Что собой представляет хозяйственная операция (ХО)? В бухгалтерских нормативных актах не раскрывается этот термин. Но в ФЗ №402 «О бухучете» от 6 декабря 2011 года дано определение факта хозяйственной жизни. Он представляет собой сделку/операцию, которая может повлиять на экономическое положение фирмы и финансовый итог ее работы. По сути своей, ХО и есть факт хозяйственной жизни.
Последствия хозяйственных операций
ХО – это определенное действие, оказывающее влияние на экономические итоги. По итогам ХО начинается движение денег и их источников. Следовательно, меняются показатели баланса.
Существует перечень изменений, которые вносятся в баланс по результатам ХО. Такие изменения будут называться типовыми.
Четыре типа операций
В процессе деятельности юридического субъекта происходит перманентное изменение структуры и объема собственности/источников ее появления. Изменения эти выполняются под влиянием различных ХО. Последние ведут к корректировке баланса.
Различают четыре типа хозяйственных операций. Подразделяются ХО на виды в зависимости от их влияния на баланс. Любой из типов операций затрагивает и актив, и пассив. ХО меняют структуру баланса, но они могут не воздействовать на значения в рамках бухучета. Итог баланса часто остается неизменным. То есть не нарушается принцип равенства.
Типовые изменения баланса напрямую зависят от того, какой тип операции произведен. Рассмотрим подробнее все 4 типа.
Первый тип
Схематически изменение можно выразить таким образом: А+ А-. То есть один актив умножается, другой – сокращается. Уменьшение/увеличение выполняется на одну и ту же сумму. Изменения касаются исключительно активов. Операция в данном случае будет относиться только к объектам, которые есть в хозяйстве.
Примеры ХО 1-го типа:
- Эксплуатация ценностей.
- Производственный процесс.
- Выпуск готовых товаров.
- Отгрузка товара.
- Покрытие дебиторского долга.
Первый тип отображает корректировку статей актива.
Пример №1. Рассмотрим проводки, используемые при операциях 1-го типа:
- ДТ50 КТ51. Перевод денег с р/с в кассу.
- ДТ20 КТ10. Направление материалов на производственные нужды.
- ДТ43 КТ20. Выпуск товара в производство.
- ДТ94 КТ10. Фиксация недостачи материалов по итогам инвентаризации.
- ДТ58 КТ51. Предоставление займа, предполагающего начисление процентов.
- ДТ01 КТ10. Отпуск материалов в производство.
Пример №2. Выполнен отпуск материалов в производство. Использоваться они будут для организации сцены. Материалы отпущены на сумму 20 000 руб. В этом случае будет увеличен актив «Траты в неоконченном производстве» на 20 000 руб.
Одновременно уменьшается актив «Сырье и материалы» на сумму 20 000 руб. Итог баланса остается прежним.
Второй тип
Схематически изменение можно выразить так П+ П-. Одно направление по пассиву увеличивается, другое – сокращается. Уменьшение/увеличение происходит на одну и ту же сумму. Корректировки затрагивают только пассив. То есть меняются только источники средств. В результате операций начинается движение финансовых источников. Ко второму типу относятся эти ХО:
- Перевод премий из фонда потребления.
- Удержания из ЗП.
- Увеличение резервного фонда.
Пример №1. На собрании учредителей было принято решение направить прибыль в размере 50 000 руб. на умножение резервного фонда. Основание операции – протокол собрания. В этом случае пассив «Резервный фонд» будет пополнен на 50 000 руб. Пассив «Неиспользованная прибыль» уменьшается на ту же сумму.
Рассмотрим проводки, используемые при операциях второго типа:
- ДТ84 КТ82. Резервный капитал увеличивается за счет нераспределенной прибыли.
- ДТ70 КТ68. Налог на доход ФЛ.
- ДТ80 КТ84. Сокращен уставной капитал до размера чистых активов.
- ДТ96 КТ70. Начисление отпускных из резерва.
- ДТ91 КТ66. Получение процентов по краткосрочному займу.
Основание для проводок – протокол собрания, на котором принято решение о пополнении фонда.
Третий тип
Схематически изменение можно выразить так: А+ П+. Умножается и актив, и пассив. Валюта баланса и его итог также умножаются. Примеры операций третьего типа:
- Повышение объема учредительных взносов, произведенное посредством начисления денег.
- Амортизация по ОС, НМА.
- Начисление ЗП.
- Платежи на соцстрахование.
- Кредитование.
- Авансы от заказчиков.
3-й тип ХО предполагает умножение актива/пассива при сохранении тождества показателей. Валюта баланса будет увеличена.
Пример. От поставщика пришло сырье на сумму 200 000 руб. Оно было оприходовано на склад. В этом случае на аналогичную сумму увеличивается и актив «Сырье», и пассив «Кредиторский долг перед поставщиками». Итог по обоим направлениям (актив/пассив) повышается на 100 000 руб.
Пример записей по операциям 3-го типа:
- ДТ20 КТ70. Начисление ЗП сотрудникам, занятым на основном производстве.
- ДТ51 КТ66. Получение краткосрочного кредита (деньги выдаются банком).
- ДТ76 КТ91. Начисление штрафа за нарушение условий контракта.
- ДТ08 КТ70. Начисление ЗП сотрудникам, которые занимаются монтажом объектов ОС.
- ДТ41 КТ60. Покупка товаров.
- ДТ51 КТ67. Получение долгосрочного кредитования.
Первичные документы: соглашения с банками, контрагентами.
Четвертый тип
Схематически корректировку можно выразить так: А — П -. Сокращается и пассив, и актив. Валюта будет уменьшена. Подобная хозяйственная операция меняет показатели и в активе, и в пассиве. Эти значения будут уменьшены. То есть из предприятия выбывают деньги в равных суммах. Итоги остаются тождественными. Примеры операций 4-го типа:
- Выдача ЗП.
- Возврат кредита в банковское учреждение.
Пример. Из кассы взято 500 000 руб. Деньги будут направлены на выплату ЗП. В этом случае актив «Деньги» и пассив «Кредиторский долг по расчету с сотрудниками» сокращаются на 500 000 руб. Итог баланса по обоим направлениям сокращается на 500 000 руб.
Примеры проводок, используемых при операциях четвертого типа:
- ДТ70 КТ50. Выдача ЗП сотрудникам.
- ДТ66 КТ51. Возврат краткосрочного кредита, взятого в банке.
- ДТ91 КТ52. Отрицательная валютная разница по счету.
- ДТ91 КТ63. Начисление резерва по сомнительным задолженностям.
- ДТ60 КТ51. Погашения долга перед поставщиками.
- ДТ60 КТ62. Взаимозачет.
Это наиболее распространенные проводки в рамках четвертого типа.
К СВЕДЕНИЮ! Изменения в балансе не всегда тождественны корректировкам в бухучете. Типовые изменения в большинстве своем предполагают только смену структуры. Но итоги не меняются.
. Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций. Четыре типа изменения в балансе.
Баланс является средством контроля над работой предприятия по состоянию на 1 число каждого месяца. С началом следующего отчетного периода на предприятии происходит множество хозяйственных операций, которые по-своему влияют на баланс. В зависимости от характера изменений статей баланса все эти хозяйственные операции делятся на четыре группы (типа).
1) Активные (А+А-). Операции первого типа изменяют состав имущества, т.е. затрагивают только актив баланса. При этом типе изменения происходят в активе баланса: одна статья увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же величину. В этом случае валюта баланса не изменяется.
Например, если получены деньги в кассу с расчетного счета 150.000 р.:
А «Касса» +150.000
А «Расчетный счет» –150.000,
Итог актива не изменился.
2) Пассивные (П+П-). Второй тип характеризуется изменением статей пассива при неизменной валюте баланса. При этом изменении одна статья пассива увеличивается, а другая уменьшается, итог пассива не меняется.
Например, часть прибыли направлена на увеличение уставного капитала организации:
П «Уставный капитал» +100.000
П «Прибыль» –100.000,
Итог пассива не изменился.
3) Активные и пассивные в сторону увеличения (А+П+). Третий тип вызывает увеличение статьи и в активе и в пассиве баланса. При этом изменении в балансе одна статья актива и одна статья пассива увеличиваются на ту же сумму. Итог актива и пассива также изменится (увеличится) на ту же сумму.
Например, получен краткосрочный кредит банка:
А «Расчетный счет» +1.000.000
П «Расчеты по кредитам и займам (кредиторская задолженность» +1.000.000,
Увеличение пассива и актива на 1.000.000.
4) Активные и пассивные в сторону уменьшения (А-П-). При этом изменении в балансе одна статья актива уменьшается и одна статья пассива уменьшается на ту же сумму. Итог актива и пассива также изменится (уменьшится) на ту же сумму.
Например, перечислены с расчетного счета средства в погашение задолженности поставщику 600.000р.:
А «Расчетный счет» -600.000
П «Расчеты с поставщиками (кредиторская задолженность» -600.000,
Уменьшение пассива и актива на 600.000.
Счета бухгалтерского учета, их строение. Счета активные, пассивные и активно-пассивные
Счета бухгалтерского учета представляют собой средства контроля и текущего отражения хозяйственных средств и их источников. Каждый счет предназначен для отражения конкретного объекта хозяйственных средств или источников их образования. На счетах на основании первичных учетных документов накапливаются и систематизируются текущие данные только по однородным хозяйственным операциям. На счетах отражают хозяйственные операции как в количественном, так и в стоимостном выражении.
Различают два вида счетов: активные и пассивные. Названия счетов образовались от сторон баланса (актив и пассив).
Активные счета предназначены для учета хозяйственных средств по их составу и размещению.
Пассивные счета предназначены для учета источников хозяйственных средств по их целевому назначению.
Строение счетов, независимо от их вида, одинаково – это таблица двухсторонней формы, левая сторона которой – дебет, а правая – кредит.
Схема бухгалтерского счета
|
Дебет |
Кредит |
|
Сальдо начальное, Сн |
|
|
Оборот по дебету, Од |
Оборот по кредиту, Ок |
|
Сальдо конечное, Ск |
|
Остатки средств на счетах на начало и конец месяца называются сальдо.
Сумма хозяйственных операций, увеличивающая или уменьшающая сумму хозяйственных средств или их источников за отчетный месяц, называется оборотом.
Сумма хозяйственных операций за отчетный месяц, отраженная по дебету счета, называется дебетовый оборот (или оборот по дебету).
Сумма хозяйственных операций за отчетный месяц, отраженная по кредиту счета, называется кредитовый оборот (или оборот по кредиту).
Однако, при одинаковом строении счетов назначение сторон в активных и пассивных счетах различно.
Схема активного счета
|
Дебет |
Кредит |
|
Сальдо начальное (Сн) — остаток (наличие) хозяйственных средств на начало отчетного периода |
|
|
Оборот по дебету (Од) — сумма хозяйственных операций, вызывающих увеличение хозяйственных средств, в течение отчетного периода |
Оборот по кредиту (Ок)— сумма хозяйственных операций, вызывающих уменьшение хозяйственных средств, в течение отчетного периода |
|
Сальдо конечное (Ск) — остаток хозяйственных средств на конец отчетного периода |
Активные счета имеют следующие особенности:
-
на них отражается наличие и движение хозяйственных средств и имущества предприятия;
-
сальдо начальное всегда дебетовое и показывает наличие средств на начало отчетного периода;
-
обороты по дебету отражают получение средств;
-
обороты по кредиту показывают выбытие средств;
-
сальдо конечное всегда дебетовое и показывает остаток средств на конец отчетного периода.
Сальдо конечное рассчитывается по следующей формуле:
Ск = Сн + Од — Ок
У активных счетов по дебету отражается увеличение, а по кредиту – уменьшение объекта учета.
Схема пассивного счета
|
Дебет |
Кредит |
|
|
Сальдо начальное (Сн) — остаток источников образования хозяйственных средств на начало отчетного периода |
|
Оборот по дебету (Од) — сумма хозяйственных операций, вызывающих уменьшение источников образования хозяйственных средств, в течение отчетного периода |
Оборот по кредиту (Ок) — сумма хозяйственных операций, вызывающих увеличение источников образования хозяйственных средств, в течение отчетного периода |
|
|
Сальдо конечное (Ск) — остаток источников образования хозяйственных средств на конец отчетного периода |
Пассивные счета имеют следующие особенности:
-
на пассивных счетах ведется учет источников образования хозяйственных средств предприятия, т.е. капитала и обязательств (задолженности) предприятия;
-
сальдо начальное всегда кредитовое и показывает величину капитала или наличие обязательств предприятия на начало отчетного периода;
-
обороты по дебету показывают уменьшение капитала или обязательств предприятия;
-
обороты по кредиту показывают увеличение капитала или обязательств предприятия;
-
сальдо конечное всегда кредитовое и показывает величину капитала или обязательств предприятия на конец отчетного периода.
Сальдо конечное рассчитывается по следующей формуле:
Ск = Сн + Ок — Од
У пассивных счетов по дебету отражается уменьшение объекта учета, по кредиту – увеличение.
Рассмотрим, как ведется учет на активных счетах, на следующем примере.
Пример 1. Ведение учета на активных счетах.
На начало месяца на складе предприятия находились различные материалы на сумму 22000 р. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с движением материалов:
|
Сумма, руб. |
|
|
1 . Получены материалы от учредителей |
10000 |
|
2. Списаны материалы в производство |
15000 |
|
3. Поступили материалы от поставщиков |
42000 |
|
4. Получены материалы безвозмездно |
7000 |
|
5. Возвращены бракованные материалы поставщику |
3000 |
|
6. Продан излишек материалов |
8000 |
Задание. Оформить активный счет 10 «Материалы», подсчитать обороты по дебету, кредиту и сальдо на конец месяца.
В дебет счета 10 «Материалы» заносим стоимость материалов на начало месяца (Сн). Далее разносим в дебет и кредит операции, связанные с движением материалов. Записываем номер операции и сумму в дебет счета 10, если операция отражает поступление материалов, или в кредит счета, если в операции происходит выбытие материалов. Затем подсчитываем оборот по дебету как сумму всех операций по поступлению материалов и оборот по кредиту как сумму операций, связанных с выбытием материалов. Далее вычисляем сальдо конечное.
Счет 10 «Материалы»
|
Дебет |
Кредит |
|
Сальдо начальное — наличие материалов на складе на начало месяца |
|
|
Оборот по дебету — получение материалов на склад 1) 10000 |
Оборот по кредиту — выбытие материалов со склада 2) 15000 |
|
Од = 59 000 |
Ок = 26000 |
|
Сальдо конечное — наличие материалов на складе на конец месяца |
|
Пример 2. Ведение учета на пассивных счетах.
На начало месяца предприятие имеет задолженность банку за кредит 80000 р. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с кредитованием предприятия:
Учебники для вузов
Бухгалтерский учет
Раздел: Экономика
Возникающие в процессе деятельности организации многочисленные хозяйственные операции не нарушают равенства итогов актива и пассива, в то время как суммы в разрезе отдельных статей и итоги баланса могут меняться. Это объясняется тем, что каждая операция затрагивает две статьи баланса, а именно: размер состава имущества или величину источников его образования. При этом они могут находиться одновременно как в активе, так и в пассиве. В зависимости от характера изменений статей баланса хозяйственные операции можно разделить на четыре типа:
Первый тип изменений в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственных операций характеризуется изменением статей актива при неизменной валюте баланса (плюс актив и минус актив на одинаковую сумму).
Пример. Для выдачи заработной платы персоналу организации с расчетного счета в кассу поступили наличные деньги в сумме 8000 тыс. руб. Согласно этой операции, затрагиваются две статьи актива баланса — «Расчетные счета» (51) и «Касса» (50). По счету «Касса» сумма увеличивается, а по счету «Расчетные счета» — уменьшается на равную величину. В результате хозяйственной операции будет сделана запись:
Д-т сч. 50 «Касса» — 8000 тыс. руб.
К-т сч. 51 «Расчетные счета» — 8000 тыс. руб.
Второй тип характеризуется изменением статей пассива при неизменной валюте баланса (плюс пассив и минус пассив на равную сумму).
Пример. На основании протокола собрания учредителей часть чистой прибыли, оставшаяся в распоряжении организации в сумме 4000 тыс. руб., направляется на увеличение резервного капитала. Согласно этой операции, затрагиваются две статьи пассива в третьем разделе баланса — «Нераспределенная прибыль» (84) в сторону уменьшения и «Резервный капитал» (82) в сторону увеличения. В результате проводка будет иметь следующий вид:
Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль» — 4000 тыс. руб.
К-т сч. 82 «Резервный капитал» — 4000 тыс. руб.
Третий тип изменений в бухгалтерском балансе вызывает изменения в статьях актива и пассива в сторону увеличения при равенстве валюты баланса (плюс актив и плюс пассив на одинаковую сумму).
Пример. От поставщиков получены и оприходованы на склад организации материалы на сумму 10000 тыс. руб. Согласно этой операции, статьи актива баланса «Материалы» (10) и пассива баланса «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (60) увеличатся; валюта баланса также увеличится на эту сумму. Бухгалтерская проводка будет иметь вид:
Д-т сч. 10 «Материалы» — 10 000 тыс. руб.
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -10 000 тыс. руб.
Четвертый тип изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций вызывает изменения в статьях актива и пассива в сторону уменьшения при равенстве валюты баланса (минус актив и минус пассив на равную сумму).
Пример. Выдана заработная плата персоналу организации в сумме 8 000 тыс. руб. В результате этой хозяйственной операции статья актива баланса 50 «Касса» и статья баланса 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» уменьшаются. Валюта баланса также уменьшится на сумму хозяйственной операции. Записи по счетам будут осуществлены следующим образом:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -8 000 тыс. руб.
К-т сч. 50 «Касса» — 8000 тыс. руб.
Порядок группировки имущества и обязательств организации по составу и размещению, по источникам формирования и типовые изменения в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственных операций представлены ниже в виде таблиц 3.2 и 3.3.
Таблица 3.2
Имущество организации на 1 марта 200_ г.
|
№ |
Имущество организации по составу и размещению и по источникам образования
|
Сумма, тыс. руб.
|
|
1
|
2
|
3
|
|
1
|
Топливо |
|
|
2
|
Запасные части |
|
|
3
|
Здания заводоуправления |
|
|
4
|
Патенты |
|
|
5
|
Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции) в другие организации |
|
|
6
|
Основные материалы |
|
|
7
|
Прочие дебиторы |
|
|
8
|
Прочие кредиторы |
|
|
9
|
Производственное оборудование в цехах |
|
|
10
|
Краткосрочные финансовые вложения в другие организации |
|
|
11
|
Уставный капитал |
|
|
12
|
Долгосрочные займы |
|
|
13
|
Фонды накопления |
|
|
14
|
Транспортные средства |
|
|
15
|
Фонды социальной сферы |
1 700 |
|
16
|
Лицензии |
|
|
17
|
Готовая продукция |
|
|
18
|
Затраты в незавершенное производство |
|
|
19
|
Резервный капитал |
|
|
20
|
Краткосрочные кредиты банков |
|
|
21
|
Производственный и хозяйственный инвентарь |
|
|
22
|
Товарные знаки |
|
|
23
|
Тара и тарные материалы |
|
|
24
|
Касса |
|
|
25
|
Добавочный капитал |
|
|
26
|
Краткосрочные займы |
|
|
27
|
Вспомогательные материалы |
|
|
28
|
Задолженность бюджету по налогам и сборам |
|
|
29
|
Основные средства цехов вспомогательного производства |
|
|
30
|
Расчетные счета |
|
|
31
|
Задолженность персоналу по оплате труда |
|
|
32
|
Долгосрочные кредиты банков |
|
|
33
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
|
|
34
|
Валютные счета |
|
|
35
|
Задолженность по социальному страхованию и обеспечению |
|
|
36
|
Нераспределенная прибыль отчетного года |
|
|
37
|
Расходы будущих периодов |
|
|
38
|
Инвентарь и хозяйственные принадлежности |
|
|
39
|
Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами |
|
|
40
|
Авансы полученные |
|
|
41
|
Организационные расходы |
|
|
42
|
Деловая репутация организации |
|
|
43
|
Задолженность поставщикам за приобретенные материально-производственные запасы |
|
|
44
|
Доходы будущих периодов |
Таблица 3.3
Группировка имущества организации по составу и размещению на 1 марта 200_ г.
|
№
|
Группа имущества по разделам
|
№ по табл. 3.2 по под- группам
|
Подгруппы имущества и виды
|
Сумма, тыс. руб.
|
||
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
||
|
I |
Внеоборотные активы
|
|
Нематериальные активы (04) в том числе: |
1300 |
||
|
4
|
— патенты
|
500
|
||||
|
16
|
— лицензии
|
350
|
||||
|
22
|
— товарные знаки
|
150
|
||||
|
41
|
— организационные расходы
|
200
|
||||
|
42 |
— деловая репутация организации |
100 |
||||
|
|
|
Основные средства (01)
|
31520
|
|||
|
|
|
в том числе:
|
|
|||
|
|
3
|
– здания заводоуправления
|
5120
|
|||
|
|
9
|
– производственное оборудование в цехах
|
13000
|
|||
|
|
14
|
– транспортные расходы
|
10000
|
|||
|
|
21
|
производственный и хозяйственный инвентарь
|
1300
|
|||
|
|
|
|
||||
|
|
29
|
основные средства цехов вспомогательного производства Финансовые вложения (58) в том числе — инвестиции в другие организации |
2100
800
800
|
|||
|
|
5
|
|||||
|
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ I |
33 620 |
|||||
|
II
|
Оборотные активы
|
|
Производственные запасы в том числе: |
10582
|
||
|
|
1
|
— топливо(10)
|
300
|
|||
|
|
2
|
— запасные части (10)
|
900
|
|||
|
|
6
|
— основные материалы
|
2000
|
|||
|
|
17
|
— готовая продукция (43)
|
2600
|
|||
|
|
18
|
— затраты в незавершенное производство (20)
|
1800
|
|||
|
|
23 |
— тара и тарные материалы (10) |
600 |
|||
|
|
|
27
|
— вспомогательные материалы (10)
|
1000
|
||
|
|
|
37
|
— расходы будущих периодов (97)
|
500
|
||
|
|
|
38
|
— инвентарь и хозяйственные принадлежности (10)
|
882
|
||
|
|
|
33
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)
|
3300
|
||
|
|
|
|
Дебиторская задолженность
|
500
|
||
|
|
|
|
в том числе:
|
|
||
|
|
|
|
Краткосрочные финансовые вложения (58)
|
1000
|
||
|
|
|
|
в том числе:
|
|
||
|
|
|
10
|
— инвестиции в другие организации
|
1000
|
||
|
|
|
|
Денежные средства
|
4598
|
||
|
|
|
|
в том числе:
|
|
||
|
|
|
24
|
— касса (50)
|
98
|
||
|
|
|
30
|
— расчетные счета (51)
|
2500
|
||
|
|
|
34
|
— валютные счета (52)
|
2000
|
||
|
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ II |
19 980 |
|||||
|
БАЛАНС (всего имущества организации по составу и размещению)
|
53600
|
|||||
|
|
7
|
– прочие дебиторы
|
500
|
|||
Таблица 3.4
Группировка имущества организации по источникам его образования на 1 марта 200__ г.
|
№ раздела
|
Группировка источников образования имущества по разделам
|
№ по табл. 3.2 по подгруппам
|
Подгруппы и виды источников образования имущества
|
Сумма, тыс. руб.
|
||
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
||
|
III
|
Капитал и
|
11
|
Уставный капитал (80)
|
12400
|
||
|
|
резервы
|
25
|
Добавочный капитал (83)
|
7400
|
||
|
|
|
19
|
Резервный капитал (82)
|
3200
|
||
|
|
|
13
|
Фонды накопления (84)
|
2300
|
||
|
|
|
15
|
Фонд социальной сферы (84)
|
1 700
|
||
|
|
|
36
|
Нераспределенная прибыль отчетного года (84)
|
2000
|
||
|
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ III
|
29000
|
|||||
|
IV
|
Долгосрочные обязательства
|
|
Заемные средства
|
5100
|
||
|
|
|
|
в том числе:
|
|
||
|
|
|
12
|
— долгосрочные займы (67)
|
2000
|
||
|
|
|
32
|
— долгосрочные кредиты банков (67)
|
3100
|
||
|
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ IV
|
5100
|
|||||
|
V
|
Краткосрочные обязательства
|
|
Заемные средства
|
7400
|
||
|
|
|
|
в том числе:
|
|
||
|
|
|
20
|
— краткосрочные кредиты банков(66)
|
5000
|
||
|
|
|
26
|
— краткосрочные займы (66)
|
2400
|
||
|
|
|
|
Кредиторская задолженность
|
11500
|
||
|
|
|
|
в том числе:
|
|
||
|
|
|
28
|
— задолженность перед бюджетом по налогам и сборам (68)
|
1500
|
||
|
|
|
31
|
— задолженность персоналу по оплате труда(70)
|
4600
|
||
|
|
|
35
|
— задолженность по социальному страхованию и обеспечению (69)
|
950
|
||
|
|
|
39
|
— задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (76)
|
850
|
||
|
|
|
40
|
— авансы полученные (62)
|
600
|
||
|
|
|
43
|
— задолженность перед поставщиками за приобретенные материально-производственные запасы (60)
|
2600
|
||
|
|
|
8
|
— прочие кредиторы
|
400
|
||
|
|
|
44
|
Доходы будущих периодов (98)
|
600
|
||
|
ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ V
|
19500
|
|||||
|
|
Баланс (всего имущества по источникам образования) |
53600
|
||||
Пример. На основании данных таблиц 3.3 и 3.4 составлен бухгалтерский баланс, результаты которого представлены в таблице 3.5.
Пример. На основании перечисленных операций в таблице 3.6 рассматриваются четыре типа изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций.
1. Изменения (+,-) в структуре актива баланса;
2. Изменения (+,-) в структуре пассива баланса;
3. Одинаковое увеличение (+) в активе и в пассиве баланса;
4. Одинаковое уменьшение (-) в активе и в пассиве баланса.
Таблица 3.5
Бухгалтерский баланс организации на 1 марта 200__ г.
|
Актив
|
Сумма, тыс. руб.
|
Пассив
|
Сумма, тыс. руб.
|
|
I. Внеоборотные активы Нематериальные активы Основные средства Долгосрочные финансовые вложения
Итого по разделу I II. Оборотные активы Запасы Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность
Краткосрочные финансовые вложения Денежные средства Итого по разделу II
|
|
III. Капитал и резервы
|
|
|
1300
|
Уставный капитал
|
12400
|
|
|
31520
|
Добавочный капитал
|
7400
|
|
|
800
|
Резервный капитал
|
3200
|
|
|
|
Фонды накопления
|
2300
|
|
|
33620
|
Фонд социальной сферы
|
1700
|
|
|
|
Нераспределенная при
|
|
|
|
10582
|
быль отчетного года
|
2000
|
|
|
3300
|
Итого по разделу III
|
29000
|
|
|
IV. Долгосрочные обязательства |
5100 |
||
|
500
|
Итого по разделу IV |
5100
|
|
|
1000 |
V. Краткосрочные обязательства
|
|
|
|
4598 19980 |
Заемные средства Кредиторская задолженность Доходы будущих периодов |
7400 11500 600
19500 53600 |
|
|
|
|
Итого по разделу V |
19500 |
|
БАЛАНС |
53600 |
БАЛАНС |
53600 |
Таблица 3.6
Изменения в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственных операций на 1 марта 200_ г.
|
№ п/п
|
Содержание хозяйственных операций за март 2000 г.
|
Сумма, тыс.руб.
|
Корреспонденции счетов
|
Изменения в балансе
|
Тип изменений |
||||
|
Актив
|
Пассив
|
||||||||
|
Дебет
|
Кредит
|
Увеличение (+) |
Уменьшение (-) |
Увеличение (+) |
Уменьшение (-) |
||||
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
|
1
|
Оприходованы неучтенные основные средства, выявленные при инвентаризации
|
20000
|
01
|
91
|
+
|
|
+
|
|
3
|
|
2
|
Оприходованы оставшиеся материалы при списании пришедших в негодность
|
800
|
10
|
91
|
+
|
|
+
|
|
3
|
|
3
|
Списаны материалы, израсходованные на капитальные вложения
|
5000
|
08
|
10
|
+
|
—
|
|
|
1
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4
|
Начислена оплата труда, связанного с заготовкой материалов
|
1500
|
10
|
70
|
+
|
|
+
|
|
3
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
5
|
Отпущены материалы на общехозяйственные нужды
|
1600
|
26
|
10
|
+
|
|
|
|
1
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
6
|
Получены на личными краткосрочные кредиты банков
|
6000
|
50
|
66
|
+
|
|
+
|
|
3
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
7
|
Оплачена с расчетного счета задолженность поставщикам за материалы
|
18000
|
60
|
51
|
|
—
|
|
—
|
4
|
|
8
|
Произведено погашение долгосрочных ссуд полученными краткосрочными кредитами
|
15000
|
67
|
66
|
|
|
—
|
+
|
2
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
9
|
Выдана из кассы заработная плата персоналу организации
|
20000
|
70
|
50
|
|
—
|
—
|
—
|
4
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
10
|
Отражена выявленная недостача готовой продукции
|
2100
|
94
|
43
|
+
|
—
|
|
|
1
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
11
|
Перечислены с расчетного счета налоги в бюджет
|
4200
|
68
|
51
|
|
—
|
|
—
|
4
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
12
|
Начислены отпускные за счет резерва на оплату отпусков
|
1600
|
96
|
70
|
|
|
—
|
+
|
2
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3.4. Изменения баланса под влиянием хозяйственных операции
Ежедневно в организациях совершается множество хозяйственных операций, которые влияют на величину ресурсов хозяйственных органов и источников их образования. Эти процессы могут влиять:
• на статьи актива, вызывая перегруппировку ресурсов;
• статьи пассива, вызывая перегруппировку источников образования этих ресурсов;
• статьи актива и пассива, вызывая увеличение или уменьшение ресурсов.
В общем виде влияние изменений на баланс можно отразить так:
Активы + Расходы = Капитал + Доходы + Обязательства
В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции принято делить на 4 типа.
Первый тип хозяйственных операций. Отразим в балансе следующую операцию. Выпущена из производства и сдана на склад готовая продукция на сумму 50 000 руб.
Операция затронула две статьи актива баланса. Произошла перегруппировка имущества в активе. На одну и ту же сумму статья «Затраты в незавершенном производстве» уменьшилась, а статья «Готовая продукция» увеличилась. Общий итог баланса остался неизменным.
К этому типу можно отнести также операции по поступлению денежных средств на расчетный счет из кассы или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчетным лицам, возврату неизрасходованных сумм подотчетным лицом в кассу, отпуску материалов со склада и производство, отгрузке готовой продукции со склада покупателям и др.
Таким образом, хозяйственные операции первого типа вызывают изменения только в активе баланса, общий итог (валюта) баланса не меняется.
Первый тип балансовых изменений можно записать уравнением
А + Х — Х = П,
где А — актив; П — пассив; X — изменение активов под влиянием хозяйственных операций.
Второй тип хозяйственных операций. Отразим в балансе следующую операцию: часть прибыли организации в сумме 20 000 руб. направлена на увеличение резервного капитала.
Обе статьи, по которым отражена операция, пассивные. Одна статья увеличилась (резервный капитал), другая — уменьшилась (прибыль) на ту же сумму. Общий итог (валюта) баланса остался прежним.
Ко второму типу также относятся операции по удержанию налогов из заработной платы рабочих и служащих, списанию части доходов будущих периодов на прибыль отчетного периода.
Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса. Общий итог баланса не меняется.
Второй тип балансовых изменений можно записать уравнением
А = П + Х — Х.
Третии тип хозяйственных операции. Они вызывают увеличение статьи и в активе, и в пассиве баланса, итоги актива и пассива возрастают, но равенство между ними сохраняется. Происходит увеличение активов организации.
К этому типу можно отнести хозяйственные операции, связанные с поступлением основных средств, начислением заработной платы рабочим и служащим за изготовление продукции, поступлением материалов от поставщиков и др. Например, получен краткосрочный кредит для выплаты заработной платы работникам на сумму 5000 руб.
Операции третьего типа приводят к одновременному увеличению на одну и ту же сумму одной статьи в активе, а другой — в пассиве баланса. Валюта баланса увеличивается. Равенство сохраняется.
Этот тип балансовых изменений отразим уравнением
А + X = П + X.
Четвертый тин хозяйственных операций. Погашен краткосрочный кредит банка в сумме 2000 руб.
В результате данной операции произошло уменьшение денежных средств по статье «Денежные средства», и на эту же сумму уменьшилась задолженность банку, что отражено в пассиве баланса по статье «Краткосрочные займы и кредиты». Таким образом, все операции четвертого типа вызывают уменьшение актива и пассива баланса. Итоги актива и пассива баланса уменьшаются на равную величину. Равенство между ними сохраняется. Этот тип хозяйственных операций отразим уравнением
А — Х = П — Х.
Влияние четырех типов изменений на баланс могут быть представлены следующим образом (табл. 3).
Таблица 3. Типы изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций
Контрольные вопросы
1. Что такое бухгалтерский баланс?
2. Что представляет собой строение, содержание и структура баланса?
3. Какие виды изменений происходят в балансе под влиянием хозяйственных операций?
4. Каковы роль и значение баланса в хозяйственно-финансовой деятельности организаций?
5. Охарактеризуйте структуру актива баланса.
6. Охарактеризуйте структуру пассива баланса.
7. Что понимается под валютой баланса?
8. Чем обусловлено равенство актива и пассива баланса?
9. Балансы — нетто и балансы — брутто?
10. Что представляет собой техника составления бухгалтерского баланса?
11. Сколько разделов и каких находятся в активе баланса?
12. Сколько разделов и каких находятся в пассиве баланса?
13. Как группируются балансы по времени составления?
14. Как группируются балансы по источникам составления?
15. Как изменяется бухгалтерский баланс под влиянием третьего типа хозяйственных операций?
Изменения в балансе, вызываемые хозяйственными операциями
В процессе хоз. деятельности совершаются различные действия, которые приводят к изменению активов, капитала и обязательств. Рассмотрим влияние некоторых хозяйственных операций на валюту баланса.
1. Мукашев К. внёс 4 января 1998г. на банковский счёт 50000 тенге, открыв своё дело. 4.01.98г.
|
Активы |
Капитал |
|
Деньги в банке 50000 |
Капитал 50000 |
|
Баланс 50000 |
Баланс 50000 |
2.Мукашев К. 10 января 1998г. приобрёл станок за 10000 тенге. Результатом этой операции стало уменьшение денег на счёте в банке и появление нового актива, то есть станка.
10.01.98г.
|
Активы |
Капитал |
|
Станок 10000 |
Капитал 50000 |
|
Деньги 40000 |
|
|
Баланс 50000 |
Баланс 50000 |
Данная хозяйственная операция не вызвала изменения валюты баланса, т.к. изменение произошло только в активах.
3.Мукашев К. 12 января 1998г. принял к оплате счёт ТОО «Арман” за товары на сумму 156000 тенге. Увеличиваются активы и возникает задолженность перед ТОО «Арман”, т.е. увеличиваются обязательства.
12.01.98г.
|
Активы |
Капитал и обязательства |
|
Станок 10000 |
Капитал 50000 |
|
Деньги 40000 |
Кредитор ТОО «Арман” 156000 |
|
Товар 156000 |
|
|
Баланс 206000 |
Баланс 206000 |
Данная хозяйственная операция вызвала изменение валюты баланса, так как изменение затронуло и левую часть баланса – активы и правую сторону — обязательства. Валюта баланса увеличилась.
4.Мукашев К. 21.01.98г. взял в банке кредит и оплатил за счёт него товары, приобретённые у ТОО «Арман” – 156000 тенге. Задолженность перед банком возросла, а перед ТОО «Арман” — уменьшилась.
21.01.98г.
|
Активы |
Капитал |
|
Станок 10000 |
Капитал 50000 |
|
Деньги 40000 |
Кредитор ТОО «Арман”- |
|
Товар 156000 |
Кредитор-банк 156000 |
|
Баланс 206000 |
Баланс 206000 |
Поскольку хоз. операция затронула только обязательства, постольку валюта баланса осталась без изменения.
5. 21 января 1998 г. Мукашев К. частично погасил с расчетного счета в банке кредит в сумме 30000 тенге.
21.01.98г.
|
Активы |
Капитал |
|
Станок 10000 |
Капитал 50000 |
|
Деньги 10000 |
Кредитор-банк 126000 |
|
Товар 156000 |
|
|
Баланс 176000 |
Баланс 176000 |
Хоз. операция затронула и активы и обязательства. Поэтому валюта баланса изменилась в сторону уменьшения.
Из приведённых примеров можно заключить следующее:
-если в активах одна статья увеличивается, а другая уменьшается – валюта баланса не изменяется;
-если одна статья капитала или обязательств увеличивается, а другая уменьшается, то валюта баланса не изменяется;
-если в активах увеличивается одна статья, и в капитале или обязательствах увеличивается другая статья – валюта баланса изменяется в сторону увеличения;
-если в активах статья уменьшается при одновременном уменьшении статьи капитала или обязательства, валюта баланса тоже изменяется в сторону уменьшения.
В результате любой хозяйственной операции равенство А=К+О сохраняется всегда.