Протест векселей
Под вексельным протестом понимается официально удостоверенное требование платежа и его неполучение. Протест векселя в неплатеже, в неакцепте, в недатировании акцепта — нотариальные действия, имеющие целью обеспечить защиту интересов субъектов вексельного обязательства.
Протест векселя составляет обязательный элемент вексельного правоотношения, которое без него по общему правилу превращается в обычное обязательственное правоотношение, а его субъекты не могут реализовать преимущества векселя как ценной бумаги.
Вексель согласно ст. 143 и 815 Гражданского кодекса РФ — это ценная бумага, содержащая, по указанию ст. 1 и 75 Положения о переводном и простом векселе 1937 (1991) года, вексельную метку и простое и ничем не обусловленное обязательство (простой) или предложение векселедателя, адресованное им третьему лицу (переводной), об уплате векселедержателю определенной денежной суммы в определенное время и в определенном месте. Это строго формальный документ, являющийся ценной бумагой, поэтому отсутствие хотя бы одного из его реквизитов приводит к его недействительности.
Постановление от 24.06.1991 N 1451-1 «О применении векселя в хозяйственном обороте РСФСР» утратило силу в связи с принятием Федерального закона от 11.03.1997 N 48-ФЗ «О переводном и простом векселе». При оплате векселя должны соблюдаться определенные правила. Векселедатель, выдавая вексель, индоссант, передавая его, авалист, ставя свою подпись, обязуются произвести платеж только в том случае, если от этого откажется плательщик. Поэтому прежде чем предъявить какие-либо требования к указанным лицам, векселедержатель должен выяснить, как намерен вести себя плательщик, проведя проверку в две стадии.
Первая стадия заключается в том, что по наступления срока платежа векселедержатель должен обратиться к плательщику (трассату) с требованием указать его согласие или несогласие на платеж, т.е. акцептировать платеж, и указать дату его производства. При полном или частичном отказе от платежа либо его датирования необходима фиксация этого обстоятельства в акте, составленном в публичном порядке, т.е. в протесте, чтобы факт отказа не вызывал сомнения у обязанных субъектов вексельного обязательства.
Вторая стадия наступает в том случае, если плательщик, выдав акцепт и датировав его, уклоняется от платежа. Отказ от платежа должен быть зафиксирован в протесте, так как по векселю, не опротестованному в неплатеже, ответственность несет только акцептовавший его плательщик.
Таким образом, протест векселя есть публично-правовой акт, осуществляемый по законодательству РФ нотариусом, имеющим целью удостоверить юридически значимые для вексельного обязательства факты. Поэтому такой акт выносится лицом, выполняющим юрисдикционную функцию. Сам факт признания документа, предъявляемого для платежа или акцепта векселем, имеет процессуально-правовые последствия — право на предъявление иска против индоссантов, векселедержателя и других обязанных по векселю лиц.
Существуют следующие виды протеста:
— Протест векселя в неплатеже.
— Протест векселя в неакцепте.
— Протест векселя в недатировании акцепта.
Для переводных векселей сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления тридцатидневный срок течет с того дня, в который векселедержатель известил своего индоссанта о непреодолимой силе; это извещение может последовать и до истечения срока для предъявления векселя; для переводных векселей сроком во столько-то времени от предъявления тридцатидневный срок увеличивается на срок от предъявления, указанный в переводном векселе.
Протест векселя в неплатеже
Порядок предъявления нотариусом требования о неплатеже векселя сводиться к нижеследующим действиям. Нотариус в день принятия векселя к протесту предъявляет требование о платеже и акцепте плательщику (векселедержателю) лично или (и) письменно. Требование может пересылаться по почте, телеграфу, а также передаваться с использованием телефакса, компьютерных сетей и иных технических видов связи, обеспечивающих фиксирование данного требования. В ряде случаев, как показывает практика, некоторые нотариусы являются лично к плательщику (векселедержателю) и предъявляют требование о платеже в письменной произвольной форме. Ответ нотариусу может быть дан как устно, так и письменно. При этом плательщик (векселедержатель) может полностью или частично отказать в удовлетворении требования нотариуса, не дать на него ответа либо каким-то образом воспрепятствовать нотариусу при его личной явке к плательщику заявить данное требование.Правовое значение здесь имеет сам факт публичного прибытия нотариуса к векселедержателю (плательщику) с целью предъявить указанное требование. Убедившись в том, что требование остается без ответа или препятствуют его предъявить, нотариус должен это удостоверить в соответствующем акте протеста векселя как отказ в платеже.
Протест векселя в неакцепте
Под вексельным протестом понимается официально удостоверенное требование платежа и его неполучение. Протест векселя в неплатеже, в неакцепте, в недатировании акцепта — нотариальные действия, имеющие целью обеспечить защиту интересов субъектов вексельного обязательства.
Протест в неакцепте должен быть совершен в сроки, установленные для предъявления к акцепту. Если в случае, предусмотренном в первом абзаце статьи 24 Положения о переводном и простом векселе, первое предъявление имело место в последний день срока, то протест еще может быть совершен на следующий день.
Протест в неакцепте освобождает от предъявления к платежу и от протеста в неплатеже.
Протест векселя в недатировании акцепта
Под вексельным протестом понимается официально удостоверенное требование платежа и его неполучение. Протест векселя в неплатеже, в неакцепте, в недатировании акцепта — нотариальные действия, имеющие целью обеспечить защиту интересов субъектов вексельного обязательства.
Протест в недатировании акцепта должен быть совершен в сроки, установленные для предъявления к акцепту. Если в случае, предусмотренном в первом абзаце статьи 24 Положения о переводном и простом векселе, первое предъявление имело место в последний день срока, то протест еще может быть совершен на следующий день.
Литература. Федоров, Вексельное право, 1906, стр. 635-654.
Понятие о вексельной давности
.
Под именем вексельной давности следует понимать потерю права обращаться к суду с иском о содействии осуществлению требования по векселю, оставшемуся полностью или частью неоплаченным, за истечением установленного в законе времени, в продолжение которого такое обращение могло быть сделано. Таким образом, вексельная давность представляется видом исковой давности.
Этот взгляд на значение того срока, с истечением которого наш действующий закон освобождает от всякой ответственности по векселю лиц, ответственных по нему, не совпадает с точкою зрения на этот срок, выраженный в «Мотивах», приложенных к изданному в 1902 году Уставу о векселях . В этих «Мотивах» проводится мысль о резком отграничении понятия о сроке для предъявления иска по векселю от понятия об исковой давности. Эта точка зрения, которую имелось в виду провести в наше законодательство, объяснялась главным образом желанием устранить применение к векселям общих правил о давности. По мнению «Мотивов», на Западе, где в вексельных уставах правила о сроках для предъявления исков по векселям входят в состав главы о так называемой вексельной давности, возбуждаются постоянные сомнения, насколько к так называемой вексельной давности применимы постановления гражданских законов о давности. «Мотивы» надеялись устранить все эти сомнения: 1) исключением выражения «вексельная давность», 2) категорическим указанием на действие пропуска сроков для иска по векселям.
Однако устранить сомнения не удалось ни тем, ни другим путем.
Едва ли допустимо серьезно утверждать, что исключение выражения «вексельная давность» способно устранить возможность применения к сроку для предъявления иска по вексельному требованию постановлений о давности. Применимость норм обусловливается не наименованием, а содержанием. Когда будет признано, что данная норма по существу своему относится к исковой давности, то она войдет в систему права под этот отдел, если закон прямо не воспретит этого, как это и случилось в настоящем случае. Отсюда следует, например, что суд сам не возбуждает вопроса о пропуске срока (о давности), если стороны на нее не ссылались
В статьях Устава о векселях, которые посвящены настоящему вопросу, нельзя открыть того категорического разграничения понятий, какое хотелось бы видеть авторам «Мотивов». Закон говорит: «пропуск срока для предъявления иска к ответственным по векселю лицам сам собою освобождает от всякой ответственности по векселю тех из сих лиц, в отношении коих срок пропущен». Смысл приведенной статьи совершенно не содержит того решительного разграничения двух понятий, которое делало бы невозможным подведение правил о пропуске срока под исковую давность.
Действие вексельной давности может выразиться двояким образом: 1) в потере обязательством вексельной силы или 2) в потере обязательством всякой силы. В первом случае пропуск срока имеет своим последствием отнятие от права требования, принадлежащего векселедержателю, тех особенностей, которые свойственны только векселю, например право регресса, но потерявшее вексельную силу обязательство не теряет своей общегражданской силы и потому может быть осуществляемо, как общегражданское право требования, в течение общей гражданской давности. Во втором случае право требования, теряя вексельную силу, перестает быть и гражданским правом, т.е. оно превращается юридически в ничто. Этот второй прием следует признать более отвечающим характеру вексельного права.
Такое решение вопроса имелось в виду внести и в наш новый вексельный устав. Действительно ли оно нашло себе бесспорное в нем выражение? К сожалению, приходится признать, что редакция способна возбудить сомнения. Закон говорит, что пропуск срока освобождает «от всякой ответственности по векселю». Слово «всякой» весьма категорично, но значение его сразу ослабляется присоединением слова «по векселю». Ответственность по векселю, или вексельная ответственность, есть специальный вид гражданской ответственности: с отпадением ее остается открытым вопрос о гражданской ответственности. Тем не менее, вникая в дух нового устава, а не в редакцию, способную породить сомнения, следует признать, что пропуск срока для предъявления иска к ответственным по векселю лицам устраняет уже совершенно возможность предъявления к этим лицам иска, основанного на документе, имевшем значение векселя.
Но все же остается открытым еще вопрос: прекращается ли ответственность и по тому долговому отношению, которое лежало в основании выданного векселя? Допустим, покупатель товара выдал вексель вместо денег за полученные товары; продавец не предъявлял векселя в установленный срок; он потерял право после срока настаивать на уплате денежной суммы, выраженной в векселе; но лишен ли он возможности требовать эту же сумму как цену на основании договора купли- продажи, пока не истекла общая десятилетняя давность? Если допустить, что вексельное обязательство заменило собою обязательство покупателя (действие новации), тогда следовало бы признать, что для покупателя всякая ответственность прекращена с момента, когда векселедержатель-продавец пропустил срок для предъявления иска по векселю.
Но этого новирующего действия в законе нигде не дано. Поэтому следует признать, что за истечением вексельной давности и отпадением лиц, ответственных только по векселю, сохраняется ответственность по тому отношению, которое лежало в основе выданного векселя.
Гражданское законодательство относит вексель к ценным бумагам. Вексель содержит простое и ничем не обусловленное обещание векселедателя (простой вексель) или его предложение другому лицу (переводный вексель) уплатить указанную в нем сумму в обусловленный срок.
Положениями Женевской конвенции от 07.06.1930, устанавливающей Единообразный закон о переводном и простом векселе, закреплен публично-правовой порядок фиксации юридических фактов, имеющих значение для обращения векселя и осуществления прав по нему.
В Российской Федерации подтверждение определенных фактов в отношении векселя отнесено к компетенции нотариусов.
Протест векселя является досудебной процедурой удостоверения факта неисполнения должником вексельного обязательства. Это составленный в публичном порядке акт, удостоверяющий бесспорные, юридически значимые для вексельного обязательства факты, с которыми законодательство связывает определенные юридические последствия.
Прямыми должниками в вексельном обязательстве являются векселедатель в простом векселе и акцептант в векселе переводном. В силу статей 70, 78 Положения о переводном и простом векселе, введенного в действие Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341 (далее — Положение), требования к ним, а также к авалистам данных лиц (статья 32 Положения) могут быть предъявлены как в срок платежа, так и в течение всего срока вексельной давности (три года со дня срока платежа) безотносительно к наличию или отсутствию протеста. Основанием требований к прямым должникам является сам вексель, находящийся у кредитора.
Иные лица являются участниками регрессных вексельных обязательств, что означает наступление для них этих обязательств только при условии наличия протеста в неплатеже либо ином нарушении при обороте векселя со стороны прямых должников. Без такого протеста регрессные должники не обязаны по векселю, кроме случаев, когда иное предусмотрено в самом векселе (статья 46 Положения) либо прямо установлено Положением (например, абзац шестой статьи 44, абзац четвертый статьи 54).
В соответствии с пунктом 14 статьи 35 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате (далее — Основы) протест векселя представляет собой нотариальное действие.
Статьей 95 Основ предусмотрено три вида протеста: протест в неакцепте, протест в недатировании акцепта, протест в неплатеже.
По общему правилу протест векселя в неплатеже производится нотариусом по месту платежа, указанному в векселе, протесты векселя в неакцепте и недатировании акцепта — по месту нахождения плательщика.
Перед совершением нотариального действия с применением норм вексельного законодательства нотариус должен проверить предъявленный документ по формальным признакам и убедиться в том, что он содержит все необходимые реквизиты и является именно векселем. Для векселей, выданных российскими эмитентами, такие признаки установлены статьями 1, 75 Положения.
В частности, вексельное законодательство устанавливает только письменную форму векселя (на бумажном носителе), нотариус принимает для совершения протеста только подлинные векселя. Кроме того, нотариус проверяет легитимность законного держателя векселя или его представителя, а также устанавливает, является ли надлежащим место предъявления векселя для совершения протеста.
Кроме того нотариус производит проверку срока для предъявления векселя к протесту. Сроки совершения протестов определяются нотариусом в соответствии с нормами Положения.
Совершение протеста в неакцепте производится в сроки, установленные для предъявления векселя к акцепту (статьи 21-24 Положения).
Если имело место совершение протеста векселя в неакцепте, предъявление его к оплате и совершение протеста в неплатеже не требуется.
Протест векселя в недатировании отметки в векселях сроком по предъявлении и во столько-то времени от предъявления должен быть совершен в любой день по требованию векселедержателя, но не позднее чем через один год со дня составления векселя.
Протест в неплатеже векселя сроком на определенный день или во столько-то времени от составления, а также во столько-то времени от предъявления должен быть совершен в один из двух рабочих дней, которые следуют за днем, в который вексель подлежит оплате. Протест векселя сроком по предъявлении должен быть совершен в порядке, предусмотренном для совершения протеста в случае неакцепта — в течение одного года со дня выдачи векселя. Если предъявление векселя сроком платежа по предъявлении к платежу состоялось в последний день срока и векселедержатель получил отказ в платеже, протест в неплатеже по векселю может быть совершен на следующий рабочий день.
Если должник удовлетворит требования нотариуса, вексель возвращается взыскателю без совершения протеста. При этом на векселе проставляется отметка о получении платежа.
В соответствии с Положением возможны также протесты, удостоверяющие следующие юридические факты в отношении векселя:
— отказ передать экземпляр векселя, посланный для акцепта лицом, у которого этот экземпляр находится, законному держателю другого экземпляра (статья 66 Положения);
— факт того, что акцепт или платеж не могли быть получены векселедержателем по другому экземпляру в связи с отказом лица, у которого находится экземпляр, посланный для акцепта, вручить его векселедержателю (статья 66 Положения);
— отказ в передаче лицом, являющимся держателем подлинника векселя, этого подлинника законному держателю копии векселя (статья 68 Положения);
— отказ векселедателя простого векселя поставить датированную отметку о предъявлении векселя сроком платежа «во столько-то времени от предъявления» (статья 78 Положения);
— отсутствие плательщика в месте платежа.
За совершение нотариального действия по протесту векселя в неплатеже, неакцепте и недатировании акцепта нотариус в соответствии с подпунктом 24 пункта 1 статьи 333.24 Налогового кодекса Российской Федерации взимает государственную пошлину — 1 процент от неоплаченной суммы, но не более 20 000 рублей.
юридические и физические лица, заключающие или заключившие между собой договор. Стороной договора может быть государство (Российская Федерация, ее субъекты), которые выступают на равных началах с иными участниками гражданско-правовых отношений.юридически значимое действие, совершаемое нотариусом или уполномоченным должностным лицом в соответствии с Основами законодательства РФ о нотариате. уполномоченное государством должностное лицо, имеющее право совершать нотариальные действия от имени Российской Федерации в интересах российских граждан и организаций (юридических лиц).это лицо, которое в силу принятого на себя обязательства, обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие.
Добрый день.
Посмотрите фрагмент публикации:
ОПЛАТА ВЕКСЕЛЕМ: СПИСАНИЕ НЕВОСТРЕБОВАННОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
Организация выдала собственные векселя поставщику товаров либо получила вексель от покупателя, но впоследствии они не были предъявлены к оплате. Как в этом случае рассчитывается срок исковой давности и списывается просроченная задолженность?
Списание долга по своему векселю
Собственные векселя, выданные покупателем (заказчиком) поставщику (подрядчику, исполнителю), не учитываются в составе финансовых вложений (п. 3 ПБУ 19/02).
Кредиторская задолженность по оплате приобретенных у поставщика (подрядчика, исполнителя) товаров (работ, услуг) отражается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Выдачей собственного векселя оформляется отсрочка платежа за эти товары (работы, услуги), а не их оплата. Следовательно, при выдаче поставщику (подрядчику, исполнителю) векселя сумма задолженности перед ним не списывается со счета 60, а учитывается обособленно в аналитическом учете по счету 60 до момента оплаты векселя (Инструкция по применению Плана счетов, п. 2 Письма Минфина России от 31 октября 1994 г. N 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (далее — Письмо N 142)).
Бухгалтерский учет таких векселей у организации, выдавшей вексель (векселедателя), производится обособленно — по кредиту счета 60 или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Векселя выданные». Напомним, что по правилам Инструкции по применению Плана счетов аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям и др.
Допустим, организация в оплату долга поставщику выдала простой вексель со сроком по предъявлении, который так и не был предъявлен к оплате. В момент, когда становится ясно, что срок платежа по векселю пропущен, долг по ценной бумаге следует отразить как просроченную кредиторскую задолженность и ждать истечения срока исковой давности по ней.
Пример 1. Простой вексель был выдан 1 марта 2009 г. со сроком платежа 45 дней от даты составления, т.е. 15 апреля 2009 г.
Держатель векселя сроком на определенный день должен предъявить вексель к платежу либо в день, когда он должен быть оплачен, либо в один из двух следующих рабочих дней. В течение года со дня истечения срока платежа вексель для проставления датированной отметки не предъявлялся. Срок платежа по векселю истек 15 апреля 2010 г.
Соответственно, срок исковой давности (три года с этого момента) истекает 15 апреля 2013 г.
Что касается бухгалтерского учета, то в момент истечения срока предъявления к платежу вексель перестает быть ценной бумагой. И неистребованную сумму векселедателю следует перевести в состав просроченной кредиторской задолженности:
Д 60, субсчет «Векселя выданные», — К 76 — переведена в состав прочей кредиторской задолженности задолженность по выданному собственному векселю в момент истечения срока предъявления векселя к платежу.
Когда истекли сроки исковой давности, задолженность должна быть списана на прочие доходы:
Д 76 — К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы», — списана невостребованная кредиторская задолженность в момент истечения срока исковой давности.
В этот момент следует списать на прочий доход и начисленные по векселю в период его обращения проценты, если они были предусмотрены в тексте векселя.
Перейдем к налоговому учету. Суммы кредиторской задолженности, списываемой в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, должны отражаться в составе внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли. В каком периоде сумма кредиторской задолженности должна быть признана организацией-векселедателем в составе налоговых внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ)?
Особая дата ее признания в НК РФ не определена. Учитывая вексельные правила, сумма не погашенного в срок вексельного обязательства подлежит включению в состав внереализационных доходов по истечении четырех лет с момента составления векселя или по истечении общего срока исковой давности (три года) по кредиторской задолженности.
Признает этот срок и ФНС России (см. Обзор постановлений Президиума ВАС РФ по налоговым спорам, который Письмом ФНС России от 12 августа 2011 г. N СА-4-7/13193@ был разослан нижестоящим налоговым органам для использования в текущей работе). В нем приведены ссылки на упомянутые ранее Постановления N 33/14 и N 17462/09.
Если векселедержатель применяет упрощенную систему налогообложения, то после истечения трехлетнего срока со дня срока платежа организация в случае непредъявления векселедержателем иска по оплате векселя списывает числящиеся в составе кредиторской задолженности вексельную сумму и начисленные по векселю проценты с отнесением данных сумм в состав доходов, учитываемых при исчислении единого налога (п. 1 ст. 346.15, п. 18 ст. 250 НК РФ).
Отметим, что о дате списания кредиторской задолженности существуют споры с налоговыми органами. Дело в том, что по правилам бухгалтерского учета задолженность должна списываться только после проведения инвентаризации. А инвентаризация, как правило, проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Поэтому собственную кредиторскую задолженность списывают в бухгалтерском учете на прочие доходы после составления соответствующего приказа записями 31 декабря. Иногда бухгалтеры производят списание даже бухгалтерскими записями в начале следующего года.
Но контролирующие органы не признают данный порядок списания в целях исчисления налога на прибыль, поскольку речь идет о правилах бухгалтерского учета. Они утверждают, что организация обязана включить сумму кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов именно того периода, в котором истек срок исковой давности: Д 76, субсчет «Претензии по векселям» либо субсчет «Просроченная дебиторская задолженность» (такая позиция содержится в Письме Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 03-03-06/1/894).
Арбитражная практика по данному вопросу много лет была противоречивой. Достаточно часто встречались решения, поддерживающие подход налоговых органов. Но были и решения, в которых говорилось, что до издания соответствующего приказа руководителя о списании кредиторской задолженности по итогам инвентаризации у организации нет оснований признавать такую задолженность в составе налоговых доходов.
В 2010 г. свою позицию по данному вопросу высказал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 8 июня 2010 г. N 17462/09. Судьи, увы, поддержали подход налоговых инспекций — кредиторская задолженность включается в доходы в последний день того отчетного периода, когда истекает срок исковой давности, вне зависимости от того, проводил ли налогоплательщик инвентаризацию задолженности и был ли издан по ее результатам приказ руководителя о ее списании.
Однако суммы «входного» НДС, относящегося к поставленным товарно-материальным ценностям, работам и услугам, в оплату которых были переданы собственные векселя, уже были предъявлены к вычету в момент их оприходования.
Поскольку НДС платится по начислении продавцом и принимается к вычету покупателем, то вся сумма кредиторской задолженности относится на внереализационные доходы. При этом в качестве внереализационных расходов не следует восстанавливать «входной» НДС, ранее принятый к вычету и относящийся к поставленным товарам (работам, услугам), кредиторская задолженность по которым списана в отчетном периоде.
Отдельно следует рассмотреть вопрос о ликвидации первого векселедержателя, которому векселедатель изначально выдал свой простой вексель. Ведь по этой причине контролирующие органы могут требовать признать внереализационный доход в момент, когда стало известно о ликвидации первого векселедержателя. И будут правы, ведь п. 18 ст. 250 НК РФ определено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательств перед кредиторами), списанной по другим основаниям.
Решения арбитражных судов по данному вопросу неоднозначны. Есть решения, согласно которым ликвидация организации-векселедержателя не является основанием для включения кредиторской задолженности в доходы. Примеры таких решений — Постановления ФАС Московского округа от 5 сентября 2011 г. N КА-А40/9381-11 и от 25 ноября 2010 г. N КА-А40/14469-10, ФАС Северо-Западного округа от 15 августа 2011 г. по делу N А05-12704/2010 и от 26 февраля 2010 г. по делу N А13-7123/2009 (Определением ВАС РФ от 8 июля 2010 г. N ВАС-8219/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ). Судьи отмечают, что ликвидация организации — первого векселедержателя не означает, что полученный ею вексель не будет предъявлен векселедателю к погашению, поскольку до ликвидации первого векселедержателя такой вексель мог быть передан по индоссаменту другому векселедержателю без уведомления векселедателя. Следовательно, организация-векселедатель учитывать кредиторскую задолженность по такому векселю, образовавшуюся в связи с ликвидацией первого векселедержателя, в составе доходов при исчислении налога на прибыль не должна. Такая обязанность у нее возникает в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ после истечения срока давности, который на основании ст. 196 ГК РФ составляет три года с момента истечения срока оплаты указанного векселя.
Однако существует и иная позиция, согласно которой векселедатель должен включить в состав внереализационных доходов кредиторскую задолженность по векселю в период ликвидации организации, которой передана ценная бумага (ст. 419 ГК РФ и п. 18 ст. 250 НК РФ). Примеры судебных решений, принятых в пользу этой позиции, — Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 20 ноября 2009 г. по делу N А27-6626/2009, ФАС Поволжского округа от 3 мая 2007 г. по делу N А55-11375/2006 (Определением ВАС РФ от 21 января 2008 г. N 13630/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).
Из изложенного следует, что судебная практика по данному вопросу противоречива. В связи с этим векселедателю следует приготовиться к возможным налоговым спорам и судебным искам, если станет известно, что он знал о ликвидации векселедержателя и не включил в этот момент свою кредиторскую задолженность во внереализационные доходы. При этом следует учитывать, что в каждом конкретном случае правомерность невключения организацией в состав доходов рассматриваемых сумм остается на усмотрение суда.
Все сказанное в части даты признания внереализационного дохода относится и к списанию долга по займу, если векселедатель выдал в его обеспечение собственный вексель.
В налоговом учете по выданному векселю векселедатель учитывал в составе внереализационных расходов проценты с учетом ограничений, предусмотренных ст. 269 НК РФ (п. 3 ст. 43, пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). При методе начисления сумма процентов включалась в расходы ежемесячно (абз. 2, 3 п. 4 ст. 328, п. 8 ст. 272 НК РФ).
Очевидно, что если долг не был погашен, то для целей налогообложения прибыли следует признать внереализационный доход в виде номинальной стоимости векселя и процентов, если их начисление было предусмотрено векселем. Причем начисленные проценты и дисконт по векселю признаются доходом, по мнению автора, в той сумме, в которой ранее они признавались расходами с учетом нормирования.
При кассовом методе расходы в виде процентов признаются после их фактической уплаты (на дату погашения векселя) (п. 3 ст. 273 НК РФ), поэтому при неоплате векселя не возникает ни доходов, ни расходов.
В бухгалтерском учете долг по векселю, выданному в удостоверение договора займа и не предъявленному кредитором, следует признать прочим доходом.
Пример 2. Организация получила заем, в обеспечение договора выдала свой простой вексель, который должен быть оплачен 15 апреля 2009 г. Вексель к оплате в срок не предъявлен.
Срок исковой давности по займу, в счет которого был выдан вексель, истекает 15 апреля 2013 г.
В бухгалтерском учете в момент списания долга производится следующая запись:
Д 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Векселя выданные», — К 91-1 — списана невостребованная задолженность по займу, удостоверенному векселем, в момент истечения срока исковой давности.
Одновременно аналогичной записью следует признать прочим доходом и всю сумму начисленных в бухгалтерском учете, но неоплаченных процентов (дисконта).
Л.П.Фомичева
Эл. журнал «Финансовые и бухгалтерские консультации», 2013, N 5
В последние годы на Украине наблюдается значительный рост вексельного оборота. В немалой степени этому способствовало расширение и упорядочивание соответствующей нормативной базы. В частности, в соответствии с законами Украины, принятыми Верховным Советом Украины 6 июля 1999 года, Украина присоединилась к Женевским конвенциям 1930 года: об Унифицированном законе о переводных и простых векселях (далее — УВЗ), об урегулировании некоторых коллизий законов о переводных векселях и простых векселях, о гербовом сборе относительно переводных векселей и простых векселей. 5 апреля 2001 года был принят Закон Украины «Об обращении векселей на Украине». Значительно активизировалась нормотворческая деятельность ГКЦБФР, НБУ, КМУ в сфере вексельного обращения.
Не претендуя на быстрое и всеобъемлющее освещение проблем вексельного обращения, хотелось бы остановиться на таком важном вопросе, как сроки давности по векселю.
ВИДЫ СРОКОВ В ГРАЖДАНСКОМ ПРАВЕ УКРАИНЫ
Теория гражданского права рассматривает срок как определенный отрезок времени, с истечением которого закон связывает наступление определенных юридических последствий. Согласно статье 251 Гражданского кодекса Украины от 16 января 2003 года, который вступит в силу 1 января 2004 года, «сроком является определенный период во времени, с истечением которого связано действие или событие, имеющее юридическое значение».
В зависимости от правовых последствий или по характеру таких последствий гражданско-правовые сроки можно условно разделить на:
1) гарантийные;
2) претензионные (или рекламационные);
3) исковой давности;
4) пресекательные (или преклюзивные).
Под пресекательным сроком понимается срок существования материального права или обязанности. По истечении пресекательного срока такое право или обязанность прекращается (погашается), и его невозможно восстановить.
Следует отметить, что украинское законодательство не содержит понятия «пресекательный срок». Это понятие было разработано в теории гражданского права применительно к большой группе своеобразных сроков, в силу того, что с их истечением прекращается (пресекается) существование определенного материального права. Так, к примеру, согласно статье 194 ГК срок действия поручительства прекращается, если кредитор в течение 3-х месяцев со дня наступления срока обязательства не предъявил иск к поручителю. Если же срок исполнения обязательства не указан или определен моментом требования, то при отсутствии иного соглашения ответственность поручителя прекращается по истечении одного года со дня заключения договора поручительства. Пресекательные сроки, по сути, являются санкциями за ненадлежащее осуществление или неосуществление прав, прекращающими само гражданское право.
СРОКИ ДАВНОСТИ В ВЕКСЕЛЬНОМ ПРАВЕ
Одной из многочисленных особенностей вексельного законодательства являются специальные сроки давности, применимые исключительно в правоотношениях, возникающих из требования платежа по векселю. Так, в случае неполучения платежа по векселю векселедержатель имеет право обратиться в суд с требованием взыскать причитающиеся ему денежные средства в судебном порядке. Это право ограничивается временными пределами, пропуск которых лишает векселедержателя возможности получить удовлетворение по векселю. Период времени, отведенный законодательством для осуществления действий по защите материального права лица по векселю в судебном порядке, называется вексельной давностью.
УВЗ, введенный Женевской конвенцией 1930 года (далее — Женевская конвенция) и являющийся Приложением I к ней, предусматривает три срока давности для предъявления иска по векселю. Эти сроки установлены статьей 70 УВЗ.
Во-первых, исковые требования к акцептанту, вытекающие из переводного векселя, погашаются по истечении трех лет со дня срока платежа. Необходимо учитывать, что этот срок применяется как в отношении иска векселедержателя, так и в отношении предъявленных к акцептанту переводного векселя требований векселедателя, индоссантов, лиц, давших за них аваль, и других лиц. Это же правило действует и в случаях предъявления иска к векселедателю простого векселя, потому что, согласно статье 78 УВЗ, векселедатель по простому векселю обязан так же, как и акцептант по переводному. Начало трехгодичного срока определяется днем срока платежа в соответствии с условиями векселя и независимо от того, был ли вексель опротестован.
Во-вторых, исковые требования векселедержателя к индоссантам и векселедателям переводного векселя погашаются по истечении одного года со дня протеста, совершенного в установленный срок, или со дня срока платежа в случае оговорки «оборот без издержек».
В-третьих, исковые требования индоссантов друг к другу и к векселедателю переводного векселя погашаются по истечении шести месяцев, считая со дня, в который индоссант акцептовал и оплатил вексель, или со дня предъявления к нему иска.
Согласно статье 34 УВЗ, переводной (или простой) вексель со сроком «по предъявлению» должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления. Держатель же переводного (или простого) векселя сроком на определенный день или во столько-то времени от составления или от предъявления должен предъявить переводной (простой) вексель к платежу либо в день, когда он должен быть оплачен, либо в один из двух следующих рабочих дней.
Зачастую векселедатели при указании срока платежа устанавливают, что вексель не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока («по предъявлению, но не ранее… «). В подобной ситуации срок для предъявления векселя к платежу будет исчисляться именно с указанной даты.
Согласно статье 77 УВЗ, к простому векселю применяются правила, относящиеся к переводному векселю, в том числе касающиеся срока платежа по векселю (статьи 33–37 УВЗ), в той мере, в которой они не являются несовместимыми с природой этого документа. Соответственно возникает вопрос о правовых последствиях пропуска срока для предъявления векселя к платежу. При этом часто приходится сталкиваться с ситуацией, когда организация-векселедержатель, пропустив срок для предъявления векселя к платежу, полагает, что она потеряла право предъявлять какие-либо требования к плательщику по векселю, который стал «пустой» бумажкой.
Статья 53 УВЗ предусматривает, что по истечении сроков, установленных для предъявления векселя сроком «по предъявлению», векселедержатель теряет свои права в отношении индоссантов, векселедателя и других обязанных лиц, за исключением акцептанта. К сожалению, суды нередко отказывают в исках на этом основании. Однако подобное утверждение неверно и не учитывает иные нормы УВЗ.
В простом векселе в любом случае векселедатель как главный должник продолжает оставаться обязанным лицом. В случае непредъявления в установленное время простого векселя сроком «по предъявлению» (или с иным сроком) векселедержатель утрачивает свои права в отношении всех обязанных лиц, кроме векселедателя. Права в отношении последнего сохраняются у векселедержателя в течение всего срока давности, т.е. трех лет со дня наступления срока платежа (статья 70 УВЗ). Поэтому только истечение трех лет со дня срока платежа погашает само право требовать платеж по векселю.
Согласно статье 44 УВЗ, протест векселя со сроком «по предъявлению» должен быть совершен в сроки, установленные для предъявления переводных векселей к акцепту, то есть в течение одного года. Протест же в неплатеже векселя сроком на определенный день или во столько-то времени от составления или предъявления должен быть совершен в один из двух рабочих дней, которые следуют за днем, в который простой вексель подлежит оплате.
Несоблюдение сроков для предъявления векселя к платежу и несовершение протеста влечет для векселедержателя ряд неблагоприятных последствий. Так, пропуск срока для предъявления векселя к платежу лишает векселедержателя права предъявлять свои требования к другим участникам вексельного правоотношения и, в частности, к индоссантам, которые являются «вторичными» должниками. Поэтому, если плательщик как главный должник оказывается неспособным оплатить вексель (а это случается сплошь и рядом), то у векселедержателя уже нет выбора и он вынужден иметь дело только с этим должником.
В свою очередь при пропуске срока для совершения протеста в неакцепте или неплатеже векселедержатель теряет свои права против индоссантов и других обязанных лиц, за исключением векселедателя и его авалиста (статья 53 УВЗ).
ПРИРОДА СРОКА ДАВНОСТИ
По мнению автора, сроки вексельной давности для обращения с иском к вексельному должнику отличаются от сроков исковой давности, установленных главой 5 ГК, и нормами данной главы прямо не регулируются. Сроки давности, предусмотренные статьей 70 УВЗ, — это пресекательные сроки, а не сроки исковой давности.
Наиболее важным следствием такой природы сроков вексельной давности является то, что на сроки вексельной давности не распространяется действие статьи 80 ГК, которая предусматривает возможность восстановления пропущенного срока исковой давности. Таким образом, сроки вексельной давности не могут быть восстановлены в случае их пропуска.
При пропуске срока давности векселедержатель, индоссант, трассант или авалист утрачивают какие-либо права по векселю в отношении тех лиц, сроки обращения с иском к которым пропущены. Эти права не подлежат восстановлению независимо от того, были ли уважительными причины пропуска срока давности.
Действительно, в отличие от пресекательного срока, срок исковой давности — это срок защиты нарушенного права. По истечении исковой давности лицо, чье право нарушено, лишается возможности принудительной (судебной) защиты своего права, но само нарушенное право сохраняется. Этим срок исковой давности отличается от пресекательного срока, истечение которого влечет утрату самого материального права.
Как правило, другими существенными отличиями пресекательного срока от срока исковой давности является то, что на сроки исковой давности распространяются также правила приостановления и перерыва сроков, что не присуще пресекательным срокам.
Однако сроки вексельной давности как пресекательные сроки имеют в этом отношении свою специфику. Статья 71 УВЗ предусматривает возможность прерывания вексельной давности. Следует отметить, что Женевская конвенция допускает возможность не только прерывания, но и приостановления сроков вексельной давности (статья 17 Приложения ІІ).
Вместе с тем ни УВЗ, ни Женевская конвенция не предусматривают конкретных случаев, при которых вексельные сроки могут быть прерваны или приостановлены. Статья 17 Приложения ІІ к Женевской конвенции указывает, что «законодательству каждой из Высоких Договаривающихся Сторон принадлежит право определить основания прерывания или приостановления отсчета сроков давности в случае предъявления исков… в их судах».
Очевидно, речь идет о том, что внутреннее вексельное законодательство Украины должно содержать перечень и условия применения оснований прерывания и приостановления вексельных сроков, т.е. содержать соответствующие специальные нормы в отношении именно векселей. Однако подобных норм в украинском праве нет.
В связи с этим возникает вопрос: неужели возможность прерывания или приостановления вексельных сроков на Украине абстрактна и соответствующие положения УВЗ и Женевской конвенции у нас не работают? Наверное, и такая точка зрения заслуживает внимания, хотя автор является сторонником другой теории: ограниченного применения к срокам вексельной давности норм ГК о приостановлении и прерывании сроков исковой давности по аналогии права.
Правовую базу для применения в рассматриваемом случае аналогии права составляет статья 11 Гражданского процессуального кодекса Украины, согласно которой «в случае отсутствия закона, регулирующего спорные отношения, суд применяет закон, регулирующий подобные отношения, а при отсутствии такого закона суд исходит из общих начал и содержания законодательства Украины». Автор полагает, что случаи прерывания и приостановления сроков вексельной давности должны регулироваться нормами главы 5 ГК в той мере, в которой они не противоречат вексельному законодательству Украины.
Таким образом, до принятия украинским законодателем соответствующих специальных норм относительно сроков вексельной давности должны применяться по аналогии статьи 78 и 79 ГК о приостановлении и прерывании течения сроков исковой давности. Согласно статье 78 ГК, течение сроков исковой давности приостанавливается:
1) если предъявлению иска препятствовало чрезвычайное и непредотвратимое при данных условиях событие (непреодолимая сила);
2) в силу установленной законодательством Украины отсрочки исполнения обязательств (моратория);
3) если истец или ответчик находятся в составе Вооруженных Сил Украины, переведенных на военное положение.
Статья 79 ГК устанавливает, что течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, при условии, что этот иск не был оставлен без рассмотрения.
Обязательным институтом срока исковой давности, который, собственно, и проводит «водораздел» между сроками исковой давности и пресекательными сроками, является возможность восстановить срок в силу уважительной причины его пропуска (статья 80 ГК). Возможность восстановления срока исковой давности следует из того, что само материальное право в результате пропуска срока не исчезает, но защита этого права в судебном порядке становится практически невозможной.
Ввиду того, что ни УВЗ, ни Женевской конвенцией не предусмотрено восстановление сроков вексельной давности, и формулировки статьи 70 УВЗ прямо указывают на прекращение материального права по векселю («исковые требования… погашаются»), институт восстановления срока в отношении сроков вексельной давности не действует. Это дает основание утверждать, что вексельные сроки не являются сроками исковой давности.
Косвенным подтверждением такой точки зрения является Информационное письмо Высшего арбитражного суда Украины (далее — ВАСУ) от 17 августа 1998 года № 01-8/314 (с изменениями и дополнениями), согласно которому векселедержатель, который не получил платеж, имеет право на взыскание задолженности по векселю в судебном порядке в пределах вексельной давности (заметьте, не исковой давности), установленной УВЗ, а именно в течение трех лет со дня срока платежа независимо от протеста векселя.
ПРИМЕР ИЗ ПРАКТИКИ
В последнее время широкую огласку в средствах массовой информации (Векселем по інвестиційному іміджу: Павло Беба // Урядовий кур’єр. — 2003 р. — № 123. — с. 7; Лічильник для інвестора. Особливості національного бізнесу: Ольга Семашко // Україна і світ сьогодні. — 2003 р. — № 26. — с. 3) получил спор между ОАО «Дамен Шипярдс Океан» (далее — Океан) и ПФК «Конверс Инвест» (далее — КИ) в отношении 17-ти простых векселей на общую номинальную сумму в 4 465 426 долларов США, которые были выданы ОАО «Судостроительный завод «Океан» (правовым предшественником Океана) под 30 % годовых.
9 октября 1997 года ОАО «Судостроительный завод «Океан» выдал указанные выше векселя по приказу ООО «Украгропромпостач», сроком платежа «по предъявлению, но не ранее 22 марта 1998 года».
3 января 1998 года ООО «Украгропромпостач» уведомило ОАО «Судостроительный завод «Океан» о передаче векселей КИ. Таким образом, векселедержателем указанных ценных бумаг стал КИ.
10 марта 1999 года ОАО «Судостроительный завод «Океан» получил уведомление частного нотариуса Николаевского городского нотариального округа о предъявлении 16-ти из указанных выше векселей к оплате 11 марта 1999 года. Как следует из статьи 34 Положения о переводном и простом векселях, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 года № 104/1341 (далее — Положение), регулировавшего вексельные отношения на Украине во время выдачи и предъявления векселей к оплате, векселя были предъявлены к оплате своевременно, т.е. в пределах одного года от установленного срока предъявления к платежу векселя сроком оплаты «по предъявлению, но не ранее … (определенного срока)».
Согласно статье ІІ Женевской конвенции, которая, напомним, была ратифицирована Украиной 6 июля 1999 года и вступила в силу для Украины 6 января 2000 года, Женевская конвенция «не будет применяться к переводным и простым векселям, которые уже выданы на момент вступления в силу этой Конвенции». Таким образом, к указанным выше векселям должны применяться только нормы Положения (что, в общем-то, особенно не меняет дела, так как Положение представляет собой, за небольшим исключением, дословный перевод УВЗ).
Учитывая статью 73 Положения, которая говорит о том, что в сроки, установленные законом или в векселе, не включается день, с которого начинается срок, можно сделать вывод, что срок давности по векселям начался 12 марта 1999 года. В отношении же векселя, который не был предъявлен к платежу, следует признать, что срок давности начался с 23 марта 1999 года, т.е. по истечении одного года со дня установленного срока предъявления данного векселя к платежу (22 марта 1998 года).
12 марта 1999 года нотариус совершил протест векселей в неплатеже. В соответствии со статьей 70 Положения и указанным выше Информационным письмом ВАСУ, данное событие не влияет на течение срока давности ни по векселям, ни по непредъявленному векселю.
Автор опускает информацию о нескольких судебных процессах, которые последовали в отношении векселей по искам Океана (об отмене исполнительных надписей о взыскании средств по векселям, о признании векселей недействительными). Эти судебные процессы велись с переменным успехом и их главными итогами стали прекращение исполнительного производства по взысканию средств по векселям с Океана и признание векселей действительными по формальным признакам ВСУ.
Еще одним важным моментом указанных судебных процессов является то, что истцом в них всегда выступал Океан, т.е. векселедатель. КИ ни разу не реализовал свое право на обращение с иском в суд с требованием к Океану о платеже по векселям и непредъявленному векселю. Следовательно, в отношении КИ отсутствует прерывание течения срока давности по этим векселям, согласно статье 79 ГК.
Таким образом, руководствуясь статьями 70 и 78 Положения, автор приходит к выводу, что срок давности по: 1) векселям истек 12 марта 2002 года — по прошествии трех лет с 12 марта 1999 года, т.е. дня, следующего за днем предъявления векселей к платежу (дня срока платежа); 2) непредъявленному векселю истек 23 марта 2002 года — по прошествии трех лет с 23 марта 1999 года, т.е. дня, следующего за последним возможным днем предъявления непредъявленного векселя к платежу (последнего возможного дня срока платежа).По причине истечения сроков вексельной давности КИ утратил все права требования к Океану, включая платеж по вышеупомянутым векселям. Согласно статье 70 Положения, эти права являются погашенными, т.е. не существуют более в материальном смысле. Таков наглядный пример недостаточного знания норм вексельного законодательства, которые защищают права векселедержателя.
По информации Океана, 25 апреля 2003 года частный нотариус Днепропетровского городского нотариального округа совершил в отношении двух векселей исполнительные надписи, которыми предложил взыскать с Океана в пользу КИ неуплаченные суммы этих векселей с процентами, штрафными санкциями и расходами по совершению исполнительных надписей. В настоящее время Океан оспаривает правомерность этих исполнительных надписей в Кировском местном суде г. Днепропетровска. Так как проблемы единого понимания сроков вексельной давности в законодательстве Украины очень важны, автор постарается проследить за ходом судебного процесса и информировать юридическую общественность о дальнейшем развитии событий в этом интересном деле.
САМОЙЛЕНКО Вадим — партнер юридической фирмы «Шевченко, Дидковский и партнеры», г. Киев