наименование или Ф.И.О. покупателя) товар: _________________________________ на сумму _____ (__________) рублей в следующие сроки: _____________________. «__»___________ ____ г. товар был поставлен, что подтверждается _______ ________________________________________. Вместе с тем не урегулирован вопрос с оплатой _________________________ (наименование или Ф.И.О. ___________ доставки товаров. покупателя) Транспортные расходы не включены в цену Договора поставки N ________ от «__»___________ ____ г. Вместе с тем расходы на доставку несет _______________________________, (наименование или Ф.И.О. покупателя) что подтверждается _______________________________________________________. Доставка товаров осуществлена ___________________________________ путем (наименование или Ф.И.О. продавца) отгрузки их транспортом, предусмотренным указанным Договором, а именно: _________________________, и на определенных в указанном Договоре условиях.

Транспортные расходы составили _____ (__________) рублей, что подтверждается ______________________________.

Статьей _____ Договора поставки N _____ предусмотрен претензионный порядок урегулирования споров; срок для ответа на претензию _____ календарных дней со дня ее получения.

На основании изложенного в соответствии со ст. _____ Договора поставки __________ N _____ от «__»___________ ____ г., ст. 510 Гражданского кодекса Российской Федерации просьба в срок до «__»___________ ____ г. возместить транспортные расходы по Договору поставки __________ N _____ от «__»___________ ____ г.

Соглашение о возмещении расходов

на сумму _____ (__________) рублей в следующем порядке: _________________________.

Приложения:

1. Копия Договора поставки N _____ от «__»___________ ____ г.

2. Копия документа о поставке N _____ от «__»___________ ____ г.

3. Документы, подтверждающие обязанность покупателя возместить транспортные расходы.

4. Документы, подтверждающие расходы поставщика на доставку товара.

5. Расчет суммы претензии.

6. Иные документы, на которых заявитель основывает свои требования.

«__»___________ ____ г. _______________________ (подпись)