Учет залогового имущества

Внебалансовый учет обеспечения кредитов предоставленных

  1. A) системного программного обеспечения
  2. Андеррайтинг заемщика при ипотечном кредитовании
  3. Баланс движения капиталов и кредитов
  4. Банковская гарантия как способ обеспечения исполнения обязательств.
  5. БАНКОВСКАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И КРЕДИТОВАНИЕ СТРОИТЕЛЬСТВА
  6. Банковское кредитование, виды банковских кредитов.
  7. Беспроводные локальные сети IEEE 802.11. Методы и средства обеспечения безопасности в беспроводных сетях.
  8. Билет № 105 Нормативные документы в сфере обеспечения БДД.
  9. Бухгалтерский учет кредитов и займов
  10. В2. Механизм кредитования и его основные элементы.

обязательства кредитной организации по выданной банковской гарантии отражаются в бухгалтерском учете следующей проводкой:

дт 99998 «счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

кт 91315 «выданные гарантии и поручительства».

в соответствии с положением банка россии № 302-п выданные поручительства и гарантии по кредитам, учитываемые на внебалансовом счете 91315 «выданные гарантии и поручительства», подлежат учету в сумме принятого обеспечения, то есть в той сумме, в которой оно обеспечивает исполнение обязательств.

если договор о предоставлении банковской гарантии (далее — договор) предусматривает уменьшение предела ответственности по гарантии, то при изменении предела ответственности банка по выданной гарантии в дату уменьшения суммы выданной гарантии производится проводка по уменьшению суммы гарантии:

дт 91315 «выданные гарантии и поручительства»

кт 99998 «счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

обеспечение в форме залога векселей, ценных бумаг и иных видов обеспечения отражается на соответствующих внебалансовых счетах главы в плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях в соответствии с требованиями банка россии.

обеспечение, представленное в виде залога имущества в сумме оценочной стоимости предмета залога, указанной в договоре залога, отражается на внебалансовых счетах следующей проводкой:

дт 99998 «счета для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

кт 91312 «имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам».

обеспечение в виде залога ценных бумаг на сумму оценочной стоимости ценных бумаг, указанной в договоре залога, отражается проводкой:

дт 99998 «счета для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

кт 91311 «ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам».

отражение в бухгалтерском учете суммы предоставленного обеспечения в виде гарантии или поручительства в соответствии с договором гарантии или поручительства оформляется проводкой:

дт 91414 «полученные гарантии и поручительства»

кт 99999 «счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

в день снятия гарантии с учета осуществляется снятие с учета обеспечения по гарантии при условии отсутствия неисполненных обязательств принципала по договору.

списание обеспечения в виде имущества в сумме остатка по счету 91312:

дт 91312 «имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам»

кт 99998 «счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

списание обеспечения в виде залога ценных бумаг в сумме остатка по счету 91311:

дт 91311 «ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам»

кт 99998 «счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

списание предоставленных гарантий или поручительств в сумме остатка по счету 91414:

дт 99999 «счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

кт 91414 «полученные гарантии и поручительства».

кредиты, нереальные к взысканию, списываются с балансового учета. кредитами, нереальными к взысканию, признаются те, по которым меры, предпринятые банком к взысканию, носят полный характер, включая реализацию залога, обращение взыскания на гарантию и поручителей. все предпринятые меры свидетельствуют о невозможности взыскания долга.

решение о списании с балансового учета крупного долга, который составляет свыше 1% от величины собственного капитала банка, должно подтверждаться процессуальными документами в виде определения или постановления судебных и нотариальных органов, свидетельствующих о том, что на момент принятия решения о взыскании погашение кредита за счет средств должника невозможно.

по прочим кредитам с величиной долга менее 1% от собственного капитала банка решения о списании с балансового учета принимает совет директоров банка.

списание с балансового учета позволяет очистить баланс от безнадежных долгов. списание производится за счет средств созданного резерва. выполняется проводка:

д 45818 «резерв по просроченным кредитам»

к 45812 «кредиты, не погашенные в срок коммерческими клиентами»

одновременно выполняется внебалансовая проводка: д 91802 «задолженность по кредитам, предоставленным клиентам, списанная за счет резервов на возможные потери» к 99999

если для списания с баланса средств созданных резервов недостаточно, то оставшаяся задолженность списывается на убыток: д 70606 «расходы банка»

к 45812 «кредиты, не погашенные в срок коммерческими клиентами»

одновременно выполняется проводка по внебалансовым счетам: д 91803 «долги, списанные в убыток» к 99999

таким образом, наличие в отчетности счетов 91802 и 91803 показывает сумму списания с баланса кредитов, не погашенных в срок. эти счета для анализа очень важны, так как показывают масштабы потерь активов по непогашенным в срок кредитам.

поскольку непогашенные в срок проценты по выданным кредитам были отражены на внебалансовом счете 91604 «неполученные проценты по кредитам и другим размещенным средствам, предоставленным клиентам», то проценты по кредитам, списанным с балансового учета, переносятся на счет 91704 «неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организации», что отразится проводкой:

д 91704

к 91604

на этом счете сумма просроченных процентов, списанных с баланса, будет учитываться в последующие пять лет. каждый месяц банк будет начислять проценты по кредитам, списанным с балансового учета. выписки по счету 91704 вместе с выписками по счетам 91802 и 91803 банк в течение пяти последующих лет не реже, чем каждый квартал, будет направлять заемщику как доказательство долга по кредиту и неоплаченным в срок процентам.

если в течение последующих лет заемщик погасит долг и оплатит проценты, то суммы, полученные в погашение, отразятся в бухгалтерском учете балансовой проводкой:

д 30102

к 70601 «доходы банка»

одновременно на сумму погашенного долга и процентов будут произведены списания по счетам 91802, 91803, 91704.

если через пять лет после списания долгов с балансового учета заемщик не выполнит свои обязательства по погашению основного долга и процентов, то внебалансовые счета закрываются проводками:

д 99999

к 91704 — на сумму непогашенных в срок процентов по кредиту, списанному с баланса д 99999

к 91802 — на сумму непогашенного в срок кредита, списанного с баланса за счет созданных резервов д 99999

к 91803 — на сумму кредита, списанного с баланса на убыток на этом учет средств по кредитам, не погашенным в срок, прекращается.

71. Порядок образования и использования резерва на возможные потери по ссудам (л)

Резерв на возможные потери по ссудам формируется по конкретной ссуде или по портфелю однородных ссуд. Для определения размера резерва ссуды классифицируются на основании профессионального суждения в одну из пяти категорий качества. Категория ссуды устанавливается от уровня кредитного риска.

I – стандартные ссуды (высшая категория) – отсутствие кредитного риска;

II – нестандартные ссуды – умеренные кредитные риски, вероятность финансовых потерь 1-20 %;

III – сомнительные ссуды – значительный кредитный риск, вероятность финансовых потерь 21-50 %;

IV – проблемные ссуды – высокий кредитный риск, вероятность финансовых потерь 51-100 %;

V – безнадежные ссуды, низшая категория – отсутствует вероятность возврата ссуды.

Категория качества ссуды зависит от обслуживания долга и финансового положения ссудозаемщика.

Таблица 1 – Определение категории качества ссуды

Финансовое состояние Обслуживание долга Хорошее Среднее Плохое
Хорошее I II III
Среднее II III IV
Плохое III IV V

Резерв на возможные потери по ссудам формируется от суммы основного долга, то есть проценты, неустойки в расчет не включаются. Резерв формируется в рублях, независимо от валюты кредита.

Возможны следующие бухгалтерские записи:

а) создан (доначислен) резерв по предоставленным межбанковским кредитам:

Дебет 70606 «Расходы»

Кредит 32015 «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям. Резервы на возможные потери», 32115 «Кредиты и депозиты, предоставленные банкам-нерезидентам. Резервы на возможные потери».

б) создан (доначислен) резерв по кредитам, предоставленным юридическим лицам:

Дебет 70606 «Расходы»

Кредит 45215 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям. Резервы на возможные потери», или 45315 «Кредиты, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям. Резервы на возможные потери», или 45615 «Кредиты, предоставленные юридическим лицам-нерезидентам. Резервы на возможные потери».

в) создан (доначислен) резерв по кредитам, предоставленным физическим лицам:

Дебет 70606 «Расходы»

Кредит 45415 «Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам — индивидуальным предпринимателям. Резервы на возможные потери», или 45515 «Кредиты и прочие средства, физическим лицам. Резервы на возможные потери», или 45715 «Кредиты, предоставленные физическим лицам-нерезидентам. Резервы на возможные потери».

При списании или уменьшении ранее созданного резерва счета учета резервов дебетуются, при этом в кредит ставится счет 70601 «Доходы». Например, списан (уменьшен) ранее созданные резерв по предоставленным межбанковским кредитам:

Дебет 32015 «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям. Резервы на возможные потери», 32115 «Кредиты и депозиты, предоставленные банкам-нерезидентам. Резервы на возможные потери»

Кредит 70601 «Доходы».

Понятие и предмет залога имущества

Залог имущества – это своеобразная форма обеспечения исполнения определенных обязательств, которая может быть выражена в различных материальных ценностях, а также в различных гражданских правах, за исключением денежных средств. Но реализация и обеспечение исполнения конкретного требования будет возможно лишь в том случае, если залог имущества будет осуществлен в отношении тех материальных ценностей, которые находятся в законной собственности залогодателя.

Установленный порядок и особенности положений действующего ГК РФ предусматривают, что находящееся в собственности имущество сможет стать объектом залога только в том случае, если общая ценность данного имущества перекрывает стоимость займа и гарантирует его полноценное погашение и снятие.

Порядок и особенности действующего законодательства дают свои разъяснения по поводу требований к предмету залога имущества.

Предмет залога представляет собой определенное имущество, выделенное из общей массы, либо переданное лично залогодержателю, ценность которого может быть использована в том случае, если второй стороной данных правоотношений не будут соблюдены определенные требования, условия и порядок, которые содержит договор залога имущества, заключенный между физическими, либо юридическими лицами.

Действующие требования устанавливают определенный перечень и виды имущества, находящегося в собственности залогодателя, которое может стать залогом:

  • движимое и недвижимое имущество, в отношении которого также может быть оформлен и залог приобретаемого имущества;
  • имущественные права под залог недвижимого имущества, находящиеся в собственности физического, либо юридического лица, прошедшие все необходимые процедуры регистрации, свидетельство, доверенность, уведомление и т.д.;
  • ценные бумаги и документы юридического, либо физического лица, которые могут быть переданы после регистрации лично залогодержателю, либо размещены на депозите нотариуса, если договор залога имущества не содержит иной порядок, особенности и условия и требования.

Виды и особенности залога имущества

Установленный порядок, особенности и требования законодательства РФ предусматривают, что существующие виды залога имущества могут подразделяться на несколько категорий, в зависимости от дополнительных обстоятельств и от заключенного между сторонами договора.

В зависимости от физического, либо юридического лица, у которого находится заложенное имущество, допускаются следующие виды и форма залога:

  • заклад – при котором имущество, после регистрации, передается на руки залогодержателю – физическому, либо юридическому лицу;
  • залог без передачи – имущество остается у залогодателя, но сам факт залога оформляется соответствующим образом – сбором и подготовкой необходимых документов, в которые входят свидетельство, уведомление и т.д., и проведением процедуры регистрации.

Основные особенности залога заключаются, прежде всего, в том, что право непосредственного залога у физического, либо юридического лица может возникнуть как в результате прямой передачи определенного имущества другому физическому либо юридическому лицу – посессорный залог, так и в результате оформления документов установленной формы – соглашения о праве залога – не посессорный залог.

При этом в роли залогодателя может выступать как сам должник по определенным обязательствам, так и иное лицо, имеющее соответствующее свидетельство, – тогда данная форма залога между лицами будет являться залогом по чужим долгам.

Договор о залоге имущества

Залог имущества, как факт и форма непосредственного юридического действия, обязательно должен быть оформлен в соответствии с требованиями, перечень которых указан в ГК РФ.

Договор о залоге имущества – это важнейший документ для дальнейшего возникновения права залога между сторонами.

Он также закрепляет основания, особенности, требования, порядок уведомления и обеспечение исполнения обязательств между физическими лицами – участниками данных правоотношений.

Форма данного юридического документа обязательно должна являться письменной. Установленные гражданским законодательством РФ требования, предусматривают, что в договор, в обязательном порядке, должны быть включены следующие сведения:

  • непосредственный предмет залога – перечень и виды имущества, которое включено в залог, сведения о данном имуществе, а также о его стоимости и регистрации;
  • сущность, форма и основания возникновения залогового обязательства, а также срок, в который оно, в обязательном порядке, должно быть исполнено;
  • сведения и уведомление о том, у кого именно будет находиться имущество, являющееся предметом залога;
  • иные сведения, основания, требования, условия и уведомления, которые могут иметь значение при регистрации данных правовых отношений, например, срок, в который должна быть проведена реализация находящегося в залоге имущества, ее виды, форма, необходимые документы и т.д.

Способы обеспечения сохранности заложенного имущества

Договор залога движимого имущества, либо недвижимости между физическими или юридическими лицами, влечет за собой не только регистрацию и приобретение определенных прав, но и появление некоторых обязанностей, в частности обеспечение сохранности всех материальных ценностей, которые стали предметом залога и обязательное уведомление о каких-либо изменениях.

Договор залога движимого имущества обязательно должен содержать сведения о том, где данное имущество будет находиться в тот период, пока документ не исчерпает срок своего действия.

При этом обеспечение сохранности заложенного имущества будет являться обязанностью физического, либо юридического лица, у которого на хранении находится данное имущество, и сведения о котором содержит соответствующий документ – договор между лицами, прошедший процедуру регистрации.

Залог движимого имущества предполагает осуществление физическими, либо юридическими лицами следующих мер по сохранности:

  • оформление страхования заложенного имущества, в размере его полной стоимости в установленный срок и уведомление о данном факте;
  • реализация защиты имущества от посягательств на него третьих лиц, а также перечень иных действий, виды и форма которых направлены на охрану данных материальных ценностей;
  • срочное уведомление юридического, либо физического лица – участника данных правоотношений, о возникновении угрозы утраты, либо причинения вреда имуществу, входящего в залоговый перечень. Форма, требования, основания, а также допустимый срок, в который данное уведомление должно быть отправлено второй стороне, установлены положениями ГК РФ;
  • представлять второй стороне все необходимые документы, содержащие в себе сведения о залоговом имуществе, о его регистрации, в установленный срок.

Наложение взыскания на заложенное имущество

Наложение взыскания на имущество физического либо юридического лица является достаточно серьезной правовой процедурой, которая может быть исполнена только одним уполномоченным лицом – судебным приставом.

Форма и реализация данной процедуры предполагают обязательные основания, которые должны иметься, а также специальные требования и срок. Данная процедура обязательно должна иметь два главных основания – действующее решение суда и отсутствие каких-либо правовых препятствий для ее осуществления.

Исполнение данной процедуры будет возможным только в том случае, если факт отсутствия у должника денежных средств и иного имущества для покрытия своих долговых обязательств, подтвержден набором соответствующих документов.

В этот список документов также должны входить ранние уведомления о наличии долга, которые подтверждают, что правовой порядок процедуры был соблюден и законные основания для того, чтобы произошла реализация данной процедуры, имеются.

Перед тем, как приступить к наложению взыскания, судебный пристав должен провести опись имущества физического, либо юридического лица – должника. Сведения об имуществе заносятся в присутствии третьих лиц, которые должны содействовать исполнению должником его обязательств в установленный срок.

Случаи взыскания на предмет залога

Имущество, являющееся предметом залога между определенными лицами, также может служить и предметом обращения взыскания, если данная необходимость присутствует. Реализация данной процедуры по обращению взысканию может быть осуществлена только после соответствующего судебного решения.

При наложении взыскания и последующей реализации имеющегося имущества, всеми заинтересованными лицами, включая залогодержателя и залогодателя, между которыми был заключен соответствующий договор, должны быть предприняты действия для получения максимальной выручки от продажи материальных ценностей.

Уведомление о наложении взыскания должно быть отправлено всем лицам, которые принимали участие в данной сделке и регистрации договора между участниками.

Взыскание на предмет залога требует обязательного судебного решения в определенных случаях:

  • если предметом залога является единственное жилое помещение, принадлежащее должнику на правах собственности и проведенной регистрации;
  • если в роли предмета залога между лицами выступает имущество, представляющее высокую культурную или историческую ценность;
  • если это имущество — уже обремененное иными залогами и обязательствами между залогодержателем и залогодателем, снятие, либо изменение которых возможно только по судебному решению и т.д.

В бухгалтерском учете передача и получение залога отражаются особым образом

Залог является популярным способом обеспечения исполнения обязательств при заключении договоров. Часто он используется при выдаче кредитов и займов, а также при покупке товаров или основных средств. Рассмотрим, как отразить в бухучете передачу или получение залога.

Залогодателем считается должник, который предоставил залог в качестве гарантии возврата долга. Если он не исполнит свое обязательство по сделке, обеспеченное залогом, залогодержатель имеет преимущественное право перед другими кредиторами реализовать и получить удовлетворение из стоимости заложенного объекта (п. 1 ст. 334 ГК РФ). Предметом залога может быть любое имущество, в том числе вещи и имущественные права или требования. Исключение — имущество, которое изъято из оборота, требования, неразрывно связанные с личностью кредитора, и прочие права, уступка которых другому лицу запрещена законом (п. 1 ст. 336 ГК РФ).

Примечание. Предметом залога не могут быть денежные средства, находящиеся на банковском счете залогодателя.

Отметим, что залог недвижимого имущества регулируется Федеральным законом от 16.07.1998 N 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)». Поэтому общие правила о залоге, содержащиеся в ГК РФ, применяются к ипотеке, только если они не противоречат специальным положениям ГК РФ или нормам названного Закона.

Заложить имущественное право может только его собственник. А заложить вещь вправе собственник либо лицо, имеющее на нее право хозяйственного ведения (п. 2 ст. 335 ГК РФ). Так, организация, обладающая правом хозяйственного ведения, может передать в залог движимое имущество без согласия собственника, а недвижимое имущество только по согласованию с собственником данного имущества (п. 2 ст. 295 ГК РФ).

Примечание. Залогодателем может быть как сам должник, так и третье лицо. Для залога вещи необходимо, чтобы у залогодателя было право собственности на нее или право хозяйственного ведения.

Передача имущества в залог оформляется отдельным договором

Договор о залоге заключается в простой письменной форме. Если залогом обеспечено обязательство по договору, для которого предусмотрено нотариальное удостоверение, договор о залоге также должен быть удостоверен у нотариуса. Например, договор об ипотеке обязательно должен быть удостоверен у нотариуса и зарегистрирован. В договоре о залоге необходимо указать следующие существенные условия (п. 1 ст. 339 ГК РФ):

  • предмет залога и его оценку;
  • существо, размер и срок исполнения обязательства, обеспеченного залогом;
  • у какой из сторон находится заложенное имущество.

Примечание. В договоре о залоге нужно указать предмет залога и его оценку, размер и срок исполнения обязательства, обеспеченного залогом, а также у какой из сторон находится заложенное имущество.

При отсутствии хотя бы одного из условий договор не может считаться заключенным.

Примечание. В договоре залога должны содержаться сведения, позволяющие индивидуализировать передаваемое в залог имущество.

По общему правилу заложенное имущество остается у залогодателя. При залоге имущественного права, удостоверенного ценной бумагой, она передается залогодержателю либо в депозит нотариуса. Однако в договоре могут быть прописаны и другие условия.

Заложенные товары в обороте не передаются залогодержателю. Особенность такого залога заключается в том, что залогодатель имеет право изменять состав и натуральную форму заложенного имущества при условии, что их общая стоимость не будет меньше суммы, указанной в договоре о залоге (п. 1 ст. 357 ГК РФ). В этом случае залогодатель обязан вести книгу записи залогов, в которую вносится информация об условиях залога товаров и обо всех операциях, влекущих изменение состава или натуральной формы заложенных товаров, включая их переработку, на день последней операции (п. 3 ст. 357 ГК РФ).

Риск случайной гибели или случайного повреждения предмета залога несет залогодатель (см. врезку на с. 86). Если заложенное имущество передано залогодержателю, именно он отвечает за утрату или повреждение данного имущества в размере действительной стоимости или в сумме, на которую стоимость имущества понизилась в результате порчи. В ситуации, когда в результате повреждения предмет залога не может быть использован по прямому назначению, залогодатель может от него отказаться и потребовать возмещения за его утрату (ст. 344 ГК РФ).

Справка. Предмет залога должен быть застрахован

Сторона, у которой находится заложенное имущество, обязана застраховать его от рисков утраты и повреждения в полной стоимости. Причем страховка осуществляется за счет залогодателя, если в договоре не установлено иное (пп. 1 п. 1 ст. 343 ГК РФ).

Если полная стоимость превышает размер обеспеченного обязательства, имущество надо застраховать на сумму не ниже размера обязательства. Расчеты со страховой компанией отражаются на счете 76, субсчете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

У залогодателя расходы на страхование имущества, переданного в залог во исполнение договора займа, считаются дополнительными затратами по займу (п. 3 ПБУ 15/2008). Четких указаний, можно ли единовременно признать расходом страховую премию в бухучете, нет. Ведь с 2011 г. счет 97 «Расходы будущих периодов» в этом случае не применяется. Но дополнительные расходы по займу могут включаться в прочие расходы равномерно в течение срока займа (п. 8 ПБУ 15/2008).

У залогодержателя суммы взносов, уплаченные за страхование предмета залога за счет и в интересах залогодателя, в бухучете не признаются расходами (п. п. 2 и 3 ПБУ 10/99). Значит, полученное от залогодателя возмещение расходов на страхование не считается доходом (п. п. 2 и 3 ПБУ 9/99). Расчеты с залогодателем могут отражаться на счете 76, субсчете «Расчеты по страхованию с залогодателем».

Таким образом, в случае утраты или порчи предмета залога у залогодержателя возможны следующие варианты расчетов сторон:

  • залогодержатель возмещает стоимость заложенного имущества залогодателю, а расчеты по основному договору исполняются сторонами без обеспечения;
  • залогодержатель возмещает стоимость ущерба, а прочие расчеты производятся с учетом обеспечения в виде залога, цена которого учитывается на уровне, определенном изначально;
  • залогодержатель не возмещает стоимости ущерба, а устраняет недостатки за свой счет. В данном случае между участниками не производится никаких расчетов;
  • стоимость утраченного имущества не возмещается залогодателю, а засчитывается в счет расчетов по основному обязательству. В подобном случае обязательство должно быть рассмотрено как досрочно исполненное, а залогодержатель должен доплатить сумму разницы или зачесть ее в счет будущих расчетов.

Передача имущества в залог не образует доходов или расходов у сторон сделки

По согласованию сторон заложенное имущество может либо остаться у залогодателя, либо быть передано залогодержателю. Но в любом случае право собственности на него сохраняется за залогодателем (ст. 334 ГК РФ). Он вправе, если иное не предусмотрено договором и не вытекает из существа залога, пользоваться предметом залога в соответствии с его назначением, в том числе извлекать из него доходы. Однако передавать заложенное имущество в аренду или безвозмездное пользование другому лицу залогодатель может только с согласия залогодержателя.

В свою очередь залогодержатель имеет право пользоваться переданным ему предметом залога лишь в случаях, предусмотренных договором, регулярно представляя залогодателю отчет о пользовании.

У залогодателя. В бухучете передача имущества в виде залога не признается расходами организации, так как не происходит уменьшения экономических выгод (п. 2 ПБУ 10/99). Гарантии в обеспечение выполнения обязательств учитываются залогодателем по дебету забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Стоимость имущества, являющегося предметом залога, отражается на счете 009 в сумме, по которой оно оценено сторонами в договоре о залоге. Поэтому имущество, предоставленное в залог, в бухучете залогодателя отражается обособленно на тех же счетах, на которых оно учитывалось ранее.

Примечание. Заложенное имущество остается в собственности залогодателя и продолжает учитываться на его балансе. При этом в аналитическом учете к счету, на котором числится соответствующий вид имущества, должны быть отражены сведения о том, что данное имущество находится в залоге.

У залогодержателя. Поступления залога не признаются доходами организации (п. 3 ПБУ 9/99). Ведь право собственности на эти поступления не переходит к залогодержателю. Стоимость имущества, полученного в залог, отражают по дебету забалансового счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» в сумме, по которой данное имущество оценено сторонами в договоре о залоге.

Пример 1. ООО «Кредитор» предоставило ЗАО «Должник» заем в размере 3 000 000 руб. на период с 1 сентября по 31 декабря 2011 г. под залог имущества. Проценты за пользование займом начисляются исходя из 1% в месяц и уплачиваются ежемесячно. Предметом залога являются материалы стоимостью 3 500 000 руб., которые передаются залогодержателю. В договоре о залоге эти МПЗ оценены в 3 200 000 руб.

Залогодатель застраховал предмет залога на время действия договора займа. Страховая премия уплачена страховой компании единовременно 1 сентября и составила 40 000 руб.

В бухгалтерском учете залогодатель делает следующие записи:

1 сентября

Дебет 51 Кредит 66

  • 3 000 000 руб. — получен заем согласно договору;

Дебет 10, субсчет «Материалы, переданные в залог», Кредит 10

  • 3 500 000 руб. — переданы в залог материалы;

Дебет 009

  • 3 200 000 руб. — отражена передача материалов в залог для обеспечения исполнения обязательства по договору займа;

Дебет 76-1 Кредит 51

  • 40 000 руб. — уплачена страховая премия;

Дебет 91-1 Кредит 76-1

  • 40 000 руб. — учтена в прочих расходах страховая премия на дату вступления в силу договора страхования (получения страхового полиса);

30 сентября и в конце каждого месяца

Дебет 91-2 Кредит 66

  • 30 000 руб. (3 000 000 руб. x 1%) — начислены проценты за пользование займом;

Дебет 66 Кредит 51

  • 30 000 руб. — уплачены проценты по займу.

Причем такая схема бухгалтерских записей используется залогодателем независимо от того, предусмотрена ли договором передача предмета залога залогодержателю или нет.

В бухгалтерском учете залогодержатель делает следующие записи:

1 сентября

Дебет 58-3 Кредит 51

  • 3 000 000 руб. — предоставлены денежные средства на основании договора займа;

Дебет 008

  • 3 200 000 руб. — учтена за балансом стоимость материалов, полученных от должника в обеспечение обязательства по договору займа;

30 сентября и в конце каждого месяца

Дебет 58-3 Кредит 91-1

  • 30 000 руб. — начислены проценты по предоставленному займу за месяц;

Дебет 51 Кредит 58-3

  • 30 000 руб. — получены проценты по займу за месяц.

Залог может быть прекращен по ряду причин

Основания прекращения залога указаны в ст. 352 ГК РФ. Залог прекращается:

  • с прекращением обеспеченного залогом обязательства;
  • по требованию залогодателя в связи с грубым нарушением залогодержателем обязанностей по содержанию и хранению имущества, в результате чего создается угроза утраты этого имущества;
  • в случае гибели заложенной вещи (прекращения заложенного права), если залогодатель не восстановил или не заменил предмет залога;
  • при продаже предмета залога с публичных торгов;
  • при приобретении залогодержателем заложенного имущества, так как его реализация оказалась невозможной.

При прекращении залога в бухучете залогодателя оценочная стоимость заложенного имущества списывается со счета 009.

В тех случаях, когда залог прекращается вследствие исполнения залогодателем обязательств по основному договору, в бухучете делают внутренние записи по субсчетам соответствующих счетов. Они обратны тем, которые оформлялись при передаче имущества в залог. То есть фактически закрываются субсчета, открытые для ведения обособленного учета заложенного имущества.

Пример 2. Воспользуемся условием примера 1. Рассмотрим порядок отражения в бухучете операций по прекращению залога в связи с исполнением должником своих обязательств по договору займа 31 декабря 2011 г.

В бухгалтерском учете залогодателя сделаны такие записи:

Дебет 66 Кредит 51

  • 3 000 000 руб. — отражен возврат займа;

Дебет 10 Кредит 10, субсчет «Материалы, переданные в залог»,

  • 3 500 000 руб. — учтена стоимость материалов, возвращенных залогодержателем;

Кредит 009

  • 3 200 000 руб. — списана сумма погашенного обязательства по договору залога.

В бухгалтерском учете залогодержателя сделаны следующие записи:

Дебет 51 Кредит 58-3

  • 3 000 000 руб. — возвращена должником сумма займа;

Кредит 008

  • 3 200 000 руб. — списана сумма обеспечения с забалансового учета.

Если должник не исполняет свои обязательства, предмет залога может быть продан на торгах

Если залогодатель не исполняет обязательство или выполняет его ненадлежащим образом, требование кредитора удовлетворяется за счет заложенного имущества. Оно должно быть продано с публичных торгов. Обращение взыскания на предмет залога обычно производится по решению суда (п. 1 ст. 349 ГК РФ). Однако в суд можно не обращаться, если стороны заключат соглашение об удовлетворении требований кредитора за счет заложенного имущества. Оно должно быть заверено у нотариуса. Существует и другой вариант: порядок обращения взыскания на предмет залога во внесудебном порядке можно предусмотреть в договоре о залоге.

По общему правилу залог обеспечивает требование в том объеме, какой оно имеет к моменту удовлетворения, то есть включая проценты, неустойку, возмещение убытков, причиненных просрочкой исполнения, а также возмещение необходимых расходов залогодержателя на содержание заложенного имущества. Если, конечно, предмет залога находится у залогодержателя.

Примечание. Переданное в залог имущество в полном объеме обеспечивает требования залогодержателя, в том числе проценты, неустойку, возмещение убытков, причиненных просрочкой исполнения.

Если денежных средств от продажи предмета залога оказалось недостаточно для удовлетворения требований залогодержателя, он имеет право получить недостающую сумму из прочего имущества должника. Об этом говорится в п. 3 ст. 350 ГК РФ. Если же сумма, полученная от реализации заложенного имущества, превышает размер обеспеченного обязательства, разницу следует перечислить залогодателю (п. 4 ст. 350 ГК РФ).

Рассмотрим, как отразить перечисленные операции в бухучете залогодателя и залогодержателя. Особенности налогового учета см. во врезке на с. 88.

Примечание. Налоговый учет и НДС по операциям с залогом

Налог на прибыль. В налоговом учете стоимость имущества, переданного в качестве залога, не включается в состав расходов залогодателя (п. 32 ст. 270 НК РФ). У залогодержателя имущество, полученное в качестве залога, в доходах при определении налоговой базы по прибыли также не учитывается (пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если залогодатель не выполняет обязательства по договору, то требование кредитора подлежит удовлетворению за счет предмета залога, который продается на торгах. Поскольку собственником заложенного объекта до его продажи остается залогодатель, то именно у него возникают доходы от реализации.

При методе начисления налогоплательщик признает доход на дату реализации (п. 3 ст. 271 НК РФ), а при кассовом методе — на дату получения оплаты от покупателя (п. 2 ст. 273 НК РФ). Причем согласно ст. 268 НК РФ доходы уменьшаются на остаточную стоимость заложенного имущества, а также на сумму расходов, связанных с его продажей.

Суммы расходов или убытков, возникших из-за просрочки исполнения обязательства по договору, учитываются у залогодателя при условии их соответствия требованиям ст. 252 НК РФ. Так, суммы штрафов и прочих санкций, предусмотренных договором, включаются во внереализационные расходы (п. 13 ст. 265 НК РФ) на дату признания санкций или вступления в законную силу решения суда. Основанием является пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Залогодержатель вправе включить затраты по содержанию и реализации переданного ему предмета залога в прочих расходах (пп. 31 п. 1 ст. 264 НК РФ). Суммы возмещения расходов залогодержателя на содержание и реализацию заложенного имущества залогодатель также вправе признать в составе расходов. А залогодержатель эту компенсацию включает во внереализационные доходы.

НДС. Залогодатель не исчисляет НДС при передаче имущества в залог. Ведь в п. 1 ст. 146 НК РФ сказано, что объектом обложения признается реализация, под которой понимается передача права собственности (ст. 39 НК РФ). Но поскольку при залоге имущества право собственности на него не переходит, объекта обложения НДС не возникает.

При реализации предмета залога с торгов залогодатель обязан исчислить НДС в общеустановленном порядке (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом база по НДС определяется исходя из рыночных цен, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Если торги не состоялись и залогодержатель приобретает заложенное имущество, чтобы зачесть в счет покупной цены свои требования, обеспеченные залогом, он в общем порядке имеет право на вычет НДС. Конечно, если выполнены обязательные условия, перечисленные в ст. ст. 171 и 172 НК РФ.

Пример 3. ООО «Покупатель» 1 сентября 2008 г. приобрело у ООО «Продавец» товары на сумму 590 000 руб. (включая НДС — 90 000 руб.) с отсрочкой платежа на месяц. В договоре поставки предусмотрено, что обязательства по оплате товаров обеспечиваются залогом. Предмет залога — автопогрузчик, принадлежащий ООО «Покупатель» на праве собственности. В договоре о залоге автопогрузчик оценен в 650 000 руб. и остается у залогодателя. Последний застраховал его от рисков утраты и повреждения на срок с 1 по 30 сентября, страховая премия — 30 000 руб.

Залогодатель использует автопогрузчик в своей деятельности. В бухучете организация применяет линейный метод начисления амортизации, установленный срок службы погрузчика — 60 месяцев (третья амортизационная группа). Первоначальная стоимость автопогрузчика — 660 000 руб., на момент заключения договора залога по объекту начислена амортизация в сумме 66 000 руб. Автопогрузчик продолжает использоваться в деятельности залогодателя. За время нахождения его в залоге ежемесячно по нему начислена амортизация в размере 11 000 руб. (660 000 руб. : 60 мес.).

В установленный срок ООО «Покупатель» не выполнило обязательство по оплате товаров. По договору поставки за просрочку оплаты полученных товаров эта организация обязана уплатить штраф в сумме 50 000 руб. Предъявленный поставщиком штраф ООО «Покупатель» признало. На залог было обращено взыскание, и он был продан с публичных торгов 1 декабря за 708 000 руб. (включая НДС — 108 000 руб.).

Залогодержатель из выручки от реализации залога на торгах удержал общую сумму задолженности ООО «Покупатель» — 640 000 руб. (590 000 + 50 000). Оставшаяся часть выручки — 68 000 руб. (708 000 — 640 000) поступила на расчетный счет ООО «Покупатель» 14 декабря 2011 г.

В бухгалтерском учете ООО «Покупатель» — залогодатель делает следующие записи, связанные с реализацией предмета залога:

1 декабря 2011 г.

Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств», Кредит 01, субсчет «Основные средства, переданные в залог»,

  • 660 000 руб. — списана первоначальная стоимость автопогрузчика;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»,

  • 99 000 руб. (66 000 руб. + 11 000 руб. x 3 мес.) — списана начисленная амортизация по автопогрузчику;

Дебет 91-2 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств»,

  • 561 000 руб. (660 000 — 99 000) — учтена в составе прочих расходов остаточная стоимость автопогрузчика;

Дебет 76, субсчет «Расчеты с организатором торгов», Кредит 91-1

  • 708 000 руб. — отражена сумма дохода от продажи заложенного имущества;

Дебет 91-2 Кредит 68

  • 108 000 руб. — начислен НДС;

Дебет 76, субсчет «Расчеты с залогодержателем», Кредит 76 «Расчеты с организатором торгов»

  • 708 000 руб. — сумма дохода от продажи предмета залога отнесена на расчеты с залогодержателем;

Дебет 60 Кредит 76, субсчет «Расчеты с залогодержателем»,

  • 590 000 руб. — погашена задолженность поставщику за счет средств, полученных от продажи предмета залога;

Кредит 009

  • 650 000 руб. — списана сумма погашенного обязательства;

Дебет 91-2 Кредит 76, субсчет «Расчеты с залогодержателем»,

  • 50 000 руб. — признан штраф за просрочку оплаты товаров;

14 декабря 2011 г.

Дебет 51 Кредит 76, субсчет «Расчеты с залогодержателем»,

  • 68 000 руб. (708 000 — 640 000) — получены денежные средства в сумме превышения дохода от продажи предмета залога над суммами обеспеченного залогом обязательства и штрафа.

В бухгалтерском учете залогодержателя эти операции отражаются так:

1 декабря 2011 г.

Дебет 76-2 Кредит 62

  • 590 000 руб. — предъявлена претензия покупателю по оплате товаров;

Дебет 76-2 Кредит 91-1

  • 50 000 руб. — начислен штраф, признанный покупателем;

Дебет 76, субсчет «Расчеты с организатором торгов», Кредит 76, субсчет «Расчеты с залогодателем»,

  • 708 000 руб. — отражена задолженность организатора торгов при продаже предмета залога;

Дебет 51 Кредит 76, субсчет «Расчеты с организатором торгов»,

  • 708 000 руб. — получены деньги от продажи предмета залога на торгах;

Дебет 76, субсчет «Расчеты с залогодателем», Кредит 76-2

  • 640 000 руб. — отражено погашение задолженности залогодателя на сумму долга по договору поставки и признанного штрафа;

Кредит 008

  • 650 000 руб. — списана сумма полученного обеспечения;

14 декабря 2011 г.

Дебет 76, субсчет «Расчеты с залогодателем», Кредит 51

  • 68 000 руб. — перечислены залогодателю денежные средства, оставшиеся после погашения долга.

Примечание. Реализация предмета залога отражается в бухгалтерском учете залогодателя в порядке, установленном для учета реализации соответствующего вида имущества.

Если торги не состоялись, залогодержатель вправе по соглашению с залогодателем приобрести заложенное имущество и зачесть в счет покупной цены свои требования, обеспеченные залогом. К такому соглашению применяются правила о договоре купли-продажи (п. 6 ст. 350 ГК РФ).

Примечание. Если заложенное имущество выкуплено самим залогодержателем, в этом случае обеспеченное залогом требование засчитывается в счет погашения обязательства по оплате выкупленного имущества.

Е.А.Мальцева

Эксперт журнала

«Российский налоговый курьер»

Что это?

Залоговый счёт – это реквизит, на котором размещают денежные средства, выступающие в качестве залога.

До недавних пор закон в России не предусматривал подобной возможности, однако всё изменил Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая). Если точнее – статья 358.9, которая и даёт разъяснения по части рассматриваемого нами счёта.

Что нужно знать для формирования основательного представления о залоговом реквизите? Основными можно назвать такие положения:

  1. В качестве залогодержателя может выступать банковская кредитно-финансовая организация.
  2. До создания залогового счёта не обязательно заключать соответствующее соглашение.
  3. Договор доступен при нулевом балансе. Зачисление денег можно отложить до некоторого момента. В таких обстоятельствах для банка есть смысл в предоставлении займа – с целью стимуляции будущих поступлений. Т.к. кредитное учреждение является залогодержателем, оно может проводить безакцептное списание средств (т.е. без распоряжения владельца счёта). Такая мера существенно упрощает взаимодействие с клиентурой.
  4. Банковские обязательства в контексте ЗС не подтверждаются оформлением ценных бумаг.

Примечание 1. На средства, привлекаемые по залоговым соглашениям, не распространяется функционал страхования, который используется в отношении стандартных вкладов.

Знать общую суть явления – это одно, но важно понимать и схему, по которой работает счёт. Этому моменту и уделим дальнейшее внимание.

Принцип работы

Рассмотрим в качестве примера операцию по приобретению недвижимого имущества. Это типичная ситуация и она хорошо раскрывает суть залогового счёта.

Порядок событий:

  1. Стороны принимают решение по покупке недвижимости. Достигается соглашение.
  2. Участники сделки заключают договор.
  3. Далее в банке оформляется новое соглашение – по оформлению залога. С этого момента кредитно-финансовое учреждение выступает в роли своеобразного посредника.
  4. На залоговый счёт перечисляются деньги покупателя. После этого они блокируются, а доступ к ним имеет только банк.
  5. Тот, кто продаёт недвижимость, осуществляет переоформление документов на нового владельца.
  6. Продавец сдаёт документацию, которая свидетельствует о приобретении права собственности, в банк. Он в свою очередь проводит проверку поданных бумаг.

Если никаких нареканий по итогам нет, залоговый счёт прекращает своё существование. Продавец получает денежные средства, а покупатель – сертификат на недвижимость.

Примечание 2. Разумеется, если какие-либо условия сделки оказываются неисполненными, или есть другие основания для расторжения договора, банк возвращает деньги несостоявшемуся покупателю.

Порядок открытия

Документы, требуемые для открытия ЗС, – те же, что нужны и при открытии других видов реквизитов (паспорт, справка о доходах и т.д.). Однако есть одно серьёзное отличие: необходимы сведения о залогодержателе.

Важно! Деньги приобретают статус залога, когда должник уведомил банк о возникновении у кредитора соответствующего права. В таком случае обязательно подкрепить данное право договором.

По умолчанию залоговым статусом обладают все деньги, что размещены на балансе счёта. Другие условия могут применяться, но это нужно заранее описывать в соглашении, чтобы в дальнейшем не было расхождений во мнениях между сторонами сделки.

Помимо прочего, устанавливаются лимиты. Что здесь имеется в виду:

  • весь текущий остаток – это залог;
  • определённая денежная сумма является неприкосновенной – на протяжении всего периода времени, пока актуален залоговый договор.

Примечание 3. Если залогодатель нарушает свои обязательства, может получиться так, что залогодержатель прибегнет к взысканию в связи с правами, закреплёнными соглашением.

Формы залогового договора, которая была бы общепринятым образом официально установлена, не существует. Структура документа определяется внутренним регламентом банка.

Важно! Оформление залогового счёта происходит после подписания соглашения тремя сторонами: кредитно-финансовой организацией, залогодателем и залогодержателем.

Статья 358.10 Гражданского кодекса определяет такие положения, наличие которых обязательно в договоре:

  • реквизиты создаваемого ЗС;
  • описание обстоятельств взаимодействия банка и сторон сделки;
  • сроки, отведённые на выполнение установленных обязательств.

Примечание 4. Залоговые деньги нельзя списать в счёт налогов и оплаты других сборов.

Залоговый счёт и банкротство

Допускается использование ЗС, когда банкротство ограничивает зачёт встречных требований. Федеральный закон от 26 октября 2002 года №127-ФЗ “О несостоятельности (банкротстве)” описывает все запреты и ограничения на этот случай:

  • в статье 81;
  • в статье 142.

Ряд ситуаций предусмотривает право оспорить зачёт, осуществленный до начала процедуры банкротства. Это прописано в статье 61.6 упомянутого ФЗ.

Примечание 5. Если клиент начал процедуру инициирования банкротства, банк не может использовать депозит в счёт своих убытков, потому в такой ситуации лучше всего применять ЗС.

Весь процесс взаимодействия в этом случае регулируется следующими положениями:

  • сумма, закреплённая как гарантийный депозит, переводится на ЗС (банк сам становится залогодержателем);
  • деньги хранятся на счёте даже в случае признанного банкротства;
  • держатель залоговой суммы получает от 70% залога;
  • если привилегированные кредиторы отсутствуют, залогодержатель получает от 90 до 100 процентов (гарантируется статьёй 138).

ЗС применяется и при финансировании банкротства.

Примечание 6. Тот, кто финансирует банкрота, серьёзно рискует: его деньги могут быть размещены на счёте конкурсного производства. При этом есть опасность использования средств для реализации целей, далёких от изначально заявленных: оплаты налогов, растраты управляющим арбитража и т.д.

Если деньги внесены на ЗС, залогодержатель получает возможность контролировать расходные операции по реквизиту. Это действенный механизм, помогающий вернуть деньги.

Залоговый счёт – это важный инструмент, с помощью которого можно хранить в качестве залога денежные средства. Для сопровождения сделок такой реквизит практически незаменим, поскольку помогает обеспечить определённые гарантии для покупателя.