Учет экспортных операций

Содержание

Гуманитарные науки / Учет, анализ, аудит внешнеэкономической деятельности / 1.4.2   Общая схема учета экспортных операций

Основой бухгалтерского учета экспортных и импортных операций является контракт с иностранным покупателем. Исходя из условий контракта, определяется, что

является учетной товарной партией и на основании каких первичных документов проводятся записи в бухгалтерских регистрах. За учетную товарную партию принимается, как правило, определенное количество однородного груза, отправленное в один адрес, по одному контракту, оформленное одним транспортным документом и отфактурованное одним счетом. При отправке товара трубопроводом – это количество, например, газа, нефти, оформленное одной полной грузовой таможенное декларацией.

За экспортом товаров, работ, услуг установлен валютный контроль. Он регулируется инструкцией ЦБ РФ «О порядке представления резидентами и нерезидентами, уполномоченными банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок». За выполнение функций агентов валютного контроля уполномоченные банки имеют право взимать плату. Для экспортера это плата является расходами при продаже товаров, работ, услуг.

Наиболее распространенной является общая схема учета экспортных операций.

Шпаргалка: Учет экспортных операций

На экспортера по условиям контракта может распространяться ответственность, связанная с оплатой расходов по транспортировке, перевозке, хранению товаров на складах за пределами своей таможенной территории. Эти затраты наряду с издержками по таможенному оформлению (таможенной пошлиной, брокерскими услугами и другими таможенными сборами) формируют его расходы по сбыту и в конечном итоге являются частью фактической себестоимости реализованного товара. В дальнейшем указанные накладные расходы исключаются из валовой экспортной выручки (выручки-брутто).

При отражении в учете экспортных товарных операций особое место занимают таможенные платежи. При прохождении российской таможни предусмотрены следующие таможенные платежи:

1) экспортная пошлина (ввозной таможенный тариф);

2) таможенный сбор за оформление;

3) таможенный сбор за хранение.

Экспортная пошлина устанавливается по товарным группам. Начисление пошлины отражается бухгалтерскими записями:

Дт 90/5 «Экспортные пошлины»

Кт 76 субсчет «По экспортной пошлине».

По экспортной пошлине на таможне можно получить отсрочку. За отсрочку организация уплачивает пени, что отражается в учете:

Дт 91/2

Кт 76 субсчет «По экспортной пошлине».

Таможенные сборы за таможенное оформление и хранение являются расходами по реализации экспортных товаров и отражаются в бухгалтерском учете записью:

Дт 44 субсчет «Расходы на продажу экспортных товаров»

Кт 76 субсчет «Расчеты с таможней».

В состав издержек по реализации экспортных товаров могут входить такие специфические расходы, как расходы по сертификации экспортных товаров, плата банку как агенту валютного контроля по паспорту сделки, плата за квоты и лицензии.

Общая схема отражения в бухгалтерском учете экспорта товаров имеет вид:

1. На основании отгрузочных документов отражается отгрузка экспортных товаров за пределы РФ. На сумму в рублях делают запись:

Дт 45 субсчет «Товары, отгруженные на экспорт»

Кт 41 субсчет «Товары, предназначенные на экспорт».

Оценка счета 45 зависит от выбранного метода учета материально-производ­ственных запасов и товаров (ФИФО, средней себестоимости, по себестоимости каждой единицы), отраженного в учетной политике.

2. Расходы по реализации экспортных товаров (транспортировка, экспедирование и т.д. в зависимости от условий заключенного договора) отражаются следующим образом:

· на сумму НДС в части расходов:

Дт 19 субсчет «По экспортируемым товарам»

Кт 60

· на сумму без НДС:

Дт 44 субсчет «Расходы на продажу экспортных товаров»

Кт 60.

3. Начисление экспортной таможенной пошлины (ввозного таможенного тарифа) отражается следующим образом:

Дт 90/5 «Экспортные пошлины»

Кт 76 субсчет «По экспортной пошлине»;

оплата таможенной пошлины:

Дт 76 субсчет «По экспортной пошлине»

Кт 51.

4. В соответствии с условиями контракта отражается передача права собственности иностранному покупателю на экспортный товар и признается в учете выручка от продажи экспортного товара, что оформляется записью:

Дт 62

Кт 90/1 субсчет «Выручка, облагаемая НДС по ставке 0 %»

Если расчеты предусмотрены в иностранной валюте, то запись производится на сумму по контракту, пересчитанную в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату признания дохода в иностранной валюте (переходе права собственности на экспортный товар).

Выручка в бухгалтерском уче­те в дальнейшем при изменении курса ЦБ РФ не корректи­руется. По счету 62 запись производится одновременно и в иностранной валюте (в валюте расчетов и платежей). Таким образом, до момен­та оплаты иностранными покупателями полученного товара сальдо в иностранной валюте по счету 62 субсчет «Расчеты с иностранными покупателями в иностранной валюте» подлежит ежемесячной переоценки в связи с изменением курса рубля к иностранной валюте с отражением курсовой разницы на счете 91.

5. Экспортный товар отражается как проданный. На стоимость отгруженных, на экспорт товаров в рублях производится бухгалтер­ская запись:

Дт 90 субсчет 2 «Себестоимость экспортных продаж»

Кт 45 субсчет «Товары, отгруженные на экспорт».

6. Списываются на счет реализации расходы, связанные с про­дажей экспортного товара. На сумму расходов оформляется бухгал­терская запись:

Дт 90 субсчет 2 «Себестоимость экспортных продаж»

Кт 44 субсчет «Расходы на продажу экспортных товаров».

7. Отражается зачисление валютной выручки, перечисленной иностранным покупателем. На сумму иностранной валюты в пере­счете в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на день зачисления иностранной валюты на транзитный валютный счет, делается бух­галтерская запись:

Дт 52 субсчет «Транзитные валютные счета»

Кт 62 субсчет «Расчеты с иностранными покупателями в иностранной валюте».

Одновременно отражается курсовая разница по счету 62 в коррес­понденции со счетом 91. Если на момент зачисления выручки на транзитный валютный счет на счете был остаток де­нежных средств, то возможно возникновение и отражение курсовых разниц по счету 52 субсчет «Транзитные валютные счета» в корреспонденции со счетом 91.

8. Отражается продажа части валютной выручки. На сумму списанной со счета иностранной валюты для продажи и пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на день списания валюты со счета, оформляется бухгалтерская запись:

Дт 57

Кт 52 субсчет «Транзитные валютные счета».

На сумму зачисленной на текущий валютный счет оставшейся после продажи части валютной выручки в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату зачисления иностранной валюты на текущий валютный счет, оформляется запись:

Дт 52 субсчет «Текущие валютные счета»

Кт 52 субсчет «Транзитные валютные счета»

Одновременно возможно возникновение и отражение курсовой разницы на субсчетах «Транзитные валютные счета» и «Текущие валютные счета» к счету 52 в корреспонденции со счетом 91.

На сумму рублей, зачисленных после продажи части иностранной валюты, делается запись:

Дт 51

Кт 91 субсчет «Прочие доходы»

На сумму проданной иностранной валюты в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату продажи иностранной валюты, производится бухгалтерская запись:

Дт 91 субсчет 2 «Прочие расходы»

Кт 57.

Одновременно по счету 57 возможно возникновение и отражение курсовой разницы в корреспонденции со счетом 91.

В конце месяца сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчету 2 «Себестоимость продаж», субсчету 3 «Налог на добав­ленную стоимость», субсчету 5 «Экспортная пошлина» и кредитового оборота по счету 90 субсчету «Выручка» определяется финансовый результат, который ежемесячно (заключительными оборо­тами) списывается с субсчета 9 «Прибыли/убыток от продаж» на счет 99.

В конце месяца сопоставлением дебетовых и кредитовых оборо­том по субсчету 1 «Прочие доходы», субсчету 2 «Прочие расходы» и субсчету 3 «Курсовые разницы» к счету 91 «Прочие доходы и расхо­ды» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99.

Если в контракте предусмотрена отсрочка платежа на определенное время, то это

означает предоставление иностранному покупателю коммерческого кредита. В таких случаях предусматривается, как правило, частичная оплата за наличный расчет (5 – 20 %) экспортной стоимости, а на остальную часть, предоставленную в кредит, покупатель акцептует переводные векселя (тратты) поставщика. В векселя включаются проценты за кредит. Также возможно предоставление кредита без покрытия его векселями. Экспортер может потребовать от покупателя гарантии иностранного банка о своевременности погашения кредита или векселей.

Предоставление коммерческого кредита должно быть оговорено условиями контракта и оформлено в установленном порядке. В таких случаях учет товародвижения ведется по обычной схеме, а особенности бухгалтерского учета касаются расчетов с иностранными покупателями.

Учет экспортных операций

Похожие главы из других работ:

Бухгалтерский учет в ОГУ "Архангельский лесхоз"

2.2 Учет банковских операций

Все организации обязаны хранить свободные денежные средства на счетах в банках. Для открытия расчетного счета организация представляет в учреждение банка: заявление с просьбой об открытии расчетного счета, документы о регистрации…

Бухгалтерский учет на предприятии КТУП "Магазин №24"

1.1 Учет товарных операций

В магазины КТУП "Магазин № 24 г. Несвижа" товары поступают непосредственно от производителей (поставщиков) либо от оптовых баз и прочих посредников…

Бухгалтерский учет на предприятии на примере КППК ПЛХО "Филиал "Рощинский лесхоз"

6. Учет кассовых операций

Рощинский лесхоз — бюджетное учреждение, для которого установлен единый порядок ведения бухгалтерского учёта, согласно Инструкции утвержденной приказом Минфина Россииот 30 декабря 1999 года № 107н…

Бухгалтерский учет на предприятии ОАО "Родина" Россошаского района Воронежской области

2.1 Учет кассовых операций

Кассовые операции — операции по приему, хранению и расходу наличных денег и денежных документов. Порядок осуществления кассовых операций регламентируется нормативными актами Центробанка РФ…

Бухгалтерский учет на предприятии ООО "Страховая компания"

2.3 Учет страховых операций

Добровольное страхование осуществляется на основе договора. В страховании существуют следующие виды договоров страхования: основной договор (ст. 927 ГК РФ); договор перестрахования (ст. 967 ГК РФ)…

Документальное оформление лизинговых операций

1. Учет лизинговых операций

По данным независимых исследований, сегодня рынок лизинга в России по темпам роста опережает почти все основные финансовые секторы экономики. Растет не только абсолютный размер лизинговых сделок, но и их роль в экономике России…

Теория бухгалтерского учета

3.1. Учёт кассовых операций

В соответствии с нормативными документами каждое предприятие для осуществления расчётов наличными деньгами должно иметь кассу…

Учет и аудит денежных средств организации

1.1 Учет кассовых операций

Предприятие в процессе хозяйственной деятельности вступает в экономические взаимоотношения с другими предприятиями — юридическими лицами, а также с физическими лицами. Расчеты между предприятиями…

Учет и аудит денежных средств организации

1.3 Учет валютных операций

Организации (юридические лица) имеют право открывать валютный счет на территории ПМР в любом банке, уполномоченном Центральным Республиканским банком на проведение операций с иностранными валютами…

Учет кассовых операций

1.5 Учет кассовых операций

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на синтетическом счете 50 "Касса". По дебету 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации…

Учет кассовых операций и расчетов с персоналом по оплате труда

2.3 Учет операций с подотчетными лицами, учет прочих операций с персоналом

Для учета выдачи подотчетным лицам наличных денег из кассы предприятия используется счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"…

Учет лизинговых операций

2.2 Учет операций у лизингополучателя, учет предмета лизинга на балансе лизингодателя

Если согласно договору лизинга переданный лизингополучателю предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, лизингополучатель принимает полученное имущество на забалансовый учет по счету 001 "Арендованные основные средства"…

Учет расчетов на счетах в банках

3. Учет операций на прочих счетах в банке и учет расчетов с использованием банковских карт

Специальные счета в банках открываются организации для осуществления контроля за целевым использованием средств, предназначенных для расчетов с поставщиками материалов или услуг посредством аккредитивов, расчетных чеков…

Учет расчетов при доверительном управлении расчетов с дочерними и зависимыми организациями

1. Учет операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления. Учет у доверительного управляющего

Переданное в доверительное управление имущество списывают по учетной стоимости на дату вступления договора в силу. Стоимость переданного имущества отражают по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»…

Учет хозяйственных операций

2. Учет хозяйственных операций

К учёту принимаются расходы:

  • по оценке;
  • хранению;
  • обслуживанию;
  • транспортировке.

В соответствии со ст.320 НК РФ определён порядок определения расходов по торговым операциям. Согласно данного нормативного акта в сумму издержек обращения включаются расходы на:

  • доставку товаров;
  • складские расходы;
  • иные расходы, связанные с приобретением товара.

Налогоплательщик вправе формировать стоимость товара с учётом издержек обращения. Подробно о формировании себестоимости товара разъяснено в разделе «Как формируется себестоимость импортных товаров?». Пример учёта импортных операций ООО «АБВ» приобрело товар в Испании на сумму 8 000 € 11.07.2017 г. Имущественные права на товар ООО «АБВ» получило 11.07.2017 г.

Проводки ндс при работе с экспортом

Д 60 К 52 Окончательный расчёт с поставщиком за импортируемый товар 546 880,00 (8 000*68,36) Ошибки учёта импортных операций При учёте импортных операций необходимо быть очень внимательным во избежание ошибок, которые нередко выявляются при аудиторской проверке:

  • неверный пересчёт иностранной валюты в рубли при проведении валютной операции;
  • отсутствует перевод на русский язык текста документа, на основании которого производится оплата с валютного счёта;
  • несоблюдение сроков исполнения обязательств по контрактам, предусматривающим авансовые платежи;
  • неверная корреспонденция счетов по учёту импортных операций.

Как формируется себестоимость импортных товаров? При формировании себестоимости импортных товаров необходимо руководствоваться Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г.

Бухгалтерский учет импортных операций в 2018 году

При экспортных операциях товары, которые вывозятся из России, облагаются по льготной ставке НДС 0%. Но лишь в том случае, если представлен весь пакет регламентированных документов.
Если пройдет 180 дней после совершения экспортной операции, а фирма не отчитается перед налоговой инспекцией и не представит ей подтверждающие бумаги, придется заплатить налог (и даже пени) по обычным ставкам. Учет НДС на экспорте Последний день отчетного квартала, в котором был сформирован весь пакет документов, предназначенный для получения льготной нулевой ставки по НДС является моментом определения базы по налогу.


Также НДС признают в день отгрузки товаров, если за 180 дней бумаги не были собраны.

Восстановление ндс при экспорте: 2 примера учета

Инфо

Особенности бухучета связана с тем, что стоимость товара выражается в иностранной валюте, которую нужно правильно перевести в рубли при проведении проводок. Курс берется официальный на дату прихода. При этом могут возникать курсовые разницы от разницы курсов валют, может быть как положительная, так и отрицательная разница.

Основные бухгалтерские проводки по операции представлены в таблице ниже.

Ндс при импорте

НК РФ): Дт 68 Кт 19. Для неподтвержденного экспорта НДС списывается в прочие расходы – Дт 91 Кт 19 – спустя три года с момента завершения налогового периода, в котором была совершена соответствующая отгрузка. Особенности налогового оформления При пересечении товаром границы экспортер начисляет и уплачивает НДС по обычной ставке.

Базой для расчета НДС является сумма, складывающаяся из стоимости товара согласно декларации, а также пошлины и акциз. Если НДС не уплачен, то товар не сможет покинуть зону временного хранения на таможне.
При задержке платежа на невыплаченную сумму начисляется пени. При последующем подтверждении экспорта сумму уплаченного «неподтвержденного» НДС экспортер вправе принять к вычету, если выполняются следующие условия:

  1. Товар оприходован на учет.
  2. Выручка от операций с товаром облагается НДС.

Учет экспорта товаров

Для каждого вида продукции, а также условий доставки ст. 165 НК РФ предусмотрен более развернутый перечень документов. При выполнении вышеперечисленных условий, все собранные бумаги следует подать в ФНС для проведения инспекторами камеральной проверки.

Важно

К пакету необходимо приложить декларацию (п. 9 ст. 167 НК РФ).В 3 месячный срок налоговики должны решить, правомерно ли заявлена «нулевая» процентная ставка или нет. Также рекомендуем ознакомиться со статьей: «Учет НДС при экспорте-импорте товаров».

Внимание

Восстановление НДС при экспорте Рассмотрим, как проходил процесс исчисления (восстановления) и расчета налога до 01.01.2015 г.

Бухгалтерский учет ВЭД

НДС, который был представлен к вычету, при экспортной реализации необходимо было восстановить, то есть исчислить.

Импорт товаров

Для этого нужно:

  • открыть валютные счета, на каждую валюту в отдельности, и использовать в учете счет 52 для расчетов с контрагентом: Дт 52 Кт 62;
  • освоить операции купли-продажи валюты и отражать их в отчете, используя для этой цели счет 57 (или счет 91 в зависимости от принятой учетной политики): Дт 57 Кт 52; Дт 51 Кт 57; Дт 91 Кт 57 или Дт 57 Кт 91;
  • вести учет расчетов по каждой сделке одновременно в двух валютах: иностранной и российской;
  • проводить переоценку валютных остатков и задолженности контрагентов (в валютном выражении) как на дату совершения операции , так и на отчетную дату, с применением для этого счета 91: Дт 91 Кт 52, 62 или Дт 52, 62 Кт 91.

2.
Учет экспорта товаров ведется предприятием отдельно от остального учета, что обусловлено, с одной стороны, требованиями законодательства, а с другой – необходимостью достижения следующих целей, которые включают:

  • разделение данных по учету экспорта товаров от информации по деятельности, облагаемой НДС по другим ставкам или освобожденной от этого налога (п. 4 ст. 149 и п. 1 ст. 153 НК РФ);
  • контроль над полнотой поступления оплаты от зарубежных контрагентов (п. 1 ст. 19 ФЗ «О валютном регулировании…» от 10.12.2003 № 173-ФЗ);
  • использование возможности не начислять НДС по авансам, которые поступили от зарубежных покупателей (п. 1 ст. 154 НК РФ);
  • контроль соблюдения сроков, необходимых для подтверждения права на использование нулевой ставки (п. 9 ст.

Учет импортных операций на примере

Процедура включала в себя 3 шага:

  • При поступлении товаров от поставщика НДС заявлялся к вычету на основании входящих счетов-фактур;
  • При реализации данных ТМЦ иностранным контрагентамреализация облагалась по«0» ставке;
  • По факту реализации заявленный к вычету НДС необходимо было восстановить и перечислить в ФНС.

Такой порядок был регламентирован п.3пп.5 ст. 170 НК РФ. Но данная норма была упразднена ФЗ от 24.11.2014 № 366-ФЗ. Из этого следует, по мнению многих налогоплательщиков, что восстанавливать заявленный ранее к вычету НДС больше нет необходимости. Однако позиция чиновников в данном случае весьма однозначна: фирма обязана рассчитать ивосстановить к уплате входной НДС. Причем данную процедуру следует провести в тот налоговый период (квартал), когдаТМЦ прошли таможенные процедуры. (Письмо Минфина от 28.08.2015 г. № 03-07-08/49710).
НК РФ);

  • отслеживание момента перехода права собственности на товар в том случае, если, согласно международным правилам толкования торговых терминов «Инкотермс», он не совпадает с моментом отгрузки;
  • правильное соотнесение объемов отгрузок, что необходимо при вычислении НДС.

3. Возникают дополнительные операции по учету экспорта товаров:

  • расчет по таможенным пошлинам и сборам (счет 76): Дт 76 Кт 51 (52); Дт 44 Кт 76;
  • в случае несовпадения моментов перехода собственности на товар с моментом отгрузки, для ее учета применяется счет 45: Дт 45 Кт 41 (43); Дт 90 Кт 45;
  • восстановление НДС, принятого к вычету, а затем отнесенного к экспортным операциям (п.
    6 ст.

Согласно п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, выбравшие упрощенную систему налогообложения (УСН) уплачивают налог на добавленную стоимость (НДС) при импорте товаров в Россию как из стран – участниц ЕАЭС, так и из других государств. В первом случае уплата НДС при импорте товаров с УСН сопровождается подачей декларации по НДС в налоговый (фискальный) орган. Согласно подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ организации и предприниматели «упрощенцы» не вправе получить вычет по НДС.

Если налоги платятся с доходов, НДС при УСН при ввозе товаров в расходах не учитывается, если выбрана система уплаты налогов с дохода минус расходы, тогда, согласно пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, уплаченный на таможне косвенный налог учитывается в расходной части и в уменьшении налоговой базы НДС учитывается по мере реализации товара (письмо Минфина от 07.07.2005 №03-04-08/174 со ссылкой на п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина от 24 сентября 2012 г. №03-11-06/2/128 со ссылками на пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, пп. 2 п. 2 ст. 346.17). В бухгалтерском учете для уплаченных НДС используются проводки на сете 44 (п. 13 ПБУ 5/01).

Существует и противоположное мнение (письмо УФНС РФ по г. Москва  от 3 августа 2011 г. №16-15/075978@) относительно учета «таможенного» НДС по товарам, приобретенным с целью последующей реализации, согласно которому «импортный» НДС относится к таможенным платежам и, согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, его сумма включается в состав фактически уплаченных сумм в порядке, установленном пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ вне зависимости от того, были ли товары в последующем реализованы или нет. В бухучете уплаченный на таможне НДС включается в стоимость приобретенных товаров (п. 6 ПБУ 5/01).

Чтобы избежать споров, можно подать письменный запрос в ИФНС по месту налогового учета с просьбой разъяснить позицию своего налогового органа. Также можно придерживаться следующих рекомендаций:

  • при ввозе основных средств НДС учитывается в их стоимости (подп. 3 п. 2 ст.

    Бухгалтерский учет экспортных операций

    170 НК РФ, независимо от выбранного объекта налогообложения);

  • при ввозе предназначенных для перепродажи (реализации) товаров – либо в стоимости товаров (при уплате налогов с дохода), либо в составе расходов (при с разницы между доходами и расходами);
  • при ввозе сырья и материалов для последующей переработки – аналогично: либо в стоимости товаров (налог с дохода), либо в расходах (доход минус расход).

НДС при УСН при ввозе товаров на территорию РФ с территорий стран – участниц ЕАЭС должен подтверждаться в декларации НДС по форме, утвержденной приказом Минфина России от 7 июля 2010 г. №69н (также смотрите письма Минфина России от 26.01.2012 г. №03-07-14/10, от 30.01.2007 г. №03-07-11/09) с заполнением титульного листа и раздела 1. Упрощенцы при импорте товаров из стран – участниц ЕАЭС уплачивают НДС в налоговую службу по своему местонахождению.

Если организация или предприниматель на УСН осуществляет импорт товаров из стран, не являющихся участницами ЕАЭС (ранее – Таможенного союза, ТС), декларация не подается, а налог уплачивается на таможне (т.е. НДС при ввозе товаров при УСН в этом случае является частью таможенных платежей).

 Особый интерес представляют случаи уплаты НДС при УСН при ввозе товаров из Калининграда. Калининград является особой экономической зоной, куда при импорте НДС не уплачивается (продукция помещается под режим ИМ78). Если в последующем товар импортируется в «материковую» часть РФ, тогда таможенная процедура меняется на ИМ40 (ввоз для внутреннего потребления, выпуск в свободное обращение) и уплачивается налог на добавленную стоимость.

НДС при УСН при импорте товаров по агентскому договору

Если товар ввозит агент, то, в зависимости от применяемой им системы налогообложения, он и уплачивает НДС на таможне, принципалом принимается к вычету сумма НДС (если принципал использует в работе ОСНО), заявленная на таможне. Для подтверждения суммы от агента необходимо получить:

  • отчеты агента;
  • документы об оплате агенту;
  • декларацию на товары, ДТ (ранее – грузовую таможенную декларацию, ГТД);
  • платежные документы об оплате на таможне.

В этом случае стоимость товара для бухгалтерского учат и для целей налогообложения может не совпадать с таможенной стоимостью, на базе которой был рассчитан НДС (таможенная стоимость считается по контрактной, инвойсовой стоимости груза плюс акцизы и таможенные сборы и пошлины). Также могут возникнуть проблемы с тем, что валютная цена переводится в рубли не на дату перехода права собственности на товар, а на дату подачи ДТ.

К вычету принимается сумма НДС, указанная агентом. В бухгалтерской и налоговой отчетности стоимость самого товара должна быть отражена по курсу на дату выпуска в неоплаченной авансом части (по дате выплаты аванса – в части, покрытой авансом, согласно п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ, п. 9 ПБУ 3/2006). Курсы и суммы авансов можно уточнить в агентском отчете. 

Как отразить НДС по неподтвержденному экспорту

Фирма продала товары за границу и не успела вовремя собрать документы, подтверждающие экспорт. В этом случае для учета НДС надо открыть новый субсчет к счету 68.

Об этом рассказал Минфин России в своем Письме от 27 мая 2003 г.

N 16-00-14/177. Поскольку раньше разъяснения отсутствовали, большинство бухгалтеров в случаях, когда за 180 дней экспорт товара подтвержден не был, делали проводки:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

  • начислен НДС с выручки товаров, экспорт которых не подтвержден;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

Когда же экспорт подтверждался, делали проводки:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
  • сторнирована сумма НДС, уплаченная в бюджет;

Дебет 51 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

  • сумма НДС получена на расчетный счет после подтверждения экспорта.

Теперь же Минфин пояснил, что до подтверждения экспорта НДС учитывают на специальном субсчете счета 68. Для наглядности рассмотрим такую ситуацию на примере.

Пример. ЗАО "Экспортер" приобрело и оплатило товары для перепродажи за границу. Стоимость товаров — 540 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.).

Затем "Экспортер" заключил договор на поставку с итальянской компанией "Вентура". Продажная стоимость товаров составила 630 000 руб. 1 июля 2003 г. товары были помещены под таможенный режим экспорта. Право собственности на них перешло к иностранному покупателю 20 июля 2003 г.

К 27 декабря 2003 г., когда истек 180-дневный срок, отведенный на то, чтобы подтвердить экспорт, фирма не успела собрать все документы. Следовательно, она должна заплатить НДС.

Проданные товары облагаются НДС по ставке 20 процентов. Начисленный налог "Экспортер" уплатил в бюджет 28 декабря 2003 г. Бухгалтер фирмы должен сделать проводки:

Дебет 68 субсчет "НДС к возмещению"

Кредит 68 субсчет "НДС к начислению"

  • 105 000 руб. (630 000 руб. x 20% : 120%) — начислен НДС с выручки товаров, экспорт которых не подтвержден;

Дебет 68 субсчет "НДС к начислению" Кредит 51

  • 105 000 руб. — перечислен НДС в бюджет;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

  • 90 000 руб. — принят к зачету НДС, уплаченный поставщикам.

13 мая 2004 г. "Экспортер" сдал в налоговую инспекцию документы, подтверждающие экспорт товаров.

Учет экспортных операций

16 июля 2004 г. на расчетный счет фирмы была получена сумма подтвержденного налога. Бухгалтер должен отразить это проводкой:

Дебет 51 Кредит 68 субсчет "НДС к возмещению"

  • 105 000 руб. — принят к зачету НДС после подтверждения реального экспорта.

Экспорт можно подтвердить в течение трех лет с момента таможенного оформления товара. Если же это сделать не удастся, надо списать сумму налога проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "НДС к возмещению"

  • экспортный НДС учтен в составе прочих расходов.

Обратите внимание: четко следовать всем указаниям, которые дал Минфин, необязательно. Ведь, как известно, письма носят рекомендательный характер. Поэтому вы сами можете решить, будете ли делать проводки так, как рассказано в пояснениях Минфина, или же так, как вы делали это до разъяснений.

Н.Карасева

Редактор-эксперт