Учет налога на прибыль

Содержание

Налоговый учет по налогу на прибыль

С вступлением в силу главы 25 Налогового кодекса РФ налогоплательщики оказались в ситуации, при которой в отношении исчисления налога на прибыль устанавливается приоритет налогового учета перед бухгалтерским учетом. Согласно ст.313 НК РФ существенным условием для подтверждения достоверности исчисления налоговой базы по налогу на прибыль с 1 января 2002 года является то, что налогоплательщики определяют налогооблагаемую прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода по данным налогового учета. До 1 января 2002 года размер налоговых обязательств перед бюджетом по налогу на прибыль определялся на основании данных бухгалтерского учета. Поэтому в общем случае необходимо понимать тот факт, что с 1 января 2002 года правила формирования показателей бухгалтерского учета (бухгалтерские проводки, формирующие в результате балансовую прибыль или убыток) не совпадают с правилами формирования налоговой базы (прибыли или убытка) по налогу на прибыль.

Однако законодательно установленная обязанность введения налогового учета не означает, что данные бухгалтерского учета не могут использоваться для расчета налоговой базы. В том случае, если порядок отражения и группировки хозяйственных операций и объектов в первичных документах бухгалтерского учета соответствуют правилам ведения налогового учета по главе 25 НК РФ, то налогоплательщики вправе использовать данные бухгалтерского учета в целях налогообложения. В рассматриваемом условном примере, в частности, полностью совпадает размер доходов фирмы как в бухгалтерском учете (Отчет о прибылях и убытках), так и в налоговом учете (доходная часть налоговой базы), поэтому в системе налогового учета используются данные бухгалтерского учета без дополнительных корректировок. Тем не менее, и в этой ситуации при заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль ЗАО "Фирма" столкнулась с тем, что выручка от реализации основных средств в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", а в целях налогообложения включается в доходы от реализации. Поэтому в системе бухгалтерского учета фирмы для удобства счет 91 "Прочие доходы и расходы" был разбит на соответствующие субсчета для разделения выручки от реализации прочего имущества и внереализационных доходов.

Поскольку стандарты бухгалтерского учета при формировании бухгалтерской отчетности в отношении группировки учетных данных на высших уровнях учета фактически не совпадают с порядком формирования налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ, то практически многие налогоплательщики налога на прибыль вынуждены организовать самостоятельную учетную систему в целях налогообложения прибыли. Система налогового учета, как правило, строится предприятиями на основе данных регистров бухгалтерского учета с их последующей перегруппировкой по правилам налогообложения, с параллельным применением отдельных самостоятельно формируемых регистров налогового учета, не имеющих отношения к бухгалтерскому оформлению этих финансово-хозяйственных операций (в нашем условном примере — это регистр начисления амортизации в целях налогообложения прибыли). Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. Например, ЗАО "Фирма" осуществляет определение налоговой базы по налогу на прибыль в регистре налогового учета N 1, где собраны все особенности налогового учета именно этой организации в соответствии с ее учетной политикой как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения.

Следует отметить, что в налоговом учете ЗАО "Фирма" продемонстрированы лишь некоторые отличия правил налогообложения от правил бухгалтерского учета. На практике их значительно больше.

Бухгалтерский учет налога на прибыль

Поэтому хотелось бы обратить внимание на общие принципы формирования налоговой базы по налогу на прибыль. Основное правило определения прибыли (убытка) и в бухгалтерском и в налоговом учете едино: прибыль определяется как разница между суммой всех доходов и суммой всех расходов. Тем не менее, общие принципы определения этих показателей, установленные главой 25 НК РФ, существенно разнятся с аналогичными показателями бухгалтерского учета.

В первую очередь следует отметить, что в целях налогообложения прибыли практически не преследуется принцип соответствия доходов и расходов, который закреплен в п.19 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н) и должен жестко соблюдаться в бухгалтерском учете. Главой 25 НК РФ (п.1 ст.272 НК РФ) предусмотрен аналогичный принцип только в отношении случаев, когда условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг). Во всех иных случаях расходы в целях налогообложения признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Таким образом, в налоговом учете показатели "налогооблагаемые доходы" и "налогооблагаемые расходы" формируются безотносительно друг друга, не пересекаясь, лишь по формальным критериям признания отдельно доходов и отдельно расходов. При определении доходной и расходной частей налоговой базы не следует искать соответствия признаваемых расходов сформированным доходам, как это происходит в бухгалтерском учете. Данное обстоятельство во многом обуславливает парадоксальную с первого взгляда ситуацию, при которой на предприятии при выявлении существенной балансовой прибыли декларируется налогооблагаемый убыток.

В свою очередь необходимо учитывать, что глава 25 НК РФ предусматривает ряд специальных положений в отношении исчисления налоговой базы (доходной или расходной ее частей) либо по отдельным видам деятельности предприятия, либо по отдельным финансово-хозяйственным операциям (сделкам), либо по отдельным активам и обязательствам. Данное обстоятельство приводит к необходимости организации раздельного налогового учета по указанным направлениям.

Помимо этого рядом статей главы 25 НК РФ предусмотрена также обязанность налогоплательщика по удержанию налога на прибыль при выплате определенных доходов иным организациям, что, собственно, не влияет на формирование налоговой базы самого налогоплательщика, однако увеличивает сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет этим налогоплательщиком. Кроме того, при планировании суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет за отчетный (налоговый) период, следует помнить и об обязанности равномерной уплаты налога на прибыль, исчисленного с налоговой базы переходного периода по состоянию на 1 января 2002 года.

Регистры налогового учета по налогу на прибыль формировались на основании данных аналитических ведомостей бухгалтерского учета. При этом следует отметить, что расчет налоговой базы по налогу осуществляется нарастающим итогом за I квартал, 1 полугодие, 9 месяцев и год.

Данные налоговых деклараций по налогу на прибыль формировались на основании данных налогового регистра N 1, где расшифрованы все учитываемые при налогообложении элементы доходной и расходной частей налоговой базы, подлежащие декларированию.

Дата добавления: 2016-12-03; просмотров: 106 | Нарушение авторских прав

Рекомендуемый контект:


Похожая информация:


Поиск на сайте:


Задача 7. Тема «Налог на прибыль».

12Следующая ⇒

Задача 7. Тема «Налог на прибыль».

По итогам инвентаризации, проведенной в конце 1 квартала 2013 г., было установлено, что сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней составляет 250 000 руб., от 45 до 90 дней включительно — 480 000 руб., свыше 90 дней — 530 000 руб.

Выручка организации за I квартал 2013 г. составила 7200 000 руб. Предположим, что прибыль за I квартал, исчисленная без учета резерва, составила:

— 630 000 руб. (вариант 1);

— 312 000 руб. (вариант 2).

В 2013 г. ставка налога на прибыль составляет 20 процентов.

Определите сумму средств, которые могут быть сэкономлены на налоге на прибыль за счет создания резерва по сомнительным долгам с учётом первого и второго вариантов.

Решение:

Если организация определяет выручку методом начисления, то она может списать просроченную дебиторскую задолженность за счёт резерва по сомнительным долгам. Создание резерва предусматривается учетной политикой предприятия, если организация создаёт резерв – безнадёжные долги списываются только за счёт резерва.

1 вариант – 250 000 руб. – 0% 480 000 руб. – 50% — 240 000 руб.

530 000 руб. 100% — 530 000 руб.

Всего 770 000 руб.

Однако, сумма создаваемого резерва не может превышать 10% выручки от продаж (без НДС), полученной за отчётный (налоговый) период), и величину исчисленной прибыли. Поэтому в отчётном периоде организация может списать за счёт резерва только 630 000 руб., а во втором варианте – 312 000 руб.

Задача 10. Тема «Налог на доходы физических лиц».

В течение отчетного 2013 года Цветков С.Л. приобрел квартиру на сумму 1650 тыс. руб., оплатил за образование дочери 45 тыс. руб. Его заработная плата, полученная в течение года, составила 1102 000 руб., налог на доходы физических лиц был уплачен в размере ? руб. Он продал бывший в собственности 14 лет легковой автомобиль стоимостью 350000 руб.Какие налоги и в какой сумме должен уплатить Цветков С.Л. в 2013 году?

Решение:

С дохода, полученного Цветковым А.С. в виде заработной платы, был уплачен налог на доходы физического лица в сумме 143,260 тыс. руб.

Оплата стоимости обучения дочери (по очной форме обучения), даёт право на получение налогового вычета в размере 13% (возврат из бюджета).=5850р

При получении дохода от продажи легкового автомобиля, обязательств по уплате налога не возникает, так как автомобиль находился в собственности более 3-х лет.

Кроме того, Цветков С.Л. в 2013 году имеет право получить имущественный вычет на строительство (приобретение) жилья в размере 13% с суммы , не превышающей дохода отчётного периода. Оставшаяся часть НДФЛ к возврату будет заявлена в следующем году. 13%= 214 500 – возврат.

Задача 11. Налог на добычу полезных ископаемых

ЗАО «Восток» за свой счет провело разведку месторожде­ния каменного угля и занялось его разработкой. В мае обще­ство добыло 50 тыс. т угля, а реализовало 30 000 тонн.
Выручка составила 150 000 тыс. руб.

Рассчитайте сумму налога, которую налогоплатель­щик должен уплатить за май.

Решение

При решении задачи необходимо руководствоваться положениями главы 26 НК РФ.

Рассчитаем налоговую базу (ст. 338, 340 НК РФ).

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого будет равна:

150 000 : 30 000 = 5 (тыс. руб./т).

Стоимость всех добытых полезных ископаемых соста­вит:

5 х 50 000 = 250 000 (тыс. руб.).

Следовательно, налоговая база составила 250 000 тыс.руб.

Согласно п. 2 ст. 342 НК РФ налоговая ставка по каменному углю равна 4%.

ЗАО «Восток» имеет право на уплату налога с коэффициентом 0,7, так как за счет собственных средств провело разведку месторождений.

Сумма налога будет равна:

250 000 х 4% : 100% х 0,7 = 7000 (тыс. руб.).

Ответ: 7000 тыс. руб.

Задача 13. Водный налог.

Сельскохозяйственная организация осуществляет забор воды из реки Волга в Поволжском экономическом районе.

Фактический объем забора воды за налоговый пери­од составил 3 755 000 м3, в том числе для полива план­таций овощей — 2 500 000 м3.

Остальной объем воды использовался в производстве овощных консервов и для хозяйственных нужд.

Сброс сточных вод в водный объект составил 320 000 м3. Установлен лимит водопользова­ния для промышленных целей — 1 200 000 м3.

Рассчитайте водный налог за пользование водными объектами и укажите срок его уплаты.

Справка: ставка водного налога забор из поверхностных водных объектов река Волга Поволжский район равна 294 руб. за 1000 м3 воды.

Решение

При решении задачи необходимо руководствоваться положениями главы 252 НК РФ.

Необходимо определить, что является объектом налогообложе­ния (ст. ЗЗЗ НК РФ).

Сброс сточных вод в водный объект в размере 320 000 м3 не относится к объекту налогообложения.

Согласно законодательству забор воды для орошения земель сельскохозяйственного назначе­ния не признается объектом налогообложения. Следова­тельно, объектом налогообложения будет объем воды, использованный в производстве овощных консервов и для хозяйственных нужд.

Рассчитаем налоговую базу (ст. ЗЗЗ.10 НК РФ).

Исхо­дя из условия задачи она равна — 1 255 000 м3 (3 755 000 — 2 500 000). Так как установлен лимит водопользования в размерах 1 200 000 м3, превышение лимита составило 55 000 м3.

Определим ставку налога (ст. ЗЗЗ.12 НК РФ). Она равна 294 руб. за 1000 м3 воды (Поволжский район, река Волга, забор из поверхностных водных объектов).

При заборе сверх установленного лимита водопользования налоговая ставка в части превышения применяется в пятикратном размере обычной налоговой ставки.

Исчислим сумму налога (ст. ЗЗЗ.13. НК РФ):

1 200 000 : 1000(кубометры) х 294 + 55 000 : 1000 х 294 х 5 = = 433 650 (руб.).

Ответ: 433 650 руб.

Задача 15. Транспортный налог.

Гражданин имеет в собственности легковой автомобиль с мощностью двигателя 75 л.с. Гражданин 15 мая 2013 г. приобрел в собственность легковой автомобиль с мощ­ностью двигателя 150 л.с, который был зарегистриро­ван 20 мая 2013 г.

Исчислите сумму транспортного налога, которую гражданин должен уплатить в налоговом периоде.

Как отразить в бухучете начисление и уплату налога на прибыль

Для расчета используйте ставки, предусмотренные федераль­ным законодательством.

Решение

При решении задач на данную тему необходимо руко­водствоваться положениями главы 28 НК РФ. Объектом налогообложения признаются транспортные средства, заре­гистрированные в установленном порядке по законодатель­ству Российской Федерации (ст. 358 НК РФ).

Налоговая база рассчитывается в отношении транспортных средств, меющих двигатели, как мощность двигателя в лошади­ных силах (ст. 359 НК РФ).

Налоговые ставки определя­ются в соответствии с положением п. 1 ст. 361 НК РФ. Сумма налога исчисляется следующим образом:

1)по легковому автомобилю с мощностью двигателя 75 л.с. сумма налога составит: 2,5 руб. х 75 л.с. = 1875 руб.;

2)по вновь приобретенному автомобилю налог рас­считывается с учетом положений п. 3 ст. 362 НК РФ.

В случае регистрации и (или) снятия с учета транспорт­ного средства в течение налогового периода сумма налога исчисляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа целых месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. Месяц регистрации и месяц снятия с учета принимаются за целые месяцы.

Сумма налога составит:

35 руб. х 150 л.с. х 8 мес.(май-декабрь) : 12 мес. = 3500 руб.

Ответ: 1875 руб., 3500 руб.

Ответ: 49 088 руб.

Задача 5. Тема «Налог на прибыль».

В январе 2013 г. предприятием приобретен объект основных средств, стоимостью 50 000 руб. (без учета НДС), который, в соответствии с Классификацией, относится к 3 амортизационной группе.

Срок полезного использования установлен организацией в 5 лет (60 месяцев.)

Организацией закреплен в учетной политике в целях налогообложения прибыли нели­нейный метод начисления амортизации.

Рассчитайте сумму ежемесячных амортизационных отчислений в первом квартале 2013 года в целях исчисления налога на прибыль по данному объекту основных средств.

Решение:

В соответствии с гл. 25 НК РФ, организации имеют право начислять амортизацию линейным или нелинейным методом, закрепив его в учётной политике предприятия.

При нелинейном методе применяется коэффициент 2 и со второго месяца амортизация начисляется на остаточную стоимость имущества.

Определим ежемесячную норму амортизации, которая при нелинейном способе рассчитывается по формуле: На=2/п*100%;

Где п — срок полезного использования основного средства в месяцах.

(2\60)*100%= 3,333%

50000*3,333%= 1666 руб

Следовательно, сумма начисленной амортизации в 2013 года равна:

В январе 50 000 —1 666= 48 334 – остаточная стоимость

В феврале 48 334 —1 666=46 668 – остаточная стоимость

В марте 46 668 —1 666=45 002 – остаточная стоимость

Решение

При решении данной задачи будем исходить из предположения, что предприятие не несет никаких иных расходов, в том числе не платит налогов, относимых на себестоимость.

В первом варианте сумма перечисленного в бюджет НДС составила 106 780 руб. т.е. в полном объёме НДС, поступившего в составе выручки (700 000 руб./118*18) . Таким образом, расходы предприятия составили:

(118 000*0,85) + 106 780 = 207 080 руб.

По второму варианту, материальные ценности были приобретены не за наличные деньги у индивидуального предпринимателя, а по безналичному рас­чету у поставщика — плательщика НДС, таким образом, уплаченная поставщику сумма НДС (118 000/118*18 = 18 000 руб.), является налоговым вычетом, т.е. уменьшает сумму НДС к уплате в бюджет от полученного в составе выручки.

В бюджет была бы перечислена сумма НДС в размере 88 780 руб. (106 780 руб. — 18 000 руб.).

Таким образом, расходы предприятия составили: 118 000 + 88 780 = 206 780 руб.

Сравнение двух вариантов приобретения сырья и ТМЦ показыва­ет, что не всегда выгодно не платить НДС. Разумеется, в вышеприведенном примере термин «платить НДС» означает уплатить его продавцу в цене товара.

Решение

При решении задачи необходимо знать, что плательщиками налога на имущество физических лиц являются граждане Российской Федерации, иност­ранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории Российской Федерации в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения. Если имущество находится в общей долевой собствен­ности нескольких физических лиц, налогоплательщиком считается каждое из этих лиц.

Исходя из условия задачи, в данном случае имеются два налогоплательщика.

Объектами налогообложения являются находящи­еся в собственности физических лиц жилые дома, кварти­ры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооруже­ния (п. 2 Инструкции № 54). Следовательно, транспорт­ное средство, зарегистрированное на мужа, не является объектом налогообложения и в расчетах не участвует.

Налоговой базой для исчисления налога на строе­ния, помещения и сооружения признается суммарная инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации.

Исчислим сумму налога на имущество. Так как по условию задачи имущество находится в общей совмест­ной собственности двух лиц, каждое из них будет высту­пать плательщиком налога со стоимости имущества в раз­мере 1/2 части, т.е. 235 000 руб. (470 000/ 2).

Налог на строения, помещения и сооружения упла­чивается ежегодно по ставкам, устанавливаемым норма­тивными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества. Так как в условии задачи ставки не даны, при расчете используем максимальные ставки, преду­смотренные федеральным законодательством.

Таблица ставок, установленных федеральным законодательством

Стоимость имущества Ставка налога
До 300 000 руб. До 0,1%
От 300 000 руб. до 500 000 руб. От 0,1 до 0,3%
Свыше 500 000 руб. От 0,3 до 2%

Исчислим сумму налога на имущество физических лиц.

Жена уплатит налог в размере 235 руб. (235 000 х 0,1% : 100%). Муж как пенсионер имеет льготу по налогу на имуще­ство, и, следователь­но, налог не уплачивает.

Налог на имущество физических лиц по пристройке инвентаризационной стоимостью 20 000 руб., которую муж и жена возвели в июне текущего налогового перио­да, будет уплачиваться, начиная со следующего налого­вого периода. Поскольку граждане, имеющие строения, помещения и сооружения на протяжении года возвели на месте нахождения этих объектов новые постройки или произвели пристройки, то за такие при­стройки налог взимается с начала года, следующего за их возведением.

Ответ: 235 руб.

Для определения налоговой базы по налогу на прибыль с валовой прибыли НК РБ предусмотрено ведение налогового учета (п. 1 ст. 62 НК РБ). Налоговым учетом признается осуществление плательщиками учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета. Расчетные корректировки – это суммы, на которые следует увеличить, уменьшить и (или) изменить данные бухгалтерского учета, чтобы получить информацию об объектах налогообложения и определить стоимость этих объектов. Основаниями для проведения расчетных корректировок по налогу на прибыль являются НК РБ, иные акты законодательства, регулирующие порядок исчисления налога на прибыль.

Элементами налогового учета по налогу на прибыль являются доходы и расходы, определение которых позволяет исчислить валовую прибыль и сумму налога на прибыль. Информация о каждом элементе налогового учета отражается в регистрах налогового учета из регистров бухгалтерского учета и, путем применения (при необходимости) к ним расчетных корректировок, определяются показатели налогового учета (в стоимостном выражении). По сути, регистры налогового учета – это специальные формы (таблицы), которые могут вестись на бумажных носителях или в электронном виде.

Для целей налогового учета доходы и расходы организации разделены на доходы (расходы) от реализации и внереализационные доходы (расходы). В то же время для целей бухгалтерского учета выделяют другие виды доходов и расходов – по текущей, инвестиционной, финансовой и иной деятельности. Поэтому, если какой-либо доход (расход) является в бухгалтерском учете инвестиционным, а в соответствии с главой 14 НК РБ он должен увеличивать (уменьшать) базу для исчисления налога на прибыль, то следует произвести расчетную корректировку и отразить данный доход (расход) в налоговом учете.

Формы ведения налогового учета могут быть различными. В состав регистров налогового учета, как правило, включают следующие регистры:

1. Регистры доходов:

а) регистр доходов от реализации товаров (работ, услуг);

б) регистр внереализационных доходов;

в) регистр доходов, полученных из-за рубежа;

2.

Налоговые регистры по налогу на прибыль: сделай сам!

регистры расходов:

а) регистр расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг);

б) регистр внереализационных расходов;

в) регистр расходов, приходящихся на доходы, полученные из-за рубежа;

3. регистр расчетных корректировок.

Регистры доходов и расходов ведутся в разрезе сумм каждого вида доходов и расходов. Регистры налогового учета должны содержать следующую информацию:

— наименование регистра (например, регистр доходов от реализации);

— наименование отчетного периода, за который ведется регистр;

— подпись лица, ответственного за составление регистра;

— состав и наименование показателей, внесенных в регистр (например, выручка от реализации продукции);

— стоимостная характеристика показателей, отраженных в регистре на основе данных бухгалтерского учета до проведения расчетных корректировок (например, отраженные в качестве прочих доходов проценты за предоставление займа), а также общая сумма по этим показателям.

Данные из регистров налогового учета переносятся в налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль, где все показатели отражаются нарастающим итогом с начала календарного года.

Таким образом, ведение налогового учета предусматривает выполнение следующих действий:

1) отражение в соответствующих регистрах данных бухгалтерского учета за определенный отчетный период;

2) выявление необходимости проведения расчетных корректировок и отражение сумм расчетных корректировок в соответствующих регистрах налогового учета;

3) применение расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета и выявление соответствующих показателей для налогообложения прибыли;

4) заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль.

12Следующая ⇒

Дата добавления: 2014-01-20; Просмотров: 276; Нарушение авторских прав?;

Читайте также:

Бухгалтерские проводки по налогу на прибыль составляются в зависимости от срока и видов сделок:

  • разницы между бухгалтерским и налоговым учетом образуют налоговые активы и обязательства на 09, 77 счетах;
  • полученный налог на прибыль учитывается на 68 счете;
  • прибыли и убытки отражаются на 99 счете.

Прибыль ‒ это основная цель коммерческих организаций. Но с любого дохода надо заплатить отчисления в бюджет. Для этого недостаточно заполнить налоговую декларацию, необходимо провести все начисления в бухгалтерском учете.

Из чего формируются различия?

Бухгалтерский и налоговый учет шагают рука об руку. Тем не менее, прибыль является одним из самых спорных показателей. Для облегчения расчетов законодатель издал ПБУ 18/02 (Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н от 06.04.2015), которое предназначено специально для отражения бухгалтерских проводок по налогу на прибыль в учете.

Спорные моменты возникают из-за того, что прибыль, рассчитанная в бухгалтерском учете, может существенно отличаться от аналогичного показателя налогового учета. Разницы между методиками могут быть:

Временные разницы носят такое название потому, что когда-нибудь они найдут свое отражение в обоих видах учета. Но до этого момента доход или расход может приниматься в одном учете и не считаться в составе прибыли в другом.

Постоянные разницы возникают только в одном из учетов и уже никогда не будут зафиксированы в целях подсчета налоговой базы в другом.

Кроме того, разницы могут быть положительными или отрицательными. Если налоговая прибыль больше бухгалтерской, то разница будет отрицательной, а если меньше, то положительной. Отрицательная разница ‒ вычитаемая, положительная ‒ налогооблагаемая.

Пример расчета разницы по налогу на прибыль

Например, предприятие приняло к учету трансформаторную подстанцию стоимостью 124 000 рублей.

Организация налогового учета по налогу на прибыль

Согласно классификатору ОКОФ, бухгалтер отнес ее к 7 амортизационной группе (свыше 15 лет до 20 лет). Срок полезного использования был назначен минимальный, то есть 15 лет: 15 лет * 12 месяцев = 180 месяцев.

Соответственно, можно рассчитать ежемесячную амортизацию в бухгалтерском учете, исчисленную линейным методом: 124 000,00 / 180 = 688,89 рублей.

В налоговом учете организация применяет нелинейный метод расчета амортизации. Налоговым кодексом определен норматив расчета с помощью коэффициентов. Для 7 группы назначен 1,3%. Можно посчитать, какая будет амортизация за 1 квартал.

Период

Расчет базы в НУ

База для расчета амортизации в НУ

Коэффициент

Амортизация в НУ

январь

124 000

124 000

1,3%

1 612

февраль

124 000-1 612

122 388

1,3%

1 591,04

март

122 388-1 591,04

120 796,96

1,3%

1 570,36

Чтобы включить временную разницу в проводки, нужно умножить ее на ставку 20%: 2706,73 * 20% = 541,35 руб.

Период

Амортизация в БУ

Амортизация в НУ

Расчет ВР

Временная разница (ВР)

январь

688,89

1 612

688,89-1 612

-923,11

февраль

688,89

1 591,04

688,89-1 591,04

-902,15

март

688,89

1 570,36

688,89-1 570,36

-881,47

ИТОГО

-2706,73

Полученную сумму бухгалтер отразил записью:

Примечание от автора! Надо помнить, что в балансе счет 09 будет учитываться в тыс. рублей.

Как учитываются отложенные активы и обязательства

Если вычитаемая разница записывается в состав отложенных налоговых активов по дебету, то налогооблагаемая образует ОНО:

Обязательства и активы могут уменьшаться и списываться:

  • Дебет 68.04 Кредит 09 ‒ списывается ОНА;
  • Дебет 77 Кредит 68.04 ‒ погашается ОНО;
  • Дебет 77 Кредит 99 «Прибыли и убытки» ‒ списывается ОНО.

Что касается постоянных разниц, то они тоже могут быть:

  • положительные;
  • отрицательные.

В данном случае если налоговая прибыль больше бухгалтерской за счет постоянной разницы, то разница будет положительной и образует постоянное налоговое обязательство. Соответственно, отрицательная станет основанием для постоянного налогового актива. Для подсчета используется формула:

  • положительная ПР * 20% = ПНО;
  • Дебет 99 Кредит 68.04 ‒ учтено ПНО;
  • отрицательная ПР * 20% = ПНА;
  • Дебет 68.04 Кредит 99 ‒ записан ПНА.

Как закрывать счета – бухгалтерские проводки

Накопленные за квартал (полгода, 9 месяцев, год) на счете 68.04 обороты должны быть по окончании отчетного периода закрыты на 99 счете, то есть организация должна отразить прибыль или убыток.

Примечание от автора! Закрытие 99 и 68.04 счетов ‒ это трудоемкий процесс, поэтому на помощь бухгалтеру приходят программные продукты. Так, в 1С версии 8 существует закрытие регламентных операций. В частности, программа сама рассчитывает прибыль (убыток) в бухгалтерском учете.

Для этого компании необходимо начислить условный доход или расход. Чтобы найти условный расход, нужно сумму полученной бухгалтерской прибыли умножить на ставку 20% и отразить записью:

  • бухгалтерская прибыль * 20% = УР;
  • Дт 99 Кт 68.04 ‒ начислен условный расход.

Если в результате подсчетов получается не расход, а доход, то его надо отражать в убытках:

  • Дт 68.04 Кт 99 ‒ начислен условный доход.

Данное противоречие объясняется тем, что невыплаченный налог на прибыль для организации выгоден. Более того, до недавнего времени, если по результатам года у компании получался убыток, то в течение 10 лет она могла использовать его, чтобы не платить отчисления в бюджет.

Однако стремление государства получить свои деньги привело к изменению законодательства, и теперь фирма может использовать только 50% полученных убытков, что следует из Письма ФНС РФ №СД-4-3/61@ от 09.01.2017. Зато снято ограничение по временному периоду переноса убытков.

Уплата налога на прибыль осуществляется в бюджеты разных уровней:

По окончании года бухгалтеру нужно обнулить остатки на 99 счете и отразить полученную прибыль или убыток на 84 счете «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

  • Дт 99 Кт 84 ‒ списывается чистая прибыль;
  • Дт 84 Кт 99 ‒ списывается текущий убыток.

Что делать с результатами работы?

Если по итогам года у компании образовался доход, то с 84 счета его можно распределить по статьям:

  • на выплату дивидендов;
  • начисление премий по итогам года работникам;
  • пополнение резервного капитала фирмы;
  • на погашение убытков за прошедшие годы;
  • для увеличения уставного капитала.

Примечание от автора! Решение о распределении чистой прибыли может принять только учредитель (совет директоров). Указание должно быть издано в письменном виде и доведено до сведения всех заинтересованных лиц. В случае, если учредитель не совершил действий, самостоятельно распределять накопленные на 84 счете средства строго воспрещается.

Для облегчения своего труда по учету доходов и расходов в целях налогообложения бухгалтер может вести регистры. Их форма и оглавление самостоятельно разрабатываются и утверждаются на предприятии. При составлении налоговой декларации они окажут неоценимую помощь.

Виктор Степанов, 2018-06-30

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Справочные материалы по теме



Сохраните статью в социальные сети:

Текущий налог на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 рассчитывается

РАСЧЕТ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ

Пример Расчета налога на Прибыль


Если в бухгалтерском и налоговом учете организацией получена прибыль, то :

Чистая Прибыль рассчитывается на счете 99 следующим образом:

ЧП = П дн – (Ур + ПНО – ПНА)

Где ЧП – чистая прибыль организации

П дн – прибыль до налогообложения

Ур – условный расход по налогу на прибыль

ПНО – постоянное налоговое обязательство

ПНА – постоянный налоговый актив.

Текущий налог на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 рассчитывается

Н пр = Ур + ПНО –ПНА + ОНА – ОНО

Где Н пр – текущий налог на прибыль, рассчитанный по правилам налогового учета

Ур – условный расход по налогу на прибыль

ОНА — отложенный налоговый актив

ОНО – отложенное налоговое обязательство.


Формула Чистой Прибыли:

ЧП = П дн + ОНА – ОНО – Нпр

1) Если организация в отчетном году в бухгалтерском учете получила прибыль, а в налоговом – убыток,то в отчете о прибылях и убытках ЧП формируется по формуле

ЧП = П дн + ОНА – ОНО – Нпр

Особенностью данного случая будет то, что налоговый убыток необходимо отразить в составе ОНА, который в последующие годы будет возвращаться при переносе убытка прошлых лет на будущее (ст. 283 НК РФ).

2) Если организация в отчетном году в бухгалтерском учете получила убыток, а в налоговом – прибыль,то Чистый Убыток на сч. 99 равен

-ЧУ= -У – (ПНО – ПНА – Уд)

Текущий налог на прибыль в этом случае равен:

Нпр = -Уд + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО

3) Если и в бухгалтерском, и в налоговом учете организации получен убыток,

то возникает необходимость отражения его в налоговом учете в составе ОНА, который будет погашаться в следующие годы, при переносе убытков прошлых лет на будущее в соответствии со ст.

Как применять на практике ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»

283 НК РФ.

Расходы, которые вообще не учитываются для целей налогообложения (ст. 270 НК РФ), но отражаются в бухгалтерском учете на счетах затрат или прочих расходов, называются Постоянными разницами.

Постоянными разницами признаются расходы, которые учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаются для целей бухгалтерского учета расходами как отчетного, так и последующих периодов.

При умножении постоянных разниц на ставку налога на прибыль, мы получаем Постоянное Налоговое Обязательство (п. 7 ПБУ 18/02) или ПНО.

ПНО возникает в результате превышения фактических расходов при формировании бухгалтерской прибыли, над расходами, принимаемыми в целях налогообложения.

ПНО возникает и в случае безвозмездной передачи имущества (товаров, работ, услуг) + стоимость расходов, связанных с этой передачей.

В случае переноса убытка на будущее, который не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах так же возникает ПНО.

Расходы, не учитываемые для целей налогообложения (ст. 270 НК РФ)(за исключением нормируемых) приводят к возникновению ПНО.

ПНО признается в том отчетном периоде, в котором возникло (п.7 ПБУ 18/02).

Date: 2015-08-15; view: 221; Нарушение авторских прав

Понравилась страница? Лайкни для друзей:

Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете

Начиная с отчетности за I квартал 2003 г. бухгалтеры применяют новое Положение по бухгалтерскому учету — "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н. Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль. Оно подлежит применению всеми плательщиками налога на прибыль, кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений. Субъекты малого предпринимательства могут не применять Положение.

Положение позволяет отразить в бухгалтерском учете различие между суммами налога на прибыль, исчисленными исходя из бухгалтерской и налоговой прибыли. В бухгалтерском учете должны быть отражены сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, сумма излишне уплаченного или взысканного налога, сумма произведенного зачета по налогу в отчетном периоде.

Сумма, на которую бухгалтерская прибыль (убыток) отличается от налогооблагаемой прибыли (убытка) отчетного периода, согласно Положению состоит из постоянных и временных разниц.

Постоянные разницы

Постоянные разницы — это доходы и расходы, формирующие балансовую прибыль (убыток) отчетного периода, но исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. В Положении указываются случаи, когда эти разницы могут возникнуть. Во-первых, этот показатель будет отличаться от нулевого значения, когда в налоговом учете расходы принимаются в пределах установленных норм, в то время как в бухгалтерском учете они отражаются в полном объеме. К таким расходам относятся, например, расходы на рекламу, представительские расходы, затраты на выплату процентов за пользование займами и кредитами. Во-вторых, указанная разница возникает при безвозмездной передаче имущества (товаров), выполнении работ, оказании услуг на безвозмездной основе, так как в налоговом учете стоимость такого имущества (товаров, работ, услуг) не включается в состав расходов на основании п.16 ст.270 НК РФ. Кроме того, в Положении указано, что постоянная разница образуется в том случае, если убыток не может быть включен в состав расходов в налоговом учете (по истечении 10 лет с момента возникновения убытка в соответствии со ст.283 НК РФ).

Таким образом, постоянные разницы — это те доходы и расходы организации, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, а в бухгалтерском учете отражаются полностью. Постоянные разницы формируются в регистрах бухгалтерского учета и отражаются в нем обособленно. Информация о постоянных разницах может формироваться на основании первичных учетных документов в регистрах бухгалтерского учета или в ином порядке (который выбирается организацией самостоятельно). Постоянные разницы влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (ПНО) — сумм налога, которые увеличивают налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство определяется как произведение постоянной разницы (ПР) и ставки налога на прибыль: ПНО = ПР х 24%.

Приведем пример возникновения постоянной разницы, а значит, и постоянного налогового обязательства. Организация получила балансовую прибыль 12 тыс. руб. Представительские расходы превысили нормируемую величину на 2 тыс. руб.

В бухгалтерском учете отражается возникновение постоянной разницы (ПР) — 2 тыс. руб. Постоянное налоговое обязательство (ПНО) — 2 тыс. х 24% = 480 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Д-т 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянное налоговое обязательство", К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на прибыль" — 480 руб. — отражено постоянное налоговое обязательство;

Д-т 99, К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на прибыль" — 2,88 тыс. руб. (12 тыс. руб. х 24%) — начислен налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет.

Общая сумма налога на прибыль составляет 3,36 тыс. руб. (480 + 2880).

Таким образом, бухгалтерская прибыль увеличивается на сумму превышения фактических расходов над нормируемыми, в результате получается сумма налога на прибыль, подлежащая внесению в бюджет.

Временные разницы

Временные разницы — это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, которые учитываются в налоговом учете в другом (других) отчетном периоде. Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, т.е. суммы, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периоде (или в последующих отчетных периодах).

Временные разницы подразделяются на вычитаемые временные разницы (ВВР), налогооблагаемые временные разницы (НВР).

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующем налоговом периоде. Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Временные разницы возникают в результате применения организацией различных методов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Если в налоговом учете сумма начисленной амортизации меньше, чем в бухгалтерском, то возникают вычитаемые временные разницы, если больше, то возникают налогооблагаемые временные разницы. Если организация использует разные способы оценки незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции, а также если методика включения в себестоимость продукции коммерческих и управленческих расходов в бухгалтерском и налоговом учете различна, то также возникают вычитаемые временные разницы. Они образуются и в результате уплаты излишней суммы налога, которая не возвращена из бюджета, а также в случае перенесения убытка при налогообложении прибыли на будущее. Налогооблагаемые временные разницы возникают в случае признания выручки от продажи методом начисления в одном отчетном периоде, а в налоговом учете кассовым методом в другом отчетном периоде, отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль. Суммы временных разниц могут возникать и в других аналогичных случаях.

ОНА (отложенный налоговый актив) = ВВР (вычитаемые временные разницы) х 24%.

Пример. Сумма приобретенного в декабре 2002 г. основного средства составляет 120 тыс. руб. В декабре 2002 г. основное средство было принято к учету. Амортизация по этому объекту начисляется в бухгалтерском и налоговом учете разными методами. Срок полезного использования основного средства — 5 лет. В бухгалтерском учете в 2003 г. начислена амортизация в сумме 36 тыс. руб. В налоговом учете сумма начисленной амортизации составит 24 тыс. руб. Вычитаемая временная разница составляет 12 тыс. руб. (36 тыс. руб. — 24 тыс. руб.). Отложенный налоговый актив за налоговый период составляет 2,88 тыс. руб. (12 тыс. х 24%).

Налогооблагаемые временные разницы, умноженные на ставку налога, образуют отложенное налоговое обязательство.

ОНО (отложенное налоговое обязательство) = НВР (налогооблагаемые временные разницы) х 24%.

Пример. В декабре 2002 г. организация приобрела основное средство на сумму 120 тыс. руб. и ввела его в эксплуатацию. Срок его полезного использования — 5 лет. Для целей бухгалтерского учета организация начисляет амортизацию линейным способом, для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль — нелинейным методом. В бухгалтерском учете в 2003 г. сумма начисленной амортизации составляет 24 тыс. руб., в налоговом учете — 41 тыс. руб. Налогооблагаемая временная разница (НВР) составляет 17 тыс. руб. (41 тыс. руб. — 24 тыс. руб.). Отложенное налоговое обязательство (ОНО) — 4,08 тыс. руб. (17 тыс. руб. х 24%).

Отложенные налоговые активы

Отложенные налоговые активы — это сумма отложенного налога на прибыль в данном отчетном периоде, которая не уменьшает налог на прибыль отчетного периода, но подлежит уплате в бюджет в следующем за отчетным периоде или в последующие отчетные периоды. Отложенные налоговые активы признаются в том отчетном периоде, в котором возникают вычитаемые временные разницы, при условии, что организация ожидает получить налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. Они определяются как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

Пример. Балансовая прибыль составляет 120 тыс. руб. В бухгалтерском учете начисленные проценты за кредит в сумме 3 тыс. руб. Для целей налогообложения принимаются проценты в сумме 2 тыс. руб. Вычитаемая временная разница составляет 1 тыс. руб. (3 тыс. руб. — 2 тыс. руб.) Отложенный налоговый актив — 240 руб. (1 тыс. руб. х 24%). Таким образом, налогооблагаемая прибыль увеличивается на сумму 240 руб. Общая сумма, подлежащая внесению в бюджет, равна 29,04 тыс. руб. (120 тыс. руб. х 24% + ОНА).

Отложенный налоговый актив в бухгалтерском учете отражается записями:

Д-т 09 "Отложенные налоговые активы", К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчет по налогу на прибыль".

Счет 09 — свободный незадействованный синтетический счет, предусмотренный Планом счетов.

По мере уменьшения или списания вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. В бухгалтерском учете делается запись:

Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на прибыль", К-т 09 "Отложенные налоговые активы".

В случае выбытия объекта, по которому был начислен отложенный налоговый актив, в бухгалтерском учете делается запись:

Д-т 99 "Прибыли и убытки", К-т 09 "Отложенные налоговые активы".

Отложенное налоговое обязательство

Отложенное налоговое обязательство — это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы, и определяются как произведение налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль.

Пример. В феврале 2003 г. предприятие приобрело исключительные права на компьютерную программу стоимостью 8 тыс. руб. По правилам бухгалтерского учета (ПБУ 14/2000) исключительные права на программу следует учитывать в составе нематериальных активов независимо от их стоимости. В налоговом учете исключительные права на программу стоимостью менее 10 тыс. руб. включаются в расходы в том периоде, в котором актив был принят к учету (ст.264 НК РФ). Таким образом, в отчетном периоде (в I квартале 2003 г.) возникает налогооблагаемая временная разница (НВР). Как следствие возникновения этой разницы возникает отложенное налоговое обязательство. В бухгалтерском учете отложенное налоговое обязательство отражается следующими записями:

Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на прибыль", К-т 74 — 1,92 тыс. руб. (8 тыс. х 24%) — отражено отложенное налоговое обязательство.

Предположим, что организация установила срок полезного использования исключительных прав на программу 1,5 года (18 месяцев). В бухгалтерском учете ежемесячно будет начисляться амортизация в сумме 444 руб. (8 тыс. руб. / 18 мес.) и отражаться погашение отложенного налогового обязательства:

Д-т 20, 26, К-т 05 — 444 руб. — начислена амортизация;

Д-т 74, К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на прибыль" — 106 руб. (1,92 тыс. руб. / 18 мес.) — погашено отложенное налоговое обязательство.

В приведенном примере вместо счета 74 можно воспользоваться любым свободным счетом, предусмотренным Планом счетов.

Учет налога на прибыль

Согласно ПБУ 18/02 сумма налога на прибыль (убыток), которая определяется на основании данных бухгалтерского учета, называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Условный расход (доход) определяется как произведение балансовой прибыли и ставки налога на прибыль, установленной законодательством.

Сумма налога на прибыль, подлежащая внесению в бюджет, называется текущим налогом (ТН) и определяется следующим образом:

Условный расход (доход вычитается) (УР, УД) + Постоянное налоговое обязательство (ПНО) + Отложенный налоговый актив (ОНА) — Отложенное налоговое обязательство (ОНО) = Текущий налог на прибыль (ТН).

Рассмотрим на примере порядок определения текущего налога, т.е. тот налог на прибыль, который организация должна заплатить в бюджет.

Пример.

Налоговый учет применяется только для расчета налога на прибыль или всех налогов?

Организация получила в отчетном периоде балансовую прибыль в размере 120 тыс. руб. После всех корректировок налогооблагаемая прибыль составила 30,96 тыс. руб. За отчетный период организация выплатила своим работникам из прибыли отчетного периода материальную помощь в сумме 10 тыс. руб. В отчетном периоде были выплачены проценты за пользование кредитом в размере 4 тыс. руб., из них только 2 тыс. руб. можно принять для целей налогообложения. В бухгалтерском учете была начислена амортизация по основным средствам в размере 3 тыс. руб. Амортизация, начисленная по правилам налогового учета, составила 6 тыс. руб.

Рассчитаем суммы, которые подлежат отражению в бухгалтерском учете:

  1. материальная помощь, выплаченная работникам в отчетном периоде, образует постоянные разницы (эти расходы не могут учитываться в целях налогообложения). С возникновением постоянной разницы возникает постоянное налоговое обязательство (ПНО). Постоянное налоговое обязательство отражается в отчетном периоде записью:

Д-т 99 "Прибыли и убытки", К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на прибыль" — 2,4 тыс. руб. (10 тыс. х 24%);

  1. превышение суммы процентов по кредиту, отраженное в бухгалтерском учете, над суммой процентов, принимаемых для целей налогообложения, образует временные разницы (2 тыс. руб., уплаченные за пользование кредитом), не может быть принято в налоговом учете. Образуется вычитаемая временная разница, которая образует отложенный налоговый актив (ОНА).

Отложенный налоговый актив отражается записью:

Д-т 09 "Отложенные налоговые активы", К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" — 480 руб. ((4 тыс. — 2 тыс.) х 24%);

  1. амортизация в бухгалтерском учете была начислена в сумме 3 тыс. руб., в налоговом учете — в сумме 6 тыс. руб. В результате возникают налогооблагаемые временные разницы и, как следствие, — отложенное налоговое обязательство (ОНО). В бухгалтерском учете ОНО отражается записью:

Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на прибыль", К-т 74 "Отложенные налоговые обязательства" — 720 руб. ((6 тыс. — 3 тыс.) х 24%);

  1. условный расход (доход) определяется как произведение балансовой прибыли на ставку налога, предусмотренную законодательством, и составляет 28,8 тыс. руб. (120 тыс. х 24%).

Рассчитаем сумму налога на прибыль, подлежащую внесению в бюджет в отчетном периоде:

28,8 тыс. (УР) + 2,4 тыс. (ПНО) + 480 (ОНА) — 720 (ОНО) = 30,96 тыс. руб. (ТН).

По данным налогового учета также должна быть получена сумма, равная 30,96 тыс. руб.

Бухгалтер сверяет суммы, отраженные по счетам бухгалтерского учета, и суммы, отраженные в реестрах налогового учета. Величина облагаемого налога на прибыль по расчетам в налоговом учете и по счетам бухгалтерского учета должна быть одинаковой.

Е.Полунина

Аудиторская фирма

"Консалтинг и Аудит"