Учет материалов в бухгалтерии

Содержание

1.1 Понятие материалов и их классификация

Пустая строка

В соответствии с определением материалов, которое им дается в нормативных документах по бухгалтерскому учету (Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное Минфином РФ Приказ от 9 июня 2001 г. N 44н) к бухгалтерскому учету в качестве материально — производственных запасов принимаются активы:

— используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

— предназначенные для продажи;

— используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально — производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально — производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи .

В отличие от основных средств материальные ресурсы в процессе производства участвуют однократно и переносят свою стоимость на созданный продукт полностью. Поэтому после каждого процесса производства их приходится возобновлять.

На производственных предприятиях материальные ресурсы в себестоимости выпускаемых изделий занимают значительный удельный вес. Поэтому их учет, хранение и рациональное использование в процессе производства имеет важное значение в повышении эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Основными задачами учета материальных ресурсов являются:

1)правильное и своевременное документальное оформление всех операций по движению материальных ресурсов;

2) контроль за сохранностью материальных ресурсов в местах их хранения и на всех стадиях движения;

3)контроль за соблюдением установленных норм расхода материальных ресурсов в процессе производства;

4)своевременное выявление излишков материальных ресурсов, подлежащих реализации другим предприятиям, и др.

Необходимыми условиями действенного контроля за сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов на предприятии являются:

— правильная организация материально-технического снабжения;

— хорошее состояние складского и весоизмерительного хозяйства;

— использование прогрессивных норм расхода материальных ресурсов; — набор лиц, материально-ответственных за прием, сохранность и отпуск материальных ресурсов .

В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие – изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи – входят в изделие без каких-либо внешних изменений, четвертые – только способствуют изготовлению изделий, не входят в их массу или химический состав.

В зависимости от функциональной роли и назначения в процессе производства материалы подразделяют на группы: сырье и материалы; покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; топливо; тара и тарные материалы; запасные части; прочие материалы; материалы, переданные в переработку на сторону; строительные материалы; инвентарь и хозяйственные принадлежности . Классификацию материалов по группам представим в виде Таблицы 1.1.

Таблица 1.1-Класификация материалов

Группа материалов

Характеристика группы

Сырье и основные материалы

Образуют вещественную основу готовой продукции.

Сырье — ранее не обрабатываемый продукт добывающей промышленности и сельского хозяйства

Основные материалы — продукция обрабатывающей промышленности

Полуфабрикаты собственного производства

Не являются материально-производственными запасами, относятся к незавершенному производству

Покупные полуфабрикаты

Материалы, которые уже подвергались обработке на других предприятиях

Вспомогательные материалы

Добавки, смазочные материалы, возвратные отходы

Тара

Вспомогательный материал, предназначенный для транспортировки и хранения материалов и готовой продукции

Топливо

По агрегатному состоянию: твердое, жидкое, газообразное

По целям использования: энергетическое, технологическое, для хозяйственных нужд

Запасные части

Целевое назначение — поддержание механизмов в рабочем состоянии, осуществление ремонтов

Строительные материалы

Целевое назначение — строительство зданий и сооружений

Хозяйственный инвентарь и принадлежности

Средства труда, которые не могут относиться к основным средствам: канцелярские принадлежности и расходные материалы и т.д.

Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Счет 10 «Материалы» делится на несколько групп. Для каждой из групп на счете 10 «Материалы» предназначен отдельный субсчет :

10-1 «Сырье и материалы»;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара и тарные материалы»;

10-5 «Запасные части»;

10-6 «Прочие материалы»;

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

10-8 «Строительные материалы»;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» и др.

Группа «Сырье и материалы» дополнительно подразделяется на подгруппы: «Сырье и основные материалы» и «Вспомогательные материалы».

Сырье и основные материалы составляют вещественную основу вырабатываемой продукции. Сырьем называют продукцию сельского хозяйства (зерно, шерсть, хлопок, плоды, ягоды, овощи) и добывающей промышленности (нефть, руда, газ и др.). Основными материалами считают продукцию обрабатывающей промышленности (мука, сахар, ткань, металл, кожа и др.).

Вспомогательные материалы вещественно не входят в состав вырабатываемой продукции, а используются для работы технологического оборудования (смазочные и обтирочные материалы), для хозяйственных нужд и текущего ремонта (гвозди, краски и др.), для канцелярских нужд (бумага, бланки документов и регистров, ручки, карандаши и др.), для медицинского обслуживания (медикаменты, бинты).

Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные возможно только на конкретном предприятии. Это связано с тем, что один и тот же материал на одном предприятии может быть отнесен в состав основных материалов, а на другом — вспомогательных. Например, топливо на электростанции для технологических целей — основной материал, а на производственном предприятии для отопления помещений — вспомогательный; крахмал в кондитерском производстве входит в состав основных материалов, а в текстильном — вспомогательных.

ТЕКСТ ТЕКСТ ТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТ

ТЕКСТ ТЕКСТ ТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕКСТТЕК

Аналитический учет материалов организуется в точном соответствии с построением номенклатурного справочника, а закрепленный номенклатурный номер в обязательном порядке проставляется на всех документах, связанных с оформлением поступления и отпуска соответствующих материалов.

Пустая строка

Пустая строка

Бухгалтерский и налоговый учет драгоценных металлов в товарно-материальных ценностях

У многих предприятий на балансе учитываются товарно-материальные ценности (запасы, основные средства), содержащие мизерную долю драгоценных металлов (далее — драгметаллов). В отличие от других товарно-материальных ценностей (далее — ТМЦ) существуют дополнительные требования относительно учета и обращения с ТМЦ, содержащими драгметаллы. Рассмотрим эти особые требования.

Какие металлы относятся к драгоценным

Согласно ст. 1 Закона № 637 к драгметаллам относятся золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, осмий, рутений) в любом виде и состоянии (сырье, сплавы, полуфабрикаты, промышленные продукты, химические соединения, изделия, отходы, лом и т. п.).

Таким образом, если в технических документах на приобретенные ТМЦ указывается один из перечисленных видов драгметаллов, такие ТМЦ необходимо в дальнейшем учитывать, соблюдая дополнительные требования.

Поступление ТМЦ с содержанием драгметаллов на предприятие

Документальное оформление и другие особенности

Особенности учета драгметаллов, содержащихся в ТМЦ, определены Инструкцией № 84, изданной во исполнение п. 2 ст. 4 и абзаца шестого ст. 16 Закона № 637. Установленный ею порядок должны соблюдать субъекты предпринимательской деятельности всех форм собственности, которые кроме прочего применяют, используют и хранят изделия, содержащие драгметаллы (п. 1.3 Инструкции № 84).

На основе положений указанной Инструкции субъекты предпринимательства могут разрабатывать внутренние инструкции, которые бы учитывали особенности производства драгметаллов (п. 1.4 этой Инструкции).

Подпунктом «в» п. 1.5 Инструкции № 84 субъекты предпринимательской деятельности обязуются: вести надлежащий учет поступления, использования и остатков драгметаллов, содержащих их изделий, а также лома и отходов с этими ценностями; проводить в установленные сроки их инвентаризацию во всех местах хранения и непосредственно на производстве; своевременно фиксировать данные по результатам проведенных инвентаризаций в учетных документах.

В соответствии с п. 5.2 указанной Инструкции субъекты предпринимательской деятельности организуют ведение учета драгметаллов, которые содержатся в основных средствах производства, покупных изделиях, приборах, полуфабрикатах, материалах, оборудовании, малоценных и быстроизнашивающихся предметах и используются в научной, производственной, строительной и других видах хозяйственной деятельности. Данные о количестве драгметаллов, содержащихся в соответствующих объектах учета, должны отражаться в типовых межведомственных формах первичной документации, утвержденных Госкомстатом Украины.

На сегодня применяются следующие формы первичной документации:

  • для учета основных средств — утвержденные приказом № 352: ф. № ОЗ-1 «Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщения) основних засобів», ф. № ОЗ-2 «Акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів», ф. № ОЗ-3 «Акт списання основних засобів», ф. № ОЗ-4 «Акт на списання автотранспортних засобів», ф. № ОЗ-5 «Акт про установку, пуск та демонтаж будівельної машини», ф. № ОЗ-6 «Інвентарна картка обліку основних засобів»;
  • для учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов — утвержденные приказом № 145: ф. № МШ-2 «Картка обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів», ф. № МШ-4 «Акт вибуття малоцінних та швидкозношуваних предметів», ф. № МШ-5 «Акт на списання інструментів (пристроїв) та обмін їх на придатні», ф. № МШ-8 «Акт на списання малоцінних та швидкозношуваних предметів»;
  • для учета сырья и материалов — утвержденные приказом № 193 ф. № М-4 «Прибутковий ордер», ф. № М-8 «Лімітно-забірна картка», ф. № М-9 «Лімітно-забірна картка», ф. № М-10 «Акт-вимога на заміну (додатковий відпуск) матеріалів», ф. № М-11 «Накладна вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів», ф. № М-12 «Картка складського обліку матеріалів», ф. № М-16 «Матеріальний ярлик», ф. № М-28 «Лімітно-забірна картка», ф. № М-28а «Лімітно-забірна картка».

Особенность учета на данном этапе состоит в том, что в указанных типовых формах записывают только данные о массе, виде, наименовании драгметаллов, содержащихся в соответствующих ТМЦ. Отдельно стоимость не указывают.

Основанием для отражения количества драгметаллов в этих формах являются данные техпаспортов и другой технической документации. Информацию о таких документах также заносят в указанные формы учета.

Бухгалтерский и налоговый учет

Драгметаллы, содержащиеся в ТМЦ, на этом этапе в бухгалтерском и налоговом учете не отражаются.

Передача ТМЦ с содержанием драгметаллов в эксплуатацию

Передача ТМЦ с содержанием драгметаллов с мест хранения (складов, цеховых кладовых и пр.) в эксплуатацию, для использования в производстве и т. п. осуществляется в общеустановленном порядке — по приемо-сдаточным накладным, лимитным картам, актам и пр. (п. 5.5 Инструкции № 84).

Между подразделениями и подотчетными лицами эти ТМЦ передаются только через места хранения с оформлением приемо-сдаточных накладных.

Во всех представленных случаях в документах на передачу кроме данных о собственно ТМЦ указываются количество и масса содержащихся в них драгметаллов (п. 5.7 Инструкции № 84).

Пунктом 5.12 этой Инструкции определено, что учет драгметаллов в ТМЦ, которые выдаются в подотчет исполнителям, должен вестись в журналах, лицевых счетах и т. п. Такие журналы до начала записей должны быть пронумерованы, прошнурованы, подписаны руководителем и скреплены печатью (абзац второй п. 5.3 Инструкции № 84). До момента списания содержащих драгметаллы ТМЦ такие драгметаллы учитываются в подотчете исполнителей.

Инвентаризация драгметаллов, содержащихся в ТМЦ

Согласно абзацу седьмому п. 5.15 Инструкции № 84 инвентаризация драгметаллов, содержащихся в приборах, оборудовании и других изделиях, осуществляется одновременно с инвентаризацией этих материальных ценностей в сроки, установленные для их инвентаризации Инструкцией № 69.

В натуре проинвентаризировать драгметаллы в ТМЦ нет возможности, поэтому согласно абзацу третьему п. 5.21 Инструкции № 84 масса драгметаллов устанавливается по учетным или техническим документам.

На этом этапе драгметаллы, содержащиеся в ТМЦ, также не отражаются в бухгалтерском и налоговом учете.

Списание ТМЦ, содержащих драгметаллы

Пунктом 3.3 Инструкции № 84 определено, что сбор и сдача лома с содержанием драгметаллов осуществляется согласно порядку, установленному Минфином Украины. Соответствующие положения были утверждены совместным приказом Минфина Украины, Минэкономики Украины, Госкомитета Украины по материальным ресурсам, Нацбанка Украины, Госреддрагмета Украины от 23.06.94 г. № 54/11/161/91/15, на сегодня утратившим силу.

Таким образом, каждое предприятие должно разработать собственные положения, которые бы не противоречили Закону № 637 и Инструкции № 84. За основу можно принять отмененные положения вышеупомянутого приказа. Ниже приведем один из возможных вариантов.

Прежде всего логично, чтобы внутренним положением запрещалось использовать изделия, детали и узлы, содержащие драгметаллы, от отработанных ТМЦ на изготовление любых изделий без специального разрешения руководителя предприятия. Целесообразно также запретить уничтожать, выбрасывать, сдавать в лом ТМЦ, содержащие драгметаллы, без предварительного изъятия последних с одновременным оприходованием.

Непригодные для дальнейшей эксплуатации ТМЦ необходимо демонтировать с изъятием деталей и узлов, содержащих драгметаллы. Предприятиям, которые не имеют собственной производственной базы для демонтажа техники (ТМЦ), следует передавать списанную технику на специализированные пункты по сбору отходов и лома драгметаллов с обязательным документальным оформлением паспорта предприятия-изготовителя о содержании драгметаллов в переданной технике.

Логично запретить бесплатную передачу ТМЦ, которые содержат драгметаллы и подлежат списанию, а также их реализацию по ценам ниже стоимости содержащихся в них драгметаллов.

Записи в соответствующих реестрах (карточках складского учета и т. п.) об оприходовании драгметаллов, содержащихся в ломе от списанных ТМЦ, осуществляются на основании надлежащим образом оформленных актов или других документов на оприходование с указанием количества и массы ценностей (указывается как масса лома, то есть масса брутто, так и масса драгметаллов в ломе, то есть масса нетто). Если точную массу ценностей установить невозможно, она определяется на основании паспортов, учетных данных предприятия или других документов (пункты 5.5 — 5.7 Инструкции № 84).

Хранение лома, содержащего драгметаллы, должны осуществлять в специальных помещениях, оборудованных современными техническими средствами охраны, материально ответственные лица, с которыми заключаются договоры о материальной ответственности в порядке, установленном действующим законодательством (п. 4.2 Инструкции № 84).

Инвентаризация драгметаллов, содержащихся в ломе, осуществляется не реже двух раз в год по состоянию на 1 января и на 1 июля (п. 5.15 вышеуказанной Инструкции).

Бухгалтерский учет

Драгметаллы, содержащиеся в ломе, оприходуются по чистой стоимости реализации или в оценке их возможного использования (п. 2.12 Методических рекомендаций № 2) корреспонденцией по дебету субсчета 209 «Прочие материалы» и кредиту субсчета 746 «Прочие доходы от обычной деятельности» (п. 15 таблицы приложения 3 к Методическим рекомендациям № 2).

Признание дохода в этом случае регламентировано нормой п. 5 ПБУ 15, согласно которой доход признается при увеличении актива или уменьшении обязательства, обусловливающем рост собственного капитала (за исключением роста капитала за счет взносов участников предприятия), при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена.

Налоговый учет согласно Закону о прибыли

Стоимость оприходованных драгметаллов, содержащихся в ломе, не отражается в налоговом учете — не относится к валовым доходам и не участвует в перерасчете стоимости запасов согласно п. 5.9 ст. 5 Закона о прибыли.

Налоговый учет по налогу на прибыль согласно Налоговому кодексу

Подпунктом 135.5.14 п. 135.5 ст. 135 Налогового кодекса определено, что в состав налоговых доходов налогоплательщика включаются в том числе другие его доходы за отчетный налоговый период. Причем в соответствии с п. 137.16 ст. 137 этого Кодекса датой получения других доходов является дата их возникновения согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено нормами этого раздела.

Стоимость драгметаллов в бухгалтерском учете включается в состав других доходов на момент их оприходования. Поэтому вполне логично, что на эту же дату следует отразить доходы в налоговом учете. По аналогии с нормами пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 Налогового кодекса, в котором речь идет о бесплатно полученных товарах, стоимость драгметаллов необходимо включать в доходы по обычным ценам. В нашей ситуации это цены, определенные в бухгалтерском учете на уровне чистой стоимости реализации или в оценке возможного использования драгметаллов.

Налоговый учет по НДС

Налоговые обязательства на стоимость таких оприходованных драгметаллов не начисляются согласно п. 189.10 ст. 189 Налогового кодекса.

Сдача лома драгметаллов на специализированные предприятия по сбору и/или переработке лома драгметаллов

Лом, содержащий драгметаллы в любом виде и состоянии, подлежит зачислению в Госфонд драгоценных металлов и драгоценных камней Украины (п. 1 ст. 5 Закона № 637). Обычно сдача лома в этот Фонд осуществляется путем отправки его на перерабатывающие предприятия или предприятия, которые занимаются сбором и первичной переработкой лома и имеют лицензию на такой вид деятельности (ст. 12 указанного Закона).

При отправке лома непосредственно на перерабатывающие предприятия необходимо соблюдать требования договоров с этими предприятиями, которые преимущественно состоят в следующем.

Прежде всего лом, содержащий драгметаллы и подготовленный к сдаче, подлежит испытанию и анализу для определения процентного содержания в нем драгметаллов. При отсутствии у сдатчика лаборатории для определения содержания драгметаллов в ломе последний подлежит отправке на перерабатывающие предприятия, которые определяют содержание драгметаллов в установленном порядке.

Транспортировка лома, содержащего свыше 5% золота, платины и металлов платиновой группы, должна производиться через специальную связь, а если меньше 5% — его отправляют на перерабатывающие предприятия почтовыми посылками, багажом по железной дороге или другим видом транспорта с оценочной стоимостью отгруженных материалов. При этом масса одного места не должна превышать:

  • для отходов и лома серебра — 40 кг;
  • для отходов и лома золота, платины и металлов платиновой группы — 20 кг.

В тару, в которой отправляется лом, вкладывается опись драгметаллов.

Одновременно с отправкой посылок один экземпляр описи отправляют по почте перерабатывающему предприятию с указанием номера почтовой квитанции или железнодорожной накладной.

В каждой партии лома, который отправляется на предприятия для переработки, должно быть не меньше 5000 г чистого серебра или 100 г платины и других металлов платиновой группы. Предприятия, на которых в течение года собирается лом с содержанием меньше 1000 г серебра или 100 г золота либо 100 г платины и металлов платиновой группы, осуществляют отправку указанного лома на перерабатывающие предприятия один раз в год (не позднее 15 ноября).

Все расходы, связанные с отправкой и транспортировкой лома на перерабатывающие предприятия, относятся на счет сдатчика.

Посылки или багажные места с ломом, поступившие по почте, по железной дороге или другим видом транспорта без нарушений упаковки, принимаются материально ответственным работником перерабатывающего предприятия в присутствии комиссии по приему лома драгметаллов, состав которой утверждается руководителем перерабатывающего предприятия.

Прием лома на перерабатывающем предприятии осуществляется по акту, в котором указываются номер и дата его составления, наименование предприятия-сдатчика, его местонахождение, ведомственная принадлежность, номер и дата отгрузочного документа (описи), наименование, количество и масса лома по документам сдатчика, а также данные о количестве и массе лома, фактически принятого предприятием, с указанием качественной характеристики. Первый экземпляр акта остается на предприятии по переработке отходов и лома, второй направляется отправителю лома.

В дальнейшем в лаборатории перерабатывающего предприятия определяют содержание драгметаллов в принятом ломе. Такое содержание, определенное лабораторией перерабатывающего предприятия, является основанием для выдачи паспорта на партию, которая сдается. Паспорта должны быть подписаны руководителем перерабатывающего предприятия и главным бухгалтером или их заместителями и скреплены гербовой печатью предприятия. Эти паспорта направляются сдатчику и служат основанием для оплаты стоимости драгметаллов. Поскольку количество и масса драгметаллов в ломе, определенные в паспорте на партию перерабатывающим предприятием, как правило, меньше указанных в отгрузочных документах предприятия — поставщика лома, последнему необходимо корректировать в своем учете количество и стоимость отправленных драгметаллов в ломе.

Как правило, в договоре на поставку лома с перерабатывающим предприятием обусловливается момент перехода права собственности на лом с содержанием драгметаллов — по дате подписания паспорта на партию. А с момента составления акта приемки до момента подписания паспорта лом находится на хранении перерабатывающего предприятия без перехода к нему права собственности.

Согласно п. 8 ПБУ 15 доход (выручка) от реализации продукции (товаров, других активов) признается в случае наличия всех представленных ниже условий:

  • покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию (товар, другой актив);
  • предприятие не осуществляет в дальнейшем управление и контроль за реализованной продукцией (товарами, другими активами);
  • сумма дохода (выручка) может быть достоверно определена;
  • имеется уверенность, что в результате операции состоится увеличение экономических выгод предприятия, а расходы, связанные с этой операцией, могут быть достоверно определены.

В момент передачи лома перерабатывающему предприятию и составления акта приемки риски и выгоды, связанные с правом собственности на лом, к перерабатывающему предприятию не переходят. Они перейдут только в момент составления паспорта на партию.

Таким образом, доход от реализации лома следует отражать только по дате составления паспорта. До этого момента операции по передаче лома на перерабатывающее предприятие у предприятия-сдатчика целесообразно отражать на отдельных субсчетах третьего порядка субсчета 209, например 2091 «Ценности в дороге» (учитывается стоимость лома, отправленного на перерабатывающее предприятие), 2092 «Ценности, переданные на ответственное хранение» (учитывается стоимость лома, на который составлен акт приемки).

На основании паспорта предприятие-сдатчик отражает операцию по продаже лома записью по дебету субсчета 377 «Расчеты с прочими дебиторами» и кредиту субсчета 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов».

Вместе с тем в этот момент становятся известными точные масса и стоимость драгметаллов, содержащихся в ломе. Напомним, что в момент оприходования такого лома предприятием-сдатчиком масса и стоимость драгметаллов определялись ориентировочно. Поэтому имеются все основания откорректировать эти данные на разность между суммой по паспорту и ранее оприходованной суммой (сторно, при отрицательной разности) — если оприходование и реализация лома проведены:

  • в разных отчетных годах — записью Дт 209 Кт 44;
  • в одном году — записью Дт 209 Кт 746.

Далее себестоимость проданного лома списывается на финансовые результаты через субсчет 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов».

Стоимость проданного лома относится к валовым доходам согласно пп. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4 Закона о прибыли в момент составления паспорта на партию. Ведь именно в этот момент происходит продажа. Причем на валовые расходы стоимость лома не относится.

Нормами п. 135.3 ст. 135 Налогового кодекса установлено, что суммы, отраженные в составе доходов плательщика налога, не подлежат повторному включению в состав его доходов. Оприходованные драгметаллы уже отражены в составе налоговых доходов на момент оприходования, поэтому оснований для повторного отражения дохода от таких драгметаллов на момент их продажи не имеется.

Вместе с тем стоимость оприходования, как правило, отличается от стоимости продажи. Ведь на момент оприходования нет возможности точно установить массу драгметаллов в ломе, и она определяется ориентировочно, следовательно, и стоимость ориентировочно определенной массы драгметаллов также является ориентировочной.

Поэтому если стоимость продажи выше стоимости оприходования, разность включают в состав налоговых доходов на дату составления паспорта на партию, если ниже — отрицательную разность включают в состав налоговых доходов со знаком «минус». Причем рассматривать такие корректировки как исправления ошибок нет оснований. Соответственно штраф и пеня в этом случае не начисляются.

Определенная в бухгалтерском учете себестоимость реализованных драгметаллов в налоговом учете не уменьшает объект налогообложения, потому что согласно пп. 14.1.228 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг для целей раздела III этого Кодекса — расходы, прямо связанные с производством
и/или приобретением реализованных в течение отчетного налогового периода товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, которые определяются в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета, которые применяются в части, не противоречащей положениям этого раздела.

В нашей ситуации драгметаллы не приобретались, а изымались из лома ликвидированных ТМЦ. Причем стоимость указанных ТМЦ в свое время относилась к налоговым (валовым) расходам, уменьшала объект налогообложения в составе амортизации. А согласно п. 138.3 ст. 138 Налогового кодекса суммы, отраженные в составе расходов плательщика налога, в том числе в части амортизации необоротных активов, не подлежат повторному включению в состав его расходов.

Налоговый учет по налогу на прибыль в переходный период

Такая ситуация складывается в том случае, если лом оприходовали в период действия Закона о прибыли, а оформили паспорт на партию в период действия раздела ІІІ Налогового кодекса.

В период действия Закона о прибыли оприходованный лом не отражался в составе валовых доходов. Поэтому вполне логично, что согласно пп. 135.4.1 п. 135.4 ст. 135 Налогового кодекса налоговый доход как доход от реализации товаров должен отражаться в момент оформления паспорта на партию после вступления в силу раздела ІІІ Налогового кодекса. А определенная в бухгалтерском учете себестоимость реализованных драгметаллов объект налогообложения не уменьшает на основаниях, приведенных выше.

На момент составления паспорта на партию фактически происходит операция продажи драгметаллов. Следовательно, на этот момент в общеустановленном порядке необходимо начислить налоговое обязательство по НДС — выписать налоговую накладную, отразить ее в реестре полученных и выданных налоговых накладных и т. п.

♦ Пример

От ликвидации ТМЦ предприятие получило и оприходовало лом, содержащий драгметаллы, чистая стоимость реализации которого ориентировочно определена на уровне 270 грн.

Лом передан на перерабатывающее предприятие, о чем составлен акт приемки. Со временем на партию составлен паспорт, в котором стоимость лома без учета НДС определена на уровне 250 грн. Отдельно НДС составляет 50 грн.

После составления паспорта перерабатывающее предприятие оплатило сдатчику стоимость полученных драгметаллов.

Все операции проведены в пределах одного отчетного года.

Бухгалтерский и налоговый учет предприятия-сдатчика по данным примера представим в таблице. Отражение дохода в налоговом учете покажем для трех вариантов:

  • все операции осуществлены в период действия Закона о прибыли;
  • оприходование лома с содержанием драгметаллов осуществлено в период действия Закона о прибыли, а его продажа — в период действия раздела ІІІ Налогового кодекса (то есть после 01.04.2011 г.);
  • все операции осуществлены в период действия раздела ІІІ Налогового кодекса.


п/п

Содержание
хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
грн.

Доходы
в налоговом учете

Дт

Кт

По Закону о прибыли

Переходный период

По Налоговому кодексу

Оприходован лом с содержанием драгметаллов

Отправлен лом на перерабатывающее предприятие

Составлен акт о приемке лома на хранение

Составлен паспорт на партию

— 20

Начислено налоговое обязательство по НДС

Списан доход от продажи на финансовые результаты

Откорректирована стоимость оприходованного лома (270 грн. — 250 грн.) методом «сторно»

209
2091
2092

746
209
2091

(20)

Списана себестоимость реализованного лома

Списана на финансовый результат себестоимость реализации

Получена оплата от перерабатывающего предприятия

Методы учета ТМЦ

Методы учета прописаны в Методических указаниях №119.

Сортовой метод

Учет выполняется при помощи карточек сортового типа. В них фиксируется наличие объектов, а также их движение. В пунктах под номерами 136-140 Методических указаний описаны особенности метода. Учет может вестись следующими способами:

  • Количественно-суммовой. Предполагается, что в складских помещениях и бухгалтерии одновременно вводится численный и суммовой учет. При этом используются номенклатурные номера ТМЦ.
  • Сальдовый. Предполагается, что на складах вводится исключительно количественный учет по типам ТМЦ. Бухгалтерия же использует суммовой учет. Для него применяется денежное выражение. Количественный учет производится на основании первичной документации. При этом используются карточки, книги для складского учета. После завершения отчетного года первичная документация должна быть сдана в бухгалтерский отдел.

Сортовой метод используется тогда, когда хранение ТМЦ осуществляется по названию и сорту. При этом не проводится учет времени поставки ценностей, их стоимости. На каждую из номенклатур заводится отдельная карта складского учета. Отличается одна номенклатура от другой по следующим показателям:

  • Марка продукции.
  • Сорт.
  • Измерительная единица.
  • Расцветка.

Карточки будут актуальными в течение всего года. В них должна быть изложена вся информация о принятом объекте. Их требуется зарегистрировать в соответствующем реестре. После этого в карточках проставляются индивидуальные номера. Регистрацией обязаны заниматься сотрудники бухгалтерского отдела. Если весь лист карточки заполнен, открываются новые листы. Их обязательно требуется пронумеровать.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Все записи, вносимые в карточки, должны подтверждаться первичной документацией.

Плюсы и минусы сортового метода

Сортовой метод отличается следующими преимуществами:

  • Экономия площади складского помещения.
  • Быстрое управление остатками ТМЦ.

Однако есть и существенные недостатки – сложности в классификации товаров одного сорта по разной стоимости.

Партионный метод

Партионный метод предполагает порядок учета, аналогичный сортовому методу. Отличие заключается в том, что раздельно регистрируется каждая партия ТМЦ. О партионнном методе написано в пункте 242 Указаний. Он используется и на складе, и в бухгалтерском отделе. Предполагает отдельное хранение каждой партии. На каждую из партий должен быть соответствующий транспортный документ.

ВАЖНО! Продукция, которая перевозилась одним транспортом, товары с одним названием и одновременным поступлением от единственного поставщика – все это можно считать единой партией.

Партию нужно зарегистрировать в журнале поступления ТМЦ. Ей присваивается индивидуальный регистрационный номер. Он используется для проставления отметок в расходной документации. Регистрационный номер ставится рядом с названиями ТМЦ. Необходимо открыть две партионные карты. Одна будет использоваться в складском отделении, другая – в бухгалтерском. Форма карточки определяется типом продукции.

Плюсы и минусы партионного метода

Методика отличается следующими преимуществами:

  • Определением итогов расхода партии без инвентаризации.
  • Повышенным контролем над сохранностью ТМЦ.
  • Уменьшением потерь предприятия.

Но есть и минусы:

  • Нерациональное использование площади склада.
  • Нет возможности оперативного контроля ТМЦ.

Выбор конкретного метода будет зависеть от приоритетов предприятия, размеров складского помещения.

Учет ТМЦ

Учет производится на основании первичной документации, составленной по унифицированной форме.

Поступление

К бухучету принимаются:

  • Сырье, применяемое при производстве товара.
  • Продукция для последующей реализации.
  • Активы для нужд руководства предприятия.

Оформление будет зависеть от следующих факторов:

  • Места приемки товара.
  • Количества продукции, ее качество.
  • Соответствия договора поставки сопроводительным бумагам.

При приемке составляется акт. Оформить его нужно по форме №ТОРГ-1. Сотрудники при поступлении ТМЦ должны действовать в соответствии со следующим алгоритмом:

  1. Оформление заказа на закупку.
  2. Сверка заказа с нормативами.
  3. Утверждение.
  4. Приемка ТМЦ кладовщиком.
  5. Внесение соответствующей информации в систему складского учета.
  6. Направление первичной документации в бухгалтерский отдел.
  7. Сверка учета бухгалтерии и складов.
  8. Обнаружение недостач, партий без фактуры.

Регламент должен быть зафиксирован во внутренних актах предприятия.

Проводки при поступлении

При поступлении ТМЦ от поставщика будут использоваться следующие проводки:

  • ДТ 10 КТ 60.1. Поступление ценностей.
  • ДТ 19.3 КТ 60.1. Входящий НДС.

ТМЦ могут поступать не только от поставщиков, но и от учредителей и прочих лиц. В этом случае открывается соответствующий субсчет счета 10. Проводки будут следующими:

  • ДТ10 КТ75.1. Поступление от учредителя.
  • ДТ10 КТ 71. Поступление от подотчетного лица.
  • ДТ10 КТ20. Изготовление ТМЦ на самом предприятии.

Если ТМЦ поступили для перепродажи, следует использовать счет 41.

Внутренние передвижения ТМЦ

Под внутренними передвижениями товарно-материальных ценностей нужно понимать их перемещение в границах предприятия. К примеру, отпуск сырья со склада в производственный цех. Как правило, при внутренних перемещениях оформляется накладная. Она актуальна в следующих случаях:

  • Производимая продукция будет использована самим предприятием.
  • Выполняется возврат объекта в цех или склад.
  • Осуществляется сдача отходов производства и брака.

Накладная составляется, согласно Постановлению №71а, по форме №М-11.

Списание

Списание ТМЦ – необходимая процедура, обеспечивающая соответствие фактического количества ценностей с зафиксированным в бухгалтерских документах. Для оформления составляется акт о списании. Ценности, указанные в нем, не подлежат дальнейшему применению. Документ утверждается руководителем. В акте нужно указать всю информацию об объекте списания: вес, номер, причину выбытия.

Задача бухгалтера – отражение стоимости списываемых ценностей. Определяться она может следующими методами:

  • По средней себестоимости.
  • По себестоимости отдельного объекта.
  • ФИФО (по цене первой поступившей или изготовленной партии).

ВАЖНО! Если списание производится в связи с тем, что ценность морально устарела, то акт не составляется.

Проводки при списании

При списании могут использоваться следующие проводки:

  • ДТ20 КТ10.
  • ДТ23 КТ10.
  • ДТ25 КТ10.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! При выбытии с балансового счета списывается и стоимость ценности, и амортизационные начисления по ней.

Пример списания

При списании оргтехники в бухучете появляется следующая запись:

  • ДТ 0 401 10 172; КТ 0 101 34 410. Списание оргтехники по причине износа.
  • ДТ 0 104 34 410; КТ 0 101 34 410. Списание накопленной амортизации.
  • ДТ 0 105 36 340; КТ 0 401 10 172. Оприходование деталей с содержанием драгоценных металлов.

Учет по выбытию ведется в специальном журнале.