Торговая наценка проводки

Порядок формирования торговой наценки

Согласно законодательству, каждое предприятие вправе самостоятельно определять розничную цену реализуемого товара. Следовательно, сумма торговой наценки и, как следствие, реализационная стоимость товара, определяется организацией в каждом отдельном случае. В то же время, согласно рекомендациям Минэкономики, продажная цена товара должна соответствовать рыночной конъюнктуре, а также покрывать возможные реализационные расходы и включать сумму дохода, который организация планирует получить от продажи товара.

Сумма торговой наценки определяется как процент от стоимости приобретения товара. Принимая решение о сумме торговой наценки на товар, организация должна зафиксировать данный показатель в реестре розничных цен. Данный документ является основанием для отражения в учете операций по счету 42. Законом не установлена обязательная форма, по которой должен быть составлен реестр. Организация может самостоятельно составить бланк реестра и утвердить его форму в учетных документах.

Субсчета 42 счета:

  • Счет 42.01 — Торговая наценка в автоматизированных торговых точках
  • Счет 42.02 — Торговая наценка в НТТ

Типовые проводки по 42 счету

Для отражения обобщенной информации о суммах наценки на товар используется счет 42 . По Кт 42 проводят суммы начисленной торговой наценки, по Дт 42 — списание наценки в связи с реализацией товара, уменьшение суммы наценки и т.п. Рассмотрим типовые проводки по счету 42:

Дт Кт Описание Документ
41 42 Отражено начисление суммы торговой наценки Реестр розничных цен
90.2 42 Списана сумма наценки по реализованным товарам Реестр розничных цен
91.2 41 Списание превышения суммы уценки над наценкой Реестр розничных цен

Формирование наценки на товар — пример

ООО «Великан» приобрело у ООО «Магнит» партию товара (150 утюгов) стоимостью 324 500 руб., НДС 49 500 руб. Торговая наценка на товар составила 35%. Определяя сумму торговой наценки и показатель продажной цены на товар, бухгалтер ООО «Великан» сделал следующие расчеты:

  1. Торговая наценка на партию товара — 96 250 руб. ((324 500 руб. — 49 500 руб.) * 35%).
  2. Продажная цена партии товара — 371 250 руб. (324 500 руб. — 49 500 руб. + 96 250 руб.).
  3. Розничная цена единицы товара (одного утюга) — 2 475 руб. (371 250 руб. / 15 шт.).

Отражая операции в учете, бухгалтер ООО «Великан» сделал такие записи:

Дт Кт Описание Сумма Документ
41 60 Поступила партия товара от ООО «Магнит» (324 500 руб. — 49 500 руб.) 275 000 руб. Товарная накладная
19 60 Отражена сумма НДС по поступившему товару 49 500 руб. Товарная накладная
60 51 Перечислены средства ООО «Магнит» в счет оплаты за товар 324 500 руб. Платежное поручение
68 НДС 19 НДС принят к вычету 49 500 руб. Счет-фактура
41 42 Отражена сумма начисленной торговой наценки на товар 96 250 руб. Реестр розничных цен

Проводки по списанию наценки по реализованным товарам

ООО «Рынок Плюс» ведет деятельность в сфере розничной торговли. Согласно учетной политики, товары на предприятии учитываются по реализационной цене.

По состоянию на 01.02.2016 года в учете ООО «Рынок Плюс» сальдо по Дт 41 составляет 471 200 руб., по Кт 42 — 193 000 руб.

В течение февраля 2016 года ООО «Рынок Плюс» были осуществлены следующие операции:

  1. Приобретен товар на сумму 942 000 руб. без НДС. Торговая наценка — 403 000 руб. Продажная цена — 1 345 000 руб. (942 000 руб. + 403 000 руб.).
  2. Реализован товар на сумму 1 418 300 руб., НДС 216 351 руб. Расходы на реализацию товара — 88 200 руб.

Стоимость товара, остаток которого числится на 29.02.2016 года, составила 397 900 руб. (471 200 руб. + 1 345 000 руб. — 1 418 300 руб.).

Средний процент наценки, припадающей на реализованную продукцию, бухгалтер ООО «Рынок Плюс» рассчитал таким образом:

((193 000 руб. + 403 000 руб.) / (1 418 300 руб. + 397 900 руб.) * 100%) = 32,81%.

В учете ООО «Рынок Плюс» были сделаны такие проводки:

Дт Кт Описание Сумма Документ
50 90.1 Выручка за февраль 2016 года поступила в кассу ООО «Рынок Плюс» 1 418 300 руб. Приходный кассовый ордер
90.2 41 Продажная стоимость реализованного товара отражена в составе расходов 1 418 300 руб. Отчет о реализации
90.2 42 Сторно торговой наценки по реализованным товарам (1 418 300 руб. * 32,81%) 465 345 руб. Реестр розничных цен, бухгалтерская справка-расчет
90.3 68 НДС Начислена сумма НДС по реализованному товару 216 351 руб. Отчет о реализации
90.2 44 Реализационные издержки отражены в составе расходов 88 200 руб. Отчет о расходах
90.9 99 По итогам февраля 2016 года отражена сумма финансового результата (465 345 руб. — 216 351 руб. — 88 200 руб.) 160 794 руб. Оборотно-сальдовая ведомость

Документ : Как рассчитать торговую наценку

Как рассчитать торговую наценку

В целях стимулирования сбыта товаров предприятия розничной торговли широко стали применять в своей деятельности систему скидок. Такое решение должно быть оформлено соответствующим распоряжением или приказом с указанием условий предоставления скидок, их размеров (процентов), периода применения, наименования товара или группы товаров, в отношении которых будут применяться скидки.

Как правило, широкое распространение в розничной торговле получили скидки, предоставляемые покупателям в случае приобретения товаров в определенные дни недели, на крупную сумму или большого количества товаров, а также скидки, предоставляемые покупателям в предпраздничные и праздничные дни.

Согласно пункту 22 П(С)БУ № 9 «Запасы» для учета запасов в розничной торговле (а также как один из методов оценки стоимости выбывших товаров) является оценка по ценам продажи.

При этом под выбывшими товарами следует понимать не только товары, реализованные покупателям, но и товары, списание которых осуществляется вследствие недостачи, порчи, безвозмездной передачи третьим лицам и тому подобного выбытия.

Оценка по ценам продажи основана на расчете среднего процента торговой наценки, который характеризует удельный вес суммы торговой наценки, приходящийся на одну денежную единицу продажной стоимости товара. При этом П(С)БУ 9 подчеркивает, что оценка стоимости выбывших товаров в продажных ценах применяется предприятиями розничной торговли, имеющими значительную товарную номенклатуру с примерно одинаковым уровнем торговой наценки, под которой понимается разница между продажной (розничной) и первоначальной стоимостью товаров.

Себестоимость реализованных товаров определяется как разница между продажной (розничной) стоимостью реализованных товаров и суммой торговой наценки на эти товары. Сумма торговой наценки на реализованные товары определяется как произведение продажной (розничной) стоимости реализованных товаров и среднего процента торговой наценки. Средний процент торговой наценки определяется делением суммы остатка торговых наценок на начало отчетного месяца и торговых наценок в продажной стоимости полученных в отчетном месяце товаров на сумму продажной (розничной) стоимости остатка товаров на начало отчетного месяца и продажной (розничной) стоимости полученных в отчетном месяце товаров.

Согласно пункту 22 П(С)БУ 9 для определения средней торговой наценки берется сальдо счета 285 «Торговые наценки» на начало периода и торговые наценки на полученные в отчетном месяц е товары (кредитовый оборот по счету 285 «Торговые наценки») и делится на сумму

остатка товаров на начало периода сальдо счета 282 «Товары в торговле» и дебетовый оборот за месяц по счету 282 «Товары в торговле». В П(С)БУ 9 не говорится о торговых скидках.

Размер среднего процента торговой наценки на товары (Н%) можно выразить формулой:

(СНК 285 + К0285)
Н% = ——————————- Х 100%
(СНД282 + Д0282)

где:

СНД 282 — остаток товаров в розничной торговле на начало учетного периода;

СНК 285 — не списанный на начало этого периода остаток торговой наценки;

ДО 282 — первоначальная стоимость товара, поступившего в продажу в учетном периоде;

КО 285 — сумма торговой наценки, начисленная на поступивший в учетном периоде товар, с целью доведения его стоимости до продажной.

Средний процент торговой наценки применяется для расчета и списания сумм торговой наценки, приходящейся на выбывшие товары. Эта сумма определяется как произведение продажной стоимости выбывших в учетном периоде товаров (например, в связи с их реализацией) на средний процент торговой наценки, исчисленный за соответствующий учетный период.

Сумма торговой наценки, приходящейся на выбывшие товары и подлежащая списанию в текущем месяце — Сн — определится выражением:

Сн = Ст х Н%

где:

Ст — продажная стоимость товаров, выбывших в текущем месяце;

Н% — средний процент торговой наценки, исчисленный за этот период.

На практике предприятия розничной торговли, которые в течение отчетного периода реализовывали товары с предоставлением торговых скидок, отражают данные операции согласно пункту 22 П(С)БУ 9.

Согласно с Положением (стандартом) бухгалтерского учета № 3 «Отчет о финансовых результатах» (далее — П(С)БУ 3), доходы предприятия — это увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала (кроме увеличения капитала за счет взносов собственников).

Согласно пункту 13 П(С)БУ 9 при заполнении «Отчета о финансовых результатах» (далее — форма № 2) в строке 010 «Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)» отражается общий доход от реализации продукции, товаров, работ, услуг, без учета предоставленных скидок, возвращенных товаров и налогов с продажи (налога на добавленную стоимость, акцизного сбора).

Согласно пункту 17 П(С)БУ 3 в строке 030 формы № 2 «Прочие вычеты из дохода» отражаются предоставленные скидки, возвраты товаров.

Особенности отражения имеет скидка в розничной торговле, так как необходимо уменьшить и стоимость товара в рознице на сумму скидок, и торговую наценку. Поэтому необходимо использовать отраженные в таблицах бухгалтерские записи, хотя некоторые из них не предусмотрены Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций.

Для начала рассмотрим простой пример хозяйственных операций.

Пример 1

Предприятие занимается розничной торговлей.

На начало периода остаток товара в рознице составлял 90000 грн. с НДС (дебетовое сальдо счета 282), торговые наценки на товар — 27000 грн. (кредитовое сальдо счета 285). Поступило за период товара на 108000 грн. с НДС, торговая наценка предприятия — 60000 грн. (включая входной НДС). Продано товара на 144000 грн. с НДС, при этом торговые скидки составили 8000 грн.

При расчете среднего процента торговой наценки необходимо учитывать скидки, которые уменьшают торговую наценку и уменьшают стоимость товара в рознице. Тогда средний процент торговой наценки составит:

(27000 + 60000 — 8000 / 90000+1500000 — 8000) х 100% = 34,05%.

Торговая наценка на реализованные товары: 144000 х 34,05% / 100% = 49032 грн.

Себестоимость реализации составит:

144 000 — 49032 = 94968 грн.

На счетах бухгалтерского учета операции отразятся следующим образом:

Таблица 1.

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, грн
1 Оприходованы товары на склад на сумму без НДС 281 631 90000,00
Отражен налоговый кредит по НДС (при наличии налоговой накладной) 641 /НДС 631 18000,00
2 Переданы товары в розницу 282 281 90000,00
3 Начислена торговая наценка предприятия 282 285 60000,00
4 Реализован товар со скидкой с НДС 301 702 144 000,00
Отражены налоговые обязательства 702 641 /НДС 24 000,00
5 Отражены торговые скидки 704 702 8 000,00
6 Списан доход на финансовый результат 702 791 126 000,00
7 Отражены скидки предприятия (красным сторно) 282 285 — 8 000,00
8 Списаны торговые скидки на финансовый результат 791 704 8 000,00
9 Списаны торговые наценки на реализованный товар 285 282 49032
10 Отражена себестоимость реализации 902 282 94968
11 Списана себестоимость на финансовые результаты 791 902 94968

Отчет о финансовых результатах будет иметь вид:

Статья Код колонки Отчетный период Счет
Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) 010 150,0 Кт 702
Налог на добавленную стоимость 015 25,4 (641/НДС+ НДС на торговые скидки 1 ,4)
Акцизный сбор 020
025
Прочие вычеты из дохода 030 6,6 704 (без НДС)
Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) 035 118,0 Дт 702 — Дт 704
Себестоимость реализованной продукции (товаров, (забот, услуг) 040 94,9 902
Валовые:
— прибыль
050 23
— убыток 055 Сальдо Кт 791

Пример 2

Теперь рассмотрим более сложный пример с несколькими особенностями ведения хозяйственной деятельности.

По данным бухгалтерского учета на начало отчетного периода остаток товаров в рознице составил на сумму 27000,00 грн. в продажных ценах, а несписанная на эту дату сумма торговой наценки составила 3640,00 грн.

В течение отчетного периода на склад предприятия было оприходовано товаров на первоначальную (закупочную) стоимость 36000,00 грн., в том числе НДС — 6000,00 грн.

Предприятие передало поступившие на склад товары на продажу в розницу и сформировало торговую наценку на эти товары в размере 24000,00 грн.

Рассчитаем средний процент торговой наценки.

Если предприятием было оприходовано товаров на сумму 36000,00 грн., в том числе НДС 6000,00 грн., то стоимость оприходованных товаров в оценке первоначальной (закупочной) стоимости составит:

36000,00 грн. — (36000,00 грн. х 20% / 120%) = 30000,00 грн ;

Если сумма торговой наценки, приходящейся на оприходованные товары, начислена в размере 24000,00 грн., то продажная стоимость оприходованных товаров составит:

30000,00 грн. + 24000,00 грн. = 54000,00 грн.

Отсюда, из знакомой нам уже формулы и данных бухгалтерского учета предприятия, получим:

((3640,00 + 24000,00) / (27000,00 + 54000,00)) х 100% = 34,12%.

Продолжение примера 2

Продолжим наш пример и дополним его некоторыми условиями.

Предприятие за наличные денежные средства реализовало товар, продажная стоимость этого товара составила 60750,00 грн , в том числе НДС- 10125,00 грн

Рассчитаем сумму торговой наценки, подлежащей списанию в текущем отчетном периоде и определим, какая часть торговой наценки останется несписанной по состоянию на начало следующего отчетного периода.

Исходя из вышеприведенного, размер торговой наценки, приходящийся на реализованный товар составит:

60750,00 грн. х 34,12% = 20727,90 грн.

Остаток торговой наценки на начало следующего отчетного периода составит:

3640,00 грн. + 24000,00 грн. — 20727,90 грн. = 6912,10 грн.

Теперь отразим эти данные в таблице 2.

Таблица 2.
Определение среднего процента торговой наценки и расчет суммы наценки,
приходящейся на реализованный товар и подлежащей списанию

Показатели Продажная стоимость товара (грн.) Торговая наценка (грн.)
Остаток по состоянию на начало учетного периода 27 000,00 3 640,00
Поступило в учетном периоде 54 000,00 24 000,00
Средний процент торговой наценки в учетном периоде 34,12%
Реализовано в учетном периоде 60 750,00 20 727,90
Остаток по состоянию на конец учетного периода 20 250,00 6 912,10

Следует отметить, что поскольку учет возврата товаров от покупателя осуществляется с применением среднего процента, приходящегося на месяц, в котором осуществлялась реализация таких товаров, то производить расчет и списание сумм торговой наценки, приходящейся на реализованные товары, лучше всего ежемесячно.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291, начисление торговой наценки отражается по дебету счета 282 «Товары в торговле» в корреспонденции с кредитом счета 285 «Торговая наценка», а списание наценок — по дебету счета 285 «Торговая наценка» в корреспонденции с кредитом счета 282 «Товары в торговле».

Кроме этого, необходимо учесть комментарий к Приложению 2 П(С)БУ 9, которым предусмотрено что списание торговых наценок, относящихся к реализованным в учетном периоде товарам, отражается сторнирующей записью по дебету счета 282 «Товары в торговле» в корреспонденции с кредитом счета 285 «Торговая наценка»

Определить сумму торговой наценки, приходящейся на реализованные в учетном периоде товары, и себестоимость таких товаров, можно только по окончании учетного периода, в то время как товары должны списываться с материально-ответственных лиц в течение учетного периода, на основании товарных отчетов. В данном случае можно использовать следующее рекомендации:

В течение учетного периода товары списываются с кредита счета 282 «Товары в торговле» в дебет счета 902 «Себестоимость реализованных товаров» по продажной стоимости.

Торговая наценка в конце учетного периода отражается по кредиту счета 285 «Торговая наценка» в корреспонденции со счетом 902 «Себестоимость реализованных товаров» методом «сторно».

Исходя из этого, по дебету счета 902 «Себестоимость реализованных товаров» будет отражена разница между продажной (розничной)стоимостью реализованных товаров и суммой торговых наценок, приходящейся на эти товары, что полностью соответствует требованиям статьи 22 П(С)БУ 9.

На основании вышеприведенных данных на счетах бухгалтерского учета операции отразятся следующим образом:

Таблица 3

Дата Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма
1 Начальное сальдо счета 282 282 X 27 000,00
Начальное сальдо счета 285 X 285 3640,00
2 На первоначальную (закупочную) стоимость оприходованных на склад товаров без учета НДС 281 631 30000,00
На сумму налога на добавленную стоимость при условии получения налоговой накладной поставщика 641 /НДС 631 6000,00
3 На сумму первоначальной (закупочной) стоимости товаров, переданных со склада в розничный магазин 282 281 30000,00
На сумму торговой наценки, начисленной на товары, поступившие в розничную торговлю. 282 285 24000,00
Всего товаров в оценке продажной стоимости: 282 X 54000,00
4 На сумму дохода от реализации товаров и фактически оплаченного покупателями в кассу предприятия 301 702 60750,00
На сумму налога на добавленную стоимость по реализованным товарам 702 641 /НДС 10125,00
На сумму продажной стоимости реализованных товаров, исчисленной на дату реализации без учета торговой наценки. 902 282 60750,00

Кроме этого, в конце отчетного периода необходимо сделать соответствующие операции:

5 На сумму торговой наценки, приходящейся на товар, реализованный учетном периоде (сторно). 902 285 — 20727,90
На сумму чистого дохода от реализации товаров, полученного в учетном периоде и включенного в состав финансовых результатов месяца: 60750,00 грн. — 10125,00 грн. = 50625,00 грн. 702 791 50625,00
На сумму себестоимости товаров, реализованных в учетном периоде и включенную в состав финансовых результатов месяца: 60750,00 грн. — 20727,90 грн. 791 902 40022,10
Сальдо счета 791 «Финансовый результат основной деятельности» X 791 10602,90

Рассмотрим еще один пример.

Пример 3

По данным бухгалтерского учета на начало отчетного периода остаток товаров на оптовом складе предприятия составил в оценке первоначальной (закупочной) стоимости 2178,00 грн., а несписанный остаток транспортно-заготовительных затрат составил 540,00 грн.

„ В течение этого периода на оптовый склад предприятия оприходовали товар по первоначальной (закупочной) стоимости 6444,00 грн. (в том числе НДС 1074,00 грн.). Транспортно-заготовительные затраты по оприходованным товарам составили 3510,00 грн. (в том числе НДС — 585,00 грн.).

Товар с первоначальной (закупочной) стоимостью 6560,00 грн. был передан с оптового склада в розницу. Торговая наценка по указанным товарам составляла 8675,00 грн.

По состоянию на конец отчетного периода розницей предприятия был реализован товар стоимостью 12654,00 грн. (в том числе НДС — 2109,00 грн.).

В системе бухгалтерского учета операции примера 3 отразятся следующим образом:

Таблица 4

Дата Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, грн.
1 Начальное сальдо счета 281 281 X 2178,00
Начальное сальдо счета 289 289 X 540,00
2 На первоначальную (закупочную) стоимость оприходованных на склад товаров без учета НДС 281 631 5370,00
На сумму налога на добавленную стоимость при условии получения налоговой накладной поставщика 641 /НДС 631 1074,00
На сумму понесенных транспортно-заготовительных затрат 289 631 2925,00
На сумму налога на добавленную стоимость при условии получения налоговой накладной перевозчика 641/НДС 631 585,00
3 На сумму первоначальной (закупочной) стоимости товаров, переданных со склада в розничный магазин 282 281 6560,00
На сумму торговой наценки, начисленной на товары, поступившие в розничную торговлю 282 285 8675,00
Всего товаров в оценке продажной стоимости 282 X 15235,00
4 На сумму дохода от реализации товаров и фактически оплаченного покупателями в кассу предприятия 301 702 12654,00
На сумму налога на добавленную стоимость по реализованным товарам 702 641/НДС 2109,00
На сумму продажной стоимости реализованных товаров, исчисленной на дату реализации без учета торговой наценки 902 282 12654,00

Кроме этого, в конце отчетного периода не обходимо сделать соответствующие операции:

5 На сумму торговой наценки, приходящейся на товар, реализованный в учетном периоде (сторно). 902 285 -7205,1
На сумму чистого дохода от реализации товаров, полученного в учетном периоде и включенного в состав финансовых результатов месяца: 12654,00 грн. — 2109,00 грн. = 10545,00 грн. 702 791 10545,00
На сумму транспортно-заготовительных затрат, приходящихся на товары, реализованные в учетном периоде и включаемые в состав финансовых результатов месяца: (540,00 грн. + 2925,00 грн.) х 6560,00 грн. / (2178,00 грн. + 5370,00 грн.) 902 289 3011,4
На сумму себестоимости товаров, реализованных в учетном периоде и включенную в состав финансовых результатов месяца: 12654,00 грн. — -7205,1грн. + 3011,4 грн. 791 902 8460,3
Сальдо счета 791 «Финансовый результат основной деятельности» X 791 2084,7

Дополним наши примеры некоторыми особенностями работы предприятий, связанных со спецификой торговли. Предприятие применяет при работе в ночное время и праздничные дни дополнительную торговую наценку (особенно это касается предприятий мелкооптовой и розничной торговли). Отметим, что такие дополнительные торговые наценки (время действия и товарные группы) утверждаются приказом руководителя предприятия. Поскольку дополнительная торговая наценка действует лишь в строго определенное время суток, продажа товаров с такой наценкой не требует изменения товарных ценников.

Посмотрим как отражаются в системе бухгалтерского учета предприятия операции по реализации товаров с дополнительной торговой наценкой.

Пример 4

По состоянию на начало отчетного периода в розничном магазине предприятия числилось 300 единиц товара в оценке продажной цены 3 грн., на продажную стоимость 900,00 грн., а несписанный остаток торговой наценки составил 200,00 грн.

Затем на оптовый склад предприятия было оприходовано 1200 единиц товара по цене поставщика 2 грн., на первоначальную (закупочную) стоимости 2400,00 грн. НДС по оприходованным товарам составляет 480,00 грн.

В тоже время с оптового склада передано в розничный магазин 1000 единиц товаров, на первоначальную (закупочную) стоимость 1000 ед. х 2 грн./ед. = 2000,00 грн.

Товары планируется реализовать по продажной цене 3 грн., а значит, сумма торговой наценки на переданные в розничный магазин товары составит 1000 ед. х 3 грн./ед. — 2000,00 грн. = 1000,00 грн. В соответствии с приказом руководителя предприятия, указанная товарная номенклатура в период с 24.00 до 07.00, может реализовываться по цене 4 грн./ед.

За данный отчетный период предприятием было реализовано 1300 единиц товара, причес 600 единиц- по продажной цене 3 грн./ед., н; сумму 1800,00 грн., в том числе НДС 300,01 грн., а 700 единиц — с применением дополни тельной торговой наценки: по продажной цені 4,00 грн./ед., на сумму 2800,00 грн., в том чис ле НДС 466,7 грн.

В бухгалтерском учета предприятия эти операции необходимо отразить в следующем виде

Таблица 5

Дата Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, грн.
1 Начальное сальдо счета 282 282 х 900,00
Начальное сальдо счета 285 х 285 200,00
2 На первоначальную (закупочную) стоимость оприходованных на склад товаров без учета НДС 281 631 2400,00
На сумму налога на добавленную стоимость при условии получения налоговой накладной поставщика 641 /НДС 631 480,00
3 На сумму первоначальной (закупочной) стоимости товаров, переданных со склада в розничный магазин 282 281 2000,00
На сумму торговой наценки, начисленной на товары, поступившие в розничную торговлю 282 285 1000,00
Общая сумма зачисленного товара в оценке продажной стоимости 282 х 3000,00
4 На сумму дохода от реализации товаров и фактически оплаченного покупателями в кассу предприятия: 600 ед. х 3,00 грн./ед. 301 702 1800,00
На сумму дохода от реализации товаров, реализованных с применением дополнительной торговой наценки: 700 ед. х 4,00 грн./ед. 301 702 2800,00
На сумму налога на добавленную стоимость по реализованным товарам: 1800,00 грн. х 20 / 120 702 641 /НДС 300,00
На сумму налога на добавленную стоимость по товарам, реализованным с дополнительной торговой наценкой: 2800,00 грн. х 20/120 702 641 /НДС 466,7
На сумму продажной стоимости реализованных товаров, исчисленной на дату реализации без учета торговой наценки: 1300 ед. х 3,00 грн./ед. 902 282 3900,00

Не обходимо выполнить следующие регулирующие операции в конце отчетного периода:

5 На сумму торговой наценки, приходящейся на товар, реализованный в учетном периоде (сторно): (200,00 грн. + 1000,00 грн.) х 3900,00 грн. / (900,00 грн. + 3000,00 грн.) 902 285 — 1200,00
На сумму чистого дохода от реализации товаров, полученного в учетном периоде и включенного в состав финансовых результатов месяца: (1800,00 грн. + 2800,00) — (300,00 грн. + 466,7 грн.) 702 791 3833,30
На сумму себестоимости товаров, реализованных в учетном периоде и включенную в состав финансовых результатов месяца: 3900,00 грн. — 1200,00 грн. 791 902 2700,00
Сальдо счета 791 «Финансовый результат основной деятельности»: 3833,3 грн. — 2700,00 грн. 791 1133,3

Нормативно-правовые документы

П(С)БУ 9 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 20.10.99 г. № 246, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 02.11.99 г. под № 751/4044 (с изменениями и дополнениями);

План счетов № 291 — План счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины под № 892/4185 (с изменениями и дополнениями).

“Вестник бухгалтера и аудитора Украины”, № 5-6, март 2007 г.

Учет товаров в рознице

Документальное оформление

Товары приходуют на склад торгового предприятия на основании первичных документов. Такие документы предприятие может получить от поставщика или составить самостоятельно (см. табл. 1). Поступление товаров в розничную сеть со склада субъекта предпринимательства или из другого пункта розничной торговли оформляют накладной-требованием на отпуск (внутреннее перемещение) материалов или обычной накладной.

Таблица 1. Первичные документы, подтверждающие поступление товаров

От кого поступил товар

Сопроводительные первичные документы

Напрямую от поставщика (субъекта предпринимательской деятельности)

Накладная(1)

Товарно-транспортная накладная соответствующей формы (если товар доставлен автотранспортом)(2)

Железнодорожная накладная (если товар доставлен железнодорожным транспортом)

Документы, подтверждающие качество товара (если их наличие предусмотрено законодательством)

От населения (непредпринимателей)

Закупочный акт или закупочная ведомость

(1) Под каждую накладную поставщика следует выписывать приходный ордер или приходную накладную.

(2) В соответствии с Правилами № 363 ТТН — единый для всех участников транспортного процесса юридический документ, предназначенный для списания ТМЦ, учета на пути их перемещения, оприходования, складского, оперативного и бухгалтерского учета, а также для расчетов за перевозку груза и учета выполненной работы. Другими словами, оприходование товаров, доставленных автотранспортом, происходит на основании именно этого документа. Форма ТТН утверждена приказом Мининфраструктуры от 05.12.13 г. № 983.

Формируем первоначальную стоимость товаров

Товары, приобретенные (полученные) и предназначенные предприятием для последующей продажи, в целях бухучета считаются запасами. Соответственно на них в полной мере распространяются нормы П(С)БУ 9 «Запасы».

Приобретенные товары зачисляют на баланс по первоначальной стоимости ( п. 8 П(С)БУ 9). Подробную информацию о формировании первоначальной стоимости товаров вы найдете в «БН», 2017, № 18, с. 21. А сейчас вкратце напомним, какие расходы включают в первоначальную стоимость товаров, а какие — нет (см. табл. 2).

Таблица 2. Формирование первоначальной стоимости товаров

В первоначальную стоимость товаров

включаются:

не включаются:

• суммы, уплачиваемые согласно договору поставщику (продавцу) за вычетом непрямых налогов;

• суммы непрямых налогов в связи с приобретением товаров, не возмещаемых предприятию;

• суммы ввозной таможенной пошлины

(для импортных товаров);

• транспортно-заготовительные расходы (ТЗР);

• потери и недостачи товаров в пределах норм естественной убыли, выявленные при оприходовании приобретенных товаров, которые произошли при их транспортировке;

• прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением товаров и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях

• сверхнормативные потери и недостачи товаров;

• финансовые расходы (расходы на проценты и другие расходы предприятия, связанные с заимствованиями);

• расходы на сбыт;

• расходы на содержание отделов снабжения и других служб предприятия с аналогичными функциями;

• курсовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов с иностранными поставщиками за полученные товары;

• расходы, связанные с приобретением инвалюты для оплаты стоимости товаров;

• общехозяйственные и другие подобные расходы, которые непосредственно не связаны с приобретением и доставкой товаров и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях

Кроме приобретения за плату, товары могут быть получены предприятием:

• в качестве взноса учредителей в уставный капитал;

• вследствие бесплатной передачи другими лицами;

• в результате обмена на другие активы (подобные или неподобные);

• в иных случаях поступления товаров.

Но для предприятий розничной торговли характерным является как раз приобретение товаров за денежные средства по договору купли-продажи.

Бухучет

Для учета движения и наличия товаров предприятия розничной торговли используют субсчет 282 «Товары в торговле» (при оприходовании товаров на склад может также использоваться субсчет 281 «Товары на складе»).

Характерная особенность предприятий розничной торговли — учет товаров в продажных ценах, т. е. в ценах, по которым товар продается покупателям:

При поступлении товаров предприятие отражает в учете и сумму торговой наценки. На практике существует два подхода к формированию торговой наценки:

1) приказом (распоряжением) руководителя устанавливается размер торговой наценки на товары. Как правило, такой размер устанавливается в процентах к первоначальной стоимости товаров;

2) изначально устанавливается продажная стоимость товара, а затем обратным счетом определяется сумма торговой наценки.

Торговые наценки отражают на субсчете 285 «Торговая наценка».

Обратите внимание! При учете товаров в продажных ценах на субсчете 282 отражается продажная стоимость товаров, складывающаяся из покупной стоимости товаров и суммы торговой наценки. При этом в балансе предприятие отражает свернутое сальдо субсчетов 282 и 285, т. е. показывает покупную стоимость товаров без суммы торговых наценок.

Для отражения дохода от реализации товаров предприятия розничной торговли применяют субсчет 702. По кредиту этого субсчета отражают начисление дохода на дату отгрузки товаров, по дебету — соответствующую сумму непрямых налогов (НДС, акцизного налога, других непрямых налогов и сборов, предусмотренных законодательством), а также списание суммы дохода в порядке закрытия на субсчете 791.

Себестоимость реализованных товаров списывают в дебет субсчета 902. Как же определить эту сумму, если учет товаров ведется по методу цены продажи? Об этом далее.

Определяем торговую наценку

Из пяти предусмотренных п. 16 П(С)БУ 9 методов оценки запасов при их выбытии наибольшей популярностью среди предприятий розничной торговли пользуется метод цены продажи. Чтобы применять этот метод, нужно одновременно соблюсти ряд условий:

1) предприятие должно заниматься розничной торговлей;

2) применение других методов оценки выбытия товаров, кроме цены продажи, не оправдано;

3) предприятие имеет значительную и изменяющуюся номенклатуру товаров;

4) уровень торговой наценки на товары приблизительно одинаков.

Впрочем, даже если на предприятии розничной торговли уровни торговых наценок для разных групп товаров различаются, оно все равно может применять метод цены продажи при выбытии указанных товаров. Чтобы не допустить искажения себестоимости реализованных товаров в такой ситуации, распределение торговой наценки целесообразно осуществлять отдельно по каждой группе товаров с примерно одинаковым уровнем торговой наценки, обеспечив при этом накопление соответствующей информации в разрезе таких однородных групп (видов) товаров.

Себестоимость выбывших товаров при учете их по ценам продажи рассчитывают единоразово по истечении отчетного месяца, а не по каждому факту их реализации (выбытия).

В основе оценки выбытия товаров по ценам продажи лежит расчет среднего процента торговой наценки на реализованные товары и в конечном счете — себестоимости реализованных товаров.

Средний процент торговой наценки (Ср. %ТН) рассчитывают по формуле:

где ТНн — остаток торговых наценок на начало отчетного месяца;

ТНп — сумма торговых наценок в продажной стоимости полученных в отчетном месяце товаров;

Тн — продажная (розничная) стоимость остатка товаров на начало отчетного месяца;

Тп — продажная (розничная) стоимость полученных в отчетном месяце товаров.

По окончании месяца определяют сумму торговой наценки, приходящуюся на реализованные в течение месяца товары. Для этого продажную (розничную) стоимость реализованных товаров умножают на средний процент торговой наценки. В виде формулы это выглядит так:

где ТНр — сумма торговой наценки, приходящаяся на реализованные в отчетном месяце товары;

Тр — продажная (розничная) стоимость реализованных товаров.

В свою очередь, себестоимость реализованных товаров (СТр) определяют как разницу между продажной (розничной) стоимостью реализованных товаров и суммой торговой наценки на эти товары:

СТр = Тр — ТНр

В соответствии с Инструкцией № 291 фактическая себестоимость реализованных товаров (исходя из цены их приобретения) списывается проводкой Дт 902 — Кт 282. При этом на сумму торговой наценки, приходящейся на реализованные товары, делают проводку Дт 285 — Кт 282 или отражают обратную корреспонденцию счетов методом «сторно»: Дт 282 — Кт 285.

Распределяем ТЗР

Одной из составляющих первоначальной стоимости товаров являются транспортно-заготовительные расходы (ТЗР). Как такового определения ТЗР в нормативных документах не найти. Ориентировочный перечень ТЗР приведен в абз. 6 п. 9 П(С)БУ 9 «Запасы». В нем сказано, что ТЗР включают в себя «затраты на заготовку запасов, оплату тарифов (фрахта) за погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку запасов всеми видами транспорта к месту их использования, включая расходы по страхованию рисков транспортировки запасов».

По нашему мнению, говорить о ТЗР можно только в том случае, когда доставка товаров по договору возложена на самого покупателя. Если же по условиям договора доставка товаров входит в обязанности продавца, а покупатель ее просто компенсирует — понесенные расходы следует рассматривать как «суммы, уплачиваемые согласно договору поставщику (продавцу)», т. е. их следует сразу включать в первоначальную стоимость.

Помните! В первоначальную стоимость включаются именно ТЗР, связанные с приобретением товаров. Другие транспортные расходы, не связанные с приобретением товаров (например, расходы на возврат поставщику тары, в которой поставлялся товар; транспортные расходы, связанные со сбытом товаров покупателям; транспортные расходы в связи с внутренними перевозками и т. п.), не должны попадать в первоначальную стоимость приобретенных товаров. Их место — в составе расходов отчетного периода.

Согласно п. 9 П(С)БУ 9 учет сумм ТЗР может быть организован одним из двух способов: суммы ТЗР либо сразу включают в себестоимость приобретенных товаров при их оприходовании полной суммой, либо отражают на отдельном субсчете с распределением по окончании месяца.

Первый метод применяют, если можно точно определить суммы расходов, которые связаны с транспортировкой тех или иных товаров в стоимостном или натуральном выражении. Его используют при небольшой номенклатуре товаров.

Вследствие большого ассортимента товаров, а также ввиду того, что некоторые расходы, связанные с приобретением товаров, можно определить только по окончании отчетного месяца, для предприятий розничной торговли более характерен второй способ учета ТЗР — с использованием отдельного субсчета 289 «Транспортно-заготовительные расходы».

Сумму ТЗР определяют как произведение среднего процента ТЗР и стоимости выбывших товаров:

ТЗРвыб = Твыб х Ср. %ТЗР : 100 %,

где ТЗРвыб — сумма ТЗР, приходящаяся на выбывшие в отчетном месяце товары;

Твыб — стоимость выбывших товаров;

Ср. %ТЗР — средний процент ТЗР.

Найти средний процент ТЗР можно по формуле:

где ТЗРнач — остаток ТЗР на начало отчетного месяца;

ТЗРпост — сумма ТЗР, понесенных в отчетном месяце;

Тнач — стоимость остатка товаров на начало отчетного месяца;

Тпост — стоимость товаров, поступивших в отчетном месяце.

Поскольку в розничной торговле товары, как правило, учитывают в продажных ценах, в процессе распределения ТЗР в качестве переменных используют продажную стоимость товаров, т. е. ту, которую учитывают на субсчете 282 «Товары в торговле».

Тогда себестоимость реализованных товаров (Дт 902) будет включать не только сумму собственно покупной их стоимости (Дт 902 — Кт 282), но и сумму ТЗР, относящуюся к таким реализованным товарам (Дт 902 — Кт 289).

Обратите внимание! В балансе ТЗР, приходящиеся на остаток нереализованных товаров, показывают в составе статьи «Запасы» (строка 1100 формы № 1).

А теперь от слов к делу.

Пример 1. На основе данных, представленных в табл. 3, рассчитаем средний процент торговой наценки, средний процент ТЗР и определим себестоимость реализованных товаров.

Таблица 3. Расчет суммы торговой наценки, ТЗР на выбывшие товары и себестоимости реализованных товаров

п/п

Показатель

Единица измерения

Продажная стоимость товаров (субсч. 282)

(гр. 6 + гр. 5)

Торговая наценка

(субсч. 285)

Первоначальная (покупная) стоимость товаров

ТЗР (субсч. 289)

Остаток товаров на начало месяца

грн.

Поступило товаров в течение месяца

грн.

Итого (стр. 1 + стр. 2)

грн.

Средний процент торговой наценки

%

30,1144

(237000 : 787000 х 100)

Средний процент ТЗР

%

8,5133

(67000 : 787000 х 100)

Реализовано товаров в течение месяца

грн.

162617,76

(540000 х 30,1144 % : 100 %)

377382,24

(540000 — 162617,76)

45971,82

(540000 х 8,5133 % : 100 %)

Стоимость недостачи товаров

грн.

135,51

(450 х 30,1144 % : 100 %)

314,49

(450 — 135,51)

38,31

(450 х 8,5133 % : 100 %)

Итого выбыло

(стр. 6 + стр. 7)

грн.

162753,27

377696,73

46010,13

Остаток товаров на конец месяца

(стр. 3 — стр. 8)

грн.

74246,73

172303,27

20989,87

Итак, в процессе расчета вначале были определены средний процент торговой наценки (30,1144 %) и средний процент ТЗР (8,5133 %).

Затем рассчитана сумма торговой наценки, относящаяся к реализованным (162617,76 грн.) и недостающим (135,51 грн.) товарам. Это дало возможность установить покупную стоимость реализованных товаров (377382,24 грн.) и товаров, оказавшихся в недостаче (314,49 грн.).

Также в результате проведенных расчетов были распределены ТЗР между товарами, реализованными в течение отчетного месяца (45971,82 грн.), недостающими товарами (38,31 грн.) и остатком товаров на конец отчетного месяца (20989,87 грн.).

В итоге себестоимость реализованных товаров в условиях рассматриваемого примера составила 423354,06 грн. (377382,24 грн. + 45971,82 грн.), а оказавшихся в недостаче — 352,80 грн. (314,49 грн. + 38,31 грн.).

Воспользовавшись полученными данными, отразим указанные операции в бухгалтерском учете (см. табл. 4).

Таблица 4. Учет оприходования и реализации товаров в рознице

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,

грн.

дебет

кредит

1. Остаток товаров на начало месяца:

• продажная стоимость

• торговая наценка

• сумма ТЗР

Приобретение товаров

2. Получены товары от поставщика

3. Отражен налоговый кредит по НДС в составе стоимости приобретенных товаров

(при наличии НН, зарегистрированной в ЕРНН)

641/НДС

4. Оплачены полученные товары

5. Признаны расходы по доставке товаров

6. Отражен налоговый кредит по НДС в составе стоимости расходов по доставке товаров (при наличии НН, зарегистрированной в ЕРНН)

641/НДС

7. Перечислена оплата транспортной организации за услуги по доставке товаров

8. Переданы товары в розницу

9. Начислена торговая наценка на поступивший товар

Выбытие товаров

10. Отражен доход от реализации товаров (выручка)

11. Начислены налоговые обязательства по НДС

641/НДС

12. Отражена себестоимость реализованного товара исходя из покупной стоимости

377382,24

13. Списана сумма наценки, приходящейся на реализованный товар

162617,76

14. Включена в себестоимость реализованных товаров сумма ТЗР

45971,82

15. Выявлена и отражена недостача товаров по балансовой стоимости

314,49

16. Списана торговая наценка, приходящаяся на недостающие товары (методом «сторно»)

135,51

17. Отнесена на расходы сумма ТЗР на недостающие товары

38,31

18. Начислены «компенсирующие» НДС-обязательства в части сверхнормативных недостач товаров ((314,49 + 38,31) х 20 %)

641/НДС

70,56

19. Отражена сумма недостач товаров сверх норм естественной убыли в забалансовом учете до принятия решения о конкретных виновниках

423,36

20. Отнесен доход на финансовый результат

21. Списаны расходы на финансовый результат

423354,06

352,80

70,56

22. Остаток товаров на конец месяца:

• продажная стоимость

• торговая наценка

74246,73

• сумма ТЗР

20989,87

Уценка товаров

На предприятиях розничной торговли всегда найдется залежавшийся, утративший свои первоначальные качества или не пользующийся спросом товар, который тяжело продать по ранее заявленной стоимости. В этих случаях зачастую проводят уценку товаров. Далее мы подробно расскажем, как правильно это сделать.

Когда уценка обязательна? Вы знаете, что приобретенные товары зачисляют на баланс по первоначальной стоимости. В дальнейшем товары учитывают по наименьшей из двух оценок: по первоначальной стоимости или по чистой стоимости реализации (ЧСР) ( п. 24 П(С)БУ 9).

Напомним, что ЧСР — это ожидаемая цена реализации запасов в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых расходов на завершение их производства и реализацию.

Обязательную уценку товаров до ЧСР проводят, если на дату баланса:

• их цена снизилась;

• они испорчены;

• они устарели, утратили свою первоначально ожидаемую экономическую выгоду.

В рознице товары могут уценивать и по другим причинам. К примеру, в связи с распродажей, сезонными скидками, акциями и т. п. Чаще всего это происходит в период проведения рекламных мероприятий. В таких ситуациях товары можно вообще не уценивать, а просто продавать их ниже балансовой стоимости (если на последнюю дату баланса она не превышала ЧСР).

Другое дело, если вы хотите сами уценить товар, например, чтобы ускорить попадание затрат в финрезультат.

Помните, что уценка повлияет на прибыль предприятия. Поэтому зачастую ее удобно сделать задолго до продажи товаров, но оформив все документально. Об этом далее.

Алгоритм проведения уценки и документальное оформление. В общем виде рекомендуемую процедуру уценки можно представить так:

Алгоритм проведения уценки товаров

Заметьте! Размер уценки товаров комиссия определяет на основании экспертных оценок с учетом степени утраты потребительских качеств, насыщенности рынка, количества остатка товаров на предприятии. При этом такую экспертную оценку может осуществлять сама комиссия. Привлекать сертифицированных специалистов не обязательно (см. письмо Минэкономики от 26.02.08 г. № 91-22/65).

Учет уценки. Розничные торговцы процедуру уценки товара до ЧСР проводят в два этапа:

1) снижают торговую наценку (Дт 285 — Кт 282);

2) если суммы торговой наценки не хватает, снижают первоначальную стоимость товара (Дт 946 — Кт 282).

Если в дальнейшем ЧСР ранее уцененных товаров увеличивается, то на сумму увеличения признают прочий операционный доход с увеличением стоимости этих запасов ( п. 28 П(С)БУ 9). Сумму такого дохода отражают по кредиту субсчета 719 «Прочие доходы от операционной деятельности».

Обратите внимание! Дооценку балансовой стоимости запасов можно проводить лишь в пределах суммы предыдущей уценки.

Налог на прибыль. Никаких корректировок финрезультата до налогообложения по операциям уценки НКУ не предусматривает.

НДС. Сама по себе уценка не влияет на НДС-учет. Ведь переоцененные товары по-прежнему предназначены для использования в налогооблагаемых операциях в рамках хоздеятельности предприятия. Значит, начислять «компенсирующие» НДС-обязательства не нужно.

Но будьте внимательны при начислении налоговых обязательств в связи с реализацией уцененных товаров. Здесь следует учитывать требования абз. 2 п. 188.1 НКУ, согласно которым база обложения НДС операций по поставке товаров не может быть ниже цены их приобретения. При этом под ценой приобретения понимают первоначальную стоимость товаров.

Для полноты картины рассмотрим пример.

Пример 2. Предприятие розничной торговли ведет учет товаров по ценам продажи. По окончании весеннего сезона женские пальто в количестве 15 шт. продажной стоимостью за единицу 2400 грн. с учетом НДС (в том числе первоначальная (покупная) стоимость — 1600 грн., торговая наценка — 800 грн.) были уценены до чистой стоимости реализации 1400 грн./шт. (без НДС). Продажная стоимость пальто — 1920 грн. (в том числе НДС — 320 грн.).

То есть уценка первоначальной (покупной) стоимости одного пальто составляет 200 грн. (1600 грн. — 1400 грн.).

После уменьшения продажной стоимости торговая наценка по одному пальто должна быть 520 грн. (1920 грн. — 1400 грн.). Значит, снижение торговой наценки по каждому уцененному пальто составляет 280 грн. (800 грн. — 520 грн.) или (2400 грн. — 1920 грн. — 200 грн.).

Отразим указанные операции в бухучете (см. табл. 5).

Таблица 5. Уценка товаров, учитываемых в ценах продажи

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,

грн.

дебет

кредит

В периоде приобретения товаров

1. Перечислена предоплата поставщику (1920 грн./шт. х 40 шт.)

2. Отражен налоговый кредит по НДС (при наличии НН, зарегистрированной в ЕРНН)

641/НДС

3. Получены товары от поставщика

4. Списана сумма ранее отраженного налогового кредита по НДС

5. Отражен взаимозачет задолженностей

6. Переданы товары в розницу

7. Начислена торговая наценка

В периоде уценки товаров

8. Произведена уценка товаров:

• за счет списания торговой наценки (280 грн./шт. х 15 шт.)

• за счет снижения первоначальной стоимости (200 грн./шт. х 15 шт.)

9. Сумма уценки списана на финансовый результат

В периоде реализации уцененного товара

10. Получена выручка от реализации уцененного товара (1920 грн./шт. х 15 шт.)

11. Начислены налоговые обязательства по НДС(1)

641/НДС

12. Списана торговая наценка по реализованному товару (520 грн./шт. х 15 шт.)(2)

13. Списана себестоимость реализованного товара (1400 грн./шт. х 15 шт.)

14. Сформирован финансовый результат

(1) Поскольку договорная стоимость товаров и их первоначальная стоимость равны (1600 грн./шт. х 15 шт. = 24000 грн.), базой обложения НДС является договорная стоимость.

(2) Для наглядности списываемая торговая наценка определена прямым счетом. На практике же торговую наценку, относящуюся к реализованному товару, определяют по среднему проценту (см. выше).

Учет скидок

Особого внимания к расчету суммы торговых наценок, приходящихся на реализованный товар, и себестоимости реализованного товара требует ситуация предоставления предприятием розничной торговли скидок в момент продажи товаров. Ведь изначально товары передаются в розницу по продажной стоимости, включающей определенный размер торговой наценки. Однако фактически товары продаются по меньшей стоимости, т. е. «реализуется» не вся начисленная торговая наценка. В связи с этим необходимо устранить влияние суммы скидок на указанные показатели.

В этой ситуации сумму торговой наценки, относящуюся к реализованному товару (ТНр), можно определить по формуле:

ТНр = (Тфр + Сск) х Ср. %ТН : 100 %,

где Тфр — фактическая стоимость реализованного в отчетном месяце товара (в размере выручки, поступившей в кассу);

Сск — сумма скидок, предоставленных покупателям в течение отчетного месяца.

Учтите! Как правило, в учете суммы скидок отдельной записью не отражают. Их списание производят в общей сумме реализованной торговой наценки записью: Дт 282 — Кт 285 методом «сторно» или обратной записью: Дт 285 — Кт 282.

Учет скидок рассмотрим на примере.

Пример 3. Магазин проводит рекламную акцию, в ходе которой с 1 по 15 апреля 2017 года всем покупателям предоставляется скидка на чайники фирмы Philips в размере 15 %.

Остатки товара на начало месяца составили 31920 грн. по розничным ценам (Дт 282 «Товары в торговле»). Торговая наценка в остатках товаров (Кт 285 «Торговая наценка») — 9576 грн.

В течение апреля 2017 года магазин приобрел товар на сумму 21000 грн. (в том числе НДС — 3500 грн.). Продажная стоимость приобретенного товара — 25000 грн.

Стоимость реализованного товара по розничным ценам (без учета скидки) — 45000 грн., в том числе стоимость чайников, проданных с 1 по 15 апреля, — 32000 грн. Скидка составила 4800 грн.

В кассу поступила выручка в сумме 40200 грн. (45000 грн. — 4800 грн.).

В бухучете указанные операции отражают следующим образом (см. табл. 6).

Таблица 6. Учет продажи товаров в рознице со скидкой

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,

грн.

дебет

кредит

1. Остаток товаров на начало месяца:

• продажная стоимость

• торговая наценка

Приобретение товаров

2. Оприходованы товары

3. Отражен налоговый кредит по НДС в составе стоимости товаров

(при наличии НН, зарегистрированной в ЕРНН)

641/НДС

4. Оплачены полученные товары

5. Переданы товары в розницу

6. Начислена торговая наценка

Реализация товаров

7. Отражен доход от реализации товаров (с учетом скидки)

8. Начислены налоговые обязательства по НДС

641/НДС

9. Отражена торговая скидка

4800(1)

10. Списана сумма реализованной торговой наценки

8700(2)

11. Отражена себестоимость реализованных товаров

31500(3)

12. Отнесены на финансовый результат:

• доход от реализации товаров

• себестоимость реализованных товаров

13. Остаток товаров на конец месяца:

• продажная стоимость

• торговая наценка

(1) Эта сумма отражена отдельной строкой, чтобы показать размер скидки. На практике, как правило, скидку отдельно на счетах бухучета не отражают, а списывают в общей сумме реализованной торговой наценки.

(2) Сумму торговой наценки, относящейся к реализованным товарам, рассчитываем следующим образом:

• определяем средний процент торговой наценки: (9576 грн. + 7500 грн.) : (31920 грн. + 25000 грн.) х 100 % = 30 %;

• определяем сумму реализованной торговой наценки: (40200 грн. + 4800 грн.) х 30 % : 100 % = 13500 грн.

Поскольку сумма скидки уже отражена в строке 9 таблицы, в строке 10 указываем разницу:

13500 грн. — 4800 грн. = 8700 грн.

(3) Себестоимость реализованных товаров определяем как разницу между продажной стоимостью реализованных товаров (без учета скидки) и торговой наценкой, относящейся к реализованным товарам:

45000 грн. — 13500 грн. = 31500 грн.

Документы и сокращения

Правила № 363 — Правила перевозок грузов автотранспортом в Украине, утвержденные приказом Минтранса от 14.10.97 г. № 363.

Положение № 120 — Положение о порядке уценки и реализации залежавшейся продукции из группы товаров широкого потребления, продукции производственно-технического назначения и излишних ТМЦ, утвержденное приказом Минэкономики и Минфина от 10.09.96 г. № 120/90 (утратило силу).

Инструкция № 291 — Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291.

ТТН — товарно-транспортная накладная.

ТЗР — транспортно-заготовительные расходы.

НН — налоговая накладная.

ЕРНН — Единый реестр налоговых накладных.

ЧСР — чистая стоимость реализации.

Учет товаров и торговой наценки.

Для учета товаров планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет

41 «Товары».Этоприменяется в основном организациями торговли или организациями, оказывающими услуги общественного питания для отражения материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для дальнейшей продажи без дополнительной обработки.

Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (покупная стоимость, услуги консультационного и информационного характера, а также вознаграждения посредникам, затраты по доставке, погрузке, разгрузке и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением).

Товары, внесенные в качестве вклада в уставный капитал, оцениваются учредителями по согласованной стоимости.

Безвозмездно полученные товары отражаются в учете по рыночной стоимости на дату оприходования.

При выбытии товаров их оценка проводится одним из следующих методов:

— по себестоимости каждой единицы;

— по средней себестоимости;

— по себестоимости первых по времени приобретения товаров (ФИФО).

Метод оценки товаров отражается в учетной политике предприятия.

По дебету отражается поступление товаров, т. е. оприходование прибывших на склад товаров и тары по стоимости их приобретения. По кредиту отражается выбытие товаров при признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров или фактическом их отпуске (отгрузке).

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом

счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», или эти товары со счет 41 не списываются, а учитываются отдельно.

К счету 41 могут быть открыты следующие субсчета:

— 41/1 «Товары на складах»;

— 41/2 «Товары в розничной торговле»;

— 41/3 «Тара под товаром и порожняя»;

— 41/4 «Покупные изделия».

Аналитический учет ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

Основными документами на поступление товаров служат: счет-фактура, товарно-транспортные накладные и т.

д.Оприходование товаров на предприятии фиксируется в карточках учета товаров, которые ведет кладовщик по каждому наименованию товара.

В организациях оптовой торговли реализация товаров оформляется счетами-фактурами, товарно-транспортными накладными и другими аналогичными документами. Кроме того, представитель покупателя должен предоставить доверенность, на основании которой производится отгрузка и оформляются сопроводительные документы.

В организациях розничной торговли приход и расход товаров фиксируется в товарных отчетах, которые затем сдают в бухгалтерию. В бухгалтерии эти данные фиксируются в регистрах аналитического и синтетического учета, в частности, это ведомость по учету движения материальных ценностей, товаров и тары и Ж.-О. № 10 (11).

Хозяйственные операции по учету движения товаров:

— Оприходованы товары, покупная стоимость которых сформирована на счете 15 –

Д 41 К 15;

— Переданы товары со склада в розничную торговлю – Д 41/2 К 41/1;

— Начислена торговая наценка – Д 41 К 42;

— Оприходованы приобретенные товары – Д 41 К 60,76;

— Оприходованы товары, приобретенные через подотчетных лиц – Д 41 К 71;

— Оприходованы товары, внесенные в счет вклада в уставный капитал – Д 41 К 75;

— Оприходованы товары, выявленные при инвентаризации (излишки) – Д 41 К 91;

— Товары переведены в категорию материалов для использования в качестве сырья – Д10 К 41;

— Товары использованы в основном производстве – Д 20 К41;

— Списана стоимость товаров, использованных на расходы по продажам – Д 44 К 41;

— Переданы товары структурным подразделениям – Д 79 К41;

— Списана себестоимость реализуемых товаров – Д 90 К 41;

— Выявлена недостача товаров при инвентаризации – Д 94 К 41;

— Списаны товары, утраченные в результате чрезвычайных ситуаций – Д 91 К 41.

Учет торговой наценки ведетсянасчете 42 «Торговая наценка» иприменяется организациями розничной торговли для учета торговых наценок на товары, если их учет ведется по продажным ценам.

По кредиту счета 42 отражается начисление торговых наценок при оприходовании товаров. Списание наценки методом «красное сторно» по проданным, отпущенным или списанным товарам, вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п.

Аналитический учет по счету 42 ведется раздельно по суммам скидок (наценок) и разницы в ценах, относящихся к товарам в организациях, осуществляющих розничную торговлю, и к товарам отгруженным. Синтетический учет ведется в Ж.-О. № 11.

Хозяйственные операции по учету торговой наценки:

— Начислена торговая наценка при оприходовании товаров – Д 41 К 42;

— Списана торговая наценка, относящаяся к проданным товарам («красное сторно») –

Д 90 К 42;

— Списана торговая наценка по недостающим товарам («красное сторно») – Д 94 К 42;

— Списана торговая наценка по товарам, используемым в расходы на продажу («красное сторно») – Д 44 К 42.

Дата добавления: 2017-11-04; просмотров: 334;

Как отразить выручку по договору с особым порядком перехода права собственности

Есть случаи, в которых выручка от продажи товаров не может быть признана в бухгалтерском учете. Перечислим их.

1. В договоре купли-продажи установлено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю после выполнения какого-либо условия (например, после оплаты товаров).

Такой договор называют договором с особым порядком перехода права собственности. В этом случае вы должны отразить выручку только после получения денег от покупателя.

Как это сделать, покажет пример.

Пример

ЗАО «Актив» отгрузило ООО «Сатурн» партию товаров.

Как списать торговую наценку

Согласно договору, покупатель приобретает право собственности на товары только после их оплаты. Цена товаров — 240 000 руб. (в том числе НДС — 40 000 руб.), себестоимость — 120 000 руб.

Бухгалтер «Актива» должен сделать следующие проводки.

В момент отгрузки товаров:

Дебет 45 Кредит 41

120 000 руб. — отгружены товары покупателю.

В момент оплаты товаров:

Дебет 51 Кредит 62

240 000 руб. — получены деньги от покупателя в оплату товаров;

Дебет 62 Кредит 90-1

240 000 руб. — отражена выручка от продажи;

Дебет 90-2 Кредит 45

120 000 руб. — списана себестоимость отгруженных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

40 000 руб. — начислен НДС.

В конце месяца бухгалтер «Актива» должен сделать запись:

Дебет 90-9 Кредит 99

80 000 руб. (240 000 — 40 000 — 120 000) — отражен финансовый результат от продажи товаров.

Бухгалтер «Сатурна» должен сделать следующие проводки.

При получении товаров:

Дебет 002

240 000 руб. — поступили товары по договору с особым порядком перехода права собственности.

При оплате товаров:

Дебет 60 Кредит 51

240 000 руб. — перечислены денежные средства в оплату товаров;

Кредит 002

240 000 руб. — списана с забалансового счета стоимость товаров, принятых на ответственное хранение;

Дебет 41 Кредит 60

200 000 руб. — оплаченные товары приняты на баланс;

Дебет 19 Кредит 60

40 000 руб. — учтен НДС по оприходованным товарам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

40 000 руб. — НДС принят к вычету.

2. Товары переданы на реализацию по посредническому договору (договору комиссии, поручения или агентскому договору), и товары посредником не проданы.

3. Товары отгружены покупателю по товарообменному (бартерному) договору, и встречная поставка покупателем не произведена (если в товарообменном договоре не предусмотрено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю непосредственно после их получения).

Особенности реализации продукции, отраженной по учетным ценам

Готовую продукцию по учетным ценам (плановой себестоимости) можно учитывать:

с использованием счета 40;

без использования счета 40.

Как правило, учетная цена готовой продукции не совпадает с ее фактической себестоимостью.

При списании продукции, учтенной по учетным ценам (плановой себестоимости), вам необходимо списать и разницу (отклонение) между фактической себестоимостью готовой продукции и ее учетной ценой.

Если учетная цена готовой продукции оказалась ниже фактической себестоимости, сделайте такую проводку:

Дебет 90-2 (45…) Кредит 40 (43)

увеличена себестоимость готовой продукции (перерасход).

Если учетная цена оказалась выше фактической себестоимости, сделайте такую проводку:

Дебет 90-2 (45…) Кредит 40 (43)

сторнирована разница между учетной ценой и себестоимостью готовой продукции (экономия).

В конце месяца отразите финансовый результат от продажи продукции:

Дебет 90-9 (99) Кредит 99 (90-9)

отражена прибыль (убыток) от продажи продукции.

Особенности реализации товаров в розничной торговле

Если фирма розничной торговли ведет учет товаров по продажным ценам, то она должна использовать счет 42 «Торговая наценка».

Установленную сумму торговой наценки отразите по кредиту счета 42:

Дебет 41 Кредит 42

отражена сумма торговой наценки.

В торговую наценку включаются доход торговой организации и налог на добавленную стоимость (если фирма является плательщиком НДС).

Сумму торговой наценки по выбывшим товарам вы должны списать. Также списывается наценка по товарам, цена на которые была снижена.

Списание торговой наценки при продаже товаров

Сумма торговой наценки по проданным товарам сторнируется в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» (субсчет «Себестоимость продаж»):

Дебет 90-2 Кредит 42

сторнирована реализованная торговая наценка.

Пример

Магазин «Промтовары» приобрел 10 чайников по цене 1180 руб./шт. (в том числе НДС — 180 руб.). Общая стоимость партии чайников — 11 800 руб. (в том числе НДС — 1800 руб.). Чайники облагаются НДС по ставке 18%. Наценка на товары (без НДС) установлена в размере 40%.

Бухгалтер магазина сделал проводки:

Дебет 41 Кредит 60

10 000 руб. (11 800 — 1800) — оприходованы товары, полученные от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

1800 руб. — учтен НДС по оприходованным товарам;

Дебет 60 Кредит 51

11 800 руб. — оплачены товары поставщику;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

1800 руб. — принят к вычету НДС по оприходованным и оплаченным товарам.

Сумма торговой наценки (без НДС) составила 4000 руб. (10 000 руб. х 40%).

Сумма НДС, включаемая в продажную цену товаров, составит:

(10 000 руб. + 4000 руб.) х 18% = 2520 руб.

Общая сумма торговой наценки составит:

4000 + 2520 = 6520 руб.

Бухгалтер сделает проводку:

Дебет 41 Кредит 42

6520 руб. — отражена торговая наценка на оприходованные товары.

Таким образом, продажная цена партии чайников составит 16 520 руб. (10 000 + 6520).

Магазин «Промтовары» продал все 10 чайников, бухгалтер сделал проводки:

Дебет 50 Кредит 90-1

16 520 руб.

— поступила выручка от продажи товаров в кассу магазина;

Дебет 90-2 Кредит 41

16 520 руб. — списана учетная стоимость проданных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 42

6520 руб.

сторнирована реализованная торговая наценка;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

2520 руб. (16 520 руб. х 18% : 118%) — начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет;

Дебет 90-9 Кредит 99

4000 руб. (6520 — 2520) — определен финансовый результат от продажи товаров.

Списание наценки при уценке товаров

Ваша фирма может принять решение об уценке товаров, которые потеряли свои потребительские качества.

В этом случае сумму, на которую нужно уценить товар, спишите за счет установленной ранее торговой наценки проводкой:

Дебет 41 Кредит 42

уменьшена величина торговой наценки на сумму уценки товара.

Если сумма уценки превышает размер торговой наценки, то возникшую разницу включите в состав прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 41

списано превышение суммы уценки товара над торговой наценкой.

Превышение суммы уценки товаров над торговой наценкой налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает.

Страницы: ← предыдущаяследующая →

…3536373839404142434445464748495051525354…98Смотреть все

Похожие страницы:

  1. Лекциипобухгалтерскомуучету (2)

    Лекция >> Бухгалтерский учет и аудит

    … при организации учета затрат: для целей бухгалтерскогоучета: “Положения побухгалтерскомуучету», а также отраслевые инструкции поучету, планированию …

  2. ЛекциипоБухгалтерскомуучету (3)

    Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит

    … стандартов побухгалтерскомуучету к раскрытию информации по отдельным объектам учета (отдельные … бухгалтерской отчетности представлены в Положении по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в РФ и положениях побухгалтерскомуучету …

  3. Курс лекцийпоБухгалтерскомуучету и аудиту

    Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит

    … П.И. Практическое пособие по аудиту. – М.: ИНФРА – М, 2002. Кобзик Елена Геннадьевна Бухгалтерскийучет и аудит Курс лекций

  4. Курс лекцийпоБухгалтерскомуучету (3)

    Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит

    … : I уровень – законодательный – ФЗ «О бухгалтерскомучете» II уровень – положения (стандарты) побухгалтерскомуучету. III уровень – методические …

  5. Курс лекцийпоБухгалтерскомуучету (7)

    Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит

    … утверждает планы счетов бухгалтерскогоучета; типовые формы бухгалтерскогоучета и отчетности; инструкции по их применению и порядку … акты. Нормативные акты и методические указания побухгалтерскомуучету, издаваемые органами, которым федеральными законами …

Хочу больше похожих работ…

ПБУ — просто о сложном
скачать (887 kb.)