Учет в страховых компаниях

Счет 78 «Расчеты с дочерними предприятиями»
 

Счет 78 «Расчеты с дочерними предприятиями» предназначен для обобщения информации о всех видах текущих расчетов с дочерними предприятиями (межбалансовые расчеты). Аналитический учет по счету 78 «Расчеты с дочерними предприятиями» ведут по каждому дочернему предприятию. Счет 78 «Расчеты с дочерними предприятиями» корреспондирует со счетами: ┌──────────────────────────────────────────────────────┬─────────┐ │ Хозяйственная операция │Коррес- │ │ │пондирую-│ │ │щий счет │ ├──────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤ │ По дебету счета │ │ │ │ │ │Переданы дочерним предприятиям товарно- │ 10, 12, │ │материальные ценности │ 41 │ │ │ │ │Отнесение стоимости работ и услуг, выполненных для │ 23, 29 │ │дочерних предприятий вспомогательными и обслуживающими│ │ │производствами │ │ │ │ │ │Отражение стоимости отгруженной дочерним │ 46, 47, │ │предприятиям продукции, основных средств, прочих │ 48 │ │активов │ │ │ │ │ │Перечисление дочерним предприятиям денежных средств за│ 50, 51, │ │полученные товарно-материальные ценности, │ 52, 55, │ │выполненные работы и услуги │ 90 │ │ │ │ │Отнесение стоимости работ и услуг, выполненных │ 60 │ │сторонними организациями для дочерних предприятий │ │ │ │ │ │Получение части прибыли от деятельности дочерних │ 80 │ │предприятий. Зачисление в доходы невостребованной │ │ │кредиторской задолженности │ │ │ │ │ │Зачислены вклады дочерних предприятий │ 85 │ │ │ │ │Списана часть убытка отчетного года за счет дочерних │ 87 │ │предприятий │ │ │ │ │ │Образование фондов специального назначения за счет │ 88 │ │целевых взносов дочерних предприятий │ │ │ │ │ │ По кредиту счета │ │ │ │ │ │Оприходованы имущество и иные ценности (кроме │ 07, 08, │ │денежных средств), полученные от дочерних предприятий │ 10, 11, │ │ │ 12, 41 │ │ │ │ │Начисление стоимости выполненных работ и оказанных │ 26, 43, │ │услуг дочерними предприятиями │ 44 │ │ │ │ │Поступление денежных средств от дочерних предприятий │ 50, 51, │ │ │ 52, 56, │ │ │ 57 │ │ │ │ │Оказаны дочерними предприятиями услуги поставщикам и │ 60, 76 │ │подрядчикам, разным предприятиям, организациям и лицам│ │ │ │ │ │Начисление дивидендов по акциям за счет прибыли в │ 81, 87 │ │пользу дочерних предприятий │ │ │ │ │ │Изменение уставного фонда за счет изъятия вклада │ 85 │ │дочерними предприятиями │ │ │ │ │ │То же самое по резервному фонду и фондам │ 86, 88 │ │специального назначения │ │ │ │ │ │Погашены дочерними предприятиями долги по кредитам │ 90, 92 │ └──────────────────────────────────────────────────────┴─────────┘

Приложение. Дополнения и особенности применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению

Информация об изменениях:

Приказом Минфина РФ от 25 ноября 2011 г. N 162н в пункт 7 настоящего приложения внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2012 г.

См. текст пункта в предыдущей редакции

7. Вводится счет 78 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» следующего содержания:

«Счет 78 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию»

Счет 78 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» предназначен для обобщения информации о расчетах страховой организации со страхователями, перестраховщиками, перестрахователями, состраховщиками, страховыми агентами, страховыми брокерами по заключенным договорам страхования, сострахования и перестрахования.

К счету 78 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» могут быть открыты субсчета:

78-1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями»;

78-2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования»;

78-3 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование»;

78-4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование»;

78-5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами»;

78-6 «Расчеты по депо премий»;

78-7 «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению» и др.

На субсчете 78-1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями» страховые организации учитывают расчеты со страхователями по причитающимся к уплате страховым премиям (взносам) по договорам страхования и сострахования.

Субсчет 78-1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями» дебетуется на суммы начисленных страховых премий (взносов), причитающихся к получению от страхователей в отчетном периоде по заключенным договорам страхования, сострахования, относящимся к видам страхования иным, чем страхование жизни, в корреспонденции с кредитом счета 92 «Страховые премии (взносы)».

По договорам страхования жизни субсчет 78-1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями» дебетуется на сумму начисленных страховых премий (взносов), причитающиеся к получению от страхователей в отчетном периоде в соответствии с установленной в договоре страхования периодичностью внесения страховых премий (взносов) в корреспонденции с кредитом счета 92 «Страховые премии (взносы)» (субсчет «Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)»).

Бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает право страховой организации на получение от страхователя страховой премии (взноса), вытекающего из конкретного договора страхования или подтвержденное иным образом (например, выставление счета на уплату страхователем страхового взноса). Если по условиям договора страхования, относящегося к страхованию жизни, страховые премии (взносы) в соответствии с договором страхования уплачиваются периодически, то указанная бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает право страховой организации на получение очередного страхового взноса. По договорам страхования, относящимся к страхованию иному, чем страхование жизни начисляется вся сумма страховой премии, причитающаяся к получению по договору страхования.

Если по договору страхования (сострахования) иному, чем страхование жизни, страхователем не исполнено обязательство по уплате страховой премии в срок, установленный договором страхования (сострахования) и установлена невозможность ее взыскания в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации или договором страхования (сострахования), при признании договора страхования (сострахования) недействительным, досрочно прекращенным либо расторгнутым (в том числе по соглашению его сторон), непогашенная дебиторская задолженность страхователя относится соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на прочие расходы, если в период, предшествующий отчетному, под суммы этой задолженности не создавался резерв сомнительных долгов.

По кредиту субсчета 78-1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями» в корреспонденции со счетами учета денежных средств отражаются:

суммы поступивших от страхователей в погашение задолженности по заключенным договорам страхования, сострахования страховых премий (взносов);

суммы излишне полученных страховых премий (взносов). В случае возврата указанных платежей страхователям кредитуются счета учета денежных средств и дебетуется субсчет 78-1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями»;

По кредиту субсчета 78-1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями» в корреспонденции с дебетом счета 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» отражаются суммы удержанного страхового возмещения или страховые суммы по договорам страхования в счет погашения задолженности страхователя по оплате очередного страхового взноса.

На субсчете 78-2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования» страховые организации — участники договора сострахования учитывают расчеты по договору сострахования в части приходящихся на их долю страховых премий (взносов), страховых выплат, а также вознаграждения за заключение договора сострахования в случае, когда все расчеты со страхователем (выгодоприобретателем) по договору сострахования за всех участников договора сострахования ведет одна страховая организация (далее — «ведущая страховая организация»).

Ведущая страховая организация по кредиту субсчета 78-2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования» отражает страховые премии (взносы), причитающиеся к поступлению по договору сострахования и приходящиеся на долю участников договора сострахования, в корреспонденции со счетом 78 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями». Перечисленные участникам договора сострахования страховые премии (взносы) отражаются по дебету субсчета 78-2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Другие участники договора сострахования по дебету субсчета 78-2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования» в корреспонденции со счетом 92 «Страховые премии (взносы)» (субсчет «Страховые премии (взносы) по договорам сострахования» отражают причитающиеся им от ведущей страховой организации страховые премии (взносы). Полученные от ведущей страховой организации страховые премии (взносы) участники договора сострахования отражают по кредиту субсчета 78-2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Ведущая страховая организация отражает долю участников договора сострахования в производимой страховой выплате по дебету субсчета 78-2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Поступившие от участников договора сострахования суммы в погашение задолженности по произведенной страховой выплате отражаются по кредиту субсчета 78-2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Другие участники договора сострахования приходящуюся на их долю часть в страховой выплате по договору сострахования отражают по кредиту субсчета 78-2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования» в корреспонденции со счетом 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» (субсчет «Страховые выплаты по договорам сострахования»).

По дебету субсчета 78-2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования» ведущей страховой организацией также отражается доля участников договора сострахования в вознаграждении страховому агенту, страховому брокеру в корреспонденции со счетом 78 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению»). Поступившие от участников договора сострахования суммы в погашение задолженности по доле в вознаграждении страховому агенту, страховому брокеру отражаются по кредиту субсчета 78-2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Другие участники договора сострахования приходящуюся на их долю часть вознаграждения страховому агенту, страховому брокеру отражают по кредиту субсчета 78-2 «Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования» в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы».

На субсчете 78-3 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование» страховой организацией, выступающей в договоре перестрахования перестраховщиком, отражаются расчеты с перестрахователем по заключенным договорам перестрахования.

Субсчет 78-3 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование» дебетуется на:

сумму задолженности по страховым премиям (взносам), причитающимся к получению перестраховщиком от перестрахователя по договорам, принятым в перестрахование, — в корреспонденции со счетом 92 «Страховые премии (взносы)» (субсчет «Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование»);

сумму задолженности перестрахователя по начисленным процентам на депо премий по договорам, принятым в перестрахование, — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Если перестрахователем не исполнено обязательство по уплате страховой премии в срок, установленный договором перестрахования и установлена невозможность ее взыскания в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации или договором перестрахования, при признании перестрахованных договоров страхования (сострахования, перестрахования) недействительными, досрочно прекращенными либо расторгнутыми (в том числе по соглашению сторон указанных договоров), а также в случае признания договора перестрахования досрочно прекращенным либо расторгнутым (в том числе по соглашению его сторон), непогашенная дебиторская задолженность перестрахователя относится соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на прочие расходы, если в период, предшествующий отчетному, под суммы этой задолженности не создавался резерв сомнительных долгов.

По кредиту субсчета 78-3 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование» отражаются:

суммы начисленных вознаграждений, причитающихся к уплате перестрахователю по договорам, принятым в перестрахование, — в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы»;

суммы начисленных тантьем, причитающихся к уплате перестрахователю по договорам, принятым в перестрахование, — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

суммы депо премий у перестрахователя по договорам, принятым в перестрахование, — в корреспонденции со счетом 78 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет «Расчеты по депо премий»);

суммы, причитающиеся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам в доле, приходящейся на перестраховщика в соответствии с договором перестрахования, — в корреспонденции со счетом 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» (субсчет «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование»).

По кредиту субсчета 78-3 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование» также отражаются:

страховые премии (взносы), подлежащие возврату перестрахователю в случаях досрочного прекращения договора перестрахования, — в корреспонденции со счетом 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» (субсчет «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы»);

суммы уменьшения страховых премий (взносов) в связи с уточнением окончательного размера страхового взноса по договору перестрахования — в корреспонденции со счетом 92 «Страховые премии (взносы)» (субсчет «Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование»).

На субсчете 78-4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование» страховой организацией, выступающей в договоре перестрахования перестрахователем, отражаются расчеты с перестраховщиком по заключенным договорам перестрахования.

Субсчет 78-4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование» кредитуется на:

сумму задолженности по страховым премиям (взносам), подлежащим уплате перестраховщику по договорам, переданным в перестрахование, — в корреспонденции со счетом 92 «Страховые премии (взносы)» (субсчет «Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование»);

сумму задолженности перед перестраховщиком по начисленным процентам на депо премий по договорам, переданным в перестрахование, — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Если в отчетных периодах, следующих за отчетным периодом, в котором было произведено начисление страховой премии по договору перестрахования, договор перестрахования признан досрочно прекращенным либо расторгнутым (в том числе по соглашению его сторон), при признании перестрахованных договоров страхования (сострахования, перестрахования) недействительными, досрочно прекращенными либо расторгнутыми (в том числе по соглашению сторон указанных договоров), непогашенная кредиторская задолженность перед перестраховщиком относятся перестрахователем на прочие доходы.

Субсчет 78-4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование» дебетуется на:

суммы начисленных вознаграждений и тантьем, причитающихся к получению от перестраховщика по договорам, переданным в перестрахование, — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

сумму задолженности перед перестраховщиком по образованному перестрахователем депо премий по договорам, переданным в перестрахование, — в корреспонденции со счетом 78 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет «Расчеты по депо премий»);

сумму задолженности перестраховщика в произведенных перестрахователем в отчетном периоде страховых выплатах по договорам, переданным в перестрахование, — в корреспонденции со счетом 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» (субсчет «Доля перестраховщиков в страховых выплатах»).

По дебету субсчета 78-4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование» также отражаются:

страховые премии (взносы), причитающиеся к возврату перестраховщиками в случаях досрочного прекращения договоров перестрахования, — в корреспонденции со счетом 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» (субсчет «Страховые премии (взносы), возвращенные от перестраховщиков»);

суммы уменьшения страховых премий (взносов) в связи с уточнением окончательного размера страхового взноса по договору перестрахования — в корреспонденции со счетом 92 «Страховые премии (взносы)» (субсчет «Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование»).

На субсчете 78-5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами» страховые организации, заключающие договора страхования, сострахования и перестрахования через страховых агентов, страховых брокеров, учитывают расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по страховым премиям (взносам) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, уплачиваемым страхователями, перестрахователями через страховых агентов, страховых брокеров.

Субсчет 78-5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами» дебетуется на сумму задолженности страхового агента, страхового брокера по страховым премиям (взносам) по заключенным им договорам страхования, сострахования и перестрахования в корреспонденции со счетом 92 «Страховые премии (взносы)»;

Бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает право страховой организации на получение от страхователя, перестрахователя страховой премии (взноса), вытекающее из конкретного договора страхования, сострахования, перестрахования или подтвержденное иным образом (например, получение отчета страхового агента, страхового брокера). Если по условиям договора страхования, относящегося к страхованию жизни, страховые премии (взносы) в соответствии с договором страхования уплачиваются периодически, то указанная бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает право страховой организации на получение очередного страхового взноса. По договорам страхования, относящимся к страхованию иному, чем страхование жизни начисляется вся сумма страховой премии, причитающаяся к получению по договору страхования.

При неисполнении страхователем (перестрахователем) обязательства по уплате страховой премии (взноса) в срок, установленный договором страхования (сострахования, перестрахования) и невозможности их взыскания в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации или договором страхования (сострахования, перестрахования), в случае признания перестрахованного договора страхования (сострахования, перестрахования) недействительным, досрочно прекращенным либо досрочно расторгнутым (в том числе по соглашению его сторон), непогашенная дебиторская задолженность страхователя (перестрахователя) относится соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на прочие расходы, если в период, предшествующий отчетному, под суммы этой задолженности не создавался резерв сомнительных долгов.

По кредиту субсчета 78-5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств отражается сумма поступивших от страховых агентов, страховых брокеров страховых премий (взносов) по заключенным договорам страхования, сострахования и перестрахования.

На сумму страховых премий (взносов), направленных страховым агентом, страховым брокером на выплату страхового возмещения или страховых сумм по договорам страхования, сострахования, перестрахования в связи с наступлением страхового случая, субсчет 78-5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами» кредитуется в корреспонденции со счетом 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования».

На суммы удержанного страховыми агентами, страховыми брокерами вознаграждения за заключение договоров страхования, сострахования, перестрахования из страховых премий (взносов), уплаченных страхователями, перестрахователями, субсчет 78-5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами» кредитуется в корреспонденции со счетом 78 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению»).

Субсчет 78-6 «Расчеты по депо премий» предназначен для обобщения информации о состоянии депонированных (недоперечисленных) перестраховщику премий по договорам перестрахования.

Страховая организация, выступающая в договоре перестрахования перестраховщиком, на сумму депонированных (недоперечисленных) перестрахователем премий по договорам, принятым в перестрахование, дебетует субсчет 78-6 «Расчеты по депо премий» в корреспонденции с кредитом счета 78 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование»).

При высвобождении депонированных (недоперечисленных) перестрахователем премий перестраховщик кредитует субсчет 78-6 «Расчеты по депо премий» в корреспонденции с дебетом счета 78 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование»).

Страховая организация, выступающая в договоре перестрахования перестрахователем, на сумму депонированных (недоперечисленных) премий по договорам, переданным в перестрахование, кредитует субсчет 78-6 «Расчеты по депо премий» в корреспонденции с дебетом счета 78 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование»).

При высвобождении депонированных (недоперечисленных) премий перестрахователь дебетует субсчет 78-6 «Расчеты по депо премий» в корреспонденции с кредитом счета 78 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование»).

На субсчете 78-7 «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению» страховые организации учитывают расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждениям за заключение договоров страхования, сострахования, перестрахования.

По кредиту субсчета 78-7 «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению» отражается сумма начисленного вознаграждения, причитающегося страховым агентам, страховым брокерам за заключение договоров страхования, сострахования, перестрахования или удержанного страховым агентом, страховым брокером из страховых премий (взносов), уплаченных страхователями, перестрахователями, в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы».

Абзац шестьдесят седьмой утратил силу.

См. текст абзаца шестьдесят седьмого пункта 7

По дебету субсчета 78-7 «Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению» отражаются выплаченные (перечисленные) суммы страховым агентам, страховым брокерам по вознаграждению за заключение договоров страхования, сострахования, перестрахования в корреспонденции со счетами учета денежных средств или счетом 78 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами») в случае удержания вознаграждения из страховых премий (взносов), уплаченных страхователями, перестрахователями через страховых агентов, страховых брокеров.

Аналитический учет по счету 78 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» ведется по видам страхования, по страхователям, перестрахователям, перестраховщикам, страховым агентам, страховым брокерам и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности, например, в разрезе договоров страхования и перестрахования.

Счет 78 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту 50 Касса 26 Общехозяйственные расходы