Учет доходов и расходов

В соответствии с ПБУ 9/99 "доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)".

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности (выручка от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг). Доходы от обычных видов деятельности отражают на счете 90 "Продажи";

б) прочие поступления (операционные доходы, внереализационные доходы, чрезвычайные доходы).

В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не относятся к расходам организации затраты, связанные с осуществлением капитальных и финансовых вложений, и непроизводственные затраты.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на следующие виды:

— расходы по обычным видам деятельности;

— прочие расходы.

К счету 90 "Продажи" могут быть открыты следующие субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-9 "Прибыль (убыток) от продаж".

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту субсчета 90-1 "Выручка" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др. в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж".

Начисленные по проданной продукции (товарам, работам, услугам) суммы НДС и акцизов отражают по дебету субсчетов 90-3 "Налог на добавленную стоимость" и 90-4 "Акцизы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Организации — плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 90-5 "Экспортные пошлины" для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и 90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж".

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

Для обобщения информации прочих доходах и расходах используют счет 91 "Прочие доходы и расходы". К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы";

91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

На счете 99 "Прибыли и убытки" отражают конечный финансовый результат.

Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, используют пассивный счет 98 "Доходы будущих периодов".

Учет доходов и расходов

По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью. По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на счета учета имущества, расчетов, счет 91 "Прочие доходы и расходы".

К счету 98 "Доходы будущих периодов" могут быть открыты следующие субсчета:

98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов";

98-2 "Безвозмездные поступления";

98-3 "Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы";

98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" и др.

Расходы будущих периодов — это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относят: расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создается ремонтный фонд); расходы по оплате аренды объектов основных средств или их отдельных частей (помещений); расходы на рекламу; на приобретение лицензий; расходы, связанные с оплатой услуг телефонной и радиосвязи, перечисляемой за последующие периоды, и др.

Учет расходов будущих периодов осуществляют по дебету активного счета 97 "Расходы будущих периодов" с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10, 50, 51, 69, 70, 76 и др.). Ежемесячно или в другие сроки учтенные на дебете счета 97 расходы списывают в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и др. Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие издержки или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются законодательными и другими нормативными актами или определяются самими организациями. Например, расходы по ремонту основных средств, учтенные в начале года на счете 97, списывают ежемесячно либо пропорционально объему производства по месяцам, либо пропорционально плановым затратам на ремонт основных средств, либо равномерно по месяцам.

Учет недостач и потерь от порчи ценностей

Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей используют счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". На этом счете учитывают недостачи и потери от порчи материальных и иных ценностей, выявленные в процессе их заготовления, хранения и продажи, подлежащие отнесению на счета учета затрат на производство, расходов на продажу и на виновных лиц. Потери ценностей, возникающие в результате стихийных бедствий, относят на счет 99 "Прибыли и убытки".

В дебет счета 94 с кредита счетов недостающих или полностью испорченных ценностей списывается их фактическая себестоимость (по товарно-материальным ценностям) или остаточная стоимость (по основным средствам и нематериальным активам). По частично испорченным материальным ценностям в дебет счета 94 списывают сумму определившихся потерь.

Дата публикования: 2014-11-04; Прочитано: 98 | Нарушение авторского права страницы

Введение

1. Сущность, значение, задачи учета доходов и расходов организации и их классификация

1.1 Доходы и расходы организации: их сущность и значение

1.2 Классификация доходов и расходов организации

2. Учет доходов и расходов предприятия

2.1 Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности

2.2 Учет прочих доходов и расходов

2.3 Учет формирования финансового результата

Заключение

Список использованной литературы

ВВЕДЕНИЕ

Новые условия хозяйствования, реформа бухгалтерского учета в России обусловили существенные изменения методологии и организации бухгалтерского учета. Значительно расширились полномочия организаций по отражению собственных хозяйственных операций. Они самостоятельно выбирают методы оценки производственных запасов и способы исчисления себестоимости работ, разрабатывают учетную политику, определяют конкретные методики, формы и технику ведения и организации бухгалтерского учета. Иными словами, в настоящее время централизованно устанавливаются только общие правила бухгалтерского учета, а конкретизация их и механизм выполнения разрабатываются в каждой организацией самостоятельно, исходя из условий его деятельности.

Актуальность темы данной работы можно объяснить тем, что поддержание необходимого уровня прибыльности – объективная закономерность нормального функционирования организации в рыночной экономике. Систематическая нехватка прибыли, и ее неудовлетворительная динамика свидетельствуют о неэффективности и рискованности бизнеса. Таким образом, конечным объектом бухгалтерского учета являются финансовые результаты деятельности организации и факторы, влияющие на качество (прибыль или убыток) и размер финансовых результатов, а именно, доходы и расходы организации.

Целью работы является изучение доходов и расходов организации, их сущности, классификации и порядка учета.

К задачам работы можно отнести:

— дать характеристику доходам и расходам организации, выявить их сущность, значение и задачи учета;

— провести классификацию доходов и расходов организации;

— охарактеризовать особенности и порядок учета доходов и расходов по обычным видам деятельности;

— изучить порядок учета прочих доходов и расходов;

— описать порядок формирования финансового результата.

Тема работы получила достаточно широкое развитие описание в нормативно-правовых актах по бухгалтерскому учету, а также в работах таких авторов как Н.П.

Учет прочих доходов и расходов

Кондраков, Н.А. Лытнева и др.

1. СУЩНОСТЬ, ЗНАЧЕНИЕ, ЗАДАЧИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ

1.1 ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ: ИХ СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ

Начиная с 2000 года организации формируют в бухгалтерском учете информацию о доходах и расходах согласно порядку, установленному Минфином России в Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (далее ПБУ 9/99) и «Расходы организации (далее – ПБУ 10/99), утвержденных Приказами от 06.05.1999 г. № 32н и № 33. Данные Положения устанавливают методологические основы формирования и отражения в бухгалтерском учете достоверной информации о полученном доходе от предпринимательской деятельности организации. Это позволяет решать такие задачи, как оперативное управление и контроль за деятельностью организации со стороны лиц, имеющих прямой или косвенный интерес в ее делах. Концепция доходов и расходов, лежащая в основе упомянутых ПБУ, состоит в том, что не всякие затраты относятся к расходам, так же как не всякие поступления являются доходами.

Итак, «под доходами организации понимается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, нематериальных активов и иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Иными словами, поступившие за определенный период денежные средства или иное имущество образуют доход организации, увеличивая ее активы. Но поступления следует разделять, и это отмечено в п.3 ПБУ 9/99, поскольку существуют такие хозяйственные операции, которые увеличивают активы на определенный период времени, но доходами не являются. Это, например, получение залога, задатка, авансов и предоплаты, поступления по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала, сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и других аналогичных обязательных платежей. Не признаются доходами и суммы, полученные в счет погашения кредитами займа.

Все эти поступления хотя и пополняют расчетный счет (или кассу) организации, но не являются ее доходами, т.к. принадлежат другим юридическим лицам (или бюджету разных уровней) и не способствуют увеличению ее капитала. Вместе с тем не каждое увеличение капитала бывает следствием роста доходов. Например, если собственник вкладывает дополнительные средства, капитал организации увеличивается, но к ее доходам эти поступления не относятся (по своему определению).

Поскольку доходы признаются при определенных условиях, в п.12 ПБУ 9/99 приведены пять таких условий:

1) организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации либо отсутствует неопределенность в их получении;

4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана;

5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Без обязательного исполнения этих условий доход является не признанным в конкретном отчетном периоде, а отражается в бухгалтерском учете либо как дебиторская задолженность (когда денежные средства или иное имущество не получено), либо как кредиторская задолженность (когда денежные средства или иное имущество получено).

Под фразой «организация имеет право на получение выручки» понимается наличие юридически значимых документов при соблюдении требований действующего законодательства. Это могут быть заключенные договоры, извещения комиссионера или поверенного об отгрузке товара покупателю, действующие лицензии, ограничения на ведение каких-либо видов деятельности и т.п.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от продажи продукции и товаров, выполнения работ и оказания услуг, т.е. когда ясно, что условие для перехода права собственности должно быть обязательным для исполнения, необходимо выполнить все пять перечисленных условий.

Для признания доходов, получение которых не связано с переходом права собственности и (или) при отсутствии расходов, связанных с их получением, должны быть исполнены соответственно три либо четыре условия признания.

Такими доходами могут быть как доходы от обычных видов деятельности (выручка), так и прочие поступления (операционные, внереализационные, чрезвычайные), полученные:

— от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов (имущества) организации;

— предоставления прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

— участия в уставных капиталах других организаций;

— предоставления денежных средств другим организациям по договору займа.

Говоря о признании доходов, необходимо также отметить, что наряду с коротким циклом создания готовой продукции, выполнения работ и оказания услуг (до 12 мес.) существует и такая продукция (работа, услуга), для которой обычный операционный цикл превышает 12 мес., например при определении дохода в строительстве или при проведении НИОКР. Правила признания таких доходов приводятся в п.13 ПБУ 9/99. Организация может отражать в бухгалтерском учете выручку от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) с длительным циклом изготовления либо по завершении ее изготовления, либо постепенно по мере готовности, если на основании первичных учетных документов можно определить величину (или процент) готовности продукции (работы, услуги).

Если сумма выручки от продажи продукции (выполнения работы, оказания услуги) не может быть определена (например, нет мировых аналогов выпускаемой продукции), выручка принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги. Причем для отличных по характеру и условиям изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг организация может применять в одном отчетном периоде разные способы признания выручки. Информацию о выбранном методе следует отразить в учетной политике организации.

Внереализационные и чрезвычайные поступления признаются в следующем порядке:

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков — в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании (или покупатель (заказчик) признан должником);

— суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, — в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

— суммы дооценки имущества — в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена дооценка;

— иные поступления — по мере выявления.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (далее ПБУ 10/99) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

МЕТОДЫ ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

Л.П. Воробьева
Директор Государственного научно-методического центра
бухгалтерского учета и аудита Минобразования России
 

    Вбюджетных учреждениях выручка определялась по мере оплаты, при этом расходы признавались по правилам бухгалтерского учета в том отчетном периоде, к которому они относились и бухгалтерский учет полностью совпадал с налоговым учетом.
    Вводимые с 1 января 2002 года метод начисления и кассовый метод при общей схожести по идеологии с методом «по отгрузке» и методом «по оплате», имеют одно существенное отличие – они применяются не только при признании доходов, но и при признании расходов.
    Иными словами, главой 25 НК РФ предусматриваются особые условия признания расходов, не соответствующие правилам бухгалтерского учета и изменяющиеся в зависимости от применяемого предприятием метода признания доходов.
    В этом и состоит основная особенность модернизированных методов.

УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ

Вторым существенным отличием новых методов является то, что они применяются при определении всех доходов и расходов, тогда как прежние методы применялись только для определения доходов от реализации.
 

МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ

 
    При методе начисления доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, согласно п.1 ст. 271 НК РФ.
    Доходы при методе начисления определяются на день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг или имущественных прав (основание: п.3 ст.271 НК РФ).
    День отгрузки это день реализации этих товаров, работ, услуг, имущественных прав, определяемый в соответствии с пунктом статьи 39 Налогового кодекса, независимо от фактического поступления средств за оплату этих товаров, работ, услуг, имущественных прав.
    В соответствии с п.1 ст.39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признается передача права собственности на эти товары, выполненные работы или оказанные услуги на возмездной основе.
    Дата признания доходаэто дата перехода права собственности. В соответствии со ст. 223 Гражданского кодекса РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.
    Следовательно, стороны могут договориться и предусмотреть другой момент перехода права собственности, например, поставить условия не только выполнения работы, но и фактической ее оплаты, поэтому для целей налогообложения будет являться указанная дата по моменту перехода права собственности.
    Условия отнесения на расходы в бухгалтерском и налоговом учете в основном совпадают при методе начисления:
    1) Расходы должны быть оформлены соответствующими документами.
    К таким документам относятся договора, счета-фактуры, акты выполненных работ, акты ввода в эксплуатацию основных средств, акты на списание материалов и др. Один договор без акта выполненных работ относить на расходы нельзя.

Все темы:Налогообложение

Налоговый учет доходов организации

Согласно ст. 248 НК РФ доходы организации для целей налогообложения квалифицируются на две группы:

1) доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;

2) внереализационные доходы.

Доходом от реализации признаётся выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав. При определении выручки из неё исключаются суммы НДС и акцизов. Основанием для определения доходов являются первичные учётные документы и документы налогового учёта. Порядок признания доходов зависит от принятого метода их определения. В целях налогообложения основными методами являются:

• метод начисления;

• кассовый метод.

Порядок признания доходов по методу начисления установлен ст. 271 НК РФ, согласно которой доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место независимо от фактической оплаты. Следовательно, обязанность уплаты налога на прибыль при методе начисления у организации возникает в момент перехода права собственности на отгруженные товары (работы, услуги).

Порядок признания доходов кассовым методом установлен ст. 273 НК РФ, согласно которой организации, за исключением банков, имеют право на определение даты получения дохода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без учёта НДС не превысила 1 млн рублей за каждый квартал. При кассовом методе датой получения дохода признаётся день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг), а также имущественных прав.

Если у налогоплательщика, определяющего свои доходы по кассовому методу, в течение налогового периода сумма выручки от реализации превысила указанный предельный размер, то он обязан перейти на определение доходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором было допущено такое превышение.

В соответствии со ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаётся выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретённых, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной формах.

Порядок налогового учёта доходов от реализации регламентирован ст.

316 НК РФ. Налоговый учёт таких доходов должен вестись раздельно по видам деятельности, если для данного вида деятельности не предусмотрен иной порядок налогообложения, иная ставка налога, либо отличный от общего порядок учёта прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности.

Основным принципом налогового учёта операций, связанных с реализацией товаров собственного производства, является группировка данных первичных учётных документов в аналитических регистрах налогового учёта, либо в регистрах бухгалтерского учёта. Для налогового учёта реализации товаров Федеральная Налоговая Служба России рекомендует использовать следующие регистры:

• Регистр учёта операций выбытия имущества (работ, услуг, прав);

• Регистр учёта поступлений денежных средств;

• Регистр учёта операций по движению дебиторской задолженности;

• Регистр учёта операций по движению кредиторской задолженности;

• Регистр учёта расчётов с бюджетом;

• Регистр учёта доходов текущего периода.

Регистр учёта операций выбытия имущества (работ, услуг, прав) используется для обобщения информации об операциях выбытия и формирования суммы доходов от реализации. Записи производятся по каждому факту утраты организацией права собственности на имущество на основании данных первичных учётных документов.

Регистр учёта поступлений денежных средств формируется для обобщения информации о поступлении в организацию денежных средств. Записи производятся по каждому факту поступления денежных средств на расчётный (валютный) счет организации или в кассу.

Записи в регистр учёта операций по движению дебиторской задолженности и регистр учёта операций по движению кредиторской задолженности производятся по всем фактам возникновения и погашения дебиторской (кредиторской) задолженности по любым основаниям с начала налогового периода до отчётной даты.

Регистр учёта расчётов с бюджетом формируется для обобщения информации состояния расчётов с бюджетом. Записи производятся по каждому факту начисления и перечисления сумм налога в бюджет. Регистр учёта доходов текущего периода формируется для обобщения информации об операциях получения доходов отчётного (налогового) периода, используемый при заполнении Декларации по налогу на прибыль организации.

Налоговый учёт выручки от реализации зависит от метода признания доходов для целей налогообложения. При признании доходов от реализации методом начисления порядок внесения записей в аналитические регистры налогового учёта зависят от условий передачи покупателю (потребителю) продукции собственного производства, получение аванса.

Ст. 316 НК РФ установлено: если при реализации расчёты производятся на условиях предоставления товарного кредита, сумма выручки определяется также на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период с момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары.

В соответствии со ст. 822 ГК РФ «Товарный кредит» сторонами может быть заключён договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определёнными родовыми признаками. К договору товарного кредита применяются правила, установленные ст. 819 ГК РФ «Кредитный договор», согласно которой заёмщик обязуется уплатить проценты по кредиту.

Таким образом, товарный кредит представляет собой продажу продукции в кредит. По договору товарного кредита оплата производится покупателем через определённое время после передачи ему товаров. Порядок внесения записей в регистры налогового учёта будет следующей:

• Регистр-расчёт сумм процентов, начисленных по договорам товарного кредита;

• Регистр учёта операций выбытия имущества, работ, услуг, прав;

• Регистр учёта доходов от реализации текущего отчётного периода.

В соответствии с требованием налогового законодательства проценты по товарному кредиту, начисленные за период с момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары увеличивают цену товара и, следовательно, увеличивается доход от реализации товара.

В соответствии со ст. 316 НК РФ проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчёта по обязательствам, включаются в состав нереализационных доходов. В этом случае сумма процентов из регистра – расчёта сумм процентов, начисленных по договорам товарного кредита, будет перенесена в регистр учёта внереализационных доходов текущего отчётного периода.

В налоговом учёте организации-налогоплательщика, определяющей доходы и расходы методом начисления, суммовые разницы должны быть учтены в составе внереализационных доходов (расходов) (ст. 250 и 265 НК РФ).

Тема 9. Учет доходов и расходов

Суммовые разницы возникают у налогоплательщика, если сумма возникающих обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации товаров не соответствует фактически поступившей суммы в российских рублях.

Момент признания внереализационного дохода или расхода у налогоплательщика-продавца в виде суммовых разниц определён п. 7 ст. 271 и п. 9 ст. 272 НК РФ, согласно которой у налогоплательщика-продавца суммовая разница признаётся на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары, а в случае предварительной оплаты – на дату реализации товаров (работ, услуг и имущественных прав).

Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы кассовым методом, суммовые разницы не учитывают для целей налогообложения. Доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, при расчёте налога на прибыль не учитываются.

При кассовом методе датой получения внереализационных доходов признается день поступления средств на счета в банках и/или в кассу, поступления иного имущества или имущественных прав. Момент признания внереализационных доходов при методе начисления зависит от вида дохода и установлен ст. 271 НК РФ.

Источник — Налоговый учёт: учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2009. – 80 с.

Все теоретические статьи

© CATBACK.RU 2010-2017

Пример использования принципа начисления и соответствия доходов и расходов — Реферат, раздел Экономика, — 2000 год — Принципы бухучета и формы финотчетности Пример Использования Принципа Начисления И Соответствия Доходов И Расходов….

Пример использования принципа начисления и соответствия доходов и расходов.

Согласно принципу начисления доходы и расходы определятся на тот момент, когда они осуществлены а не тогда когда они были получены или выплачены, и отражаются в финансовых отчетах в период их возникновения.

До введения Национальных стандартов мы также отражали доход на момент продажи товара и услуг.

Признание дохода по кассовому методу, который применялся нами в свое время, противоречит этому принципу, но ведь мы уже два года отражаем реализации на момент фактической отгрузки, а не на момент поступления денег речь идет о бухгалтерском, а не налоговом учете. Однако при осуществлении продажи мы можем наблюдать некоторые особенности.

Например. Моментом реализации является передача прав собственности на товар или завершение оказания услуг. Но при этом условием отражения дохода в отчетности является также получение достаточных гарантий того, что предприятие получит оплату за поставленные им товары или оказанные услуги. Хотя в некоторых случаях при осуществлении отгрузки и передачи прав собственности доход может не признаваться. Доход это увеличение экономических выгод в течении определенного периода в виде поступления активов или увеличения их полезности или в виде уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала, за исключением роста капитала в результате взносов собственников предприятия. Рассмотрим обычный пример получения дохода от реализации товаров.

Такой доход приведет к возникновению дебиторской задолжности увеличению активов, в результате погашения которой поступят денежные средства или другие активы. Получение чего-либо безвозмездно так же ведет к увеличению активов и росту доходов.

Доход от сдачи в аренду имущества предполагает поступление денег от арендатора. Получение штрафов за невыполнение условий договора от дебиторов, процентов, дивидендов, роялти также ведет к увеличению активовв виде денежных средств. Такие операции и раньше приводили к получению доходов. В случае истечения срока исковой давности кредиторская задолжность будет отнесена на доходы. Этот пример иллюстрирует возникновение дохода путем уменьшения обязательств. Следует остановится на особенностях признания дохода от реализации.

Доход от реализации признается, когда существует вероятность притока на предприятие будущих экономических выгод и эти выгоды можно достоверно измерить. Основной особенностью учета дохода от реализации товаров является то, что такой подход будет признаваться, если предприятие- продавец — передало значительный риск и вознаграждение от владения товарами покупателю — не сохраняет за собой права управления и эффективного контроля над реализованными товарами — может достоверно измерить сумму дохода — имеет уверенность, что экономические выгоды вследствие реализации поступят — может со значительной степенью уверенности оценить фактические или ожидаемые расходы.

Приведем пример. Предприятие может продать товар неудовлетворительного качества, в связи с чем покупатель имеет право отменить покупку согласно условиям договора. В таком случае предприятие сохраняет за собой обязательство перед покупателем в связи с неуверенностью в том, будут ли получены деньги от покупателя или товар будет возвращен.

Иначе говоря, отсутствует достаточная уверенность в получении экономических выгод предприятием. Поэтому доходы от продаж такого товара будет отражен только после окончания сроков возможного возврата покупателем товаров по условиям договора. Доход не будет признаваться так же в том случае, если отгруженные товары подлежат монтажу.

Который не выполнен на момент отгрузки и является значительной частью контракта. В этой ситуации значительный риск владения сохраняется у предприятия продавца.

Во многих случаях получение экономических выгод связано со значительной неуверенностью. Поэтому доход не может быть признан, когда неуверенность исчезнет или компенсация будет получена.

УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

Незначительный риск владения сохраняется за предприятием в случае продажи товара с предоставлением гарантийного ремонта. В данном случае риск является незначительным, поэтому доход, как правило, определяется на дату продажи если выполняются все остальные критерии признания дохода.

Еще одной особенностью возникновения дохода является отражение еще не полученных, но подлежащих получению процентов, дивидендов, а так же других сумм, подлежащих начисления за данный отчетный период. Например, если мы имеем ценную бумагу, предусматривающую начисление процентов по ней, то еще до получения денег мы будем увеличивать доход на сумму процентов, относящихся к отчетному месяцу кварталу. Это же касается и расходов.

Но если деньги будут получены авансом, доход будет признаваться по мере наступления периода, за который эти проценты получены. Кроме того принцип соответствия означает, что расходы должны быть отражены в бухгалтерском учете в том же периоде. Что и доход, для получения которого они были осуществлены. Так расходы осуществленные в целях получения дохода в будущем периоде. Не списываются со счетов. А продолжают учитываться в бухгалтерском учете в качестве активов до момента отражения соответствующего им дохода.

Расходы расходы отражаются в бухгалтерском учете одновременно с уменьшением активов или увеличением обязательств — если актив обеспечивает получение экономических выгод в течении нескольких отчетных периодов, то расходы признаются путем систематического распределения его стоимости между соответствующими периодами — расходы признаются расходами определенного периода одновременного с признанием дохода, для получения которого они осуществлены расходы которые невозможно прямо связать с доходом определенного периода, отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены.

– Конец работы –

Эта тема принадлежит разделу:

Принципы бухучета и формы финотчетности

Изменения в экономической системе Украины привели к изменению в деятельности предприятий, которое должно было найти адекватное отражение в… И бухгалтерский учет в Украине действительно подвергся коренному изменению. В… Совершенно очевидно, что введение национальных стандартов БУ требует введение и мемориально-ордерной формы учета,…

Если Вам нужно дополнительный материал на эту тему, или Вы не нашли то, что искали, рекомендуем воспользоваться поиском по нашей базе работ: Пример использования принципа начисления и соответствия доходов и расходов

Что будем делать с полученным материалом:

Если этот материал оказался полезным ля Вас, Вы можете сохранить его на свою страничку в социальных сетях: