Вклад в уставный капитал

  1. Внесение неденежных вкладов в уставный капитал
  2. Оценка имущественных взносов в уставный капитал
  3. Выбор независимого оценщика
  4. Порядок оценки и имущества, вносимого в уставный капитал

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью может складываться как из денежных, так и имущественных взносов учредителей (закон об ООО №14-ФЗ ст.15 п.1). Во втором случае стоимость переданных участником активов должна быть выражена в денежной форме. Как правильно оценить имущество, вносимое в уставный капитал?

Внесение неденежных вкладов в уставный капитал

Согласно гражданскому законодательству минимальный капитал ООО, а на сегодняшний день он составляет 10000 рублей, должен быть внесен учредителями исключительно деньгами (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ). Все, что свыше этой суммы, участники вправе дополнять имуществом: недвижимостью, транспортом, оборудованием, оргтехникой, товаром, ценными бумагами и т.д. Какое имущество не может быть принято в качестве взноса в уставный фонд, регламентируется Уставом общества.

Существуют и законодательные ограничения на оплату долей в уставном капитале отдельными видами имущественных прав, а именно:

  • правом бессрочного пользования землями;
  • правом аренды участка, относящемуся к лесному фонду;
  • арендным правом на государственную и муниципальную землю резидента особой экономической зоны;
  • правом пользования имуществом, переданного ИП, предприятию малого и среднего бизнеса.

Важный совет предпринимателям: не тратьте своё время, даже на простые рутинные задачи, которые можно делегировать. Перекладывайте их на фрилансеров «Исполню.ру». Гарантия качественной работы в срок или возврат средств. Цены даже на разработку сайтов начинаются от 500 рублей.

Внося в уставный капитал свое имущество, участники передают обществу и право собственности на него.

Как внести в уставной капитал ООО имущество

Исключение – случаи, когда в акте приема на баланс есть указание на передачу вещей во временное владение и пользование на конкретный срок. При выходе учредителя из ООО его имущество продолжает оставаться в организации до даты, зафиксированного в акте. Действующий участник с единогласного разрешения общего собрания может изъять свой неденежный вклад, своевременно компенсировав фирме затраты, связанные с приобретением и использованием аналогичного имущества до окончания установленного срока.

Оценка имущественных взносов в уставный капитал

Все неденежные взносы и при создании общества, и при увеличении уставного капитала должны быть оценены в стоимостном выражении. До осени 2014 года по имуществу, вносимому в оплату доли, номинальной стоимостью не более 20000 рублей сами учредители могли установить денежный эквивалент ценности и зафиксировать его протоколом.

С 1 сентября любые имущественные вклады подлежат независимой оценке. Порядок, как оценить имущество, вносимое в уставный капитал, регулируется законом об оценочной деятельности (№135-ФЗ от 29.07.1998 г.).

Согласно 135-ФЗ стоимость вещественного вклада, включаемого в уставный капитал фирмы, производят независимые оценщики на основе рыночной ситуации. Они устанавливают вероятную цену, за которую собственник мог бы продать оцениваемый объект на открытом рынке в результате обычной сделки купли-продажи.

Это нововведение, по мнению экспертов, усложняет процесс формирования уставного капитала для многих организаций и делает имущественные взносы невыгодными. В небольших ООО учредители зачастую вносят свои доли вещами типа офисной мебели, ноутбука или МФУ, при этом оценке подлежит каждый объект, а бремя оплаты услуги ложится на владельца имущества. Срок составления отчета об оценке составляет в среднем от 2 дней до недели. Большинство оценщиков не требует предъявления самого объекта для экспертизы, а довольствуются документами и фотографиями.

Что будет организации, если она проигнорирует требование о независимой оценке? Отсутствие оценочного акта делает ничтожными сделки по внесению имущества в уставный капитал, а также может стать основанием для признания недействительным сам Устав общества. Если стоимость имущественного вклада превышает пределы по антимонопольному законодательству, ФАС обязывает не только оценить его по реальной рыночной цене, но и согласовывать с ней такую операцию до начала сделки.

Выбор независимого оценщика

Ст. 3 закона №135-ФЗ под оценочной понимает профессиональную деятельность по установлению рыночной, кадастровой и иной стоимости объектов. Оценить имущество, вносимое в уставный капитал ООО, можно в специализированной компании или у частного оценщика, зарегистрированных в соответствующей саморегулируемой организации (СРО). Список всех действующих СРО оценщиков приведен на сайте Росреестра. Перед обращением к оценщику рекомендуется запросить у него правоустанавливающие документы и договор страхования ответственности.

Что касается выбора оценочных компаний, здесь чаще ориентируются на расценки. Стоимость услуг варьируется в зависимости от региона, известности фирмы, вида имущества: от 1000 рублей за ноутбук до 50000 и более за ценные бумаги. Для собственников может быть важна скорость предоставления отчета, готовность провести процедуру дистанционно. Деятельность оценщиков не ограничена территориально, поэтому можно воспользоваться услугами компании из любого региона РФ.

В ст. 16 ФЗ №135 установлены ограничения на выбор оценщиков с точки зрения конфликта интересов. Частный оценщик или компания ни коим образом не должны быть причастными к заказчику и его имуществу:

  • не состоять в родственных связях;
  • не быть партнерами по бизнесу и не иметь отношений «работодатель – работник»;
  • не являться кредитором или должником клиента;
  • не иметь прав и имущественных интересов в отношении объектов оценки.

Оценщик несет ответственность за завышение стоимости неденежного взноса, переданного учредителем в ООО. Если в трехлетний срок с момента оплаты/увеличения уставного капитала за счет оцененного имущества у участников возникнет субсидиарная ответственность по обязательствам общества, оценщик также привлекается к ней солидарно в пределах допущенного завышения.

Убытки, причиненные оценщиком, компенсируются за счет:

  • имущества оценщика-физического лица;
  • средств оценочной компании;
  • возмещения по договору страхования ответственности в пределах страховой суммы;
  • компенсационного фонда СРО в пределах 5 млн. рублей за один страховой случай.

Порядок оценки и имущества, вносимого в уставный капитал

Для общества, планирующего формировать /увеличивать уставный фонд за счет вещественных вкладов, алгоритм действия выглядит следующим образом:

  1. Владельцы вносимого в УК имущества выбирают оценочную компанию и заключают с ним договор в простой письменной форме. В документе указывается объект, способ его оценки, ФИО конкретного оценщика, СРО, в которой он зарегистрирован и другие сведения согласно ст. 10 закона 135-ФЗ.
  2. Заказчик предоставляет оценщику необходимую информацию, документы, обеспечивает доступ к объекту оценки.
  3. Полученный акт об оценке имущественного взноса утверждается общим собранием участников ООО в срок до 6 месяцев с момента составления отчета, пока он считается действительным. Но не позднее 4 месяцев с даты регистрации юрлица. В протоколе указывается объект, передаваемый в уплату доли УК (наименование и идентифицирующие признаки), его стоимость в денежном выражении, решение об установлении стоимости, принятое единогласно. Сумма, проставленная в протоколе, не может быть выше цены, определенной независимым оценщиком.
  4. Имущество передается в общество по акту приема-передачи, подписанного участником и генеральным директором ООО. Срок внесения долей в УК при создании юрлица определяется Уставом, но по законодательству он не может превышать 4 месяца.

Если за счет вещественного взноса происходит увеличение уставного капитала, отчет об оценке и передаточный акт прилагаются к документам, подаваемым в ФНС для регистрации в ЕГРЮЛ.

Комментарии

Создание капитала с нуля является трудной, но выполнимой задачей, которая под силу почти каждому нормальному человеку. Используя наши рекомндации, Вы сможете создать капитал приличных размеров и далее жить на проценты, стать финансово независимым человеком, путешествовать по миру и делать еще много приятных вещей, которые согревают душу, все зависит только от Вашей фантазии, ну и естественно от созданного Вами капитала. Данная формула получения дохода, является универсальной и рассчитана на долгие годы. Различные способы вложения собственных средств.

Также, есть несколько простых правил, придерживаясь которых Вы сможете стабильно приумножать собственный капитал из года в год:

1. Откройте в надежном банке депозит с правом пополнения. Надежность банка является решающим фактором. Депозит обязательно должен быть только с правом пополнения, но без права снятия.

Внесение в уставный капитал имущества

Это очень важный момент, который уберет ваш соблазн разрушить фундамент вашего капитала, и собрать некоторую сумму денег.

2. Откладывайте на данный счет минимум 10% своего ежемесячного дохода. Желательно конечно больше, но только если вам это не доставляет проблем. Также вы можете начать с 10% процентов и потом постепенно увеличивать часть сберегаемого дохода.

3. Нужно откладывать 50% с каждого вашего повышения заработной платы. Например, вы получали 1000$, и вдруг вас повысили в должности и вы стали получать 1200$. Таким образом, ваше повышение составило 200$ в месяц. Из этих двухсот долларов нужно сто откладывать на ваш сберегательный счет, а если есть возможность, и Вы не зависите от этих 200$ можете их полностью отложить.

Также не стоит упускать из виду такой вариант как инвестирование. Если у Вас нету денег для вложения средств в разного рода проекты, можно взять кредит в банке. После, деньги которые Вы получили начать вкладывать в высокодоходные проекты. Но здесь есть один жирный минус — необходимо ежемесячно платить проценты по кредиту.

капитал с нуля

Высокодоходными проектами могут быть акции, облигации, ПИФы, недвижимость. Но не стоит забывать, что данные виды инвестирования являются долгосрочными вложениями. Пока Вы получите доход пройдет несколько лет, но все же выгоднее чем с каждой зарплаты откладывать деньги на карту.

Таким образом, за годы у Вас вполне есть возможность создать себе капитал, который даст вам полную свободу. Вам не нужно будет больше работать. В данной системе Вы будете использовать систему сложных процентов, которая неоднократно приумножит ваши заработанные деньги в несколько раз.

Конечно, надо будет не мало потрудиться, но поверьте, игра стоит свеч.

Если, у вас получится создать дополнительные источники дохода и весь заработок направить на свой сберегательный счет, то вы можете добиться своей цели буквально за несколько лет.

——

Понравилась статья? Пожалуйста, поделитесь с друзьями. Спасибо 🙂

Основное средство — взнос в уставный капитал

(Бухучет, расчет НДС и налога на прибыль у общества и его участника при передаче в качестве вклада в уставный капитал основного средства)

В условиях экономических трудностей организация может оказаться в ситуации, когда полученные убытки приведут к ухудшению показателей отчетности. Один из способов вернуть компании прежнюю инвестиционную привлекательность — это увеличить уставный капитал за счет взносов участников. Причем внести они могут не только деньги, но и имущество, в частности основные средства. При этом их оценка, согласованная с другими участниками, как правило, отличается от остаточной стоимости. Кроме этого, у участника при передаче ОС возникает необходимость восстановить НДС, ранее принятый к вычету, что также вызывает некоторые вопросы. Рассмотрим, как отразить передачу и получение основных средств в качестве взноса участника — юридического лица как при увеличении уставного капитала уже существующего ООО, так и при создании нового ООО.

Документальное оформление передачи ОС

Передача основного средства оформляется актом о приеме-передаче основных средств по форме N ОС-1 или N ОС-1а (для зданий и сооружений), в котором должны быть указаны все необходимые для учета данные о передаваемом объекте: первоначальная и остаточная стоимость, амортизационная группа, дата ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, сумма начисленной амортизации и т.д. <1>. Причем поскольку получающей ОС стороне, кроме того, понадобятся данные налогового учета, то необходимо:

(или) дополнить акт о приеме-передаче нужными данными;

(или) передать получающей стороне копию регистра налогового учета по этому ОС.

Предупреди руководителя

Денежная оценка имущества, вносимого в уставный капитал, не может быть выше стоимости, определенной независимым оценщиком. Иначе впоследствии такая сделка может быть признана недействительной <2>. При этом независимая оценка обязательна, если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 20 000 руб. <3>.

Заметим, что участник должен закрыть инвентарную карточку на переданный объект ОС, а общество, получившее ОС, открыть у себя такую карточку по форме N ОС-6 <1>.

<1> Постановление Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.
<2> Пункт 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 30.05.2005 N 92.
<3> Пункт 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

НДС …у передающей стороны

Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не признается объектом налогообложения по НДС <4>. Поэтому, если ранее по этому ОС налог был принят к вычету, при передаче его нужно восстановить в сумме, пропорциональной остаточной стоимости по данным бухучета, без учета переоценки <5>. Для этого необходимо зарегистрировать в книге продаж счет-фактуру, на основании которого НДС был ранее принят к вычету, на сумму, которую вы восстанавливаете <6>.

Выставлять счет-фактуру при передаче ОС не нужно. Но не забудьте указать сумму восстановленного НДС в документе, которым оформляется передача имущества в уставный капитал, иначе получившая его сторона не сможет принять этот НДС к вычету <7>. Таким документом может быть акт приема-передачи по форме N ОС-1, дополненный графой "Восстановленная сумма НДС".

<4> Подпункт 4 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ.
<5> Пункт 3 ст. 170 НК РФ.
<6> Пункт 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее — Правила).
<7> Подпункт 1 п. 3 ст. 170 НК РФ.

…у получающей стороны

Если организация, получившая основное средство, является плательщиком НДС и планирует применять полученный объект в операциях, облагаемых НДС, то сумму НДС она может принять к вычету после принятия ОС к учету <8>. В этом случае она зарегистрирует в книге покупок акт о приеме-передаче с указанной в нем суммой восстановленного налога <9>.

<8> Пункт 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ.
<9> Пункт 8 Правил.

Учет для целей налогообложения прибыли …у передающей стороны

При передаче имущества в уставный капитал никаких доходов не возникает <10>. В то же время стоимость переданного объекта основных средств, так же как и сумма восстановленного НДС, не учитывается в составе расходов <11>.

Отметим, что если при вводе в эксплуатацию этого объекта основных средств вы применяли к нему амортизационную премию, то восстанавливать ее при выбытии основного средства не нужно <12>.

Стоимость доли в уставном капитале, в счет оплаты которой передается объект ОС, признается равной его остаточной стоимости по данным налогового учета на дату перехода права собственности <10>.

Увеличение уставного капитала путем взноса имуществом: отражение в учете

Об этом следует помнить на случай, если вам придется продавать эту долю или выходить из состава участников.

<10> Пункт 1 ст. 277 НК РФ.
<11> Подпункт 1 п. 3 ст. 170, п. 3 ст. 270 НК РФ; Письмо УФНС России по г. Москве от 05.07.2006 N 19-11/058862.
<12> Письмо Минфина России от 20.03.2009 N 03-03-06/1/169.

…у получающей стороны

Стоимость ОС и НДС, подлежащий вычету, не учитываются в составе доходов <13>.

Первоначальная стоимость полученного объекта признается равной его остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности. Кроме этого, стоимость может быть увеличена на дополнительные расходы передающей стороны при условии, что эти расходы определены в качестве вклада в уставный капитал <14>. Поэтому вам необходимо получить от участника документы, подтверждающие стоимость вносимого объекта основных средств. Как мы уже сказали выше, это может быть акт по форме N ОС-1 или N ОС-1а, в котором отражена налоговая стоимость имущества.

Полученный объект ОС амортизируется для целей налогового учета. Причем при применении линейного метода начисления амортизации срок полезного использования ОС можно сократить на количество месяцев его использования предыдущим собственником. Однако по нему вы не вправе применить амортизационную премию, так как вы не несете никаких затрат на приобретение объекта <15>.

<13> Подпункты 3, 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ.
<14> Подпункт 2 п. 1 ст. 277 НК РФ.
<15> Письма Минфина России от 16.05.2006 N 03-03-04/1/452, от 17.04.2006 N 03-03-04/1/349.

Бухгалтерский учет

Рассмотрим на конкретном примере, какие записи должны быть сделаны в бухгалтерском учете участника и самого общества при передаче имущества в уставный капитал.

Пример бухгалтерского учета передачи в качестве вклада в уставный капитал объекта основных средств

Условие

Участники ООО приняли решение увеличить уставный капитал общества. При этом один из них передает в качестве взноса объект основных средств. В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость этого объекта составляет 800 000 руб., сумма начисленной амортизации — 300 000 руб. Входной НДС по этому объекту в сумме 144 000 руб. был ранее принят к вычету. Согласованная участниками общества и подтвержденная независимым оценщиком стоимость переданного объекта — 600 000 руб. Она не включает сумму НДС, восстановленного при передаче ОС.

Решение

В бухучете передающей стороны будут сделаны следующие записи.

Содержание операции Дт Кт Сумма
На дату передачи объекта основных средств в качестве вклада
в уставный капитал
Списана первоначальная
стоимость выбывающего объекта
ОС
01 "Основные
средства",
субсчет
"Выбытие
основных
средств"
01 "Основные
средства",
субсчет
"Основные
средства в
эксплуатации"
800 000
Списана сумма начисленной
амортизации
02
"Амортизация
основных
средств"
01 "Основные
средства",
субсчет
"Выбытие
основных
средств"
300 000
Списана остаточная стоимость ОС
<16>
(800 000 руб. — 300 000 руб.)
76 "Расчеты с
разными
дебиторами и
кредиторами"
01 "Основные
средства",
субсчет
"Выбытие
основных
средств"
500 000
Восстановлена сумма НДС по
передаваемому ОС в части,
пропорциональной остаточной
стоимости
(144 000 руб. x 500 000 руб. /
800 000 руб.)
19 "Налог на
добавленную
стоимость"
68 "Расчеты с
бюджетом",
субсчет
"Расчеты по
НДС"
90 000
Восстановленная сумма НДС
отнесена на увеличение
первоначальной стоимости
финансового вложения <17>
58 "Финансовые
вложения",
субсчет 1 "Паи
и акции"
19 "Налог на
добавленную
стоимость"
90 000
На дату государственной регистрации изменений, внесенных в учредительные
документы в связи с увеличением уставного капитала
Отражено увеличение
первоначальной стоимости
финансового вложения в виде
доли в уставном капитале другой
организации
58 "Финансовые
вложения",
субсчет 1 "Паи
и акции"
76 "Расчеты с
разными
дебиторами и
кредиторами"
500 000
Первоначальная стоимость финансового вложения определяется исходя из
остаточной стоимости объекта ОС, переданного в качестве вклада в уставный
капитал. При этом в бухгалтерском учете передающей стороны не возникает
ни доходов, ни расходов <18>.
Вместе с тем существует и альтернативный порядок учета, основанный на
том, что стоимость доли в уставном капитале, в счет оплаты которой
передан объект ОС, определяется по рыночной (справедливой) стоимости,
которая, как правило, равна стоимости, согласованной участниками <19>.
При таком подходе в бухгалтерском учете передающей стороны образуется
финансовый результат, который отражается проводкой:
(или) дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
кредит счета 91-1 "Прочие доходы", если остаточная стоимость ОС ниже
оценки, согласованной участниками;
(или) дебет счета 91-2 "Прочие расходы" кредит счета 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами", если остаточная стоимость ОС выше
оценки, согласованной участниками.
На сумму признанного в бухгалтерском учете дохода или расхода,
неучитываемого при исчислении налога на прибыль, нужно признать
постоянную разницу <20>. Постоянное налоговое обязательство или
постоянный налоговый актив по этой разнице рассчитывается путем умножения
дохода или расхода на ставку налога на прибыль

В налоговом учете у передающей стороны стоимость доли в уставном капитале равна 500 000 руб.

В бухгалтерском учете получающей ОС стороны будут сделаны следующие записи.

Содержание операции Дт Кт Сумма
На дату получения объекта основных средств в качестве вклада
в уставный капитал
Отражена стоимость объекта ОС,
полученного в качестве вклада в
уставный капитал
08-4
"Приобретение
объектов
основных
средств"
75-1 "Расчеты
по вкладам в
уставный
(складочный)
капитал"
600 000
Первоначальной стоимостью ОС, полученного в качестве вклада в уставный
капитал, признается его денежная оценка, согласованная участниками
организации <21>
Отражена сумма НДС,
восстановленная участником при
передаче объекта ОС <22>
19-1 "Налог на
добавленную
стоимость при
приобретении
основных
средств"
83 "Добавочный
капитал"
90 000
Сумма НДС, восстановленного при передаче ОС, указана в акте приема-
передачи по форме N ОС-1
На дату государственной регистрации изменений, внесенных в учредительные
документы в связи с увеличением уставного капитала
Отражено увеличение уставного
капитала
75-1 "Расчеты
по вкладам в
уставный
(складочный)
капитал"
80 "Уставный
капитал"
600 000
Объект принят к учету в состав
ОС
01 "Основные
средства"
08-4
"Приобретение
объектов
основных
средств"
600 000
Принята к вычету сумма НДС 68 "Расчеты с
бюджетом",
субсчет
"Расчеты по
НДС"
19-1 "Налог на
добавленную
стоимость при
приобретении
основных
средств"
90 000

В налоговом учете у получающей стороны стоимость ОС равна 500 000 руб.

Обращаем внимание на то, что восстановленный НДС по решению участников может передаваться в качестве вклада в уставный капитал. Тогда в учете это отражается проводкой по дебету счета 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" и кредиту счета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

* * *

Как видим, в бухгалтерском учете существует два варианта отражения передачи объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал. Тот из них, который вы будете применять, укажите в учетной политике.

<16> Пункт 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания).
<17> Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302.
<18> Пункт 85 Методических указаний; Письмо Минфина России от 07.12.2007 N 07-05-06/310.
<19> Пункт 14 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.
<20> Пункты 4, 7 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
<21> Пункт 9 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
<22> Письмо Минфина России от 30.10.2006 N 07-05-06/262.

Н.Г.Мишина

Налоговый консультант

Бухгалтерский и налоговый учет у передающей стороны

Вклад в уставный (складочный) капитал в виде имущества является финансовым вложением организации. Это установлено в п.3 ПБУ 19/02 (44). Предприятие может внести в качестве вклада в уставный капитал организации недвижимое имущество, оборудование, сырье и т.п. В бухгалтерском учете такая передача отражается как финансовое вложение, а у организации — как взнос в уставный капитал.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, которые предусматривают исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче. Стоимость активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых условиях организация обычно определяет стоимость аналогичных активов (п.14 ПБУ 19/02 (44)).

Денежная оценка имущества, вносимого в оплату вклада, производится по соглашению между учредителями. Это предусмотрено в п.6 ст.66 ГК РФ ч.I (1). В бухгалтерском учете предприятия вклад в уставный капитал организации отражается на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет «Паи и акции».

Разница между денежной оценкой имущества и его стоимостью по данным бухгалтерского учета — это доход (расход), связанный с участием в уставных капиталах других организаций. Такой доход учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе операционных доходов (п.7 ПБУ 9/99 (36)). А расход — в составе операционных расходов предприятия (п.11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99 (37)).

Для целей налогообложения передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не признается реализацией (пп.4 п.3 ст.39 НК РФ (2)). В связи, с чем налогом на добавленную стоимость такая передача не облагается (пп.1 п.2 ст.146 НК РФ (2)).

Сумма НДС, уплаченная при приобретении имущества, переданного впоследствии в качестве вклада в уставный капитал, учитывается в стоимости такого имущества (пп.4 п.2 ст.170 НК РФ (2)). Если НДС был включен в налоговый вычет, то сумма налога не восстанавливается.

В налоговом учете организации разница между стоимостью вносимого имущества и номинальной стоимостью приобретаемых акций не признается прибылью (убытком) организации (пп.2 п.1 ст.277 НК РФ (2)). Таким образом, в бухгалтерском учете при расчете прибыли учитывается разница между денежной оценкой вносимого имущества и его учетной стоимостью, а в налоговом учете нет.

Пример.

ОАО производит высокоточное оборудование с программным управлением. А обособленное подразделение специализируется на ремонте бытовой техники.

На общем собрании акционеров ОАО принято решение о реорганизации путем выделения из состава предприятия этого подразделения и создании на его основе ЗАО.

По решению акционеров ОАО в качестве вклада в уставный капитал ЗАО передает следующие объекты, приобретенные в 2004 г.:

  • здание, в котором располагается подразделение;
  • оборудование, необходимое для оказания услуг по ремонту бытовой техники.

На момент реорганизации первоначальная стоимость передаваемых объектов – 3 200 000 руб., сумма начисленной по ним амортизации — 100 000 руб. НДС, уплаченный при приобретении этих объектов, был включен в налоговый вычет. Денежная оценка вклада в уставный капитал выделяемой организации, согласованная акционерами, составила 3 800 000 рублей.

В бухгалтерском учете реорганизуемого предприятия вклад в уставный капитал выделяемого общества отражается следующими записями:

№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, руб.
Дебет Кредит
1 Учтена первоначальная стоимость переданных основных средств 01с/с «Выбытие» 01 3 200 00
2 Списана сумма амортизации переданных основных средств 02 01с/с «Выбытие» 100 000
3 Учтены передаваемые объекты в качестве вклада в уставный капитал выделяемой организации 58с/с «Паи» 01с/с «Выбытие» 3 658 000
4 Учтена сумма превышения оценки вклада над учетной стоимостью основных средств 58с/с «Паи» 91-1 142 000

Организация должна самостоятельно принимать решение о восстановлении суммы ранее зачтенного НДС. Если организация решит, что имущество было приобретено для инвестиционных целей, то «входной» НДС нужно восстановить и заплатить в бюджет. В учете это отражается записью по дебету 19 кредиту 68 субсчет «Расчеты по НДС» — восстановлен НДС по передаваемому в Уставный Капитал имуществу.

Восстановленный НДС должен увеличить стоимость фактических расходов по приобретению доли в уставном капитале. В бухгалтерском учете это следует отразить записью по дебету 91 субсчет «Прочие расходы» кредиту 19.

Обратите внимание: если сумма вклада в уставный капитал превышает 20 000 руб., то для его оценки понадобится независимый оценщик. Такое требование содержит Закон РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью», (8) и Закон РФ «Об акционерных обществах» (7). Таким образом, использовать эту схему с дорогостоящим имуществом сложнее, чем с основными средствами, которые дешевле 20 000 рублей. Но все же это возможно. Ведь и оценщиком основное средство может быть оценено выше, чем его остаточная стоимость в налоговом учете учредителя.

Конечно, главное налоговое ведомство России не обошло вниманием это упущение законодателей. Пунктом 5.3 Методических рекомендаций по налогу на прибыль, (48) определено, что стоимость вклада в уставный капитал «определяется по данным налогового учета у передающей стороны». Однако, на основании пп.2 п.1 ст.277 НК РФ, (2) такой вывод сделать нельзя.

Бухгалтерский и налоговый учет у получающей стороны.

Согласно п. 23, 28 Приказа Минфина РФ N 91н (46) основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. При поступлении вклада в уставный (складочный) капитал организации в виде основных средств производится запись по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета расчетов с учредителями. Получение вкладов в виде объектов основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, ценных бумаг отражается в бухучете записями: Дебет 08 (10, 58) Кредит 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Активы, полученные в счет вкладов в уставный капитал организации, оценивают по стоимости, согласованной учредителями организации, в которую включаются также фактические затраты на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования. По объектам основных средств это следует из п.п.9 и 12 ПБУ 6/01 (33), по ТМЦ — из п.п.8 и 11 ПБУ 5/01 (32).

Согласно пп.3 п.1 ст.251 НК РФ (2) не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы в виде имущества, которые получены в виде взносов в уставный капитал организации.

Ооо внесение имущества в уставный капитал

Необходимо отметить, что стоимость получаемого имущества может быть не равна стоимости долей. Обязанность по исчислению налога не возникает как в отношении стоимости полученного имущества, равной вкладу, так и в сумме превышения стоимости имущества над вкладом (эмиссионный доход). Последнее положение закреплено в пп.1 п.1 ст.277 НК РФ (2).

Вместе с тем остается вопрос об определении для целей налогообложения стоимости, полученного в качестве вклада в уставный капитал имущества. НК РФ (2) не содержит нормы, определяющей, по какой стоимости данное имущество следует учитывать в налоговом учета у получающей стороны.

В разд. 5.3 и 7.2.7 Методические рекомендации по налогу на прибыль (48) отражена трактовка этого вопроса налоговыми органами. Там сказано, что основные средства, полученные в виде вклада в уставный капитал организации, в целях налогообложения принимаются по остаточной стоимости, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны. Для налогового учета у получающей стороны эта стоимость должна быть подтверждена документально.

Для определения нормы амортизации объекта недвижимости, полученного в счет вклада в уставный капитал необходимо учесть норму п. 12 ст. 259 НК РФ (2), которая разрешает по приобретенным объектам основных средств определять норму амортизации с учетом срока эксплуатации у предыдущего собственника. Данное правило распространяется и на случаи, когда организация получает основные средства в качестве взноса в уставный капитал.

Что же касается исчисления налога на имущество, то согласно п.1 ст. 375 НК РФ (2) налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, — объектов основных средств, учитываемых на балансе организации (п.1 ст.374 НК РФ (2)). Имущество учитывается по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации на соответствующий год. Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

При отчуждении имущества, подлежащего государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом (п.2 ст.223 ГК РФ ч.I (1)). До момента регистрации собственником недвижимого имущества остается передающая сторона (организация).

Недвижимое имущество в соответствии со сроками внесения вклада в уставный капитал ООО (ст.16 Закон РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (8)) может быть передано обществу до даты государственной регистрации прав собственности на него.

Стоимость выбывающего объекта ОС в случае его передачи в уставный капитал другой организации подлежит списанию с бухгалтерского баланса продавца (п.29 ПБУ 6/01 (33)). На дату фактической передачи имущества составляется акт о приеме-передаче объекта ОС по форме № ОС-1, утвержденный Постановлением ГКС РФ № 7 (24), который является основанием для:

  • списания объекта ОС с учета — у организации;
  • начала учета затрат на приобретение объекта недвижимости в составе незавершенных капитальных вложений с отражением на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» — у общества.

При этом ООО вправе отнести подобные затраты к незавершенным капитальным вложениям, не дожидаясь оформления документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости (п.41 Приказ Минфина РФ № 34н (27)). Обязанность продавца по уплате налога на имущество прекращается с даты списания с его баланса (даты оформления акта ОС-1) объекта ОС.<