Уточненная налоговая декларация

Все статьи Об обязанности организации подавать уточненные декларации по налогу на прибыль при представлении ею корректирующих деклараций по НДС за прошедшие налоговые периоды (Башкирова И.)

Организация в течение 9 месяцев сдавала нулевую отчетность. В IV квартале 2016 г. началась хозяйственная деятельность. В дальнейшем оказалось, что в I, II и III кварталах осуществлялась реализация, которая не была отражена в учете. По всем кварталам организация подала уточненные отчеты по НДС (за I, II и III кварталы), были уплачены налоги по НДС и пени по данным отчетам.
Кроме того, организация уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально без внесения ежемесячных авансовых платежей в течение квартала.

Декларация по налогу на прибыль: как исправить ошибки

За налоговый период (2016 г.) декларация по налогу на прибыль в налоговый орган представлена, налог на прибыль по итогам года уплачен в бюджет.
Разберем, нужно ли сдавать уточненные расчеты и уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль за отчетные периоды 2016 г.
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ).
Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).
Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (абз. 1 п. 2 ст. 285 НК РФ).
Налогоплательщики (налоговые агенты), исчисляющие квартальные авансовые платежи, представляют налоговую декларацию (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ). То есть налоговые декларации (налоговые расчеты) за I квартал, полугодие и 9 месяцев надо представлять не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября текущего года.
В рассматриваемой ситуации организация не включила в налоговые декларации за I квартал, полугодие и 9 месяцев текущего периода доходы от реализации. В результате была занижена сумма соответствующего квартального авансового платежа по налогу на прибыль за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2016 г.
При этом в декларации за налоговый период все доходы, не учтенные в декларациях за отчетные периоды, отражены.
В силу п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены такие ошибки (искажения). При этом налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Из буквального прочтения указанной нормы следует, что при обнаружении ошибок, относящихся к прошлым отчетным периодам, которые привели к занижению налоговой базы, налогоплательщик должен пересчитать налоговую базу за эти отчетные периоды.
Порядок внесения изменений в налоговую декларацию регулируется ст. 81 НК РФ.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, прописанном в ст. 81 НК РФ. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.
Следовательно, несмотря на то что налогоплательщик по итогам налогового периода откорректировал налоговую базу, у него возникает обязанность внести изменения в декларации за отчетные периоды путем представления уточненных налоговых деклараций за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2016 г. (см. также Письмо Минфина России от 28.12.2012 N 01-02-03/03-482).
В отношении уплаты авансовых платежей в случае представления уточненных деклараций сообщаем следующее.
Отметим, что авансовые платежи представляют собой предварительные платежи по налогу, уплачиваемые налогоплательщиками в соответствии с НК РФ в течение налогового периода (п. 3 ст. 58 НК РФ), и формально не являются налогом.
За неполную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль организация не может быть привлечена к ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ. Об этом говорится в п. 16 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 (см. также Письмо Минфина России от 16.02.2005 N 03-02-07/1-31).
В отношении ежемесячных авансовых платежей, не уплаченных в течение отчетного периода, суды разъясняют, что сумма ежемесячного авансового платежа является промежуточным (внутри отчетного периода) платежом, исчисляется исходя из данных отчетного периода, т.е. расчетным путем на основании абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ, не является налоговым и его неуплата не может являться недоимкой (Постановления ФАС Уральского округа от 12.05.2008 N Ф09-3292/08-С2, ФАС Северо-Кавказского округа от 12.08.2010 N А53-27074/2009).
На наш взгляд, подобная позиция применима и в отношении ежеквартальных авансовых платежей, уплачиваемых внутри налогового периода.
А поскольку организация включила доходы, не учтенные в отчетных периодах, при составлении налоговой декларации по налогу на прибыль за налоговый период, полагаем, доплачивать авансовые платежи по уточненным декларациям за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2016 г. необходимости нет.
Для этого, помимо подачи уточненных деклараций за указанные отчетные периоды, организации необходимо подать уточненную декларацию за налоговый период для того, чтобы откорректировать строки налоговой декларации, в которых отражается сумма начисленных авансовых платежей за отчетный период (строки 210 — 230 листа 02 "Расчет налога").
Однако организации необходимо будет уплатить пени за несвоевременную уплату авансовых платежей. Такая обязанность следует из п. 3 ст. 58 НК РФ, согласно которому в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ (см. также Письма Минфина России от 28.12.2012 N 01-02-03/03-482, от 22.01.2010 N 03-03-06/1/15, от 19.01.2010 N 03-03-06/1/9, от 01.02.2007 N 03-03-06/2/15, ФНС России от 11.11.2011 N ЕД-4-3/18934, от 13.11.2009 N 3-2-06/127).
При этом в п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 разъясняется, что пени за неуплату в установленные сроки авансовых платежей по налогам подлежат исчислению до даты их фактической уплаты или в случае их неуплаты — до момента наступления срока уплаты соответствующего налога. Если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода, судам необходимо исходить из того, что пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению.
Данный порядок надлежит применять и в случае, если сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных по итогам отчетного периода, меньше суммы авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого отчетного периода.
Таким образом, в сложившейся ситуации пени за несвоевременную уплату авансовых платежей начисляются до даты фактической уплаты налога на прибыль за 2016 г. Напомним, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Уточненная налоговая декларация — как избежать ошибок

Представление уточненных налоговых деклараций регулируется ст. 81 НК РФ. Она предусматривает, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию. Статья посвящена вопросам корректного оформления и представления такого рода изменений в налоговую отчетность.

Оформление уточненных деклараций

На титульных листах форм деклараций, которые применяют начиная с 2004 г., есть строка "Вид документа". В указанную графу заносится информация, какую декларацию вы сдаете — первоначальную или уточненную. Так, в первоначальной декларации по этой строке нужно проставить цифру 1, а в уточненной — цифру 3. А через дробь после цифры 3 следует поставить порядковый номер уточненной декларации.

Пример. Если Вы сдаете декларацию за август 2005 г. во второй раз, то в строке "Вид документа" нужно указать 3/2.

Уточненную декларацию за периоды, предшествующие 2004 г., нужно сдавать по формам, действовавшим на соответствующую отчетную дату. Но поскольку в них нет строки "Вид документа", на титульном листе сделайте надпись "Уточненная".

Иногда сотрудники налогового органа просят пояснения по вновь сданной декларации. Напомним, что в соответствии со ст. 88 НК РФ налоговый орган при камеральной проверке вправе истребовать "дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов".

Пример. 14 марта 2005 г. ОАО "Шиповник" подало в налоговую инспекцию декларацию по налогу на прибыль за 2005 г. В ходе аудиторской проверки обнаружилась ошибка, связанная с неправомерным включением в состав представительских расходов, уменьшающих доходы для целей налогообложения прибыли, в части, превышающей 4-процентный лимит от фонда оплаты труда. 12 сентября 2006 г. ОАО "Шиповник" представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Примерный образец сопроводительного письма к уточненной декларации приводится ниже.

——————————————————————¬
¦Примерный образец ¦
¦сопроводительного письма к ¦
¦уточненной декларации ¦
¦ Руководителю Инспекции¦
¦ ФНС России N 1 по ЦАО г. Москвы¦
¦ Редькину К.А.¦
¦ от ОАО "Шиповник"¦
¦ ИНН 1111111111¦
¦ ¦
¦ Заявление ¦
¦ В соответствии с п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ¦
¦представляю уточненную декларацию ОАО "Шиповник" по налогу на¦
¦прибыль за 2005 г. В уточненной декларации увеличена налоговая¦
¦база, заниженная ранее на 7500 руб. из-за ошибки, допущенной в¦
¦декабре 2004 г., в связи с включением в состав расходов,¦
¦уменьшающих налогооблагаемую базу, представительских расходов¦
¦согласно п. 2 ст. 264 НК РФ, в части, превышающей четыре¦
¦процента от расходов на оплату труда за налоговой период. ¦
¦ Задолженность по налогу в размере 1200 руб. и пени,¦
¦исчисленные в соответствии со ст. 75 НК РФ, перечислены ¦
¦9 сентября 2005 г. (копии соответствующих платежных поручений¦
¦прилагаются). ¦
¦ ¦
¦ 12 сентября 2005 г. ¦
¦ ¦
¦ Генеральный директор ОАО "Шиповник" Петрушкин П.П. ¦
¦ ¦
¦ Главный бухгалтер ОАО "Шиповник Укропкина О.А. ¦
L——————————————————————

Не менее важным для бухгалтеров обычно является вопрос: надо ли сдавать уточненные декларации по налогам, которые начисляют нарастающим итогом с начала года, т.е. у которых налоговый период равен году (налог на прибыль, налог на имущество, ЕСН и т.д.)?

Налоговая служба считает, что уточненные декларации представлять надо.

Какую декларацию подавать?

Как показывает практика, перед налогоплательщиками иногда встает следующая проблема. В соответствии со ст. 163 НК РФ налоговым периодом по НДС является календарный месяц. Если же у налогоплательщика ежемесячные (в течение квартала) суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превышают одного миллиона рублей, для него налоговым периодом является квартал. Однако что делать налогоплательщику, если выручка превысит один миллион рублей?

Если налогоплательщик уверен, что ежемесячная выручка у него не будет превышать одного миллиона рублей, он имеет право исчислять НДС ежеквартально и, соответственно, ежеквартально сдавать налоговую декларацию. Однако что, например, нужно делать налогоплательщику, если в двух месяцах квартала выручка была менее одного миллиона рублей, а в третьем месяце превысила один миллион?

Пример. ООО "Одуванчик" считает, что ежемесячная выручка не превысит 1 млн руб. НДС исчисляется ежеквартально. В октябре 2005 г. выручка составила 700 000 руб., в ноябре — 850 000 руб., а в декабре — 1 500 000 руб. Нужно ли в этой ситуации сдавать три налоговые декларации за октябрь, ноябрь и декабрь либо достаточно сдать только квартальную декларацию?

Заметим, что такая ситуация является довольно распространенной в финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Однако автору не удалось обнаружить ответа на этот вопрос ни в тексте НК РФ, ни в разъяснениях налогового законодательства, изданных Минфином России и ФНС России.

Проанализируем арбитражную практику по этому вопросу.

В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 1 марта 2004 г.

Ситуации, когда уточненная декларация по налогу на прибыль не нужна

по делу N А-19-70/03-33-32-Ф02-486/04-С1 сделан вывод, что подача квартальной налоговой декларации не освобождает налогоплательщика от подачи ежемесячных деклараций за истекшие налоговые периоды. В то же время обязанность подачи ежемесячных деклараций возникает с того месяца, в котором выручка превысила один миллион рублей.

Аналогичные выводы содержатся и в других постановлениях арбитражных судов, например в Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 29 августа 2002 г. по делу N 579/5, ФАС Северо-Западного округа от 14 июля 2004 г. по делу N А05-870/04-22 и др.

Недоимка и переплата

Необходимость представления уточненных налоговых деклараций возникает, как правило, из-за несвоевременного направления контрагентами первичных документов, ошибочного включения самим налогоплательщиком в объект налогообложения каких-либо операций, неправильного применения налоговых льгот и т.д.

Необходимо различать две ситуации:

у налогоплательщика образовалась переплата;

у налогоплательщика образовалась недоимка.

Совершенно очевидно, что первая ситуация вызывает у налогоплательщиков гораздо меньше вопросов, чем вторая.

Итак, если у налогоплательщика образовалась переплата, то вернуть ее можно, откорректировав налоговую базу того периода, в котором произошла ошибка (п. 1 ст. 54 НК РФ). Это делается путем подачи в инспекцию уточненной декларации и соответствующего заявления.

Пример. При составлении налоговой декларации бухгалтер допустил техническую ошибку, в результате которой сумма налога "к уплате" оказалась завышена на 5000 руб. Эту переплату можно:

зачесть в счет будущих платежей по НДС;

зачесть в счет текущих и будущих платежей по другим налогам в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет;

направить на погашение задолженности в федеральный бюджет по другим налогам, пени и штрафам;

вернуть на расчетный счет налогоплательщика.

Для этого налогоплательщик подает в налоговый орган заявление в свободной форме, примерный образец которого приводится ниже.

——————————————————————¬
¦Примерный образец ¦
¦ Руководителю Инспекции¦
¦ ФНС России N 1 по ЦАО г. Москвы¦
¦ от ООО "Климатис" ИНН 7701000000¦
¦ ¦
¦ Заявление ¦
¦ ¦
¦ 16 сентября 2005 г. ООО "Климатис" в результате технической¦
¦ошибки бухгалтера при заполнении налоговой декларации по налогу¦
¦на добавленную стоимость за август 2005 г. сумма начисленного к¦
¦уплате налога составила 25 000 руб. Указанная сумма¦
¦перечислена в федеральный бюджет согласно платежному поручению¦
¦N 007 от 16 сентября 2005 г. (прилагается). ¦
¦ Уточненная налоговая декларация за август 2005 г.¦
¦представлена в Инспекцию ФНС России N 1 по ЦАО г. Москвы¦
¦5 октября 2005 г. Сумма налога, подлежащая уплате согласно¦
¦уточненной декларации, равна 20 000 руб. Таким образом, сумма¦
¦излишне уплаченного налога составила 5000 руб. ¦
¦ В соответствии со ст. 78 НК РФ прошу вернуть указанную сумму¦
¦на наш расчетный счет — N 0000 0000 0000 0000 0000¦
¦в Коммерческом банке "Георгин", к/с 0000 0000 0000 0000 0000,¦
¦БИК 000000000. ¦
¦ ¦
¦ Генеральный директор ООО "Климатис" Ромашкин А.А. ¦
L——————————————————————

Обратим внимание читателя, что заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Гораздо больше вопросов и споров с налоговыми органами вызывает ситуация, когда в результате подачи уточненной декларации у налогоплательщика образуется недоимка.

Здесь возможно два варианта.

  1. Уточненная декларация сдана в пределах срока подачи соответствующей декларации. В таком случае никаких мер налоговый орган по отношению к налогоплательщику принять не может.

Пример. ООО "Ирис" представило налоговую декларацию по НДС за август 2005 г. 15 сентября 2005 г. 16 сентября 2005 г. налогоплательщик обнаружил ошибку в поданной декларации, завышающую налоговый вычет по НДС, который, в свою очередь, уменьшает налог "к уплате". 19 сентября 2005 г. была представлена уточненная декларация по НДС. В тот же день в бюджет осуществлен платеж.

Таким образом, ООО "Ирис" представило уточненную декларацию до истечения крайнего срока подачи декларации (20 сентября 2005 г.). Налоговый орган не может применить штрафные санкции.

  1. Уточненная декларация сдана за пределами срока подачи соответствующей декларации. В таком случае возникнет вопрос: как избежать штрафных санкций?

Для освобождения от ответственности за неуплату или неполную уплату сумм налога, предусмотренных ст. 122 НК РФ, необходимо:

уплатить недостающую сумму налога;

уплатить соответствующую данной сумме налога сумму пеней;

представить в налоговые органы уточненную декларацию, причем это должно быть сделано уже после уплаты налога и пеней.

При этом освобождение от ответственности возможно лишь при условии, что все перечисленные действия налогоплательщик совершил до того момента, когда ему стало известно об обнаружении факта недоплаты налоговыми органами или о назначении выездной налоговой проверки.

Если налогоплательщик подаст налоговую декларацию прежде, чем уплатит соответствующую сумму налога и пеней, либо когда уплачен только налог, но не соответствующая ему сумма пеней, налоговые органы привлекут его к налоговой ответственности ввиду невыполнения требований п. 4 ст. 81 НК РФ. Поэтому сначала необходимо уплатить сумму налога, причитающуюся к уплате по декларации, и соответствующую ей сумму пеней, а уже потом представить в налоговый орган декларацию.

Перед налогоплательщиком может встать еще один вопрос: если сумма налога по уточненной декларации уплачена, а пени нет, правомерен ли штраф в таком случае? Единого мнения по этому вопросу нет. Одни специалисты считают, что штрафные санкции правомерны, другие предполагают, что штраф может быть наложен только за неуплату сумм налога, а не пеней. Нет единого мнения по этому вопросу и в арбитражной практике.

Пример. Суть дела. Налоговым органом проведена камеральная проверка представленной налогоплательщиком уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость и установлена неуплата пеней. Налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности.

Позиция суда. В ст. 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату налогоплательщиком сумм налога. Как следует из материалов дела и установлено судебными инстанциями, налогоплательщик привлечен к ответственности "за неуплату в установленный законодательством о налогах и сборах срок доначисленной суммы пеней". Однако Налоговый кодекс Российской Федерации не предусматривает ответственности за такое деяние.

Решение налогового органа подлежит отмене (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.05.2003 по делу N А56-31662/02).

Однако ранее все тот же ФАС Северо-Западного округа пришел к противоположному выводу.

Пример. Суть дела. Налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на имущество. Это нарушение выявлено в результате камеральной проверки дополнительного (уточненного) расчета налога, представленного налогоплательщиком в налоговый орган.

Освобождение от ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ, возможно лишь при уплате суммы налога и пеней (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19 августа 2002 г. N А56-5078/02).

Позиция суда. Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет применение к налогоплательщику ответственности в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

Одновременно НК РФ предусмотрена возможность освобождения налогоплательщика, совершившего указанное в этой статье нарушение, от ответственности, если он самостоятельно выявит допущенное нарушение, произведет перерасчет подлежавшей уплате за конкретный налоговый (отчетный) период суммы налога, исчислит пени за просрочку уплаты доначисленной в результате выявленной ошибки суммы налога, уплатит доначисленные суммы налога и пеней в бюджет, а после этого внесет исправления в ранее представленную декларацию путем подачи дополнительной (уточненной) декларации.

Только при исполнении всех перечисленных условий в совокупности налогоплательщик может быть освобожден от ответственности за недоплату налога по первоначально поданной декларации.

Несоблюдение одного из условий является основанием для взыскания штрафа в размере 20% от суммы налога, не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок по первоначально поданной декларации из-за неправильного отражения в ней сведений, связанных с исчислением налога.

Поскольку налогоплательщиком в рассматриваемом случае не соблюдено одно из условий освобождения от ответственности, указанное в п. 4 ст. 81 НК РФ (об уплате в полном объеме пеней, начисленных за просрочку внесения в бюджет подлежащей доплате по уточненной декларации суммы налога), решение налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности по ст. 122 НК РФ является правомерным.

Таким образом, если налогоплательщик не уплатил пеню, достаточно сложно предугадать решение суда. Так, первая позиция нашла свое отражение в следующих решениях арбитражных судов: Постановления ФАС Московского округа от 13 октября 2004 г. N КА-А41/9182-04, от 3 марта 2004 г. N КА-А41/1320-04, от 2 декабря 2003 г. N КА-А40/9649-03. Вторая позиция поддерживается следующими решениями: Постановления ФАС СЗО от 19 января 2004 г. N А56-23948/03, от 23 декабря 2003 г. N А56-21110/03, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 10 ноября 2004 г. N Ф04-7987/2004(6118-А27-33), от 6 сентября 2004 г. N Ф04-5483/2004(А75-3542-35).

В то же время необходимо обратить внимание, что независимо от применения к налогоплательщику налоговых санкций налоговый орган вправе взыскать с него соответствующую сумму пеней в бесспорном порядке согласно п. 6 ст. 75 НК РФ.

Ю.М.Лермонтов

Консультант

Министерства финансов РФ

Уточненная декларация по налогу на прибыль

Описывая общие правила расчета авансовых взносов по налогу на прибыль, мы уже обращали ваше внимание: база для определения «прибыльных» авансов, подлежащих уплате начиная с марта 2013 года, рассчитывается как сумма показателей строк 14 и 20 декларации. Поэтому любая ошибка, допущенная при расчете показателей этих строк в 2012 году, автоматически влечет за собой ошибку в расчете суммы подлежащих уплате «прибыльных» авансов. Более того, иногда ошибка налогоплательщика при определении показателя строки 01 декларации может повлечь за собой его «переквалификацию» из неплательщиков в плательщики авансовых взносов (если в результате исправления ошибки выясняется, что доход такого налогоплательщика превысил 10 млн грн.).

Как же исправить такие ошибки и какие налоговые последствия повлечет за собой такая оплошность налогоплательщика?

Теоретически исправлять такие ошибки можно одним из двух привычных способов: либо путем предоставления уточняющего расчета, либо посредством включения уточненных показателей в состав текущей декларации. Однако на практике приложение ВП даже не содержит специальных строк, предназначенных для исправления таких ошибок. Поэтому и с учетом того, что следующую текущую декларацию по налогу на прибыль плательщикам «прибыльных» авансов предстоит подать лишь по итогам 2013 года, этот способ «самоисправления» на сегодняшний день неактуален. А раз так, то подробнее остановимся на том, как правильно исправить ошибку, которая возникла в одном из отчетных периодов 2012 года и повлекла за собой неправильное исчисление авансового взноса, через уточняющую декларацию*.

* На тот факт, что налогоплательщик, выявивший в декларации по налогу на прибыль за 2012 год ошибку, которая привела к увеличению или уменьшению задекларированных обязательств по авансовым взносам, имеет право «самоисправиться» путем подачи уточняющей декларации, указывают и налоговики (см. вопрос 12 в ОНК № 1171, а также консультацию в разделе 110.30.05 ЕБНЗ).

Напомним: по общему правилу «самоисправления» через уточняющий расчет, в одной уточняющей декларации можно исправить ошибки только одного отчетного периода. Если возникает необходимость исправления ошибок, допущенных в нескольких декларациях, налогоплательщику следует подать отдельную уточняющую декларацию к каждой «ошибочной» декларации. В связи с этим, если ошибка допущена налогоплательщиком не в декларации за 2012 год, а в одной из деклараций за I квартал, полугодие или три квартала 2012 года, то исправлять ее придется одновременно в двух налоговых декларациях:

— непосредственно в декларации за тот отчетный период, в котором предприятие допустило ошибку (например, завысило (занизило) налогооблагаемый доход);

— в декларации за 2012 год, в которой осуществлялся расчет авансовых взносов по налогу на прибыль.

С порядком заполнения первой из двух упомянутых уточняющих деклараций все более или менее понятно: в этом случае работают все общие правила самоисправления путем предоставления уточняющей декларации, а именно:

— такая декларация должна быть составлена и предоставлена в налоговый орган по форме обычной (отчетной) декларации по налогу на прибыль, но с отметкой «Х» в поле «Уточнююча»;

— декларация подается за тот период, в котором были допущены выявленные ошибки (исправляемый период указывается в поле 2 вступительной части декларации);

— в декларации указываются правильные (уточненные) значения доходов, расходов, объекта налогообложения, налога на прибыль и т. д. Другими словами, строки 01 — 22 уточняющей декларации за исправляемый отчетный период заполняются таким образом, как если бы ошибок вообще не было;

вместе с уточняющей декларацией подаются приложения к ее строкам, задействованным в уточнении. Такие приложения, являясь составной частью упомянутой декларации, тоже подаются с отметкой «Уточнююча» в соответствующем поле их вступительной части и правильными (уточненными) данными за исправляемый отчетный период;

— путем сравнения налогового обязательства уточняющей декларации и декларации, в которой были допущены ошибки, определяется сумма увеличения (уменьшения) налогового обязательства, пени и «самоштрафа», которые отражаются в разделе «Самостійне виправлення помилок3» декларации (строки 23, 25 — 27);

— если самостоятельно выявленная ошибка привела к недоплате налогового обязательства по налогу на прибыль, то при ее исправлении через уточняющую декларацию плательщику налога необходимо начислить штраф в размере 3 % от суммы занижения и пеню согласно требованиям ст. 129 НКУ.

Вторая уточняющая декларация заполняется с учетом все тех же приведенных выше принципов. При этом в ней также указываются верные (уточненные) показатели деятельности доходов, расходов, объекта налогообложения и т. д., в том числе рассчитанные исходя из уточненной базы правильные суммы авансовых взносовна период с марта 2013 года по февраль 2014 года (верные показатели строк 33 и 34).

Кроме того, при заполнении этой декларации следует также учитывать один нюанс.

Так, если в результате ошибки налогоплательщик занизил сумму задекларированных обязательств по авансовым взносам, то такая ошибка приводит к недоплате авансовых взносов, срок уплаты которых уже наступил. При этом в случае самостоятельного выявления такой ошибки и ее исправления путем предоставления уточняющего расчета налогоплательщик до подачи такого расчета должен уплатить в бюджет сумму такой недоплаты, штраф в размере 3 % от суммы занижения и пеню согласно требованиям ст. 129 НКУ. А вот в отношении заниженных налоговых обязательств по авансовым взносам, срок уплаты которых еще не наступил, штрафные санкции, предусмотренные п. 50.1 НКУ,не применяются. Не будет в данном случае и пени, поскольку, как следует из определения пени, приведенного в п.п. 14.1.162 НКУ, она начисляется на суммы денежных обязательств, не уплаченных в установленные сроки.

Например, если ошибка при исчислении сумм авансовых взносов (строка 34) будет выявлена и исправлена в апреле 2013 года, то на момент ее исправления срок уплаты авансовых взносов за март 2013 года (29 марта 2013 года) уже истек, а значит, фактически налогоплательщик не доплатил в бюджет за март сумму, на которую занизил при расчете обязательства по авансовым взносам по строке 34. А вот занижение задекларированных авансовых взносов за апрель 2013 года — февраль 2014 года, срок уплаты которых не наступил, к недоплате в бюджет не приведет. По этой причине к суммам с ненаступившими сроками уплаты штрафные санкции не применяются. Не будет в данном случае и пени.

Кстати, на тот факт, что занижение авансовых взносов в декларации за 2012 год влечет за собой применение к налогоплательщику штрафных санкций по п. 50.1 НКУ, но только в отношении сумм, срок уплаты по которым на дату подачи уточненной декларации уже наступил, налоговики указывали при ответе на вопрос 12 в ОНК № 1171.

На наш взгляд, сумму штрафных санкций и пени, начисленных исходя из недоплаты по авансовым взносам, также желательно отразить в уточняющей декларации.

Уточненная декларация по налогу на прибыль сдается со всеми листами и приложениями

Поскольку какие-либо специальные строки для отражения таких сумм в декларации не предусмотрены, остается один выход: отразить сумму ошибки и штраф в строках 23 — 27 декларации. При этом указанные строки должны быть заполнены таким образом:

строка 23 — отражается сумма увеличения налоговых обязательств по уплате авансовых взносов по налогу на прибыль в связи с исправлением ошибки;

строка 25 — показывается сумма пени, начисленной в соответствии с требованиями ст. 129 НКУ;

строка 27 — указывается «самоштраф» в размере 3 % от суммы недоплаты, возникшей в результате ошибки, которая привела к занижению налоговых обязательств по авансовым взносам (только по авансовым взносам, срок уплаты которых истек).

В то же время учтите: поскольку форма декларации, а точнее, описание перечисленных строк не предусматривает подобный порядок их заполнения, на наш взгляд, вместе с уточняющей декларацией по налогу на прибыль следует предоставить письменные пояснения, как это предусмотрено п. 46.4 НКУ.

Выше мы описали, как предприятиям, занизившим сумму авансовых взносов в связи с ошибкой при расчете показателей строки 14 или 20 декларации, самостоятельно исправить такую ошибку. В заключение расскажем о том, какие налоговые последствия ожидают тех налогоплательщиков, которые налоговые обязательства по начисленным авансам занизили, но тем не менее ошибку свою не исправили.

На наш взгляд, выявление такой ошибки контролирующим органом для налогоплательщика чревато применением штрафных санкций согласно п. 123.1 НКУ. Напомним, что в соответствии с этим пунктом Кодекса в случае, если контролирующий орган самостоятельно определяет сумму налогового обязательства, налогоплательщик привлекается к ответственности в виде штрафа в размере 25 % суммы определенного налогового обязательства. При повторном нарушении в течение 1095 дней сумма штрафа составит уже 50 % суммы начисленного налогового обязательства.

Кроме того, если по результатам проверки налоговый орган выявляет занижение налогового обязательства, предприятие исходя из суммы занижения уплачивает пеню в размере 120 % годовых учетной ставки НБУ (п.п. 129.1.2 НКУ).

Также не забудьте уплатить и саму сумму занижения налоговых обязательств по авансовым взносам, которая должна быть учтена в составе показателя строки 13.7 декларации по налогу на прибыль.

Но опять-таки учтите: указанные штрафные санкции и пеня, на наш взгляд, применяются только в отношении тех сумм авансовых взносов по прибыли, срок уплаты которых уже прошел. А вот исходя из заниженных взносов, срок уплаты которых еще не наступил, штрафные санкции и пеня не применяются.

Дата публикования: 2015-07-22; Прочитано: 252 | Нарушение авторского права страницы

Как уточнить налог на прибыль

Уточненная декларация по налогу на прибыль: основные нюансы