Учет в медицине

Как правильно вести учет медикаментов

Отвечает эксперт службы правового консалтинга компании «Гарант» Анна Киреева:

Рассмотрев вопрос мы пришли к выводу, что учет медикаментов в бухгалтерском учете бюджетного учреждения от старшей медицинской сестры на пост осуществляется в порядке, определенном учетной политикой учреждения.

При организации бухгалтерского учета бюджетные учреждения руководствуются положениями:

— инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 г. № 157н;

— федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы», утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 г. № 256н;

— инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 г. № 174н.

Кроме того, в части, не противоречащей изданным позднее нормативным правовым актам, учреждения здравоохранения могут использовать положения инструкции по учету медикаментов, перевязочных средств и изделий медицинского назначения в лечебно-профилактических учреждениях здравоохранения, состоящих на Государственном бюджете СССР, утвержденной приказом Минздрава СССР от 02.06.1987 г. № 747, которая не утратила силу. Например, опираясь на положения инструкции № 747, строят свои разъяснения специалисты финансового ведомства в отношении учета медикаментов, перевязочных средств и изделий медназначения в бюджетных учреждениях здравоохранения.

Отметим, что следует различать бухгалтерский и «специальный» учет медикаментов. Предметно-количественный учет лекарственных средств для медицинского применения осуществляется медучреждением согласно ст. 58.1 Федерального закона от 12.04.2010 г. № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств». В частности, данной нормой устанавливаются перечень лекарственных средств, подлежащих предметно-количественному учету, а также порядок их «специального» учета и соответствующие документы. Кроме того, особенности предметно-количественного учета лекарственных средств в учреждениях, имеющих аптеку, описаны в разделе II инструкции № 747.

П. 45 инструкции № 747 предусмотрено, что стоимость лекарственных средств, выданных в отделения (кабинеты) учреждения, списывается в расход. Данная норма может быть обусловлена тем, что лекарственные средства отпускаются аптекой отделениям (кабинетам) в размере текущей потребности: ядовитые лекарственные средства – 5-дневной, наркотические – 3-дневной, все остальные – 10-дневной (п. 19 инструкции
№ 747). А также в отделении (кабинете) не допускается создание запасов лекарственных средств сверх текущей потребности (п. 11 инструкции № 747).

Наряду с этим списание материальных запасов в бухгалтерском учете осуществляется на основании положений инструкций №№ 157н, 174н. Данные нормативные правовые акты не содержат особенностей списания медикаментов. Они списываются в общем порядке, предусмотренном для списания материальных запасов.

При этом важен вопрос момента списания материальных запасов, который определяется учреждением самостоятельно при соответствующем обосновании данного решения и закрепляется в учетной политике учреждения. При принятии решения о моменте списания лекарственных препаратов учреждению следует избегать крайностей и учитывать, что они делятся на потребляемые и непотребляемые. Кроме того, желательно определить, насколько важно обеспечить контроль за сохранностью конкретной группы (вида) материальных ценностей, насколько они значимы. Например, не вызывает сомнения значимость особого учета наркотических средств.

При этом следует понимать, что действующие нормативные правовые акты не устанавливают четких границ между потребляемыми и непотребляемыми материальными запасами; а также имуществом, подлежащим списанию прямым расходом при выдаче из мест хранения, и ценностями, которые могут списываться с баланса только после оформления дополнительных документов.

Учет медикаментов на балансе учреждения в течение всего времени их использования позволит избежать претензий со стороны контролирующих органов. В то же время польза, извлекаемая из формируемой в бухгалтерском учете информации, должна быть сопоставима с затратами на ее подготовку.

Таким образом, в медицинском учреждении в соответствии с принятым решением, закрепленным в учетной политике, выбытие медикаментов может осуществляться как прямым расходом при их выдаче со склада в отделение, так и по факту оказания медицинской услуги. Если в учреждении принимается решение о списании с бухгалтерского учета медикаментов непосредственно по факту оказания медицинской услуги, то в таком случае медикаменты, переданные старшей медицинской сестре, продолжают учитываться на счете 105 01 до момента их списания. На основании сведений, получаемых медсестрой с поста с периодичностью, установленной учреждением (но не реже 1 раза за интервал, для которого установлен размер текущей потребности), она фиксирует дату выбытия медикаментов, которой затем отражается их выбытие в бухгалтерском учете. Иными словами, в бухгалтерском учете отражается списание по счету 105 01 в порядке абзаца 1 п. 37 инструкции № 174н.

Выбытие медикаментов осуществляется на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного оправдательным документом – Актом по форме, установленной нормативными правовыми актами, принятыми в соответствии с законодательством РФ Минфином России (п. 34 инструкции № 157н). Таким актом может быть Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230). К нему, в частности, могут прикладываться документы, на основании которых осуществляется фактическое расходование лекарственных средств (приложение № 5 к приказу Минфина России от 30.03.2015 г. № 52н). То есть документы по «специальному» учету медикаментов.

Для целей отражения в учете остатков медикаментов, переданных на пост, может быть предусмотрено ведение дополнительного аналитического учета на счете 105 01 медикаментов, переданных старшей медсестрой непосредственно в отделение. Например, медикаменты учитываются на балансовом счете 105 01 с указанием материально ответственного лица – старшей медсестры. При их передаче в отделение отражается их внутреннее перемещение со сменой аналитики, например, «медикаменты на посту». Списание медикаментов в бухгалтерском учете со счета 105 01 в таком случае будет также производиться на основании Акта о списании материальных запасов (ф. 0504230), составленного по данным, представленным старшей медсестрой.

Следует отметить, что подобный вариант учета является правом, а не обязанностью учреждения. Конкретное решение о порядке учета и списания медикаментов принимается медорганизацией и закрепляется в рамках формирования ее учетной политики. Принимая такое решение, необходимо сопоставить возможные трудозатраты с полученным результатом.

На основании изложенного в рассматриваемой ситуации могут быть отражены следующие бухгалтерские записи:

  1. Дебет 0 105 01 340 (медикаменты, выданные на пост) Кредит 0 105 01 340 (медикаменты у старшей медсестры) – отражены выданные на пост медикаменты.
  2. Дебет 0 109 60 272 Кредит 0 105 01 440 (медикаменты, выданные на пост) – отражено списание фактически израсходованных медикаментов, формирующих себестоимость конкретной услуги, непосредственно по факту оказания медицинской услуги.

07.02.2012На каком счете следует учитывать учреждению стоматологические пломбировочные материалы?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Стоматологические пломбировочные материалы могут быть учтены на балансовом счете 010536 000 «Прочие материальные запасы — иное движимое имущество учреждения».

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 98 «Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета…», утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н), учет материальных ценностей в виде сырья, материалов, приобретенных (созданных) для использования (потребления) в процессе деятельности учреждения, (или) для изготовления иных нефинансовых активов, а также готовой продукции, произведенной учреждением и приобретенных для продажи товаров, осуществляется на балансовом счете 10500 «Материальные запасы» в разрезе соответствующих аналитических счетов.
При этом п. 117 Инструкции N 157н предусмотрены виды объектов учета, в зависимости от отнесения к которым конкретных материальных запасов и должен применяться тот или иной счет аналитического учета.
Примерные перечни материальных запасов, относящихся к отдельным видам объектов учета, приведены в п. 118 Инструкции N 157н.

Указанные перечни «закрытыми» не являются и, по сути, не исключают возможности отнесения к конкретным видам объектов учета других аналогичных материальных запасов.
Указаний на вид объектов учета, к которому могут быть отнесены такие объекты, как стоматологические пломбировочные материалы, Инструкция N 157н не содержит.
Вместе с тем согласно п. 118 Инструкции N 157н:
— на счете 010531 000 «Медикаменты и перевязочные средства — иное движимое имущество учреждения» учитываются медикаменты, компоненты, эндопротезы, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства и т.д.;
— на счете 010536 000 «Прочие материальные запасы — иное движимое имущество учреждения» учитываются в том числе и материалы специального назначения, иные материальные запасы.
По нашему мнению, в целях сопоставимости информации, отражаемой в учете и отчетности различных субъектов учета, решение об отнесении конкретных видов материальных запасов к тому или иному виду объектов учета желательно принимать на уровне главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств (органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя). Если же соответствующие разъяснения (рекомендации) уполномоченных органов отсутствуют и по каким-либо причинам их невозможно получить, вопрос может быть урегулирован положениями учетной политики учреждения.
Решение должностных лиц о порядке учета пломбировочных материалов должно быть основано на их профессиональном суждении. Так, в рассматриваемой ситуации может быть дана оценка возможности отнесения пломбировочных материалов к «медикаментам», «лекарственным средствам», «перевязочным средствам» исходя из определений, приведенных в п. 1 «Инструкции…», утвержденной приказом Минздрава СССР от 02.06.1987 N 747, ст. 4 Федерального закона от 12.04.2010 N 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств».
Согласно Инструкции N 157н к медикаментам и перевязочным средствам, помимо непосредственно медикаментов и перевязочных средств, относятся также и другие материалы медицинского назначения: эндопротезы, кровь… Однако на практике специалисты органов финансового контроля зачастую не склонны к расширенному толкованию данного перечня*(1).
В то же время анализ положений нормативных документов по медицинской тематике позволяет нам сделать следующий вывод: стоматологические пломбировочные материалы непосредственно к медикаментам и перевязочным средствам не относятся, в перечнях медицинских материалов выделяются в отдельную от медикаментов и перевязочных средств группу*(2).
Учитывая вышеизложенное, полагаем, что стоматологические пломбировочные материалы целесообразно учитывать на балансовом счете 010536 000 «Прочие материальные запасы — иное движимое имущество учреждения» в качестве материалов специального назначения.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
государственный советник РФ 3 класса Семенюк Александр

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Пименов Владимир

19 января 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Смотрите, например:
— Вопрос: Школа олимпийского резерва, являющаяся бюджетным учреждением, приобретает для спортсменов лекарственные средства и биологически активные добавки (БАД). В результате проверки финансово-хозяйственной деятельности учреждения в акте было отмечено, что учет БАД следует вести с использованием счета 105 02 «Продукты питания», а не счета учета лекарственных средств 105 01 «Медикаменты и перевязочные средства». Разъясните, обоснован ли такой вывод ревизора («Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение», N 8, август 2011 г.).
*(2) Смотрите, в частности:
— приложение N 1 к приказу Минздрава СССР от 12.06.1984 N 670;
— раздел III приложения N 11 к «Территориальной программе…», утвержденной законом Волгоградской области от 26.04.2011 N 2177-ОД;
— приложение N 10 к «Территориальной программе…», утвержденной постановлением Администрации Смоленской области от 02.03.2011 N 119;
— п. 2.3 приложения к совместному письму Министерства здравоохранения Нижегородской области и ТФОМС Нижегородской области от 07.02.2008 N 315-01-11/36/01-14/506.

Все консультации данной рубрики

Многие века люди относились к медицине как к какой-то тайне, потому что она порой могла творить настоящие чудеса. Для лечения использовались специальные препараты, которые были известны только избранным. И часто как в аптеках, так и на страницах интернет-порталов можно встретить непонятное выражение — «Изделия медицинского назначения». Что это такое и для кого оно предлагается? Необходимо в этом разобраться.

Что это такое?

Оказывается, изделия медицинского назначения — это все, что не относится к лекарственным препаратам: таблеткам, капсулам, каплям и т.д. Так что если предлагаются компанией FarmKompani бахилы оптом, они также входят в перечень медицинских расходных материалов. Без них никак не обойтись при посещении клиники, чтобы не занести на своей обуви какие-то микробы или инфекцию. Но нужно учитывать, что расходные материалы — это не только бахилы. В эту категорию входят разные товары, которые могут изготовляться из стекла, текстиля, резины.

В категорию нелекарственных изделий медицинского назначения также входят реагенты и расходные средства. Одни предназначаются для длительного пользования, а другие можно использовать только один раз. Нужно учитывать, что одноразовых расходных материалов все же значительно больше. Те же бахилы разрешается применять только один раз, а потом они должны отправляться на утилизацию. Ведь они уже побывали на обуви, в которой посетитель мог посещать разные места. Если посмотреть каталог компании FarmKompani, можно здесь купить одноразовые шапочки, бинты, марлю, лейкопластырь.

Учет медикаментов в казенном учреждении

Все это относится к расходным медицинским товарам.

Основные медицинские расходники

Что можно включить к основным расходным материалам? На этот вопрос очень сложно найти ответ. Можно обойтись без бахил? Естественно, они кажутся даже лишними, и многие посетители клиники бывают недовольны, когда их заставляют покупать эти изделия, хотя и стоят они копейки. Но что случиться, если человек зайдет без бахил в отделение реанимации, где лежат больные после операции? То же самое касается и медицинских перчаток. Нужно учитывать, что они бывают как стерильные, так и нестерильные. Все эти товары, как и те, что включены в список расходных материалов, занимают 20% из общего количества медицинских изделий.

Простыни, пеленки, одноразовые маски, салфетки, шприцы, пакеты для утилизации — все это предлагает оптом ФармКомпани. Даже можно тут купить презервативы оптом. Дело в том, что такие изделия широко применяются в медицине, особенно когда речь идет про гинекологические процедуры. Например, когда проводится трансвагинальное УЗИ, благодаря чему и пациент защищается от инфекции, и чувствительный датчик прибора не повредится.

Дата публикации: 30/05/2018