Учет земельных участков

Содержание

Учет земельного участка в бухгалтерском учете

Согласно законодательству России, земельные участки включаются в категорию объектов ОС. Но для того, чтобы отразить в учете недвижимое имущество в виде земельного участка в составе основных средств, необходимо действовать в соответствии с требованиями положения по бухучету 6/01.

В нем говорится о том, что активы учитываются в бухучете как ОС в соответствии с несколькими правилами:

  • Земля приобретается для того, чтобы его использовали в производственных нуждах, для исполнения работ, предоставления услуг, для управленческих потребностей компании;
  • Срок эксплуатации участка не менее 12 месяцев или на период стандартного операционного цикла;
  • Предприятие не планирует заниматься дальнейшей перепродажей актива;
  • Участок может организовать доход компании в будущее время.

Исходя из этих правил, вытекает особенность учета земельного участка, когда предприниматель планирует перепродать его до истечения срока в 12 месяцев.

Приобретение земельного участка на условиях 100%-ной предоплаты

В данной ситуации, даже если до реализации актив использовался для проведения хозяйственных операций и приносил организации прибыль, или же был во временном пользовании за определенную плату у другой стороны, то к основным средствам его относить всё же не рекомендуется. Самым оптимальным вариантом в бухучете будет отразить его в составе товаров.

Расходы на приобретение земельного участка

Затраты, понесенные на покупку земельного участка, который был учтен как основные средства, регулируется пунктом 8 положения по бухучету 6/01. Изначальной ценой объекта, купленной за плату, будет признана цена фактических затрат предприятия на покупку или на строительство и изготовление. Исключением является налог на добавочную стоимость.

К фактическим расходам на покупку, строительство и изготовления основных средств относятся:

  1. Средства, выплачиваемые согласно договорным отношениям с продавцом, в дополнение к этому сюда включена сумма, выплаченная за приведение земельного участка в состояние, когда его можно использовать;
  2. Денежные средства, поступающие предприятиям за строительные работы согласно договору подряда или другим контрактам;
  3. Деньги, выплаченные иным компаниям, за обеспечение необходимой информацией и проведение консультаций, которая относится к покупке основных средств;
  4. Сборы и пошлины на таможне, налоговые выплаты в бюджет государства, которые так же касаются покупки основных средств;
  5. Вознаграждения и иные выплаты сторонним компаниям или предпринимателям, выступающим в качестве посредников в каких-либо операциях, относящиеся к основным средствам;
  6. Другие убытки, которые отражаются в бухгалтерском учете в связи с покупкой, строительством объектов недвижимого имущества на земельном участке организации.

Если сделать вывод из этой информации, то становится ясно, что практически во всех случаях цена на земельный участок будет формироваться из суммы покупки и госпошлины за проведение процедуры регистрации права собственности. Более того, в изначальную цену недвижимого имущества компании будут входить убытки на вознаграждения для юридических организаций, сумму процентов по займам и многое др.

Учет земли в бухгалтерском учете

Учет земельного участка в бухгалтерском учете во много будет зависеть от цели использования. Процесс приобретения и дальнейшее его использования будут отражаться по разным счетам. Например, государственная пошлина на приобретение будет отражена как дебет 68 кредит 51, а учет земельного участка в составе основных средств отражается по дебету 01 кредиту 08.

Поэтому для того, чтобы избежать ошибок и недоразумений с государственными контролирующими органами, лучше всего воспользоваться услугами сторонней бухгалтерской компании. Тогда учет земли в бухучете пройдет без сложностей и с максимальной выгодой.

Является ли земельный участок объектом основных средств?

Первый Столичный Юридический Центр

Телефон: +7 (495) 776-13-39, +7 (985) 776 13 39

Является ли земельный участок объектом основных средств?

В первую очередь выясним, является ли земельный участок объектом основных средств в целях налогообложения прибыли. Согласно абз. 1 п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров(выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб. При этом из названия указанной статьи следует, что в ней установлен порядок определения стоимости амортизируемого имущества. Отсюда можно сделать вывод, что основные средства являются амортизируемым имуществом. Но ко всем ли основным средствам это относится?

Понятие амортизируемого имущества приведено в п. 1 ст. 256 НК РФ. Таковым признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности(если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью свыше 40 000 руб.

Однако в силу п. 2 ст. 256 НК РФ земля и иные объекты природопользования(вода, недра и другие природные ресурсы) наряду с материально-производственными запасами, товарами, объектами незавершенного капитального строительства, ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок не подлежат амортизации. Следовательно, по мнению автора, земельные участки не являются амортизируемым имуществом. Означает ли это, что их не следует считать и основными средствами? Ответ неоднозначен в силу наличия неопределенности в нормах Налогового кодекса. В то же время среди судей есть мнение о том, что земельные участки, приобретенные в производственных целях, относятся к основным средствам, не подлежащим амортизации(Постановления ФАС СЗО от 16.10.2012 по делу N А05-9110/2011, от 30.03.2012 по делу N А13-1127/2011). На такой же позиции, по сути, настаивает и Президиум ВАС РФ(см. Постановление от 14.03.2006 N 14231/05).

Согласно п. 2 ст. 256 НК РФ земля относится к объектам, не подлежащим амортизации, что означает использование земельных участков без уменьшения их стоимости и потребительских свойств на протяжении всего срока эксплуатации. Поэтому ее стоимость не переносится на производимую организацией продукцию. Основания относить затраты, направленные на приобретение земельных участков, к материальным или прочим расходам, в составе которых учтены иные расходы собственников земли, землевладельцев и землепользователей, отсутствуют.

И продолжение: в отношении объектов основных средств предусмотрено включение понесенных организацией затрат по приобретению, сооружению, доставке и доведению до состояния, в котором эти объекты пригодны для использования, в расходы, связанные с производством и реализацией, только путем начисления сумм амортизации. Отсутствие в гл. 25 НК РФ норм об учете в составе расходов затрат на приобретение земельных участков путем начисления сумм амортизации лишает общество возможности уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на соответствующие суммы.

Данное Постановление было взято на вооружение налоговиками, о чем свидетельствует Письмо ФНС России от 31.05.2006 N ШС-6-14/557@.

Учет земельных участков

Еще ранее чиновники излагали свою точку зрения следующим образом(Письмо от 15.04.2005 N 02-1-08/70@). Поскольку гл. 25 НК РФ не установлено специального режима учета стоимости земли, налогоплательщик имеет право на применение общего порядка учета стоимости имущества, не являющегося амортизируемым, который предусмотрен пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Согласно этому подпункту к материальным расходам относятся затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющегося амортизируемым. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере его ввода в эксплуатацию.

Однако при применении указанных норм законодательства в части признания стоимости земельных участков необходимо учитывать, что ни законодательство РФ, ни нормативные(ненормативные) правовые акты не содержат критериев определения даты ввода в эксплуатацию земельных участков. Отсутствие такой даты делает невозможным включение стоимости земельных участков в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль в порядке, предусмотренном пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Автор: А.Г.Снегирев

Эксперт журнала

«Промышленность: бухгалтерский учет

и налогообложение»

Первый Столичный Юридический Центр.

Наш e-mail: ur-sdelka@mail.ru

Наши телефоны:

8 (985) 763-90-66
8 (495) 776-13-39
8 (985) 776 13 39

Запись к специалистам на прием осуществляется по указанным выше телефонам. Внимание! Консультация платная.

Право собственности

05.08.2013, 21781 просмотр.

Расходы на приобретение земельных участков

В соответствии с Земельным кодексом РФ <1> (далее — ЗК РФ) юридические лица и граждане имеют право приобретать земельные участки в собственность по основаниям, предусмотренным законодательством РФ (ст. 15 ЗК РФ). Как правильно отразить в бухгалтерском учете расходы на приобретение земельных участков? Уменьшают ли данные расходы налогооблагаемую базу по налогу на прибыль? Как складывается арбитражная практика по этому вопросу? Об этом вы узнаете из данной статьи.

<1> Земельный кодекс Российской Федерации от 25.10.2001 N 136-ФЗ.

В соответствии со ст. 25 ЗК РФ права на земельные участки возникают по основаниям, установленным гражданским законодательством, федеральными законами, и подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" <2>. Таким образом, организация может приобрести в собственность земельный участок у другой организации или физического лица по договорам купли-продажи, мены, дарения. Кроме того, приватизированные предприятия, которые владеют землей на праве бессрочного пользования, обязаны до 1 января 2008 года выкупить или взять в срочную аренду землю, на которой они находятся (п. 2 ст. 3 Федерального закона N 137-ФЗ <3>).

<2> Федеральный закон от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".
<3> Федеральный закон 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации".

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 земельные участки учитываются в составе основных средств. Они принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в которую включаются:

  • суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором;
  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
  • невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов <4> затраты организации по приобретению в собственность земельного участка первоначально собираются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-1 "Приобретение земельных участков". Принятие земельного участка к бухгалтерскому учету отражается проводкой:

Дебет счета 01 "Основные средства" Кредит счета 08-1.

<4> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Принятие земельных участков к бухгалтерскому учету в составе объектов основных средств осуществляется на основании утвержденного в установленном порядке акта о приемке-передаче объекта основных средств и документов, подтверждающих их государственную регистрацию в Едином государственном реестре прав с присвоением кадастрового номера органом, осуществляющим деятельность по ведению Государственного земельного кадастра.

Для принятия к бухгалтерскому учету земельных угодий, земельных долей, в том числе во временное пользование, предусмотрены специализированные формы первичной учетной документации для организаций агропромышленного комплекса N 401 АПК, 402 АПК, 403 АПК <5> (см. Письмо Минфина России от 17.02.2006 N 03-03-04/1/126).

<5> Утверждены Приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 16.05.2003 N 750.

Так, например, в форме N 401-АПК "Акт на оприходование земельных угодий" отражаются следующие сведения: количество, вид угодий, качество земель, балансовая стоимость принимаемого на учет объекта. Также в ней нужно указать расположение земельного участка, его местное название, номер и дату распоряжения принимающей стороны, на основании которого оприходован объект.

При передаче земельного участка к документу прилагаются ксерокопия экспликации и план границ участка, дается ссылка на них в акте. Акт в двух экземплярах составляет комиссия для принимающей и передающей сторон.

Пример. ООО "Стрела" приобрело в собственность земельный участок, стоимость которого составила 2 000 000 руб. С 1 января 2005 г. операции по реализации земельных участков (долей в них) не признаются объектом обложения НДС (пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ).

20 апреля 2006 г. подписан договор купли-продажи, и в этот же день участок был оплачен.

24 апреля договор передан на государственную регистрацию, и организация подписала акт приема-передачи земли. При этом в соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 333.33 НК РФ организация уплатила госпошлину за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество в размере 7500 руб.

15 мая организация получила свидетельство о праве собственности на земельный участок.

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи.

Содержание операции Дебет Кредит Сумма,
руб.
20 апреля 2006 г.
Внесена плата за землю 60 51 2 000 000
24 апреля 2006 г.
Учтены капитальные вложения в
земельный участок
08-1 60 2 000 000
Уплачена госпошлина за регистрацию
права собственности на земельный
участок
76 51 7 500
Госпошлина отнесена на увеличение
стоимости земельного участка
08-1 76 7 500
15 мая 2006 г.
Принят к учету земельный участок 01 08-1 2 007 500

Обратите внимание: в соответствии с п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств <6> допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, переданы документы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств. Таким образом, в нашем примере земельный участок будет включен в состав основных средств не 15 мая, а 24 апреля. Это не отразится на налоге на имущество, поскольку земельные участки не признаются объектом обложения этим налогом (пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ). Проводки, отражающие принятие к учету земельного участка, будут следующими.

Содержание операции Дебет Кредит Сумма,
руб.
24 апреля 2006 г.

Бухгалтерский и налоговый учет земельного участка

Принят к учету земельный участок,
право собственности на который не
зарегистрировано
01-10 08-1 2 007 500
15 мая 2006 г.
Зарегистрировано право собственности
на земельный участок
01 01-10 2 007 500

<6> Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 земельные участки как объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, амортизации не подлежат, то есть расходы на покупку земли в бухгалтерском учете в составе себестоимости продукции (работ, услуг) не учитываются.

Налог на прибыль

В связи с тем что со временем земельный участок не теряет своих потребительских свойств, земля не подлежит амортизации ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете (п. 2 ст. 256 НК РФ). Следовательно, переносить стоимость этого участка на расходы через амортизационные отчисления нельзя. Возникают вопросы: каким образом учесть в расходах для целей налогового учета стоимость земельного участка и можно ли вообще это сделать? В Налоговом кодексе нет четкого ответа, Минфин выпустил ряд писем, где высказано мнение, что затраты на покупку земли не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Арбитражная практика по данной проблеме достаточно противоречива. В связи с этим предлагаем вашему вниманию краткий обзор минфиновских писем и постановлений арбитражных судов на эту тему.

Как известно, в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком для ведения деятельности, направленной на получение дохода.

В ст. 270 НК РФ не содержится прямых запретов на включение земельных участков в расходы для целей налогообложения прибыли. Лишь п. 49 ст. 270 НК РФ не признает в целях налогообложения прибыли расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Следовательно, при соблюдении критериев признания расходов затраты на приобретение земельных участков можно учесть при расчете налога на прибыль, а период списания таких затрат отразить в учетной политике исходя из принципа равномерности признания расходов (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Однако Минфин России в Письмах от 19.05.2003 N 04-02-05/3/50, от 12.04.2004 N 04-02-05/1/26, пользуясь теми же нормами НК РФ, сделал другой вывод. Перечень расходов, установленных ст. 270 НК РФ, является открытым. Налогоплательщик осуществляет текущие затраты и затраты, связанные с капитальными вложениями. Расходы капитального характера не уменьшают налоговую базу. Таким образом, затраты, связанные с приобретением земельных участков в собственность, являются капитальными вложениями и, согласно п. 49 ст. 270 НК РФ, не уменьшают налоговую базу.

В арбитражной практике были случаи, когда суды не соглашались с подобным утверждением (см., например, Постановление ФАС ЗСО от 13.07.2005 N Ф04-4368/2005(12952-А75-33)), в котором, в частности, говорится, что "поскольку земельный участок приобретен для размещения административных объектов, у налогоплательщика имелись правовые основания для отнесения платы за землю на затраты производства.

Глава 25 НК РФ не содержит прямого запрета отнесения затрат на приобретение земли к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль. Принятие к вычету из налоговой базы стоимости приобретенных земельных участков Кодексом не предусмотрено.

…расходы общества на приобретение земельных участков соответствуют общим требованиям ст. 252 НК РФ, и соответственно не подлежит применению в данном случае ст. 270 НК РФ".

Некоторые специалисты высказывают мнение, что согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ затраты на покупку имущества, которое не признается амортизируемым, полностью включаются в состав материальных расходов в момент ввода в эксплуатацию (об этом также говорится и в вышеупомянутом Постановлении ФАС ЗСО).

Подобное мнение высказано и в Постановлении ФАС ЦО от 17.08.2004 N А08-2355/04-21-16. Приобретенные земельные участки были приняты на учет в составе основных средств по акту приема-передачи с присвоением инвентарного номера. Общество приобрело земельные участки, которые расположены под объектами недвижимости производственного характера. Расходы общества на приобретение земельных участков соответствуют общим требованиям ст. 252 НК РФ. Стоимость участка включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Аналогичный вывод содержится и в Постановлении ФАС ЦО от 02.09.2005 N А36-482/2005.

Однако Минфин не согласен и с этим подходом. В Письмах Минфина России от 28.12.2005 N 03-03-04/1/461, от 17.02.2006 N 03-03-04/1/126 и от 09.03.2006 N 03-03-04/1/201 сделаны следующие выводы. Ни НК РФ, ни законодательство о бухгалтерском учете не содержат понятия "введение земельных участков в эксплуатацию", поэтому принятие к вычету из налоговой базы в составе материальных расходов стоимости приобретенных земельных участков как имущества, не являющегося амортизируемым, Кодексом также не предусмотрено.

Следует отметить, что в отдельных случаях суды поддерживают налоговые органы. Так, например, в Постановлении ФАС УО от 10.11.2005 N Ф09-756/05-С7 говорится, что нормы ст. 254 НК РФ не применимы к расходам налогоплательщика на приобретение основных средств, таким образом отвергнув возможность признания этих затрат в качестве материальных расходов. Вместе с тем суд указал, что расходы, связанные с приобретением земельных участков, можно учесть при их реализации, то есть в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Тот же ФАС УФО в Постановлении от 15.03.2005 N Ф-09-756/05-АК указал, что поскольку земля, являясь уникальным природным ресурсом, потребительские свойства которого со временем не изменяются, не подлежит амортизации, то затраты на приобретение земельного участка нельзя включить в прочие расходы. Что касается положений ст. ст. 271 и 272 НК РФ, то в отношении затрат на приобретение земельных участков, являющихся долгосрочным активом организации, невозможно определить период их признания в качестве расхода в целях налогообложения прибыли.

Высказал свое мнение по данному вопросу и Высший Арбитражный Суд, встав на сторону чиновников. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 14231/05 был сделан вывод, что расходы на приобретение земельного участка (даже при условии его приобретения вместе с расположенным на нем зданием) не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. В обоснование своей позиции суд привел следующие аргументы:

"Соответствие затрат общества, связанных с приобретением земельных участков, установленным ст. 252 НК РФ критериям не может служить единственным основанием для включения их в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, без сопоставления понесенных затрат с иными нормами гл. 25 НК РФ.

…Земля относится к объектам, не подлежащим амортизации… Таким образом, стоимость земли не переносится на производимую организацией продукцию. Следовательно, оснований относить затраты, направленные на приобретение земельных участков, к материальным или прочим расходам, в составе которых учтены иные расходы собственников земли, землевладельцев и землепользователей, не имеется.

Отсутствие в гл. 25 НК РФ норм об учете в составе расходов затрат на приобретение земельных участков путем начисления сумм амортизации лишает общество возможности уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на соответствующие суммы".

Обратите внимание: федеральные арбитражные суды не обязаны следовать постановлениям ВАС РФ, однако при принятии решения, скорее всего, они будут учитывать точку зрения своих вышестоящих коллег. Поэтому доказать свою правоту организациям будет проблематично.

Вернемся к нашему примеру. При приобретении земельного участка организация внесла платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество. С 1 января 2005 г. эти платежи включены в состав государственной пошлины за государственную регистрацию в размерах, установленных ст. 333.33 НК РФ. В налоговом учете госпошлина не участвует в формировании первоначальной стоимости земельного участка, а относится к прочим расходам (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ) и признается на дату ее начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ), в нашем примере — 24 апреля.

Стоимость земельного участка в размере 2 000 000 руб. будет учтена при исчислении налога на прибыль только в случае, если организация решит его продать. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ доходы от реализации прочего имущества уменьшаются на цену его приобретения.

Законопроект

Как отмечалось выше, Земельный кодекс РФ, принятый еще пять лет назад, обязал приватизированные предприятия, распоряжающиеся землей на праве бессрочного пользования, выкупить или взять в срочную аренду землю, на которой они находятся, в срок до 1 января 2008 г. И хотя до указанного срока осталось чуть больше года, многие предприятия не торопятся это сделать. Во-первых, из-за высоких цен на земельные участки, во-вторых, из-за невозможности при покупке земли уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (в отличие от затрат на аренду участков, которые разрешено включать в производственные расходы).

На сегодняшний день существует законопроект N 266792-4 "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" <7>, призванный исправить положение. Согласно проекту в перечень расходов организаций будут включены затраты на покупку находящегося в государственной или муниципальной собственности земельного участка, на котором расположены принадлежащие организации здания, строения или сооружения. При этом затраты будут учитываться равномерно в течение определенного времени (как минимум, пяти лет). Если участок выкупается в рассрочку, длящуюся больше указанного срока, расходы будут учитываться в течение всего срока действия рассрочки.

<7> Согласно ст. 2 законопроекта поправки вступят в силу с 1 января 2006 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.

Проект содержит ограничение и по объему списываемых средств — сумма расходов по итогам отчетного (налогового) периода не может превышать 30% от налогооблагаемой прибыли за этот промежуток времени. Таково содержание новой ст. 264.1 "Расходы на приобретение права на земельные участки", которой предполагается дополнить Налоговый кодекс.

Ю.А.Васильев

К. э. н.,

генеральный директор

КГ "Аюдар"

Проводки при аренде земли у города

Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Слушателям программы выдаётся удостоверение установленного образца! Земельные участки, за исключением указанных в п.

  1. Участок 3 взят для социальных нужд — проведения отдыха и организации спортивных занятий на природе сотрудников предприятия и членов их семей.
  2. Если условиями договора аренды не запрещена передача участка третьим лицам, организация может сдавать весь или часть объекта в субаренду..
  3. Расходы на аренду земельных участков, используемых в производственной деятельности, являются расходами по обычным видам деятельности п. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета предлагает для отражения расходов на аренду использовать следующие затратные счета.
  4. Платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами к которым, как было рассмотрено, относится и плата за аренду муниципального земельного участка не облагаются НДС на основании пп. Но это единственный аргумент в пользу признания права на земельный участок нематериальным активом.

В соответствии с п. Формами платы за использование земли являются земельный налог до введения в действие налога на недвижимость и арендная плата. За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата.

Порядок определения размера арендной платы, порядок, условия и сроки внесения арендной платы за земли, находящиеся в собственности РФ, субъектов РФ или муниципальной собственности, устанавливаются, соответственно, Правительством РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления.

Размер арендной платы является существенным условием договора аренды земельного участка п.

Бухгалтерские проводки: аренда земли у администрации муниципалитета

При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества.

Инженерные сети и системы

В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

В то же время необходимо учитывать, что на основании пп. При этом земля признается природным ресурсом п. Таким образом, арендные платежи за право пользования земельным участком освобождаются от обложения НДС.

  • Учет основных средств Учет нематериальных активов Учет вложений во внеоборотные активы Учет материально-производственных запасов Учет собственного капитала Учетная политика организации Учет расчетов Бухгалтерская отчетность Документы;
  • Амортизация объектов основных средств, построенных на арендуемом земельном участке, осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 259 НК;
  • Расходы по арендной плате за земельный участок, осуществляемые во время его застройки, подлежат включению в первоначальную стоимость объекта основных средств.

Аналогичный вывод представлен в письмах Минфина России от 21. Однако следует иметь в виду, что п. Согласно Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденному приказом Минфина России от 15.

Гражданско-правовые отношения

Однако, учитывая, что арендная плата за право пользования земельным участком в соответствии с пп. Так, операции, перечисленные в пп. Несмотря на то, что арендная плата за пользование земельными участками, находящимися в государственной или муниципальной собственности, НДС не облагается, арендатор при уплате арендной платы за земли, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, выписывает счет-фактуру с пометкой "без НДС" с соответствующей регистрацией в книге покупок и книге продаж смотрите, например, письма Госналогслужбы России от 20.

В бухгалтерском учете затраты на аренду земельного участка, используемого в производственной деятельности организации, являются расходами по обычным видам деятельности и проводки при аренде земли у города ежемесячно п. По общему правилу арендная плата за земельный участок, используемый в производственной деятельности, учитывается на счетах учета затрат 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и.

Если участок в производственной деятельности не используется, арендная плата отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В течение срока действия договора аренды списание сумм арендной платы на счета учета затрат производится ежемесячно, в последний день месяца: Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Программа повышения квалификации "О корпоративном заказе" 223-ФЗ от 18.

Полезный материал по теме: Аренда земли в Пскове под ИЖС

Повышение квалификации "Реформа ГК по вопросам обязательственного и вещного права". Новости и аналитика Правовые консультации Малый бизнес Организация заключила договор аренды земли, находящейся в государственной собственности, на срок 49 лет.

В дополнительном соглашении к договору аренды земли установлена сумма годовой арендной платы.

  • Тогда 91 непринимаемый в НУ;
  • Для корректного отображения сайта установите новую версию браузера Обновить браузер;
  • Кроме того, нематериальный актив используется на предприятии более одного года, а право на аренду существует очень короткий промежуток времени и исчезает в момент заключения договора на аренду.

Периодичность внесения этой платы договором не установлена. Организация арендатор применяет УСН с объектом "доходы", бухгалтерский учет ведется в полном объеме. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете аренду данного земельного участка, если имеется только договор аренды с органом местного самоуправления?

Организация заключила договор аренды земли, находящейся в государственной собственности, на срок 49 лет.

ВИДЕО: Как получить земельный участок в 2018 году

Рекомендуем другие статьи по теме

Продажа части земли: учет и налогообложение

Сельхозпредприятие не использует часть земельного участка и решает его продать. В этом случае бухгалтеру необходимо знать, как правильно отразить в учете выручку от такой продажи, какие налоги придется заплатить и как быть, если сельхозпредприятие применяет спецрежим. Разобраться во всем этом поможет наша статья.

Разделение участка

При продаже части земельного участка первоначальный участок как объект права перестает существовать и появляется два новых объекта с индивидуальными характеристиками:

  1. земельный участок для продажи;
  2. земельный участок для производственных целей.

До заключения сделки по продаже части земельного участка продавец должен обратиться в орган кадастрового учета с заявкой о проведении кадастровых работ по разделению участка. После этого он получит два кадастровых плана на два новых земельных участка. В дальнейшем по заявлению продавца и на основании представленных кадастровых планов вносятся соответствующие изменения в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним. При этом право собственности оформляется на каждую часть земельного участка — подлежащую продаже и остающуюся у предприятия.

Отражение в учете

На наш взгляд, в бухгалтерском учете после регистрации изменений права собственности следует отразить именно разделение земельного участка, а не его выбытие и поступление двух новых участков. Такое разделение земельного участка в бухгалтерском учете следует произвести внутренними записями по счету 01 "Основные средства".

Выручку от продажи части земельного участка следует признать в момент перехода права собственности и принять к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре (п. 30 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").

Причем момент перехода права собственности определяется договором купли-продажи, что предусмотрено в п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации".

Пример 1. ООО "Луч" решило продать часть земельного участка. Стоимость всего участка — 900 000 руб., а стоимость участка, подлежащего продаже, — 450 000 руб.

Выручка от продажи части участка согласно договору — 550 000 руб.

Бухгалтер ООО "Луч" продажу части земельного участка отразит проводками:

Дебет 01 субсчет "Земельный участок" аналитический счет "Новый участок N 1"

Кредит 01 субсчет "Земельный участок"

  • 450 000 руб. — выделен в качестве основного средства земельный участок, который будет продан;

Дебет 01 субсчет "Земельный участок" аналитический счет "Новый участок N 2"

Кредит 01 субсчет "Земельный участок"

  • 450 000 руб. — выделен в качестве основного средства земельный участок, который будет в дальнейшем использоваться в производственных целях;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"

Кредит 01 субсчет "Земельный участок" аналитический счет "Новый участок N 1"

  • 450 000 руб. — списана балансовая стоимость реализованного земельного участка N 1;

Дебет 62

Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

  • 550 000 руб. — отражена выручка от реализации земельного участка N 1;

Дебет 91 Кредит 99

  • 100 000 руб. — получена прибыль от реализации земельного участка N 1.

Налоговые последствия

Рассмотрим, к каким налоговым последствиям приведет продажа части земельного участка.

По налогу на прибыль

Доход от продажи части земельного участка подлежит налогообложению налогом на прибыль. При этом он может быть уменьшен на покупную стоимость продаваемой части земли (пп. 2 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ). Для этого необходимо иметь документы, подтверждающие покупку земельного участка.

К таким документам относятся договор купли-продажи земельного участка (экспликация и план границ участка), акт приемки-передачи.

Обязанность уплатить налог на прибыль возникает с момента передачи части земельного участка покупателю по акту (накладной) приемки-передачи основных средств вне зависимости от даты государственной регистрации права.

Именно к такому выводу пришел Минфин России в своем Письме от 26 октября 2005 г. N 03-03-04/1/301.

Правда, это относится исключительно к налогоплательщикам, применяющим метод начисления.

Если при продаже части земельного участка получен убыток, то его можно учесть при налогообложении налогом на прибыль. Об этом сказано в п. 2 ст. 268 Налогового кодекса РФ. Причем учесть такой убыток можно в том периоде, в котором он образовался.

По налогу на добавленную стоимость

С 1 января 2005 г. операции по реализации земельных участков (долей в них) не являются объектом налогообложения по НДС. Так сказано в пп. 6 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ.

Еще один момент, на который стоит обратить внимание, — это восстановление НДС в сумме, соответствующей стоимости проданной части земельного участка. Дело в том, что если земельный участок был приобретен до 1 января 2005 г., то в отношении него был уплачен НДС, который мог быть принят к вычету (см., например, Письма ФНС России от 13 января 2005 г. N 03-04-11/03, Минфина России от 4 февраля 2005 г. N 03-04-11/14).

Однако при продаже части земельного участка после 1 января 2005 г. возникает вопрос: нужно ли восстановить НДС в сумме, соответствующей стоимости проданной части земельного участка?

Заметим, что в редакции гл. 21 Налогового кодекса РФ, действовавшей до 1 января 2006 г., не было норм о восстановлении НДС в случае, когда имущество изначально приобреталось для облагаемых НДС операций, а затем его назначение менялось.

Однако несмотря на это, налоговики, ссылаясь на п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ, требовали восстанавливать налог на добавленную стоимость. Их поддерживали и специалисты Минфина России.

Правда, судьи не всегда соглашались с таким мнением чиновников (Постановление Президиума ВАС РФ от 11 ноября 2003 г. N 7473/03).

А следовательно, основываясь на точке зрения судей, можно сделать вывод, что если весь земельный участок приобретался для использования в операциях, облагаемых НДС, но в последующем часть участка была продана, то оснований для восстановления НДС нет.

Однако такую позицию, по всей видимости, придется отстаивать в суде. Заметим, что все вышесказанное относилось к ситуации, когда продажа части земли была в 2005 г.

С 1 января 2006 г. обстоятельства изменились не в пользу налогоплательщика.

Дело в том, что теперь из п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ явно следует, что НДС нужно восстановить при дальнейшем использовании основных средств в операциях, не признаваемых объектом налогообложения.

Это означает, что при продаже части земли в 2006 г. НДС в соответствующей доле нужно восстановить. И восстановить налог следует в период такой реализации, а его сумму учесть в составе прочих расходов.

Примечание. Официальная позиция

Е.Н. Вихляева, главный специалист отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

  • Нужно ли восстанавливать соответствующую сумму НДС при продаже части земельного участка (при условии, что НДС при приобретении земельного участка ранее был принят к вычету)?
  • Да, нужно. Это следует из положений п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ. Так, суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются объектами налогообложения НДС, подлежат восстановлению и уплате в бюджет. А операции по реализации земельных участков (долей в них) как раз не признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 6 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

По ЕСХН

При продаже земельного участка выручка от сельскохозяйственной деятельности может составить менее 70 процентов в общей сумме доходов. Тогда организация потеряет статус сельскохозяйственного производителя для целей ЕСХН.

В таком случае сельхозпроизводитель будет вынужден перейти на общий режим налогообложения. Соответственно, нужно будет пересчитать налоговые обязательства и уплатить налоги в бюджет <*>.

<*> Как при переходе на общий режим избежать негативных последствий, читайте в журнале "Учет в сельском хозяйстве" N 2, 2005, с. 31.

Кроме того, досрочная продажа части земельного участка может привести к необходимости пересчитать налоговую базу по ЕСХН (п. 4 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ), а за это придется уплатить и пени.

Пример 2. ЗАО "Новый путь" купило в марте 2005 г. земельный участок за 700 000 руб. В феврале 2006 г. организация решила продать часть земельного участка. Первоначальная стоимость участка, подлежащего продаже, — 500 000 руб.

В 2005 г. сумма ЕСХН (по приведенным данным) составит:

(руб.)

Доходы 1 000 000
Расходы, всего 900 000
из них на приобретение участка 700 000
Налоговая база по ЕСХН 100 000
Сумма ЕСХН 6000 (100 000 руб. x 6% : 100%)

При продаже части земельного участка в 2006 г. необходимо пересчитать налоговую базу по ЕСХН за 2005 г. Сумма ЕСХН в этом случае составит:

(руб.)

Доходы 1 000 000
Расходы, всего 400 000
из них на приобретение участка 200 000 (700 000 — 500 000)
Налоговая база по ЕСХН 600 000
Сумма ЕСХН 36 000 (600 000 руб. x 6% : 100%)

Таким образом, ЗАО "Новый путь" должно доплатить ЕСХН за 2005 г. в сумме 30 000 руб. (36 000 — 6000).

Если продажа участка планируется заранее

Особая ситуация складывается, если сельхозпредприятие, приобретая земельный участок, уже сразу знает, что часть его оно продаст.

В таком случае неизбежно возникает вопрос: как учесть такой приобретаемый участок?

По мнению Минфина России, в бухгалтерском учете в составе основных средств учитывается стоимость приобретенного земельного участка в полной сумме, несмотря на то, что часть этого земельного участка приобретается для его последующей реализации (см. Письмо от 19 августа 2005 г. N 03-11-04/2/53).

На наш взгляд, такая позиция является довольно спорной. Дело в том, что для принятия объекта к учету в качестве основного средства необходимо выполнение всех условий, установленных в п. 4 ПБУ 6/01. Однако в данном случае не выполняется одно условие, а именно о том, что организацией не предполагается последующая перепродажа активов. Это означает, что в качестве основного средства такой земельный участок не может быть принят к учету.

С нашей точки зрения, первоначально стоимость купленной земли следует учесть по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы".

В дальнейшем участок нужно разделить на две части: ту, которую планируют продать, и ту, которую будут использовать в производственных целях.

После оформления права собственности на каждую часть участка тот из них, что предназначен для целей производства, переводят в состав основных средств.

Предлагаемый нами вариант особенно выгоден "упрощенщикам" и сельхозпредприятиям, уплачивающим ЕСХН. Ведь если вначале стоимость приобретенного земельного участка будет учтена в целях налогообложения в полной сумме, то при продаже части такого участка "спецрежимники" должны будут скорректировать налоговую базу (п.

Бухгалтерский и налоговый учет земельных участков

3 ст. 346.16 и п. 4 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).

Как пояснило финансовое ведомство, пересчитать налоговую базу нужно будет на стоимость реализованной части земельного участка и уплатить пени (Письмо от 19 августа 2005 г. N 03-11-04/2/53).

А.С.Томилова

Аудитор