Учет денежных средств

Счет 57 «Переводы в пути»

Для разделения способа внесения средств и обособленного учета операций в иностранной валюте сч.57 может быть подразделен на следующие субсчета:

57.01 – здесь отображаются суммы, которые были внесены в кредитные учреждения, но не поступило подтверждение банковской выпиской о зачислении (например, сдача торговой выручки);

57.02 – операции по приобретению иностранной валюты, используется при необходимости отражения в учете разницы между стоимостью приобретения валюты и курсом ЦБ РФ;

57.03 – применяется в розничной торговле для отображения эквайринговых сделок (покупатель оплачивает товар через терминал посредством платежных карт, банк-эквайер зачисляет деньги через некоторое время, вычитая определенный процент за проведение расчетов);

57.21 – операции по переводам, выраженные в иностранной валюте;

При необходимости компанией могут быть введены дополнительные субсчета.

Отметим, что счет 57 «Переводы в пути»— это активный балансовый счет.

По дебету счета 57 отображаются суммы, сданные для зачисления.

По кредиту счета 57 осуществляется проведение дальнейшего зачисления средств по их целевому назначению (оприходование денег в кассу, поступление валюты и т.д.)

Примеры операций с проводками по 57 счёту

Поступление денежных средств на р/счёт

Таблица проводок по учету поступления денежных средств на р/счёт в бухгалтерском учёте:

Счёт Дт

Счёт Кт

Первичный документ-основание

Отражение выручки

КО-1

Денежные средства переданы инкассатору

КО-2, квитанция к сумке

Денежные средства зачислены на р/счёт

Выписка банка по р/счёту

Комиссия банка за приём и пересчёт денежных средств

Выписка банка по р/счёту

Учет эквайринга на 57 счете

Таблица проводок по учету эквайринга в бухгалтерском учёте:

Счёт Дт

Счёт Кт

Первичный документ-основание

Поступление выручки

Кассовый реестр

Отражение выручки по безналу

Платёжные поручения

Начислен НДС по реализации

Товарная накладная

Поступление денежных средств по безналу с учётом комиссии банка.

Выписка банка

Отражена комиссия банка по эквайрингу

Выписка банка

Покупка валюты

Таблица проводок по учету операций по покупке валюты в бухгалтерском учёте:

Счёт Дт

Счёт Кт

Первичный документ-основание

Перечислены Денежные средства на покупку валюты

Выписка банка по рублевому р/счёту

Валюта после конвертации поступила на р/с фирмы

Выписка банка по валютному р/счёту

Отражена положительная курсовая разница

Бухгалтерская справка-расчет

Отражена отрицательная курсовая разница

Бухгалтерская справка-расчет

Продажа валюты

Таблица проводок по учету операций по продаже валюты в бухгалтерском учёте:

Счёт Дт

Счёт Кт

Учет движения денежных средств в пути

Денежные средства, сданные инкассаторам, внесенные в кассы банков, кредитных учреждений или почтовых отделений, направленные на тоги при покупке или продаже валюты и др., для зачисления на расчетные счета организации, но еще не зачисленные по назначению, относятся к денежным средствам в пути.

Для обобщения информации и отражения операций о движении денежных средств в национальной и иностранной валютах, находящихся в пути, предназначен синтетический активный счет 57 «Переводы в пути», к которому Типовым планом счетов предусмотрены субсчета:

— 57/1 «Инкассированые денежные средства»;

— 57/2 «Денежные средства для покупки валюты»;

— 57/3 «Валютные средства для продажи»;

— 57/4 «Переводы в пути по банковским картам».

Субсчет 57/1 предназначен для организаций, осуществляющих сдачу выручки, для зачисления на расчетный счет или специальный счет в банке через инкассаторов или в отделение связи. Бухгалтерские записи:

Д 57/1 К 50 – наличные деньги сданы инкассатору или внесены в кассу банка, почтовых отделений для зачисления на счет организации;

Д 51 К 57/1 – зачисление денег на расчетный счет организации.

Субсчет 57/2 предназначен для отражения операций по покупке организацией иностранной валюты. На субсчете отражаются денежные средства в национальной валюте РБ, направленные на торги для приобретения валюты, а также сумма приобретенной валюты по курсу НБ РБ на дату зачисления валюты на валютный счет. На этом же счете определяется и отражается курсовая разница, возникшая при покупке валюты.

Субсчет 57/3 предназначен для учета валютных средств, перечисленных организацией на торги для продажи. На этом субсчете отражаются также курсовые разницы, возникшие в результате изменения курса национальной валюты РБ к иностранной валюте.

Субсчет 57/4 применяется в торговых организациях, осуществляющих продажу по банковским картам. Бухгалтерские записи:

Д 57/4 К 62, 90/1 – продажа товаров с оплатой в порядке списания денег с банковских пластиковых карт;

Д 51 К 57/4 – зачисление на расчетный организации денежных средств, снятых с банковской карты покупателя.

Налоговый учет денежных средств на предприятии

Налоговый учет представляет собой систему сбора, регистрации и обработки хозяйственной, финансовой и другой информации об объектах налогообложения либо связанных с налогообложением, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств и осуществления контроля за полнотой и своевременностью уплаты налога в бюджет.

Целями налогового учета являются:

а) формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций;

б) получение информации для внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога;

в) получение информации для формирования налоговой базы в разрезе отдельных отчетных (налоговых) периодов;

г) формировании налоговой базы и расчет суммы авансового платежа по налогу или суммы налога;

д) расчет и обоснование суммы налоговых льгот;

е) составление декларации других форм налоговой отчетности.

Налоговый учет в ОАО «ТОЗ» ведется:

— в кассе;

— на расчетных счетах;

— на валютных счетах.

Налоговый учет поступивших денег нужен для отражения информации о доходах, которые относятся как к текущему, так и к будущим отчетным (налоговым) периодам.

Так, предприятия, которые рассчитывают доходы и расходы по кассовому методу, отражают в налоговом регистре по учету полученных денежных средств выручку от реализации, авансы, поступившие в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), внереализационные доходы и т.д.

В ОАО «Тульский оружейный завод» рассчитывают доходы и расходы по методу начисления, отражают в регистре сумму денег, поступивших безвозмездно, средства целевого финансирования, полученные дивиденды и т.д.

Налоговый учет израсходованных денег нужен для отражения информации о расходах, которые относятся как к текущему, так и к будущим отчетным (налоговым) периодам.

Регистры налогового учета — сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Регистры налогового учета являются специальными документами, которые применяются исключительно в целях налогообложения.

При разработке регистров налогового учета можно использовать уже имеющиеся аналитические регистры бухгалтерского учета, дополняя их соответствующими реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

— наименование регистра;

— период (дату) составления;

— измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении;

— наименование хозяйственных операций;

— подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Порядок налогообложения прибыли организаций предполагает: если регистры налогового учета составлены с нарушением установленного порядка их заполнения, то они могут быть не приняты в подтверждение достоверности формирования налоговой базы по налогу на прибыль.

Предприятия, которые рассчитывают доходы и расходы по методу начисления, отражают в регистре все операции, связанные с выдачей денег по расходам, которые уменьшают прибыль только после их оплаты (например, подъемные, компенсации за использование личного транспорта в служебных целях и т.д.).

В налоговом учете отражают только те операции, в результате которых появляются доходы или расходы, влияющие на налогооблагаемую прибыль.

Например, в ОАО «ТОЗ» определяют доходы и расходы по методу начисления, в регистре по расходованию денег не отражают операции по их перечислению в оплату товаров (работ, услуг), материалов и т.д.

Такие расходы учитываются при налогообложении прибыли независимо от того, оплачены они или нет.

Деньги, полученные на банковский счет или в кассу предприятия, отражают в регистре учета поступлений денежных средств. Данные регистра заполняют на основании первичных документов, которыми оформляется поступление денег (приходных кассовых ордеров, выписок банка и т.д.).

Например:

В январе на расчетный счет ОАО «ТОЗ» поступили: денежные средства полученные организацией безвозмездно, в сумме 100 000 руб.; дивиденды по акциям в сумме 40 000 руб.

Регистр будет заполнен так:

Таблица 3

Регистр учета поступлений денежных средств

Налогоплательщик: ОАО «ТОЗ»

—-T——————T—————T——————-T——————-T——————¬

¦ N ¦ Дата поступления¦ Основание ¦ Условия или вид ¦ Сумма, руб. ¦Признак операции ¦

¦п/п¦ ¦ поступления ¦ поступления ¦ ¦ в иностранной ¦

¦ ¦ ¦ (реквизиты ¦ ¦ ¦ валюте ¦

¦ ¦ ¦ договора) ¦ ¦ ¦ ¦

+—+——————+—————+——————-+——————-+——————+

¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦

+—+——————+—————+——————-+——————-+——————+

¦ 1 ¦ 05.01.2009 ¦Договор дарения от¦ Безвозмездно ¦ 100 000 ¦ Нет ¦

¦ ¦ ¦ 03.01.2009 6 ¦ ¦ ¦ ¦

+—+——————+—————+——————-+——————-+——————+

¦ 2 ¦ 25.01.2009 ¦Акции ОАО «Салют» ¦Выплата дивидендов ¦ 40 000 ¦ Нет ¦

L—+——————+—————+——————-+——————-+——————

Ответственный за составление регистра:Иванова /Иванова А.Н./

Одновременно в налоговом учете делаются записи по отражению внереализационных доходов, полученных предприятием.

Расходование денег. Деньги, потраченные предприятием, отражают в регистре учета расхода денежных средств.

Данные регистра заполняют на основании первичных документов, которыми оформляется перечисление или выдача денег (расходных кассовых ордеров, выписок банка и т.д.).

Например:

В январе ОАО «ТОЗ» выплатило своим работникам:

— подъемные в сумме 2000 руб.;

— компенсацию за использование личного транспорта в служебных целях в сумме 1500 руб.

Регистр будет заполнен так:

Таблица 4

Регистр учета расхода денежных средств

Налогоплательщик: ОАО «ТОЗ»

ИНН: 7732854373

Учетный период: с 1 по 31 января 2009 года

—-T—————T——————T——————-T——————-T——————¬

¦ N ¦Дата расхода ¦ Основание расхода¦ Условия или вид ¦ Сумма, руб. ¦Признак операции ¦

¦п/п¦ ¦ (реквизиты ¦ расхода ¦ ¦ иностранной ¦

¦ ¦ ¦ договора) ¦ ¦ ¦ валюте ¦

+—+—————+——————+——————-+——————-+——————+

¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦

+—+—————+——————+——————-+——————-+——————+

¦ 1 ¦ 20.01.2009 ¦ Трудовой договор ¦ Выплата подъемных ¦ 2000 ¦ Нет ¦

¦ ¦ ¦от 01.01.2009 45¦ ¦ ¦ ¦

+—+—————+——————+——————-+——————-+——————+

¦ 2 ¦ 31.01.2009 ¦ Трудовой договор ¦Выплата компенсации¦ 1500 ¦ Нет ¦

¦ ¦ ¦от 28.01.2009 48¦ за использование ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦личного транспорта ¦ ¦ ¦

L—+—————+——————+——————-+——————-+——————

Ответственный за составление регистра:Иванова /Иванова А.Н./

Одновременно в налоговом учете делают записи по отражению расходов предприятия.

Сводный учет доходов и расходов.

В налоговом учете сумму всех доходов, полученных за отчетный (налоговый) период, отражают в регистре учета доходов текущего периода. Здесь отражают как доходы от продажи имущества, так и внереализационные доходы.

Это сводный регистр налогового учета. Данные для его заполнения берут из других налоговых регистров (например, регистра учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав; регистра-расчета «Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества»).

Каждый вид доходов (выручка от реализации товаров, готовой продукции, материалов и т.д.) указывают в сводном регистре отдельно.

Например:

В I квартале ОАО «ТОЗ» получило следующие доходы (без НДС):

— выручку от реализации готовой продукции в сумме 1 200 000 руб.;

— выручку от реализации товаров, купленных для перепродажи, в сумме 380 000 руб.;

— доходы от сдачи имущества в аренду в сумме 80 000 руб.;

— проценты по договору займа в сумме 60 000 руб.;

— положительную курсовую разницу от переоценки валюты в сумме 12 000 руб.

Предприятие платит налог на прибыль ежеквартально.

Сводный регистр по учету доходов будет заполнен так:

Таблица 5

Регистр учета доходов текущего периода

Налогоплательщик: ОАО «ТОЗ»

ИНН: 7732854373

Учетный период: с 1 января по 31 марта 2009 года

—-T—————T——————T——————-T——————-T——————¬

¦ N ¦ Вид дохода ¦ Классификация ¦ Наименование ¦ Сумма, руб. ¦ Общая сумма по ¦

¦п/п¦ ¦ дохода ¦ объекта учета ¦ ¦ его виду, руб. ¦

+—+—————+——————+——————-+——————-+——————+

¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦

+—+—————+——————+——————-+——————-+——————+

¦ 1 ¦Доход от продажи¦ Выручка от ¦ Готовая продукция ¦ 1 200 000 ¦ ¦

¦ ¦готовой продукции¦ реализации ¦ ¦ ¦ ¦

+—+—————+——————+——————-+——————-+ 1 580 000 ¦

¦ 2 ¦Доход от продажи¦ Выручка от ¦ Покупные товары ¦ 380 000 ¦ ¦

¦ ¦ товаров ¦ реализации ¦ ¦ ¦ ¦

+—+—————+——————+——————-+——————-+——————+

+—T—————T——————T——————-T——————-T——————+

¦ 1 ¦ Доход от сдачи ¦Внереализационный ¦ Доходы от аренды ¦ 80 000 ¦ ¦

¦ ¦ имущества в ¦ доход ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ аренду ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+—+—————+——————+——————-+——————-+ ¦

¦ 2 ¦ Проценты, ¦Внереализационный ¦Доходы, по договору¦ 60 000 ¦ ¦

¦ ¦ полученные по ¦ доход ¦ займа ¦ ¦ 152 000 ¦

¦ ¦договору займа¦ ¦ ¦ ¦ ¦

+—+—————+——————+——————-+——————-+ ¦

¦ 3 ¦Курсовая разница ¦Внереализационный ¦Денежные средства в¦ 12 000 ¦ ¦

¦ ¦от переоценки ¦ доход ¦иностранной валюте ¦ ¦ ¦

¦ ¦ иностранной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ валюты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

L—+—————+——————+——————-+——————-+——————

Ответственный за составление регистра: Иванова /Иванова А.Н./

Расходы предприятия отражают в двух налоговых регистрах.

Первый — это регистр по учету прямых и косвенных расходов. Здесь указывают затраты, связанные с производством и реализацией продукции, товаров, работ и услуг (материальные расходы, затраты на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы).

Второй — это регистр по учету внереализационных расходов, которые уменьшают облагаемую прибыль предприятия.

Например:

За I квартал, по данным регистров налогового учета ОАО «ТОЗ», сумма прочих расходов составила 512 167 руб., в том числе:

— затраты на оплату консультационных услуг — 450 000 руб.;

— затраты на страхование имущества, которые относятся к I кварталу, — 26 667 руб.;

— затраты на создание резерва по гарантийному ремонту товаров — 25 000 руб.;

— затраты на уплату налогов — 10 500 руб.

ОАО «ТОЗ» платит налог на прибыль ежеквартально.

Сводный регистр по учету прочих расходов будет заполнен так:

Таблица 6

Регистр учета прочих расходов текущего периода

Налогоплательщик: ОАО «ТОЗ»

ИНН: 7732854373

Учетный период: с 1 января по 31 марта 2009 года

—-T—————T——————T———————-T—————-T——————¬

¦ N ¦ Дата операции ¦ Вид расхода ¦ Наименование объекта ¦ Сумма, руб. ¦ Общая сумма ¦

¦п/п¦ ¦ ¦ (операции) ¦ ¦ расходов, руб. ¦

+—+—————+——————+———————-+—————-+——————+

¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦

+—+—————+——————+———————-+—————-+——————+

¦ 1 ¦ 22.02.2009 ¦ Консультационные ¦ Оплата ¦ 450 000 ¦ 450 000 ¦

¦ ¦ ¦ услуги ¦консультационных услуг¦ ¦ ¦

+—+—————+——————+———————-+—————-+——————+

¦ 2 ¦ 31.03.2009 ¦ Страхование ¦ Списание расходов по ¦ 26 667 ¦ 26 667 ¦

¦ ¦ ¦ имущества ¦страхованию имущества ¦ ¦ ¦

+—+—————+——————+———————-+—————-+——————+

¦ 3 ¦ 31.03.2009 ¦ Резерв на ¦ Формирование резерва ¦ 25 000 ¦ 25 000 ¦

¦ ¦ ¦гарантийный ремонт¦на гарантийный ремонт ¦ ¦ ¦

+—+—————+——————+———————-+—————-+——————+

¦ 4 ¦ 31.03.2009 ¦Расходы на уплату ¦Начисление ¦ 10 500 ¦ 10 500 ¦

¦ ¦ ¦ налогов ¦налогов ¦ ¦ ¦

+—+—————+——————+———————-+—————-+——————+

¦Итого за отчетный период ¦ 512 167 ¦

L——————————————————————————+——————

Ответственный за составление регистра: Иванова /Иванова А.Н./

Внереализационные расходы отражают в сводном регистре учета внереализационных расходов текущего периода. Его заполняют данными из других налоговых регистров о расходах фирмы, которые относят к внереализационным (регистра-расчета резерва сомнительных долгов, регистра-расчета сумм начисленных штрафных санкций и др.).