Учет векселей

Содержание

Понятие векселя, формы

В организациях государственного сектора активами могут выступать не только деньги на счетах в казначействе или кредитных организациях, но и основные фонды и материальные запасы, а также ценные бумаги. Широко распространенная форма ценной бумаги — вексель. Он представляет собой особое долговое обязательство, которое дает право обладателю истребовать денежные средства с векселедателя в определенный срок времени.

Оформляются такие долговые обязательства по установленным формам:

  • простым;
  • переводным (тратта).

Простая форма дает право держателю требовать с заемщика в безоговорочном порядке стоимость ценных бумаг. Переводная — когда обязательства должника принимаются иным лицом (трассатом) по отношению к векселедателю.

Особенности действующего законодательства

Законодательные нормы, определяющие порядок применения:

  1. Конвенция о Единообразном законе о переводном и простом векселе.
  2. Постановление ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 №104/1341.
  3. Статья 815 ГК РФ.
  4. Федеральный закон России от 11.03.1997 №48-ФЗ.
  5. Постановление Правительства РФ от 26.09.1994 № 1094 и пр.

Организациям, которые финансируются за счет бюджетных средств, применять их запрещено (п. 14 ст. 9.2 закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ и п. 10 Постановления Правительства от 26.09.1994 №1094). То есть покупка ценных бумаг за счет государственных средств недопустима, как и за счет средств от внебюджетной деятельности, так как доходы от предпринимательской и иной деятельности организации госсектора должны направляться на цели, ради которых они созданы. Но это не значит, что на балансе организации госсектора не могут учитываться любые формы активов, в том числе и ценные бумаги. Они могут остаться в активах с 1990-х годов, или их получили от контрагентов в счет погашения кредиторской задолженности .

Автономные учреждения вправе приобретать ценные бумаги любого вида за счет собственных средств, но покупку таких активов должен одобрить наблюдательный совет. Без положительного решения наблюдателей совета вложения в финансовые активы — незаконны.

Учет векселя в бухгалтерском учете отражается по первоначальной стоимости (суммарное выражение финансовых вложений) на счете 2.204.22.000 (Приказ Минфина от 01.12.2010 № 157н).

Учет и проводки

Рассмотрим на примерах учет векселей в бухгалтерском учете (проводки).

Пример 1.

Проводки по учету векселей в бухгалтерском учете

Автономная организация приобретает его из собственных средств с расчетного счета. Покупка одобрена наблюдательным советом. Отражаем вексель (проводки) в бухучете учреждения-покупателя:

Дт 2 215 22 000 Кт 2 201 20 000 — сформирована первоначальная стоимость актива в сумме, списанной с расчетного счета учреждения.

Дт 2 204 22 000 Кт 2 215 22 000 — купленная ценная бумага учтена в составе активов.

Пример 2. Автономная организация приняла обязательства контрагента векселем.

Дт 2 204 22 000 Кт 2 302 72 000 — учтено обязательство контрагента в сумме ценной бумаги.

Пример 3. Переоценка ценной бумаги в иностранной валюте будет отражена проводками:

Дт 2 401 10 171 Кт 2 204 22 000 — отрицательная разница переоценки.

Дт 2 204 22 000 Кт 2 401 10 171 — положительная разница переоценки.

Перспективы развития вексельного обращения

Применение вексельного обращения в России развивается медленно, однако имеет ряд преимуществ:

  1. Стабильность и высокая ликвидность актива.
  2. Возможность самостоятельного определения объема (суммы) заимствования.
  3. Низкие издержки при обращении.
  4. Обширная судебная практика.

В сравнении с зарубежными странами Российское законодательство освящает этот вопросу довольно скудно. Оно ограничивается небольшим количеством нормативных и правовых актов, упоминаниями в ГК. К тому же не исключены сложности бухучета финансовых вложений, отсутствие подробной и исчерпывающей методики отражения операций с ценными бумагами, в особенности для учреждений бюджетной сферы. Все это не способствует росту рынка векселей, а следовательно, рассуждать о перспективах развития вексельного обращения в данный момент сложно.

Использование векселя в расчетах за товары

Вексель является долговой ценной бумагой, удостоверяющей право ее обладателя на получение от лица, выдавшего вексель (векселедателя), определенной в векселе денежной суммы. Основными документами, регулирующими правила обращения векселей на территории Российской Федерации, являются Гражданский кодекс Российской Федерации, Федеральный закон от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе", Постановление ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341 "О введении в действие Положения о переводном и простом векселе".

Законодательство выделяет два типа векселя: простой и переводной. Особенность переводного векселя состоит в том, что плательщиком по нему может быть не сам векселедатель, а иное лицо, акцептовавшее вексель. В остальном порядок обращения этих двух типов векселей аналогичен.

В настоящее время в хозяйственной практике вексель является одним из наиболее распространенных инструментов, используемых для неденежных расчетов.

Учет векселей в бухгалтерском учете: проводки

Этому в значительной мере способствует следующее:

выпуск векселя не нуждается в государственной регистрации и не требует наличия разрешений и лицензий;

вексель может находиться в свободном обращении, т.е. может быть передан третьему лицу без каких-либо ограничений;

законодательством установлен упрощенный порядок взыскания денежных средств в случае неуплаты по векселю векселедателем или лицом, акцептовавшим вексель.

Операции, осуществляемые с векселями, в зависимости от их характера подразделяются на две категории:

расчеты векселями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги;

использование векселя в целях инвестирования свободных денежных средств.

Соответственно и сами векселя подразделяются на товарные (используемые в расчетах за товары) и финансовые (изначально используемые в качестве объекта инвестиций).

Бухгалтерский учет товарных векселей осуществляется в порядке, установленном Письмом Минфина России от 31.10.1994 N 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги". Учет товарных векселей у организаций-векселедателей в зависимости от характера операций ведется на субсчетах, открытых к счету 60 или 76, в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей или издержек производства.

Бухгалтерский учет финансовых векселей регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02), утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н. Учет финансовых векселей ведется на счетах учета финансовых вложений (58). Финансовые векселя принимаются к учету в сумме фактических затрат на приобретение, включая стоимость информационных, консультационных, посреднических и других аналогичных услуг, связанных с их покупкой. Для предварительного учета затрат, связанных с приобретением таких векселей, используется счет 08.

В хозяйственной практике известны случаи использования в расчетах за товары как товарных, так и финансовых векселей.

Простой вексель

Схема организации расчетов с применением векселя достаточно проста. Организация-покупатель выдает продавцу вексель в оплату приобретенных товаров. Вексель может быть передан в качестве как расчета за товары, так и аванса. При этом организация-покупатель может самостоятельно выпустить вексель либо произвести расчет с использованием векселя третьего лица.

Бухгалтерские записи у организации — покупателя товара, выпустившей собственный вексель

Содержание операции Дебет Кредит
Получены товары (услуги) от поставщика 41 (20) 60
Отражена сумма НДС 19 60
Выдан собственный простой вексель 60 60-3
Начислены проценты по векселю 97 60-3
Учтена сумма, выданная в обеспечение
обязательств
009
Оплачен собственный вексель при предъявлении 60-3 51
Принят к зачету НДС 68/НДС 19
Списаны проценты по векселю 91-2 97
Списана сумма обеспечения обязательств 009

Бухгалтерские записи у организации — продавца товара, получившей в оплату вексель

Содержание операции Дебет Кредит
Отражена задолженность покупателя за
реализованные товары
62 90-1
Начислен НДС 90-3 76
В оплату товара получен вексель 62-3 62
Начислены проценты по векселю 62-3 91-1
Получена оплата по векселю 51 62-3
Отражена задолженность перед бюджетом по НДС 76 68/НДС

Бухгалтерские записи у организации — покупателя товара, использовавшей в расчетах вексель третьего лица

Содержание операции Дебет Кредит
Получены товары (услуги) от поставщика 41 (20) 60
Отражена сумма НДС 19 60
Вексель третьего лица передан в оплату товаров
(услуг)
60 62-3
Принят к зачету НДС по приобретенным товарам 68/НДС 19
Отражена задолженность перед бюджетом по НДС 76 68/НДС

Переводной вексель

Переводной вексель отличается от простого тем, что плательщиком по нему является не векселедатель, а лицо, указанное векселедателем. Таким образом, в обороте переводного векселя участвуют три лица:

векселедатель — лицо, выписывающее вексель в форме предложения предполагаемому плательщику заплатить по этому векселю;

предполагаемый плательщик — лицо, указываемое векселедателем как плательщик по нему;

векселедержатель — лицо, приобретающее вексель и получающее платеж по нему.

В хозяйственной практике переводной вексель, как правило, используют для замены операций по переводу долга. Например, у организации "Альфа" существует кредиторская задолженность перед организацией "Бета" за поставленную партию товаров. Организация "Бета" имеет непогашенные обязательства по оплате поставленных товаров перед организацией "Вега". Организация "Бета" выписывает переводной вексель, указывая в качестве плательщика по нему организацию "Альфа", и передает его организации "Вега" в оплату за поставленные товары. Таким образом, "Бета" переводит "Веге" долг "Альфы" и погашает свою задолженность. "Альфа" становится должником "Веги".

При отражении данных операций в учете необходимо обратить внимание на следующее обстоятельство: переводной вексель в момент выдачи представляет собой лишь предложение векселедателя предполагаемому плательщику погасить вексель и никак не обязывает указанную в векселе организацию платить по документу. Такое обязательство возникает лишь после акцепта векселя или официального принятия его к платежу указанной в векселе организацией-плательщиком. В то же время в соответствии с Положением о переводном и простом векселе векселедатель переводного векселя отвечает за акцепт и за платеж. Отсюда следует, что при выдаче переводного векселя до его акцепта плательщиком обязанным по векселю лицом является организация-векселедатель. Таким образом, до момента акцепта учет переводного векселя ничем не отличается от учета простого векселя. С момента акцепта акцептант принимает на себя вексельное обязательство, становясь основным должником. Остается в силе и обязательство векселедателя, которое после акцепта носит условный характер, т.е. он будет обязан платить по векселю, если акцептовавшая организация его не погасит.

Бухгалтерские записи у организации-векселедателя "Бета"

Содержание операции Дебет Кредит
Отражена задолженность за реализованные товары
организации "Альфа"
62 90-1
Отражена сумма НДС 90-3 76
Получены товары от организации "Вега" 41 60
Отражена сумма НДС 19 60
Выдан переводной вексель в счет оплаты товаров 60 60-3
Начислены проценты по векселю 97 60-3
Учтена сумма, выданная в обеспечение
обязательств
009
Организацией "Альфа" оплачен переводной вексель 60-3 62
Отражена задолженность перед бюджетом по НДС 76 68/НДС
Принят к вычету НДС 68/НДС 19
Списана сумма обеспечения обязательств 009
Списаны проценты по векселю 91-2 97

Бухгалтерские записи у организации-плательщика "Альфа"

Содержание операции Дебет Кредит
Получены товары от организации "Бета" 41 60
Отражена сумма НДС 19 60
Акцептован переводной вексель, и зачтен долг
перед поставщиком
60 60-3
Оплачен вексель при предъявлении денежными
средствами с расчетного счета
60-3 51
Принят к зачету НДС 68/НДС 19

Бухгалтерские записи у организации-векселедержателя "Вега"

Содержание операции Дебет Кредит
Отражена задолженность за реализованные товары
организации "Бета"
62 90-1
Отражена сумма НДС 90-3 76
В оплату товара получен вексель 62-3 62
Начислены проценты по векселю 62-3 91-1
Оплачен вексель 51 62-3
Отражена задолженность перед бюджетом по НДС 76 68/НДС

Финансовый вексель

Финансовый вексель изначально приобретается векселедержателем с целью получения дохода в виде процентов или дисконта, поскольку это не связано с движением товаров или оказанием услуг. Операция по выдаче финансового векселя фактически сопоставима с операцией по получению займа. В последующем организация-векселедержатель имеет возможность использовать финансовый вексель в расчетах за товары третьего лица. Например, организация "Дельта" выпустила финансовый вексель и реализовала его организации "Омега". Организация "Омега" использовала вексель при расчетах за товары, приобретенные у организации "Сигма".

Бухгалтерские записи у организации-векселедателя "Дельта"

Содержание операции Дебет Кредит
Зачислены на расчетный счет денежные средства за
вексель
51 66
Отражены проценты по векселю 97 66
Погашена задолженность по векселю 66 51
Списаны проценты по векселю 91-2 97

Бухгалтерские записи у организации-векселеполучателя "Омега"

Содержание операции Дебет Кредит
Получен вексель от организации "Дельта" 08 51
Оплачены расходы по приобретению векселя 08 76
Вексель принят к учету 58 08
Получены товары (услуги) от поставщика 41 (20) 60
Отражена сумма НДС 19 60
Списана стоимость векселя, переданного в оплату
товара
91-2 58
В оплату товаров передан вексель 60 91-1
Принят к зачету НДС 68/НДС 19

Бухгалтерские записи у организации-поставщика товаров "Сигма"

Содержание операции Дебет Кредит
Отражена задолженность за реализованные товары
организации "Омега"
62 90-1
Отражена сумма НДС 90-3 76
В оплату товара получен вексель 62-3 62
Получена оплата по векселю 51 62-3
Отражена задолженность перед бюджетом по НДС 76 68/НДС

Ю.Слепов

К. э. н.

Бухгалтерское отражение векселей в учете осуществляется в зависимости от вида:

  • простые векселя учитываются как задолженность на 60 (62) счете;
  • переводные векселя учитываются в качестве финансовых вложений на 58 счете;
  • дополнительный доход по процентам отражается на 91 счете.

Вступая во взаиморасчеты, организации не всегда имеют возможность расплатиться по своим долгам деньгами. Юридические лица выходят из положения по-разному. Кто-то берет займ, кто-то скрывается от кредиторов. Но есть и менее обременительный путь – это векселя.

Как их классифицировать

Вексель – это не просто инструмент погашения долгов, но и ценная бумага, что прямо указано в п.3 ПБУ 19/02.

Особенность этой бумаги в том, что она ничем не обеспечена, то есть по сути это просто долговая расписка, в которой одна сторона обещает другой стороне погасить свои обязательства в определенный срок.

В долговых обязательствах могут быть и три стороны, когда обозначены не только дебитор и кредитор, но и плательщик. Разница между такими расписками делит их на:

  1. Простые.
  2. Переводные.

Простой вексель действует для двух сторон:

  • векселедатель (должник);
  • векселеполучатель (кредитор).

Содержание переводной бумаги отличается указанием векселедателя плательщику уплатить векселеполучателю в конкретном месте в обозначенное время. Для этого требуется акцепт, иначе говоря, согласие кредитора и плательщика.

Рисунок 1. Чистый бланк простого векселя

Оба вида ценных бумаг могут передаваться другим держателям с помощью передаточной записи, которую выписывают на обратной стороне бланка. Такая запись называется индоссаментом.

Примечание от автора! Немаловажно в данном случае то обстоятельство, что по ст.4 Федерального закона №48-ФЗ от 11.03.1997 года вексель может быть выписан исключительно на бумажном носителе.

Применяется и другая классификация:

  • дисконтный – он размещается по стоимости ниже номинальной (со скидкой);
  • процентный – это означает наличие процентной ставки на сумму задолженности с целью получения дополнительного дохода;
  • беспроцентный, то есть без каких-либо дополнительных начислений.

Что делать с задолженностью двум сторонам

Необходимо знать, что, как любая другая ценная бумага, вексель должен содержать ряд обязательных реквизитов, отсутствие которых делает его недействительным. Эти условия подробно описываются в Постановлении ЦИК СССР и СНК СССР №104/1341:

  • в тексте должно содержаться наименование «вексель»;
  • простое обещание заплатить, ничем не обеспеченное;
  • наименование плательщика;
  • конечный срок оплаты;
  • название места совершения платежа (в случае отсутствия таким местом считается адрес составления бумаги);
  • наименование того, кому платят;
  • дата и место, где был составлен документ;
  • подпись лица, выдавшего документ;

В простом векселе, в отличие от переводного, указывать плательщика необходимости нет.

Учет векселя и бухгалтерские проводки определяются:

  • условиями сделки;
  • классификацией векселей.

Какие действия совершает кредитор

У векселеполучателя обязанность расплатиться отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Для этого дебиторка должна быть переведена операцией с одного субсчета на другой:

  • Дт 62.03 «Векселя полученные» Кт 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Данная расписка не может служить финансовым вложением, что обосновано п.3 ПБУ 19/02. В случае, если в условиях предусмотрен доходный процент, то бухгалтерия должна отразить его при погашении задолженности:

Возможен и другой вариант, когда проценты включаются в состав задолженности и ежемесячно начисляются в программе:

Примечание от автора! Какой бы метод работы с векселями ни выбрала компания, ей надо обязательно закрепить его в своей Учетной политике.

Например, ООО «Новый мир» выдало вексель ООО «Делец» в качестве обещания расплатиться за найм нежилых помещений, ранее полученных в аренду. Сумма дебиторки по арендной плате составила 714 000 рублей. В условиях прописан процент доходности 1,5 % от суммы обязательств. Надо сделать расчет процентов при погашении долга:

  • 714 000 * 1,5 % = 10 710,00 рублей.

Итак, ООО «Делец» в учете совершает ряд операций:

  • Дт 62.03 субконто ООО «Новый мир» Кт 62.01 субконто ООО «Новый мир» – перенесена задолженность в размере 714 000 рублей;
  • Дт 62.03 Кт 91.01 – начислены проценты 10 710,00 рублей;
  • Дт 51 Кт 62.03 – на расчетный счет поступили деньги по обязательствам 714 000 рублей;
  • Дт 51 Кт 62.03 – погашена задолженность по процентам в сумме 10 710,00 рублей.

Счет

Сальдо на начало периода

Обороты за период

Сальдо на конец периода

Контрагенты

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

714 000,00

724 710,00

1 438 710,00

714 000,00

714 000,00

ООО «Новый мир»

714 000,00

714 000,00

724 710,00

724 710,00

ООО «Новый мир»

724 710,00

724 710,00

Итого

714 000,00

724 710,00

1 438 710,00

Как поступить должнику

Если рассматривать учет у векселедателя, то за взятые товары (услуги) чаще всего отвечает счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

  • Дт 60.03 «Векселя выданные» Кт 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – в размере векселя, выданного поставщику в качестве обещания расплатиться;
  • Дт 60.03 Кт 51 – перечислен долг кредитору.

Если участвует третья сторона

Совсем иначе ведутся операции при расчетах переводным векселем. Считается, что векселедатель полностью погасил свой долг перед поставщиком в тот миг, когда передал его плательщику, так как переложил свое обязательство на третью сторону.

Если переводной вексель можно классифицировать как дисконтный или процентный, то он относится к финансовым вложениям, в отличие от беспроцентного.

Вексель как ценная бумага: от получения до списания

Тогда векселеполучатель сделает записи:

  • Дт 58.2 «Долговые ценные бумаги» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получена расписка от плательщика;
  • Дт 76 Кт 62.01 – гасится задолженность покупателя по обязательствам;
  • Дт 76 Кт 91 – начисляются проценты, прописанные в условиях.

В свою очередь, векселедатель должен отобразить переводной вексель с процентами или дисконтом как продажу:

  • Дт 76 Кт 91.01 – реализована ценная бумага плательщику по обязательствам;
  • Дт 91.02 «Прочие расходы» Кт 58.02 – на затраты списывается стоимость долговой расписки.

Беспроцентные переводные векселя меняют только счет, на котором числится задолженность. Она с 60 (или 62) переходит на 76, так как меняется должник, в качестве которого выступает третья сторона.

Главное, что надо помнить при работе с векселями, – то, что нужно внимательно следить за правильным заполнением обязательных реквизитов. Иначе бумага станет бесполезной, и сделку признают ничтожной в любом суде.

Виктор Степанов, 2018-06-03

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым



Сохраните статью в социальные сети:

Порядок учета векселей в бухгалтерском учете

Налогообложение операций с векселями

НДС при расчетах векселями

С правовой точки зрения передача за товар (работы, услуги) собственного векселя покупателя — это переоформление (новация) задолженности по договору купли — продажи товара в ценную бумагу. Что касается передачи в оплату товаров (работ, услуг) векселя третьего лица, то эта операция представляет собой погашение покупателем своих обязательств путем передачи отступного. В роли отступного в данном случае выступает ценная бумага — вексель.

В соответствии со ст.167 НК РФ передача покупателем собственного векселя в обмен на товар (работу, услугу) не считается фактом оплаты для целей НДС и не дает права на вычет налога до момента погашения векселя. Порядок зачета НДС при расчетах векселем третьего лица регулируется ст.172 НК РФ. Согласно п.2 этой статьи при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

Пунктом 46 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 17.09.2002), определено, что налогоплательщик — индоссант, использующий для расчетов вексель третьего лица, имеет право на вычет сумм налога в момент передачи векселя третьего лица по индоссаменту в оплату приобретенных им товаров (работ, услуг), но при условии, что указанный вексель покупателем — индоссантом ранее был получен в качестве оплаты за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги. В этом случае сумма налога на балансе индоссанта принимается к вычету только в пределах стоимости приобретенных (принятых к учету) товаров (работ, услуг), не превышающей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) этим индоссантом своему покупателю, за которые ранее им был получен вексель.

Таким образом, при расчетах векселем третьего лица покупатель имеет право на зачет НДС в пределах той суммы, в которую ему обошлось приобретение данного векселя. Например, организация отгрузила товар на сумму 100 руб. плюс 20 руб. НДС и получила от покупателя вексель третьего лица. Если впоследствии организация решит использовать данный вексель в товарных расчетах, лимит на возмещение НДС составит 20 руб.

Использование в расчетах за приобретаемые товары векселя третьего лица, полученного покупателем в обмен на собственные векселя до их оплаты, не дает покупателю права на предъявление к вычету сумм налога, поскольку отсутствует фактическая их оплата денежными средствами. Если в расчетах с продавцом за поставленные товары используется финансовый вексель, т.е. вексель, который приобретен в качестве финансового вложения и за который фактически уплачены денежные средства, то сумма налога на балансе покупателя, использующего такой вексель, принимается к вычету только в пределах фактически перечисленных денежных средств.

В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 20.02.2001 N 3-П (далее — Постановление N 3-П) определена позиция суда по отношению ко всем неденежным расчетам (и векселям в том числе) как до, так и после принятия гл.21 НК РФ. Данное Постановление было принято по жалобе ЗАО на ст.7 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость". Налогоплательщик был оштрафован налоговой инспекцией за то, что уплатил поставщику НДС путем взаимозачета. По мнению налогоплательщика, "двусмысленность" и "неопределенность" ст.7 Закона о НДС оставляла открытым вопрос о том, можно ли получить право на возмещение НДС при неденежных расчетах или же должна быть сугубо денежная оплата.

Согласно п.3 этого Постановления исчисление подлежащей взносу в бюджет суммы налога не зависит от формы расчетов между продавцом и покупателем.

В обоснование своего решения Конституционный Суд Российской Федерации привел следующие доводы:

"Гражданский кодекс Российской Федерации рассматривает плату как лишь один из возможных способов исполнения возмездного договора: в соответствии с пунктом 1 статьи 423 возмездным является договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей…".

Таким образом, оплата деньгами ничем не отличается от оплаты векселями и других неденежных расчетов. Однако, даже если в суде удастся доказать (со ссылкой на Постановление N 3-П), что налогоплательщик имеет право на вычет НДС в полном объеме, т.е.

в той сумме, в которой стороны (покупатель и продавец) оценят вексель, это не отменяет общий принцип, что указанное право имеет только добросовестный налогоплательщик. Следовательно, расчеты векселями третьих лиц ведут к погашению кредиторской задолженности и дают право на вычет НДС, если не доказана недобросовестность налогоплательщика.

Что касается ныне действующей ст.172 НК РФ, то по ней арбитражная практика пока не сложилась. Однако такие споры будут, и в них неизбежно столкнутся три основные позиции:

позиция МНС России, изложенная в п.46 Методических рекомендаций, которая заключается в том, что вычет НДС предоставляется в пределах фактических расходов на приобретение векселя;

трактовка ст.172 НК РФ: вычет предоставляется "исходя из балансовой стоимости" векселя, которая включает, в частности, как фактически понесенные, так и начисленные расходы на приобретение векселя;

общая позиция в отношении неденежных расчетов, изложенная в Постановлении N 3-П, согласно которой неденежные расчеты — это то же самое, что денежные.

Третья позиция, основанная на решении Конституционного Суда Российской Федерации, наиболее благоприятна для налогоплательщика. Однако повторим, на данное решение смогут ссылаться только добросовестные налогоплательщики.

НДС по вексельным авансам

Объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг). Авансы, т.е. расчеты до факта реализации, могут облагаться НДС только в том случае, если на этот счет есть прямое указание в НК РФ. Однако п.1 ст.162 НК РФ содержит лишь упоминание об обложении налогом денежных авансов. Методические рекомендации МНС России также не содержат требований об обложении налогом вексельных авансов.

При получении вексельных авансов следует обратить внимание на следующее:

если получение авансом векселя третьего лица не облагается НДС, то последующий расчет таким векселем с поставщиком не дает права на зачет НДС, пока товар не будет отгружен (так как данный вексель не оплачен). Ведь согласно п.46 Методических рекомендаций МНС России оплата товара векселем третьего лица позволяет взять НДС к зачету "при условии, что указанный вексель покупателем — индоссантом ранее был получен в качестве оплаты за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги";

если вексель, полученный авансом за товары (работы, услуги), будет продан за деньги, то вексельный аванс тем самым превратится в денежный и будет облагаться НДС.

Если же вексель был приобретен по договору купли — продажи ценных бумаг со сроком оплаты (т.е. сначала был передан вексель, а оплата за него должна быть произведена позже) и потом перепродан за деньги, то денежные средства не облагаются НДС. Таким образом, не всякий вексель, полученный авансом, в случае его продажи за деньги облагается НДС. Это происходит только тогда, когда аванс векселем делается по договору реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются НДС.

НДС с процентов по векселям

Подпунктом 3 п.1 ст.162 НК РФ предусмотрена возможность обложения НДС процентов и дисконтов по векселям при наличии двух условий:

  1. вексель выдан в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги), облагаемые НДС;
  2. ставка процента (дисконта) по векселю превышает ставку рефинансирования Банка России.

При выполнении этих условий превышение процента над ставкой рефинансирования Банка России облагается НДС.

Статья 162 НК РФ действует только в том случае, если покупатель товара будет сам предъявлять этот вексель к погашению. Если продавец передаст вексель по индоссаменту третьему лицу (добросовестному приобретателю), облагать его процентный доход НДС нет оснований: для него это не часть расчетов за товар, а финансовое вложение, операция с ценной бумагой. В случае же выдачи дисконтного векселя сумма дисконта (и соответственно ставка, под которую он выдан) никому не известна, кроме векселедателя и первого владельца.

Налог на прибыль при осуществлении операций с векселями

С 1 января 2002 г. налогообложение доходов от операций с векселями происходит в соответствии со ст.280 НК РФ, согласно которой прибыли и убытки от операций с ценными бумагами должны определяться налогоплательщиком отдельно с разделением ценных бумаг на две категории — обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке. Векселя относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке.

Прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг рассчитывается как цена продажи минус цена приобретения и расходы по приобретению и реализации (п.2 ст.280 НК РФ). Если при погашении векселя выплачиваются проценты, они также включаются в расчет налоговой базы по ценным бумагам.

Если по итогам года по той или иной категории ценных бумаг возникает убыток, он может быть перенесен на будущее в течение 10 лет в пределах доходов от той же категории ценных бумаг.

Положения ст.280 НК РФ ограничивают только принятие убытков для целей налогообложения. Они никоим образом не распространяются на общехозяйственные расходы организации — налогоплательщика, которые принимаются в общем порядке. Например, если организация, не являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг, занимается только торговлей векселями, то из прибыли от этих операций она может вычитать свои общехозяйственные расходы (выплата заработной платы, оплата аренды помещений, услуг связи и др.).

Наиболее типичные общехозяйственные расходы перечислены в тех или иных статьях гл.25 НК РФ, например расходы на оплату труда — ст.255 НК РФ, арендные платежи — ст.264 НК РФ и др.

Следует иметь в виду, что ст.280 НК РФ предусмотрен контроль за ценами сделок с ценными бумагами, в том числе и не обращающимися на организованном рынке. При сделках с векселями допустимой считается любая цена в интервале плюс — минус 20% от рыночной. Для определения рыночной цены нерыночной ценной бумаги налогоплательщику предлагается следующий алгоритм:

  1. найти "аналогичную" ценную бумагу, обращающуюся на организованном рынке, и использовать ее рыночную цену;
  2. если это невозможно, то необходимо определить рыночную цену расчетным путем. Метод расчета выбирает сам налогоплательщик. Согласно ст.280 НК РФ для долговых ценных бумаг рекомендуется производить расчеты на основе "ставки ссудного процента". Иными словами, предлагается дисконтировать будущие доходы по векселю по ставке рефинансирования Банка России плюс надбавка за риск, которая определяется индивидуально.

Например, вексель Сбербанка России среди всех прочих российских векселей является одной из самых надежных ценных бумаг. Здесь можно производить дисконтирование по ставке рефинансирования с минимальной надбавкой. Если через год по этому векселю обещано 1 млн руб., а ставка рефинансирования составляет 23%, то за основу расчетов можно принять ставку 25%. Чтобы через год получить 1 млн руб. при ставке дохода 25%, сегодня надо вложить 800 тыс. руб. Это и будет расчетной "рыночной" стоимостью векселя.

В другом случае, когда эмитент менее надежен, можно использовать ставку дохода 50 или даже 100%. И тогда вексель тем же номиналом 1 млн руб. и сроком 1 год будет иметь оценочную стоимость уже 400 тыс. или 200 тыс.

Service Temporarily Unavailable

руб.

Вопрос о том, как определять расчетную цену ценной бумаги, в ст.280 НК РФ полностью отдан на усмотрение налогоплательщика. Если налоговые органы установили, что цена сделки отклонилась от рыночной более чем на 20%, они вправе применить ст.40 НК РФ и доначислить налоговую базу. Однако следует иметь в виду, что в этом случае налоговый орган должен соблюсти все процедурные формальности, которые описаны в п.п.2 и 3 ст.40 НК РФ. Согласно п.14 ст.40 НК РФ положения п.п.3 и 10 этой статьи "при определении рыночных цен финансовых инструментов срочных сделок и рыночных цен ценных бумаг применяются с учетом особенностей, предусмотренных главой настоящего Кодекса "Налог на прибыль (доход) организаций".

Начисление процентов по векселям в налоговом учете

В соответствии с п.6 ст.271 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях настоящей главы доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

В то же время согласно п.2 ст.280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Таким образом, проценты по долговым ценным бумагам, в том числе векселям, начисляются в налоговом учете равными долями на конец отчетного периода. Вместе с тем проценты, полученные при реализации (погашении) долговой ценной бумаги, в соответствии с п.2 ст.280 НК РФ включаются в выручку за минусом тех процентов, которые были начислены ранее.

Например, вексель был куплен 15 октября и предусматривал выплату процентов через три месяца в сумме 3000 руб. На момент погашения 15 января налогоплательщик успел начислить 2500 руб. на 1 ноября, 1 декабря и 1 января. В момент погашения по векселю было уплачено 3000 руб. процентов. Эта сумма распадается на две части: 2500 руб. признано ранее как внереализационный доход в виде процентов, 500 руб. (3000 — 2500) — как выручка от реализации ценных бумаг.

Если вексель будет продан досрочно (предположим, 5 января), то никаких выплат процентов в этом случае производиться не будет и 2500 руб. процентов, начисленных к этому времени, должны быть исключены из налоговой базы. Сделать это можно двумя путями: 1) аннулировать в налоговом учете соответствующие записи и сдать уточненные декларации или 2) включить излишне начисленные проценты в состав расходов в декларации за текущий отчетный период.

Первый метод более юридически корректен, поскольку 2500 руб. процентов, начисленных налогоплательщиком, это излишне начисленный доход. Согласно ст.247 НК РФ для российских организаций прибылью являются "полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой". Если процент по векселю так и не был выплачен, поскольку юридически лицо, досрочно продавшее вексель, никакого права на проценты не имеет, то начисленные на тот момент в налоговом учете проценты не состоялись как доход — никакого притока экономических выгод ни в какой форме не произошло. Поэтому аннулирование таких учетных записей соответствует нормам НК РФ.

N 50, 2002)

Б.Митин

Аудитор

09.07.2012 Вексель третьего лица – купили и продали Ситуация простая и возможно не очень частая. Покупатель рассчитывается с Поставщиком оригинальным способом. Сначала Покупатель передаёт Поставщику вексель третьего лица, затем Поставщик продаёт этот вексель назад Покупателю и получает за него деньги на расчётный счёт. Рассмотрим эту ситуацию в 1С:Бухгалтерии 8.

Шаг 1. Получение векселя третьего лица от Покупателя.

А) Используем документ «Поступление товаров и услуг». Почему? Есть мнение, что получение векселя третьего лица – это операция с ценными бумагами. Операции с ценными бумагами освобождены от НДС. Значит нужно вести раздельный учёт НДС. Работаем на закладке «Услуги».
Б) Вводим услугу «Получение векселя».
В) Эта услуга будет у нас «Без НДС».

Учет векселей в бухгалтерском учете

Г) Ставим счёт затрат = 58.02, на Субконто 1 указываем «Третье лицо» (чей это вексель), на Субконто 2 указываем сам вексель (назовём его «Вексель третьего лица»).
Д) На закладке «Счета расчетов» указываем, что это пришло от покупателя:

Е) Чтобы наша операция отразилась в Книге Покупок (пусть и без НДС) – нам надо зарегистрировать по этому документу Счёт-фактуру.

Это можно сделать по кнопке «Ввести счет-фактуру».

Ж) Проводим документ и получаем проводки:

Шаг 2. Зачтём полученный вексель как оплату.

Конечно, мы получили кредит счёта 62.01 – очень похоже на оплату. Но это самостоятельная проводка – у неё на Субконто 3 счёта 62.01 сидит документ «Поступление товаров и услуг 00000000003 от 17.04.2012 12:00:00». В то время как задолженность Покупателя, которую он хочет погасить (может быть и частично) у нас вообще может быть по другому Договору и другому Документу.

Для примера пусть будет у Покупателя долг по Договору — «Основной Договор» и документу «Реализация товаров и услуг 00000000003 от 02.04.2012 12:00:00» на сумму 118 000 рублей.

Мы получили вексель от Покупателя на 50 000 рублей. Теперь нам надо зачесть сумму векселя в счёт долга Покупателя.

Это делается документом «Корректировка долга».

А) Выберем вид операции «Проведение взаимозачёта».

Б) Дебитор и Кредитор будет один и тот же – «Наш Покупатель».

В) Используем кнопку «Заполнить» и получим сразу и дебиторскую и кредиторскую задолженность.

Г) Установим в первой строке сумму равную второй строке (50 000 рублей).

Д) Проведём документ и получим проводки:

Основной долг нашего Покупателя будет уменьшен на 50 000 рублей.

Шаг 3. Продажа векселя.

Операцию продажа векселя мы оформляем документом «Реализация товаров и услуг».

А) Работаем на закладке «Услуги».

Б) Используем отдельный договор: «Продажа векселя».

В) Используем отдельную услугу «Реализация векселя».

Г) Это операция «Без НДС».

Д) Счёт доходов по этой операции 91.01. Субконто 1 = «Доходы (расходы), связанные с реализацией ценных бумаг».

Е) Счет расходов по этой операции 91.02. Но здесь он не сработает.

Ж) Чтобы операция отразилась в Книге Продаж (без НДС) – нужно ввести счёт-фактуру. На кнопке «Ввести счёт-фактуру».

З) Проведём документ и увидим проводки:

Но у нас нет проводки списания векселя. Придётся её делать отдельно и делать её нужно Ручной Операцией. Ничего другого мы не нашли:

И) Укажем счёт списания (Дебет) 91.02, Субконто 1 = «Доходы (расходы), связанные с реализацией ценных бумаг».

К) По кредиту спишем вексель третьего лица. Укажем сумму, в какую нам обошлось получение векселя – 50 000 рублей.

Получение векселя и его реализацию мы увидим в графах Книги Покупок и Книги Продаж: «покупки, освобождаемые отналога» и «продажи, освобождаемые отналога».

Вот собственно и всё.

ООО «Инженер-Центр»

Линия консультации: (8442) 23-84-08, (8443) 25-97-21. 1c@enginf.ru

Возврат к списку