Учет по видам деятельности

Содержание

Ведение раздельного учета доходов и расходов по регулируемым видам деятельности в сфере теплоснабжения.

В соответствии с пунктом 9 части 1 статьи 7 Федерального закона от 27.07.2010 N 190-ФЗ "О теплоснабжении" к числу основных принципов регулирования цен (тарифов) в сфере теплоснабжения относится обязательный раздельный учет организациями, осуществляющими регулируемые виды деятельности в сфере теплоснабжения, объема производства тепловой энергии, теплоносителя, доходов и расходов, связанных с производством, передачей и со сбытом тепловой энергии, теплоносителя.

Раздельный учет при ЕНВД и УСН

Пунктом 10 Основ ценообразования в сфере теплоснабжения, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 22.10.2012 N 1075 (далее — Основы ценообразования), закреплена обязанность регулируемых организаций вести раздельный учет объема тепловой энергии, теплоносителя, доходов и расходов по видам регулируемой деятельности, пунктом 11 Основ ценообразования — обязанность вести раздельный учет с дифференциацией в том числе по источникам теплоснабжения, субъектам Российской Федерации, а также по иным критериям в соответствии с единой системой классификации и раздельного учета затрат относительно видов деятельности теплоснабжающих организаций, теплосетевых организаций, установленной приказом ФСТ России от 12.04.2013 N 91 (далее — Единая система классификации и раздельного учета затрат). Пунктом 4 Единой системы классификации и раздельного учета затрат предусмотрено, что ведение раздельного учета осуществляется на счетах и субсчетах Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов), в соответствии с учетной политикой (приложением к учетной политике) регулируемой организации.

На основе Плана счетов и Инструкции по применению Плана счетов (далее — Инструкция) организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета. Согласно Инструкции субсчета используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Регулируемая организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета. Кроме того, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Таким образом, с целью соблюдения ведения раздельного учета в соответствии с требованиями Единой системы классификации и раздельного учета затрат регулируемым организациям необходимо вести и закреплять в плане счетов субсчета для отражения фактов регулируемой деятельности. В случае ведения регулируемой организацией бухгалтерского учета с использованием программы "1С: Бухгалтерия" для организации аналитического учета используется понятие субконто, означающее объект аналитического учета. При этом аналитический учет при помощи субконто может осуществляться по любому счету или субсчету. С учетом изложенного, ведение регулируемой организацией раздельного учета с использованием субконто к счетам (субсчетам) бухгалтерского учета соответствует положениям приказа ФСТ России от 12.04.2013 N 91, при этом ФАС России полагает необходимым регулируемой организации закрепить в учетной политике способ организации раздельного учета — на отдельных субсчетах или с помощью разных субконто на счетах (субсчетах) бухгалтерского учета, а также отразить в рабочем плане счетов полную детализацию счетов, субсчетов и (или) субконто.

Федеральная антимонопольная служба

(ФАС России)

13 декабря 2017 г.

Счет 90.01.2 "Выручка по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения"

Общая информация о счёте:

Синонимами счета являются : счет 90.1.2, счет 90-01-2, счет 90/01/2, счет 90 01 2, счет 90@01@2

Вид счета : Пассивный

смотри также другие счета плана счетов:весь план счетов

смотри также ПБУ: все ПБУ

Характеристики/описание счёта:

Субсчет 90.01.2 "Выручка по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения" предназначен для обобщения информации о доходах по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения. В частности, по деятельности, облагаемой ЕНВД.

Аналитический учет ведется по каждому виду продаваемых товаров, продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг (субконто "Номенклатурные группы", только обороты). Каждый вид товаров, продукции, работ, услуг — элемент справочника "Номенклатурные группы".

Описание родительского счета: Описание счета 90.01 "Выручка"

Хозяйственные операции:

"Поступление розничной выручки в автоматизированную торговую точку (розница). Признание доходов от реализации по обычным видам деятельности, облагаемым ЕНВД"

Дебет 50.01 "Касса организации" Кредит 90.01.2 "Выручка по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения"

Каким документом делается в 1с:Бухгалтерия 2.0/1с:Бухгалтерия 3.0:
Отчет о розничных продажах в меню "Продажа" вид операции: "ККМ"

"Поступление розничной выручки в кассу неавтоматизированной торговой точки на склад вида "НТТ" (розница). Признание доходов от реализации по обычным видам деятельности, облагаемым ЕНВД"

Дебет 50.01 "Касса организации" Кредит 90.01.2 "Выручка по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения"

Каким документом делается в 1с:Бухгалтерия 2.0/1с:Бухгалтерия 3.0:
Приходный кассовый ордер в меню "Касса" вид операции: "Розничная выручка"

"Поступление розничной выручки в операционную кассу неавтоматизированной торговой точки на склад вида "НТТ" (розница). Признание доходов от реализации по обычным видам деятельности, облагаемым ЕНВД"

Дебет 50.02 "Операционная касса" Кредит 90.01.2 "Выручка по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения"

Каким документом делается в 1с:Бухгалтерия 2.0/1с:Бухгалтерия 3.0:
Приходный кассовый ордер в меню "Касса" вид операции: "Розничная выручка"

"Оплата проданных товаров платежной картой в автоматизированной торговой точке (розница). Признание доходов от реализации по обычным видам деятельности, облагаемым ЕНВД"

Дебет 57.03 "Продажи по платежным картам" Кредит 90.01.2 "Выручка по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения"

Каким документом делается в 1с:Бухгалтерия 2.0/1с:Бухгалтерия 3.0:
Отчет о розничных продажах в меню "Продажа" вид операции: "ККМ"

"Реализация товаров, материалов, готовой продукции. Отражение задолженности покупателя по договору в руб. Признание доходов от реализации по обычным видам деятельности, облагаемым ЕНВД"

Дебет 62.01 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90.01.2 "Выручка по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения"

Каким документом делается в 1с:Бухгалтерия 2.0/1с:Бухгалтерия 3.0:
Реализация товаров и услуг в меню "Продажа" вид операции: "Продажа, комиссия"

"Выполнение работ, оказание услуг. Отражение задолженности покупателя по договору в руб. Признание доходов от реализации по обычным видам деятельности, облагаемым ЕНВД"

Дебет 62.01 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90.01.2 "Выручка по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения"

Каким документом делается в 1с:Бухгалтерия 2.0/1с:Бухгалтерия 3.0:
Реализация товаров и услуг в меню "Продажа" вид операции: "Продажа, комиссия"

"Выполнение работ, оказание услуг непроизводственного характера. Отражение задолженности покупателя по договору в руб. Признание доходов от реализации по обычным видам деятельности, облагаемым ЕНВД"

Дебет 62.01 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90.01.2 "Выручка по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения"

Каким документом делается в 1с:Бухгалтерия 2.0/1с:Бухгалтерия 3.0:
Акт об оказании производственных услуг в меню "Производство"

"Отражение задолженности комиссионера за отгруженные покупные товары (учет у комитента). Признание доходов от реализации по обычным видам деятельности, облагаемым ЕНВД "

Дебет 62.01 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90.01.2 "Выручка по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения"

Каким документом делается в 1с:Бухгалтерия 2.0/1с:Бухгалтерия 3.0:
Отчет комиссионера (агента) о продажах в меню "Продажа"

"Отражение задолженности принципала за услуги, оказанные агентом (учет у агента). Признание доходов от реализации по обычным видам деятельности, облагаемым ЕНВД "

Дебет 62.01 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90.01.2 "Выручка по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения"

Каким документом делается в 1с:Бухгалтерия 2.0/1с:Бухгалтерия 3.0:
Отчет комитенту (принципалу) о продажах в меню "Продажа"

"Отражение задолженности комитента по комиссионному вознаграждению (учет у комиссионера, субкомиссионера). Признание доходов от реализации по обычным видам деятельности, облагаемым ЕНВД "

Дебет 62.01 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90.01.2 "Выручка по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения"

Каким документом делается в 1с:Бухгалтерия 2.0/1с:Бухгалтерия 3.0:
Отчет комитенту (принципалу) о продажах в меню "Продажа"

"Отражение задолженности агента за полученные от покупателя активы (учет у принципала).

Раздельный учет

Признание доходов от реализации по обычным видам деятельности, облагаемым ЕНВД "

Дебет 62.01 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90.01.2 "Выручка по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения"

Каким документом делается в 1с:Бухгалтерия 2.0/1с:Бухгалтерия 3.0:
Отчет комиссионера (агента) о продажах в меню "Продажа"

"Реализация товаров, материалов, готовой продукции. Отражение задолженности покупателя по договору в валюте. Признание доходов от реализации по обычным видам деятельности, облагаемым ЕНВД "

Дебет 62.21 "Расчеты с покупателями и заказчиками (в валюте)" Кредит 90.01.2 "Выручка по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения"

Каким документом делается в 1с:Бухгалтерия 2.0/1с:Бухгалтерия 3.0:
Реализация товаров и услуг в меню "Продажа" вид операции: "Продажа, комиссия"

"Выполнение работ, оказание услуг. Отражение задолженности покупателя по договору в валюте. Признание доходов от реализации по обычным видам деятельности, облагаемым ЕНВД "

Дебет 62.21 "Расчеты с покупателями и заказчиками (в валюте)" Кредит 90.01.2 "Выручка по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения"

Каким документом делается в 1с:Бухгалтерия 2.0/1с:Бухгалтерия 3.0:
Реализация товаров и услуг в меню "Продажа" вид операции: "Продажа, комиссия"

"Выполнение работ, оказание услуг непроизводственного характера. Отражение задолженности покупателя по договору в валюте. Признание доходов от реализации по обычным видам деятельности, облагаемым ЕНВД"

Дебет 62.21 "Расчеты с покупателями и заказчиками (в валюте)" Кредит 90.01.2 "Выручка по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения"

Каким документом делается в 1с:Бухгалтерия 2.0/1с:Бухгалтерия 3.0:
Акт об оказании производственных услуг в меню "Производство"

"Реализация товаров, материалов, готовой продукции. Отражение задолженности покупателя по договору в у.е. Признание доходов от реализации по обычным видам деятельности, облагаемым ЕНВД "

Дебет 62.31 "Расчеты с покупателями и заказчиками (в у.е.)" Кредит 90.01.2 "Выручка по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения"

Каким документом делается в 1с:Бухгалтерия 2.0/1с:Бухгалтерия 3.0:
Реализация товаров и услуг в меню "Продажа" вид операции: "Продажа, комиссия"

"Выполнение работ, оказание услуг. Отражение задолженности покупателя по договору в у.е. Признание доходов от реализации по обычным видам деятельности, облагаемым ЕНВД "

Дебет 62.31 "Расчеты с покупателями и заказчиками (в у.е.)" Кредит 90.01.2 "Выручка по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения"

Каким документом делается в 1с:Бухгалтерия 2.0/1с:Бухгалтерия 3.0:
Реализация товаров и услуг в меню "Продажа" вид операции: "Продажа, комиссия"

"Выполнение работ, оказание услуг производственного характера. Отражение задолженности покупателя по договору в у.е. Признание доходов от реализации по обычным видам деятельности, облагаемым ЕНВД"

Дебет 62.31 "Расчеты с покупателями и заказчиками (в у.е.)" Кредит 90.01.2 "Выручка по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения"

Каким документом делается в 1с:Бухгалтерия 2.0/1с:Бухгалтерия 3.0:
Акт об оказании производственных услуг в меню "Производство"

"Отражение задолженности кредитной организации при продаже товаров в автоматизированной торговой точке с привлечением кредита (розница). Признание доходов от реализации по обычным видам деятельности, облагаемым ЕНВД"

Дебет 76.09 "Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 90.01.2 "Выручка по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения"

Каким документом делается в 1с:Бухгалтерия 2.0/1с:Бухгалтерия 3.0:
Отчет о розничных продажах в меню "Продажа" вид операции: "ККМ"

"Списание в конце месяца оборота по счету 90.01.2 "Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД" на прибыль от обычных видов деятельности"

Дебет 90.01.2 "Выручка по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения" Кредит 90.09 "Прибыль / убыток от продаж"

Каким документом делается в 1с:Бухгалтерия 2.0/1с:Бухгалтерия 3.0:
Регламентная операция в меню "Операции — Закрытие месяца" вид операции: "Реформация баланса"

Раздельный учет при осуществлении нескольких видов деятельности

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие наряду с деятельностью, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, иную предпринимательскую деятельность, должны вести раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов деятельности, облагаемых единым налогом, и видов деятельности, в отношении которых применяется общий режим налогообложения (п. 7 ст. 346.26).

Методы ведения раздельного учета доходов, расходов и имущества в настоящее время нормативно не установлены и определяются организациями и индивидуальными предпринимателями самостоятельно. Порядок ведения раздельного учета следует закрепить в учетной политике.

Раздельный учет имущества

Если имущество организации используется в сферах деятельности, как переведенных на уплату ЕНВД, так и не переведенных, и по данному имуществу невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, то стоимость имущества, являющегося объектом обложения налогом на имущество, следует определять пропорционально сумме выручки, полученной от деятельности, переведенной на уплату единого налога, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) в целом.

Следует учитывать, что в случае прекращения организацией или индивидуальным предпринимателем деятельности, облагаемой единым налогом, до окончания квартала, сумма налога на имущество за этот квартал определяется исходя из количества месяцев осуществления деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход.

Пример 1. ООО "Янтарь" имеет в собственности здание площадью 500 кв. м. Из них 400 кв. м общество сдает в аренду, на остальной площади осуществляет розничную торговлю. Остаточная стоимость здания:

на 01.01.2005 — 1 500 000 руб.;

на 01.02.2005 — 1 450 000 руб.;

на 01.03.2005 — 1 400 000 руб.;

на 01.04.2005 — 1 350 000 руб.

Допустим, что доля выручки от розничной торговли в общем объеме выручки за квартал составила 35%, а ставка налога на имущество — 2,2%.

  1. Среднегодовая стоимость имущества за I квартал составит:

(1 500 000 + 1 450 000 + 1 400 000 + 1 350 000) : 4 = 1 425 000 руб.

  1. Среднегодовая стоимость имущества, подлежащая обложению налогом на имущество, составит:

1 425 000 руб. x 65% = 925 250 руб.

  1. Сумма авансовых платежей по налогу на имущество за I квартал 2005 г. составит:

925 250 руб. x 2,2% : 4 = 5089 руб.

Раздельный учет НДС

На основании п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие операции, как облагаемые, так и не облагаемые налогом на добавленную стоимость, обязаны вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций.

Статья 170 устанавливает порядок учета НДС в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, которые используются как в облагаемых, так и не облагаемых НДС операциях. В соответствии с п. 4 этой статьи суммы предъявленного НДС учитываются в этом случае следующим образом:

  1. часть НДС, относящаяся к товарам (работам, услугам), которые используются в облагаемых налогом операциях, принимается к вычету;
  2. часть НДС, относящаяся к товарам (работам, услугам), которые используются в не облагаемых налогом операциях, включается в стоимость этих товаров (работ, услуг).

Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

При реализации имущества организацией или индивидуальным предпринимателем, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в общеустановленном порядке. При этом необходимо учитывать п. 3 ст. 154 НК РФ, согласно которому налоговая база при реализации имущества, учитываемого с учетом уплаченного НДС, определяется как разница между ценой реализуемого имущества и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок). При этом применяется расчетная ставка в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ.

Пример 2. В марте 2006 г. организация, осуществляющая розничную торговлю и переведенная на уплату единого налога на вмененный доход, реализовала торговое оборудование, первоначальная стоимость которого 120 000 руб. Торговое оборудование было приобретено после перехода на уплату единого налога, сумма уплаченного НДС включена в первоначальную стоимость оборудования.

Торговое оборудование реализуется по цене 130 000 руб.

За время эксплуатации начислена амортизация в сумме 40 000 руб.

Операции по реализации основного средства отражаются:

Д-т сч. 01 субсчет "Выбытие основных средств" К-т сч. 01 — 120 000 руб. — списана первоначальная стоимость оборудования

Д-т сч. 02 К-т сч. 01 субсчет "Выбытие основных средств" — 40 000 руб.

Организация раздельного учета

— списана начисленная за период эксплуатации амортизация

Д-т сч. 91-2 К-т сч. 01 субсчет "Выбытие основных средств" — 80 000 руб. — списана остаточная стоимость оборудования

Д-т сч. 62 К-т сч. 91-1 — 130 000 руб. — отражена реализация торгового оборудования.

Расчет НДС с межценовой разницы: (130 000 руб. — 80 000 руб.) x 18 : 118 = 7627 руб.

Д-т сч. 91-2 К-т сч. 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" — 7627 руб. — НДС с межценовой разницы начислен в бюджет.

Если реализуется имущество, приобретенное до перехода на уплату единого налога, по которому был принят к вычету НДС, уплаченный поставщику, сумма НДС исчисляется со всей стоимости реализуемого имущества, а не с межценовой разницы.

Общехозяйственные расходы

Общехозяйственными называют расходы, которые нельзя отнести к какому-то одному из видов деятельности (стоимость аренды, зарплата управляющего персонала, бухгалтеров и т.д.). Организация, рассчитывающая налог на прибыль методом начисления, распределяет расходы пропорционально доле выручки от каждого вида деятельности в общей сумме доходов нарастающим итогом (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Распределение общехозяйственных расходов осуществляется по формуле:

ОХРЕНВД = ОХРоб x (ВЕНВД : Воб),

где: ОХРЕНВД — сумма общехозяйственных расходов, которые относятся к деятельности, переведенной на ЕНВД;

ОХРоб — общая сумма общехозяйственных расходов;

ВЕНВД — выручка от деятельности, переведенной на ЕНВД;

Воб — общая выручка фирмы.

Такой расчет надо делать в конце каждого месяца для исчисления ЕСН и НДС, приходящегося на общехозяйственные расходы, если налоговый период по НДС — месяц. Кроме того, из п. 3 ст. 14 Закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" следует, что в бухучете необходимо подводить итоги ежемесячно.

Ведение бухгалтерского учета

Плательщики единого налога на вмененный доход в отличие от "упрощенцев" ведут бухучет, составляют баланс и сдают бухгалтерскую отчетность в полном объеме в соответствии с Законом N 129-ФЗ и ПБУ 4/99.

Даже если организация совмещает "упрощенку" и ЕНВД, то согласно позиции Минфина России организация обязана вести бухгалтерский учет и сдавать отчетность в целом по организации: "Организация, применяющая по разным видам деятельности два специальных налоговых режима, один из которых согласно Федеральному закону от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" не освобождается от ведения бухгалтерского учета, должна вести бухгалтерский учет, составлять и представлять бухгалтерскую отчетность в целом по всей организации, то есть по всем видам деятельности" (Письмо Минфина России от 26.03.2004 N 04-02-03/69).

Т.Ольховатская

Директор

ЗАО "ФИН-АУДИТ",

г. Челябинск