Что-такое дебиторская задолженность? Как образуется, признается, оценивается, классифицируется и учитывается – читайте в предложенном материале.
Дебиторская задолженность – это обязательства физических лиц, организаций и прочих дебиторов перед предприятием, выраженные в денежной форме.
Объектами гражданских прав могут быть имущественные и личные неимущественные блага и права. К имущественным благам и правам (имуществу) относятся: вещи, деньги, в том числе иностранная валюта, финансовые инструменты, работы, услуги, объективированные результаты творческой интеллектуальной деятельности, фирменные наименования, товарные знаки и иные средства индивидуализации изделий, имущественные права и другое имущество (ст. 115 Гражданского кодекса). Следовательно, право на получение дебиторской задолженности является имущественным правом, а сама дебиторская задолженность – частью имущества компании.
Образование дебиторской задолженности обусловлено принятой методикой признания дохода – методом начисления, когда доходом считается не получение денежных средств, а возникновение прав на них (п. 2 ст. 192 Налогового кодекса).
Причины возникновения дебиторской задолженности могут быть разными, но само наличие на балансе предприятия крупной суммы дебиторской задолженности является тревожным фактором. Дебиторская задолженность не принимает участия в хозяйственном обороте предприятия, в связи с этим ее рост оказывает отрицательное воздействие на финансовое положение предприятия, несмотря на то что это актив. Поэтому своевременный возврат дебиторской задолженности – это необходимое условие обеспечения благоприятного финансового положения предприятия.
В МСФО нет специального стандарта, посвященного дебиторской и кредиторской задолженности. Определение, классификация, порядок отражения в учете дебиторской и кредиторской задолженности ранее регулировались МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (с 1 января 2018 года заменен на МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»).
Учет дебиторской задолженности осуществляется в соответствии с МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации», согласно которому датой признания дебиторской задолженности является дата, когда предприятие передает покупателю риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на активы.
Согласно пункту 1 статьи 178 Гражданского кодекса, общий срок исковой давности устанавливается в 3 года. В связи с этим по истечении 3 лет числящаяся в бухгалтерском учете дебиторская задолженность списывается на расходы периода.
Признание и оценка
Основными бухгалтерскими операциями, связанными с учетом дебиторской задолженности, являются признание и оценка.
При первоначальном признании торговая дебиторская задолженность оценивается по цене сделки.
Цена сделки – это сумма возмещения, право на которое организация ожидает получить в обмен на передачу обещанных товаров или услуг покупателю, исключая суммы, полученные от имени третьих сторон (например, некоторые налоги с продаж). Возмещение, обещанное по договору с покупателем, может включать в себя фиксированные суммы, переменные суммы либо и те и другие (п. 47 МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями»).
После первоначального признания дебиторская задолженность оценивается по амортизированной стоимости.
Амортизированная стоимость – это сумма, по которой оценивается финансовый актив при первоначальном признании, минус платежи в счет основной суммы долга плюс или минус величина накопленной амортизации, рассчитанной с использованием метода эффективной процентной ставки – разницы между указанной первоначальной суммой и суммой к выплате при наступлении срока погашения, и применительно к финансовым активам скорректированная с учетом оценочного резерва под убытки (МСФО (IFRS) 9).
Метод эффективной процентной ставки – метод, применяемый для расчета амортизированной стоимости финансового актива или финансового обязательства, а также для распределения и признания процентной выручки или процентных расходов в составе прибыли или убытка на протяжении соответствующего периода (приложение А к МСФО (IFRS) 9).
Эффективная ставка процента – это ставка, дисконтирующая расчетные будущие денежные выплаты или поступления на протяжении ожидаемого срока действия финансового актива или финансового обязательства точно до валовой балансовой стоимости финансового актива или до амортизированной стоимости финансового обязательства. По методу эффективной ставки процента рассчитывается и начисляется процентный доход или расход на выплату процентов в течение рассматриваемого периода. При расчете учитывается списание безнадежной задолженности или признание резерва под обесценение дебиторской задолженности.
Дебиторская задолженность делится на краткосрочную (краткосрочные активы) и долгосрочную (долгосрочные активы).
В соответствии с пунктом 66 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», актив включается в состав краткосрочных, если:
– актив предполагается реализовать или он предназначен для продажи или потребления в рамках обычного операционного цикла компании;
– актив удерживается главным образом для цели торговли;
– актив предполагается реализовать в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода;
– актив представляет собой денежные средства или их эквиваленты, если только не существует ограничения на его обмен или использование для погашения обязательств в течение как минимум 12 месяцев после окончания отчетного периода.
Все прочие активы включаются в состав долгосрочных.
Дебиторскую задолженность можно классифицировать по различным критериям, например для представления в бухгалтерском балансе дебиторская задолженность классифицируется на торговую и неторговую дебиторскую задолженность.
Учет торговой дебиторской задолженности
Торговая дебиторская задолженность – это суммы, которые покупатели должны выплатить за товары и услуги, реализованные (оказанные) в ходе осуществления обычной хозяйственной деятельности. Она возникает в результате реализации продукции, товаров и оказания услуг, не оплаченных в момент отгрузки.
Торговая дебиторская задолженность включает в себя:
– счета к получению: обычная задолженность покупателей за приобретенную продукцию;
– векселя к получению: задолженность покупателей, оформленная письменным обязательством оплатить счет.
Счета к получению – это суммы задолженности клиентов за реализованные …
Под дебиторской задолженностью понимают выраженные в денежной форме обязательства отдельных граждан, организаций и прочих дебиторов перед данным предприятием. Дебиторская задолженность возникает в результате совершения хозяйственных операций, обычно при реализации товаров, продукции, работ, услуг.
Дебиторская задолженность может быть текущей или долгосрочной в зависимости от срока оплаты счетов или ожидаемой даты погашения долга. Дебиторская задолженность может быть торговой (от основного вида деятельности) и неторговой (от других видов деятельности). Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход и оценивается по начальной стоимости за минусом корректировок на сомнительные долги, денежные скидки, возвраты проданных товаров.
Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначены счета: 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» и 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность».
Счет 1280 предназначен для учета векселей полученных, которые представляют собой письменное обязательство по выплате определенной суммы в течение определенного времени (срока). Векселя можно разделить на две группы: процентные и беспроцентные. Процентные — предусматривают процентную ставку, применяемую к номинальной стоимости при калькулировании процентных выплат, а на беспроцентном векселе — процентная ставка не указывается, но она предусмотрена через номинальную стоимость, превышающую сумму первоначальной задолженности.
На счете 1280 учитываются расчеты с покупателями и заказчиками, обеспеченные полученными векселями. На сумму оплаты отгруженной продукции векселями дебетуют счет 1280 и кредитуют счета раздела 6 «Доходы». Сумма НДС, подлежащая к получению от покупателя, отражается по дебету 1280 и кредиту счета 3130 «НДС».
Предприятие может получать авансы от покупателей и заказчиков, а также выдавать авансы поставщикам и подрядчикам. Выданные авансы являются дебиторской задолженностью и учитываются на счете подраздела 1600 «Прочие краткосрочные активы» 1610 «Краткосрочные авансы выданные». При выдаче авансов кредитуют счета по учету денежных средств и дебетуют счет 1610 «Краткосрочные авансы выданные». При зачете авансов кредитуют счет 1610 «Краткосрочные авансы выданные» и дебетуют счет 3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам».
К расходам будущих периодов, учитываемым на счете 1620 «Расходы будущих периодов», относятся расходы, которые оплачиваются в отчетном периоде, но относятся к последующим периодам. К таким расходам относят:
-расходы по приобретению страхового полиса;
-арендная плата, уплаченная авансом вперед за несколько месяцев;
-суммы подписки на периодическую печать, а также техническую и экономическую литературу;
-плата за пользование телефоном;
-оплата коммунальных платежей и другие аналогичные расходы.
По дебету счета 1620 отражаются расходы по приобретению страхового полиса, расходы по арендной плате, оплаченные за несколько месяцев вперед, прочие расходы будущих периодов. Учтенные по дебету счета 1620 «Расходы будущих периодов» затраты, относящиеся к отчетному периоду, списываются с кредита счета 1620 в дебет счетов 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», 7210 «Административные расходы» и соответствующих счетов раздела 8 «Счета производственного учета».
Для учета НДС уплаченного поставщику (подлежащего уплате) предназначен счет 1420 «НДС», по дебету счета которого отражают сумму НДС, включенную в счет поставщика за приобретенные ТМЗ в корреспонденции со счетом 3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам» при наличии счета фактуры.
По кредиту счета 1420 отражаются суммы НДС, принятого в зачет, в уменьшение задолженности бюджету по данному виду налога.
Счет 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению» предназначен для учета дебиторской задолженности по начисленным процентам (по векселям, по аренде основных средств, по предоставленным займам и другим аналогичным выплатам). Суммы, причитающиеся к получению, отражаются по дебету счета 1270 с кредита счета 6110 «Доходы по вознаграждениям». Поступившие суммы отражают по дебету счетов денежных средств и кредиту счета 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению».
Для отражения информации о дебиторской задолженности работников и других должностных лиц предназначен счет 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников». По дебету счета 1250 отражаются суммы, выданные под отчет, предоставленные займы работникам, а также суммы по возмещению материального ущерба. Погашение задолженности работников отражают по кредиту счета 1250 в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов.
Корреспонденции счетов по учету задолженности
работников и других лиц
|
№ |
|
Дт |
Кт |
|
1 |
Выданы деньги из кассы под отчет |
1250 |
1010 |
|
2 |
Приобретены материалы за счет подотчетных сумм |
1310 |
1250 |
|
3 |
Cписаны командировочные расходы административно-управленческого персонала |
7210 |
1250 |
|
4 |
Приобретены машины и оборудование за счет подотчетных сумм |
2413 |
1250 |
|
5 |
Списано в начет виновному для возмещения материального ущерба |
1250 |
1280,2180 |
|
6 |
Из заработной платы удержаны подотчетные суммы или суммы ущерба |
3350 |
1250 |
Независимо от того, насколько совершенна и эффективна система контроля, платежеспособности покупателей и заказчиков у предприятия всегда найдутся покупатели, не заплатившие за приобретения в кредит, такая задолженность может быть сомнительной к получению. Если сомнительная задолженность вероятна, и может быть оценена, то необходимо создать резерв под ее покрытие. Существует два общих метода по оценке сомнительных долгов:
— метод процента от чистой стоимости в кредит;
— метод учета дебиторской задолженности по срокам оплаты.
Резервы по сомнительным долгам создаются для покрытия потерь, которые могут иметь место при списании безнадежной к взысканию дебиторской задолженности. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в срок, а также задолженность, которая не обеспечена гарантиями. Учет резервов ведут на счете 1290 «Резерв по сомнительным требованиям». Создание резерва отражают по кредиту счета 1290 «Резерв по сомнительным требованиям» и дебету счета 7440 «Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований». При списании с баланса дебиторской задолженности дебетуют счет 1290 и кредитуют счета: 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»,1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность». На сумму неиспользованного резерва делают сторнировочную запись: