Учет ценных бумаг

3. Учет вложений в ценные бумаги других организаций

Ценная бумага- документ, который удостоверяет имущественные права.

В зависимости от вида имущественных прав ценные бумаги делятся на следующие группы: — долевые (акции, которые выпускаются с целью образования или увеличения УК организации); — долговые ( облигации, финансовые векселя, депозитные сертификаты, которые выпускаются с целью заимствования денежных средств); — производные ( фьючерсы, опционы, форварды…и т.д., которые дают своему владельцу право совершения в будущем определенной сделки (покупки/продажи) в отношении ценной бумаги или другого актива.)

К БУ ценные бумаги принимаются по первоначальной стоимости, т.е. по сумме всех фактических затрат , которые связаны с их приобретением: — суммы, уплаченные по договору продавцу; — суммы, уплаченные за информационно- консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; — вознаграждение посреднических организаций; — иные затраты, связанные с приобретением ценных бумаг.

Для учета фактических затрат , связанных с приобретением ценных бумаг 08 счет не используется. Все затраты проходят по дт сч 76.

В момент перехода права собственности на ценные бумаги к инвестору они отражаются на 58 счете: Дт сч 58 Кт сч 76

Отражаются затраты, связанные с приобретением акций: Дт сч 76 Кт сч 50,51,71 и др.

После перехода права собственности на акции делается запись: Дт сч 58 Кт сч 76

Момент перехода права собственности на ценные бумаги устанавливается в соответствии с федеральным законом № 39-ФЗ.

На эмиссионные ценные бумаги (акции, облигации) право собственности переходит в момент перехода их с одних лицевых счетов в реестрах или со счетов-депо в депозитариях на другие лицевые счета или счета-депо.

Если ценная бумага выпущена в бумажном виде- в момент переоформления её сертификата на нового владельца.

Если затраты, связанные с приобретением ценных бумаг несущественны (кроме суммы, уплаченной по договору продавцу), то они могут быть признаны прочими расходами в том отчетном периоде, в котором ценные бумаги принимаются к учёту.

В БУ , как правило, существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный период составляет 5% и более.

Пример, по договору с продавцом приобретены облигации на сумму 100 000 руб., оплачены консультационные услуги, связанные с их приобретением- 3 000 р. В соответствии с учетной политикой % существенности равен 5.

Расходы на консультационные услуги является несущественным , т.е. составляют 3 000/ 103 000 * 100% = 2,9%. Данные расходы включаются в состав прочих расходов: Дт сч 91/2 Кт сч 76

Если организация осуществила расходы, связанные с приобретением ц.б.: Дт сч 76 Кт сч 51 , но в дальнейшем было принято решение не инвестировать денежные средства в приобретение ценных бумаг, то такие расходы также признаются прочими: Дт сч 91/2 Кт сч 76.

По поступившим ценным бумагам в аналитическом учетедолжна быть сформирована как минимум следующая информация:

  • наименование эмитента и название ценных бумаг;

  • номер, серия;

  • номинальная цена;

  • цена покупки;

  • расходы, связанные с приобретением ценных бумаг;

  • общее количество;

  • дата покупки;

  • дата продажи или иного выбытия;

  • место хранения (депозитарий или в организации).

Ценные бумаги могут учитываться в кассе организации или в депозитарии. Депозитарий оказывают организации услуги по учету ценных бумаг и переходу прав на них. Отношения организации и депозитария регулируются депозитарным договором(договором о счете ДЕПО). Расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг, включая оплату услуг депозитария (за хранение ценных бумаг, предоставление выписок со счета ДЕПО и др.), являются прочими расходами и отражаются по дебету счета 91/2.

Акция является долевой ценной бумагойи закрепляет следующие права:

  • на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов;

  • на участие в управлении акционерным обществом;

  • на часть имущества акционерного общества, остающегося после его ликвидации.

Приобретение акций осуществляется по договорам купли-продажи. Документами, подтверждающими приобретение акций и переход права собственности на них, являются выписка из реестра акций или сами акции, платежное поручение, выписка банка по расчетному счету.

Облигация является долговой ценной бумагой, которая предоставляет ее держателю право на получение:

  • номинальной стоимости облигации при ее погашении в предусмотренные сроки;

  • процента от номинальной стоимости.

Документами, подтверждающими приобретение облигаций и переход права собственности на них, являются акт приемки-передачи облигаций или сами облигации, платежное поручение, выписка банка по расчетному счету.

п/п

Содержание хозяйственных операций

Дт

Кт

Перечислены денежные средства с расчетного счета продавцу на приобретение акций (облигаций)

Перечислено с расчетного счета вознаграждение посреднической организации за услуги, связанные с приобретением акций (облигаций)

Перечислено с расчетного счета за консультационные услуги, связанные с приобретением акций (облигаций)

Приняты к учету акции (облигации) по первоначальной стоимости

Справочно. Все затраты, связанные с приобретением акций и облигаций, являются существенными

58/1,2

Вексель — письменное обязательство уплатить определенную сумму какому-то лицу. По экономической сущности отношений, которые формируются векселями можно разделить на 2 группы: товарные и финансовые.

Товарный вексельиспользуется при расчете за продукцию, работы, услуги. Он выписывается, как правило, покупателям продавцу в обеспечение товарной сделки и является собственным векселем покупателя. Товарный вексель не является объектом финансовых вложений (не учитывается на сч 58).

Финансовый вексель – долговая ценная бумага , он является объектом финансовых вложений и учитывается на сч 58. К финансовым векселям относятся: 1) вексель, приобретенный за плату в другой организации с целью получения дохода в момент его погашения; 2) вексель 3го лица, полученный в счет оплаты за поставку продукции, работ, услуг.

Приобретение векселей по договорам купли- продажи или по иным договорам законодательством не предусмотрено. Право по векселю передается другому лицу с помощью передаточной надписи (индоссамент) . Документами, подтверждающими приобретение векселей и переход права на них является акт приемки-передачи векселя, платежное поручение, выписка из расчетного счета.

Приобретение векселя за плату у другой организации с целью получения дохода при его погашении.

п/п

Содержание хозяйственных операций

Дт

Кт

Перечислено коммерческому банку за приобретение векселя

Принят к учету вексель коммерческого банка

Отражается начисление процентов по векселю (ежемесячно)

70/пр расходы

Передан вексель в банк для погашения

Списывается балансовая стоимость векселя, переданного в банк дл погашения

Погашен вексель коммерческого банка

Получены проценты по векселю при его погашении

76/проценты

Получение векселя от 3го лица в счет оплаты за поставку продукции/работ/услуг.

Лица, которые не участвуют в сделке в качестве сторон, называются 3ми лицами. Покупатель может расплатиться за товар не собственными векселями, а векселями 3го лица.

п/п

Содержание хозяйственных операций

Дт

Кт

Отгружена готовая продукции покупателю (признается выручка от продажи)

Начисляется НДС с выручки от продажи

Списывается фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции

Получен вексель третьего лица от покупателя в оплату отгруженной продукции

Учет приобретения ценных бумаг.

Приобретенные за плату ценные бумаги принимаются к учету по стоимости, обозначенной в договоре. В учете составляются проводки:

Д 76 – перечислены деньги в счет оплаты ценных бумаг

К 51

Д 58 – приняты на баланс ценные бумаги

К 76

Все затраты, сопровождающие приобретение ценных бумаг, также относятся на счет 58:

Д 58 – отражена стоимость услуг, связанных с покупкой ценных бумаг

К 76

Таким образом, на счете 58 образуется первоначальная стоимость ценных бумаг.

Обычно большая часть затрат на покупку ценных бумаг – это деньги, уплаченные продавцу (то есть их непосредственная стоимость). Если сумма остальных затрат составляет менее 5% от этой суммы, то их считают несущественными и отражают как прочие расходы на счете 91:

Д 91 – списаны расходы на покупку ценных бумаг

К 76

Доход по долговым ценным бумагам в виде процентов включается в состав прочих доходов и учитывается на счете 91.

Д 76 – начислены проценты, подлежащие к получению от эмитента

К 91

Д 51 – получена сумма процентов от эмитента

К 76

Доход по долговым ценным бумагам может быть в виде дисконта, то есть разницы между покупной и номинальной стоимостью. Доход в виде дисконта также относится в состав прочих доходов одним из двух способов:

1 – в момент его фактического получения (при погашении ценных бумаг);

2 – равномерно в течение срока обращения ценной бумаги.

Учет вкладов в уставный капитал.

Согласно законодательству, вклад в уставный капитал может быть внесен как деньгами, так и имуществом (продукцией собственного производства, товарами и пр.). Вклад деньгами оформляется в учете проводкой:

Д 58 – внесены деньги в качестве вклада в уставный капитал

К 51 (50,52)

Имущество вносится в уставный капитал только после проведения его денежной оценки (участниками или независимым оценщиком). Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не облагается НДС. Поэтому, если входной НДС по передаваемому имуществу уже принят к вычету, то его нужно восстановить и заплатить в бюджет. Для этого составляется проводка:

Учет облигаций в бухучете

Порядок, в соответствии с которым операции, связанные с облигациями, подлежат бухучету, подробно расписан в «учете расходов по займам и кредитам». Задолженность перед обладателем данного типа ценной бумаги отражается как долги по кредитам и займам. Для составления корреспонденции берутся счета 66 и 67. Выбор нужного счета зависит от типа долга – краткосрочного он типа или долгосрочного. В первом случае применяется счет 66, во втором – 67. Читайте также статью: → «Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов (счет 66 и 67)».

Если поступившие средства превышают номинальную стоимость облигации, то та сумма, на которую превышена номинальная стоимость облигации, включается в счет прочих доходов.

Сюда же входят и расходы в виде начисленных процентов по облигациям. Примеры типовых проводок по бухучету облигаций:

№ п/п Дебет Кредит Тип операции
1 Фирма приобрела облигации 76 51 3
2 Обнаружена задолженность покупателя за погашаемые облигации 91.2 58.2 1
3 Погашена облигация 91 58.2 2
4 Произошло списание разницы между изначальной облигационной стоимостью и номинальной 58.2 91 4
5 Показано получение средств за облигации 51 62 3

Учет акций в бухучете

При учете акций чаще всего используют проводки 58.1, 81 и 76. Учет акций ведется для отслеживания перемещения собственных акций фирмы и акций третьих лиц. В проводках отображаются приобретение, выбытие, продажа и другие действия, происходящие с акциями. Акции являются первичным имуществом фирмы и связаны с уставным капиталом, поэтому множество проводок выполняются со счетом 80. Читайте также статью: → «Увеличение уставного капитала ООО (счет 80). Проводки».

Кроме первичного выпуска, есть еще выпуск дополнительных акций. О приобретении акций нужно обязательно уведомлять налоговую инспекцию и закреплять это в документах. Приобретение акций бухгалтер может отражать не в ежеквартальном отчете, а оформлять документ в момент приобретения. Также в письменной форме оформляются договоры купли-продажи акций с другими лицами или организациями.

Примеры стандартных бухгалтерских проводок по учету акций:

№ п/п Дебет Кредит Тип операции
1 Фирмой куплены акции 58.1 76 3
2 Показано начисление %-тов по ним 76 91 2
3 Списана стоимость выбывших в связи с продажей акций 91 58 4
4 Списан резерв, формируемый в связи с обесцениванием акций 59 91 4
5 Учтено балансовое принятие акций 58 60 3

Пример учета ценных бумаг

Ценные бумаги, информация по которым представлена выше, возможно поделить на основные и вспомогательные. К первым относятся паи и акции (сч.58.1), а к вспомогательным – оставшиеся бумаги (векселя, чеки, облигации и т.д) (сч.58.2). Ценные бумаги заняты в основном в процессах приобретения, продажи, выбытия и начисления %-тов. В отдельных случаях возможно их перечисление и списание.

Участвовать в передвижении ценных бумаг на рынке могут обычные юридические лица и предприниматели, а также юрлица и ИП, которые занимаются перемещениями таких бумаг на профессиональном уровне. В бухучете есть целые составы операций по конкретным ситуациям, где необходимо составлять большое количество проводок и выявлять абсолютно все операции, совершенные в определенной ситуации. Приведем пример с участием ценных бумаг.

Самый простой пример: компания приобрела акции банка по цене 1500 рублей, хотя номинальная стоимость акций составляла 1000 рублей. Единственный вынужденный расход – оплата эмитенту. Между тем максимальный срок обращения облигаций составил всего 2 года. Доход по облигациям выплачивался их владельцу каждые полгода по тарифу 40% годовых. Далее составим таблицу, в которой запишем все операции, произошедшие в данной ситуации.

№ п/п Дебет Кредит Сумма операции
1 Стоимость облигаций выплачена их первоначальному владельцу (эмитенту) 76 51 1500
2 Отражена балансовая стоимость облигаций 58.1 76 1500
3 Начислены дивиденды 76 91 300
4 Перечислены дивиденды 51 76 300
5 Отражена доля, на которую уменьшилась цена облигаций 91 58

Подобные операции могут происходить и с акциями (что бывает чаще всего), и с векселями, и с остальными видами ценных бумаг. Данный пример включает в себя пять проводок, однако чаще всего проводки в подобных примерах могут достигать двадцати. Здесь главное — правильно подсчитать сумму и дебет с кредитом. В бухгалтерском учете отражение ценных бумаг делает по их балансовой стоимости.

Распространенные ошибки в учете ценных бумаг

Не секрет, что бухгалтерский учет – дело тонкое, и ошибиться нельзя. Даже самая маленькая ошибка будет чревата последствиями. Далее перечислим самые распространенные ошибки, которые возникают у бухгалтеров при учете ценных бумаг. Первая распространенная ошибка связана с оформлением векселей. От неправильного оформления пойдут неправильные проводки.

Следующая ошибка – в учете собственного векселя покупателя. Его отражают 58 счетом. Но здесь очень важно знать, покупатель выписал свой вексель или осуществил его передачу третьим лицам. В первом случае вексель необходимо отражать по дебету 62 счета (расчеты с покупателями и заказчиками). А во втором случае по дебету нужно отразить вексель и отнести его к счету краткосрочных задолженностей.

Третья ошибка опять же связана с векселями. Вексель (да и любую другую ценную бумагу) можно безвозмездно получить от поставщика (подрядчика). И многие фирмы ошибочно полагают, что за это не стоит отчитываться перед налоговой. Но это не так, даже за безвозмездные поступления юридическое лицо обязано отчитаться перед ФНС. И последняя частая ошибка – расходы на реализацию ценных бумаг указаны в статье расходов. Нельзя этого делать, расходы на реализацию ценных бумаг не помогут снизить налоговые выплаты.

Часто возникающие вопросы и ответы на них

Вопрос №1. Как правильно использовать метод ФИФО при выбытии рассматриваемых бумаг?

Если ценные бумаги покидают обладателя, и при этом принято решение применить метод ФИФО для оформления процесса выбытия, то нужно учитывать их место хранения и цели приобретения. Отражать это следует в учетной политике целей.

Вопрос №2. Как отражать приобретенные бумаги ценного типа на внебиржевом рынке?

В данной ситуации отражать это нужно в той же последовательности, что и прочие бумаги ценного типа, поступившие от иных поставщиков. Тогда стоимость их либо переводится на банковский счет, либо фиксируется через прочие доходы.

Вопрос №3. Должен ли эмитент удержать НДФЛ с дивидендов, которые он перечисляет юридическому лицу за бумаги, обладателями которых выступают физлица?

Ответ однозначный дать нельзя. Однако профессиональные бухгалтеры придерживаются того мнения, что не должен.

Вопрос №4. Что делать, если эмитент признан банкротом?

Для начала с эмитентом необходимо связаться и выслушать его предложения для вас. Далее, если толковых предложений не получено, проще всего дождаться суда, на который эмитента вызовут по заявлению других кредиторов. Также существует закон о банкротстве, где есть порядок действий в такой ситуации.

Бухучет ценных бумаг

Бухгалтерский учет ценных бумаг ведется на счете 58 «Финансовые вложения» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) в соответствии с ПБУ 19/02.

При этом аналитический учет на счете 58 ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям — продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация и т.п.). Кроме того в аналитическом учете необходимо разделение ценных бумаг на краткосрочные и долгосрочные активы.

Необходимо иметь в виду, что к финансовым вложениям организации не относятся (п. 3 ПБУ 19/02):

  • собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
  • векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

Следовательно, учет этих объектов ведется не на счете 58, а на счетах 81 «Собственные акции (доли)» и на отдельном субсчете к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» соответственно.

В нашей консультации речь пойдет о ценных бумагах, являющихся для организации финансовыми вложениями.

Ценные бумаги принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Порядок первоначальной и последующей оценки ценных бумаг, особенности их обесценения, выбытия, а также учета доходов и расходов по ним раскрываются в ПБУ 19/02, а в учетном аспекте – еще и в Приказе Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

Проводки по учету ценных бумаг

Приведем типовые бухгалтерские записи по учету ценных бумаг на примере акций. Учет акций ведется на отдельном субсчете 58-1.

Учет акций в бухгалтерском учете (проводки):

Операция Дебет счета Кредит счета
Приобретены акции 58-1 51 «Расчетные счета»
52 «Валютные счета»
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Начислены дивиденды по акциям 76 91-1 «Прочие доходы»
Отражено увеличение рыночной стоимости акций на отчетную дату 58-1 91-1
Отражено уменьшение рыночной стоимости акций на отчетную дату 91-2 «Прочие расходы» 58-1
Создан (увеличен) резерв под обесценение ценных бумаг в отношении акций, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость 91-2 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»
Списан (уменьшен) резерв под обесценение ценных бумаг в отношении акций, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, при выбытии этих акций (повышении их расчетной стоимости) 59 91-1
Отражен доход от продажи акций 76
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
91-1
Списана учетная стоимость акций при их продаже 91-2 58-1

Общие положения

В соответствии с «Положением о порядке открытия и ведения депозитариями счетов депо и иных счетов» утвержденных Банком России на счетах депо может осуществляться учет прав на следующие ценные бумаги:

  • именные ценные бумаги, размещенные российскими эмитентами (выданные юридическими лицами или гражданами Российской Федерации), учет прав на которые в соответствии с федеральными законами может осуществляться депозитариями на счетах депо;
  • ценные бумаги на предъявителя с обязательным централизованным хранением;
  • иностранные финансовые инструменты, которые квалифицированы в качестве ценных бумаг, и права на которые в соответствии с личным законом лица, обязанного по этим финансовым инструментам, могут учитываться на счетах, открытых в организациях, осуществляющих учет прав на ценные бумаги.

Депозитарий осуществляет ведение счетов депо и иных счетов посредством внесения и обеспечения сохранности записей по таким счетам в отношении ценных бумаг.

Учет ценных бумаг на счетах депо и иных счетах, открываемых депозитарием, осуществляется в штуках.

Учет иностранных финансовых инструментов, квалифицированных в качестве ценных бумаг, может осуществляться в единицах, в которых они учтены на счете лица, действующего в интересах других лиц, открытом депозитарию.

В случае возникновения дробных ценных бумаг депозитарий осуществляет учет дробных частей ценных бумаг. Возникновение, увеличение или уменьшение дробных частей ценных бумаг при их списании допускается только на счетах депо номинальных держателей, на счетах депо иностранных номинальных держателей, в том числе в случаях изменения количества ценных бумаг на лицевом счете номинального держателя в реестре владельцев ценных бумаг, счете депо номинального держателя в другом депозитарии или счете лица, действующего в интересах других лиц, в иностранной организации, осуществляющей учет прав на ценные бумаги.

Виды счетов депо

Депозитарии могут открывать следующие виды счетов депо:

  1. Счета депо предназначенные для учета прав на ценные бумаги:
    • счет депо владельца — счет в котором учитываются права на ценные бумаги, принадлежащие депонентам на праве собственности или ином вещном праве;
    • счет депо доверительного управляющего — счет для учета прав на ценные бумаги, находящиеся в доверительном управлении депонента (для организаций, имеющих лицензию профессионального участника рынка ценных бумаг на право осуществлять деятельность по управлению ценными бумагами);
    • счет депо номинального держателя — счет для учета прав на ценные бумаги, принадлежащие клиентам депонента (для организаций, имеющих лицензию профессионального участника рынка ценных бумаг на осуществление депозитарной деятельности);
    • счет депо иностранного номинального держателя — счет для учета прав на ценные бумаги клиентов иностранной организации (согласно перечню иностранных организаций, которым депозитарий открывает счета депо иностранного номинального держателя, утвержденный уполномоченным органом в области финансовых рынков);
    • счет депо иностранного уполномоченного держателя;
    • счет депо депозитарных программ;
    • депозитный счет депо;
    • казначейский счет депо эмитента (лица, обязанного по ценным бумагам) — счет для учета прав эмитента (лица, обязанного по ценным бумагам) на выпущенные (выданные) им ценные бумаги;
    • торговые счета депо — счета для учета прав на ценные бумаги, которые могут быть использованы для исполнения и (или) обеспечения исполнения обязательств, допущенных к клирингу (данные счета открываются с указанием клиринговой организации, которая вправе давать распоряжения по таким счетам депо);
    • клиринговый счет депо — для учета прав на ценные бумаги, которые могут быть использованы для исполнения и (или) обеспечения исполнения обязательств, допущенных к клирингу (только для клиринговых организаций), или переданы в имущественный пул;
    • транзитный счет депо;
    • счет депо инвестиционного товарищества.