Справочник Бухгалтера

Вычет НДС по экспортным операциям

Реализация товара на экспорт является объектом налогообложения (если не предусмотрено иное). В силу этого, экспортеры имеют право на вычет. Вычет НДС по экспорту — это вычет «входящего» НДС по тем товарам, работам, услугам, которые были приобретены на территории РФ и которые являются составной частью того, например, товара, который реализуется на экспорт. Как известно, НДС — косвенный налог, участвует в формировании цены товаров, работ, услуг. В силу этого, при выполнении всех остальных условий вычета, «входящий» НДС, выделенный в цене приобретенных товаров, работ, услуг, налогоплательщик может принять к вычету.

Пройдите обучение на соответствие профстандарту «Бухгалтер» и получите Диплом о профессиональной переподготовке 272 ак.часов
Курс «Бухгалтерский и налоговый учёт, отчетность, налоговое планирование при ОСНО. Подготовка на соответствие профстандарту «Бухгалтер» (код А,В)»

Порядок применения вычетов при экспорте зависит от того, какие товары экспортируются — сырьевые или несырьевые.

Экспортеры несырьевых товаров заявляют вычеты как обычно — при покупке ТРУ.

Экспортеры сырьевых товаров «входной» НДС принимают к вычету в квартале, когда собраны документы, подтверждающие ставку 0%. Если документы в 180-дневный срок не собраны, вычеты заявляют в уточненной декларации за квартал экспортной отгрузки.

Налоговое законодательство устанавливает следующие правила вычета «входного» НДС при экспорте.

При реализации сырьевых товаров на экспорт

Перечень сырьевых товаров приведен в Постановлении Правительства РФ от 18.04.2018 № 466 (вступает в силу 01.07.2018 года, но можно пользоваться раньше). К сырьевым товарам относятся минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней отраслей промышленности, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них (абз. 3 п. 10 ст. 165 НК РФ). Перечень Правительства содержит 14 разделов, в каждом из которых указаны коды из Товарной Номенклатуры ВЭД. Например, в раздел 7 «Черные металлы» включены коды 7204 — 7204 50 000 0. Ими обозначаются отходы и лом черных металлов, слитки черных металлов для переплавки с различными характеристиками.

Налоговые вычеты производятся на момент определения налоговой базы, т.е. на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 (п. 9 ст. 167 НК РФ)

По сырьевым товарам НДС принимается к вычету в особом порядке без возможности его переноса на другой период, отличный от периода возникновения права на данный вычет. Все дело в том, что фактически формулировка п. 3 ст. 172 НК РФ указывает на то, что вычет НДС по сырьевым товарам производится в полном объеме на дату определения налоговой базы по операции экспорта данных товаров (подобному выводу есть косвенное подтверждение в Письме Минфина России от 26.04.2016 № 03-07-08/24230). То есть п. 3 ст. 172 НК РФ следует считать специальной нормой по отношению к п. 1.1 ст. 172 НК РФ. Все это говорит о том, что по сырьевым товарам НДС принимается к вычету в особом порядке без возможности его переноса на другой период, отличный от периода возникновения права на данный вычет.

Вычеты отражаются в разд. 4 декларации по НДС. Величина этих вычетов не коррелирует с показателями разд. 3 декларации. Данные разделов 3 и 4 обобщаются в разд. 1 декларации.

Особенности вычета до 01.07.2016

«Входной» НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, принятым на учет до 1 июля 2016 года принимается к вычету на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов (п. 3 ст. 172 НК РФ и абз. 1 п. 9 ст. 167 НК РФ). Если заявить вычет сразу не получилось, то необходимо подать уточненную декларацию за тот период, в котором были собраны документы для подтверждения экспорта.

«Необходимо отметить, что существует и противоположная судебная практика. Так, некоторые суды считают, что заявить вычет «входного» НДС по экспортной операции нужно в том периоде, в котором соблюдены все условия его применения согласно п. 1 ст. 172 НК РФ. А значит, подавать уточненную декларацию за период, в котором подтверждена нулевая ставка, нет оснований (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 02.02.2009 № Ф04-509/2009(20394-А70-25), ФАС Северо-Западного округа от 08.08.2008 № А52-154/2008).

Кроме того, по мнению Президиума ВАС РФ, вы вправе заявить вычет по экспортным операциям в декларации более позднего периода, а не представлять уточненную декларацию за тот период, по которому в первый раз налоговые органы отказали вам в возмещении (Постановление от 30.06.2009 № 692/09). Если же документы, подтверждающие экспорт, в течение 180 календарных дней не собраны, вычет надо заявить на дату отгрузки в общеустановленном порядке (абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ)».

При реализации несырьевых товаров на экспорт

Организация вправе принять к вычету НДС в общеустановленном порядке:

• после принятия на учет товаров;
• при наличии счета-фактуры поставщика, оформленного с соблюдением требований законодательства;
• при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговые вычеты при экспорте несырьевых товаров могут быть заявлены:

• по усмотрению налогоплательщика в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ или ввезенных им на территорию РФ товаров;
• возможно принятие к вычету НДС, предъявленного покупателю на основании одного счета-фактуры, частями в разных налоговых периодах (Письмо МФ РФ от 12.09.2017 № 03-07-10/58705);
• нельзя «разделить» вычет, основанный на одном счете-фактуре на поставку объектов ОС, НМА, оборудования к установке (Письмо МФ РФ от 19.12.2017 № 03-07-11/84699).

Суммы НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, которые использовались (будут использоваться) при реализации экспортируемых несырьевых товаров, отражаются в разделе 3 декларации по НДС независимо от момента определения налоговой базы при реализации экспортируемого несырьевого товара и отражения ее в налоговой декларации по НДС.

Таким образом, в настоящее время особые правила установлены для вычета НДС при экспорте:

1. сырьевых товаров;
2. несырьевых товаров, но в части товаров, работ, услуг, которые были приобретены до 1 июля 2016 года.

По этим операциям вычет может быть заявлен только в том квартале, когда подтвержден факт экспорта, либо по истечении 180 дней. Если факт экспорта не подтвержден, то, необходимо исчислить НДС с этих операций, а также можно заявить к вычету входной НДС.

Вычет НДС по импортным операциям

Порядок исчисления и уплаты НДС по импортным операциям регулируется одновременно:

• Налоговым кодексом РФ;
• Таможенным кодексом ЕАЭС (приложение № 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза) (вступил в силу 01.01.2018);
• Федеральным законом от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в РФ».

Однако вычет «ввозного» НДС осуществляется в соответствии с положениями НК РФ.

При осуществлении импортных операций организация имеет право на вычет «ввозного» НДС. Условия вычета следующие:

Первое. Товар ввезен без таможенного оформления или в одной из следующих таможенных процедур (п. 2 ст. 171 НК РФ) и факт ввоза подтвержден декларацией на товары:

• выпуска для внутреннего потребления;
• временного ввоза;
• переработки вне таможенной территории;
• переработки для внутреннего потребления.

Второе. Товар приобретен для операций, облагаемых НДС.

Третье. Товар принят к учету.

Четвертое. Факт уплаты налога (самим налогоплательщиком или посредником за счет его средств) подтвержден соответствующими первичными документами.

Факт уплаты налога подтверждается:

• Таможенной декларацией;
• Платежными документами (получатель — таможенный орган).

В книге покупок регистрируются таможенная декларация, иные документы.

Авансовые платежи — не считаются уплаченными в счет «ввозного» НДС до момента, когда таможенные органы востребуют эту сумму. Так как считается, что это собственность налогоплательщика.

Экспорт товаров из России в страны Европейского союза

УДК 339.564 Ольга Вадимовна КАПЛИНА,

ББК 65.428 кандидат экономических наук, Ярославский государственный

К-203 университет имени П.Г. Демидова

(150003, г. Ярославль, ул. Советская, 14) -доцент кафедры мировой экономики и статистики,

Аннотация

Задача данного исследования — выявить происходящие в последние годы изменения в товарной и географической структуре российского экспорта в страны Европейского Союза (ЕС). В результате подтверждена тенденция к снижению доли ЕС в российском экспорте и сохранение нашей страной сырьевой и полусырьевой ориентации. Анализ географической структуры российского экспорта позволил выделить некоторое несоответствие программных целей внешнеэкономической политики России ее фактическому состоянию. В статье определены направления совершенствования государственной политики в области развития российского несырьевого экспорта с точки зрения формирования благоприятных внешнеторговых условий.

Ключевые слова: Динамика товарного экспорта, Россия, Европейский Союз, географическая структура экспорта, сырьевые и несырьевые товары, Российский экспортный центр.

Export of goods from Russia to the European Union countries

Olga Vadimovna KAPLINA,

E-mail: karachev2011@yandex.ru

6 — 2019

Российский внешнеэкономический вестник

33 Q

АНАЛИЗ ДИНАМИКИ ЭКСПОРТА ИЗ РОССИИ В СТРАНЫ ЕС

Европейский союз является важнейшим стратегическим торговым партнером России на протяжении многих лет, укрепление российского присутствия на мировых и европейских рынках за счет расширения номенклатуры экспорта, увеличения поставок несырьевой продукции и расширения их географии определено в качестве одного из приоритетов России в области внешнеэкономических связей1 . В условиях серьезных трансформаций российско-европейского торгового сотрудничества последнего времени представляется актуальным анализ динамики и структуры российского экспорта в Европу и выявление современных проблем и тенденций.

В соответствии с задачами исследования динамика российского экспорта в страны ЕС исследована как в целом, так и по видам экспорта: сырьевого и несырьевого2.

Методологическую сложность для исследования представляет расчет динамики экспорта России в сопоставимых ценах, поскольку теоретически для этого необходимо просчитать динамику по всем единичным экспортным позициям с учетом цен. Технически такая задача весьма трудно разрешима, поэтому Федеральная таможенная служба России (далее — ФТС России) применяет методику исчисления индексов физического объема Ласпейреса, вычисленных в средних ценах предыдущего года с последующей увязкой между годами (с учетом соотношений между оценками в средних ценах текущего и предыдущего года). Сводные индексы физического объема ФТС России определяет по отобранной совокупности товаров-представителей, образующих базовый товарный массив и включает в него товары, наиболее представительные в стоимости экспорта России и имеющие динамику стоимости, схожую с динамикой экспорта России3.

^ 34

Российский внешнеэкономический вестник

6 — 2019

Снижение экспортных потоков из России в страны ЕС, которое наблюдалось в 2013-2016 гг., обусловлено снижением мировых цен, прежде всего, на энергоносители4. В ноябре 2014 г. в условиях структурного кризиса на нефтяном рынке экспорт в долларовом эквиваленте в 2015 г. упал на 36% по сравнению с уровнем 2014 г., в то время как физический объем экспорта согласно данным ФТС России за этот же период увеличился на 9,3%5 (см. рисунок 1).

Рисунок 1

Динамика экспорта России в страны ЕС-28 в целом и по видам экспорта

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Примечание:

* Пересчет стоимостных объемов экспорта в сопоставимые цены сделан авторами на основе указанной методологии ФТС России к уровню 2013 года.

Источник: систематизировано и рассчитано по данным аналитического портала «Экспорт регионов России» (РЭЦ), 2019.

6 — 2019

Российский внешнеэкономический вестник

35 Q

К первому кварталу 2015 г. цены на нефть упали на 55% до уровня 47 долл. США за баррель, что положило конец четырёхлетнему периоду стабильно высоких цен на нефть. Падение в ценах на нефть объяснялось действием двух факторов. С одной стороны, наращивание объемов добычи сланцевой и синтетической нефти США и Канадой6 при слабом спросе привело к перенасыщению рынка и возрастанию нефтяных запасов. С другой стороны, изменилась политика Организации стран — экспортеров нефти (ОПЕК): в ноябре 2014 г. ОПЕК с целью удержания своей доли рынка отказался от глобального управления ценами на нефть, позволив рынкам определять равновесную цену7.

Рост российского экспорта в страны ЕС, начавшийся в 2017 г., по сути является восстановительным, связанным с выравниванием ситуации на сырьевых рынках. Стабилизация на нефтяном рынке, начиная с 2017 г., была связана с принятым в Вене (ноябрь 2016 г.) на саммите ОПЕК решением картеля, а также таких стран, как: Азербайджан, Бахрейн, Бруней, Экваториальная Гвинея, Казахстан, Малайзия, Мексика, Оман, Россия, республики Судан и Южный Судан сократить нефтедобычу. 30 ноября 2017 г. страны ОПЕК продлили соглашение о сокращении добычи нефти до конца 2018 г., а 7 декабря 2018 г. альянс ОПЕК+ принял решение сократить добычу энергосырья в течение первой половины 2019 г. В результате принятия указанных мер с рынка ушло примерно 50% излишков запасов нефти, цена нефти марки Brent вышла на достаточно приемлемый уровень в районе 65-70 долл. США за баррель и выше.

Цены на нефть оказали серьезное влияние на цены других товаров. Цены на природный газ практически повторили тренд цен на нефть, поскольку формула ценообразования на рынке газа предполагает обязательный учет цен альтернативных энергетических ресурсов. Динамика цен на нефть также отразилась на стоимости топлива и составных химикатов, что повлияло на уровень издержек производства и транспортировки готовой продукции пищевой, фармацевтической, химической и других отраслей промышленности8.

Европейские санкции на инновационные технологии для разработки труднодоступных запасов нефти, могут отразиться на российской нефтедобывающей отрасли только в долгосрочной перспективе. В краткосрочной перспективе влияние данной меры на объёмы торговли также ограниченно, поскольку данная категория товаров составляет незначительную долю от общего числа поставок европейской продукции в Россию.

Улучшение торговых связей России и ЕС, начиная с 2017 г., связано с реализацией на территории Европы ряда крупных инвестиционных проектов, таких как: «Северный поток-2», строительство атомных электростанций в Венгрии, в Финляндии, проекты приграничного сотрудничества.

Таким образом, фактор ценовых колебаний вследствие изменения мировых цен на топливно-сырьевые товары негативно отразился на динамике российского экспорта в стоимостном выражении9.

^ 36

Российский внешнеэкономический вестник

6 — 2019

В таких условиях представляет интерес анализ динамики сырьевого и несырьевого экспорта России в страны ЕС. Как показало исследование, в целом за период 2013-2018 гг. наблюдался прирост как сырьевого экспорта (+38,3 млрд долл. США, или +22,7%), так и несырьевого неэнергетического экспорта (+24,3 млрд долл. США, или +63,4%), а также незначительное увеличение несырьевого энергетического экспорта (+9,8 млрд долл. США, или +13,0%). Однако секторальный анализ, учитывающий текущий уровень цен, позволяет выявить определенные особенности.

Основную часть экспорта составляют минеральные продукты, мировые цены на которые подвержены значительным колебаниям. В последние годы мировые цены на нефть и газ снижались, что привело к падению экспорта последних в стоимостном выражении. Соответственно снизилась и их доля в общем экспорте: достигнув максимума в 70% в 2013 г., она сократилась до 50% в 2017 г.

В структуре несырьевого неэнергетического экспорта России в страны ЕС наблюдается опережающий прирост продукции нижнего передела10 (среднегодовой темп прироста составил +11,9%), далее следует продукция верхнего (среднегодовой темп прироста составил +10,4%) и среднего передела (среднегодовой темп прироста составил +7,3%) (см. рисунок 2).

Рисунок 2

Динамика несырьевого неэнергетического экспорта России в страны ЕС-28 по

типам переделов

40 35 30

33,4

и § 20 19,1 20 19,0

а : f 15 10 15,6

11,0 фв — р> — 13 3 15,0 15,6 ^ А 13,6

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

10,6

2013 2014

2016 2017

Продукция нижних переделов

1 — Продукция средних переделов

■ — Продукция верхних переделов

Источник: систематизировано и рассчитано по данным аналитического портала «Экспорт регионов России» (РЭЦ), 2019.

6 — 2019

Российский внешнеэкономический вестник

37 Q

Удельный вес несырьевого неэнергетического экспорта в общем экспорте России вырос с 35% в 2013 г. до 46-47% в 2016-2017 гг. (47,5% в 2016 г. и 46,2% в 2017 г., некоторое снижение доли связано с расширением энергетического экспорта на фоне роста нефтяных котировок). Укрепление позиций несырьевого неэнергетического экспорта в общем экспорте уже можно назвать устойчивой тенденцией.

Сырьевые поставки за исследуемый период возросли преимущественно в такие страны ЕС, как: Кипр, Австрия, Португалия, Ирландия и Дания, а сократились в такие страны, как: Испания, Греция, Италия, Эстония и Великобритания. По российским экспортным поставкам переработанного топлива (нефтепродуктов, угольного кокса и пр.) и электроэнергии наибольший прирост был характерен для Словении, Дании, Люксембурга, Польши и Австрии, снижение поставок в основном наблюдалось в такие страны, как: Словакия, Чехия, Италия, Кипр и Португалия. Продукция несырьевого неэнергетического российского экспорта востребована на европейском рынке: наибольший среднегодовой прирост наблюдался по таким странам, как: Люксембург, Румыния, Финляндия, Греция и Швеция, отрицательная динамика была характерна для Мальты и Словении.

Несырьевые продукты нижних переделов, то есть товары, характеризующиеся невысокой степенью переработки и ее простотой, за рассматриваемый период экспортировались с опережающей динамикой в Эстонию, Хорватию, Латвию, Бельгию и Румынию. Снижение поставок по данной группе товаров наблюдалось в Словению и Испанию.

Принимающими странами для экспорта несырьевых товаров средних переделов, а именно: промежуточных продуктов, являющихся результатом многостадийной и достаточно глубокой переработки исходных материалов, готовых продуктов невысокой сложности в 2013-2018 гг. с наибольшим среднегодовым приростом являлись: Люксембург, Мальта, Финляндия, Греция и Болгария. Отрицательная динамика по данному типу товарного экспорта была характерна для Кипра, Италии, Хорватии и Бельгии.

Наращивание экспорта продукции верхних переделов — готовых товаров, представляющих собой результат глубокой переработки исходных материалов, а также высокотехнологичных товаров — в исследуемый период в основном происходило в такие страны, как: Кипр, Испания, Румыния, Польша и Словения. Сокращались поставки по данной группе экспортных товаров в Португалию, Мальту, Эстонию и Францию.

Новые товары российского экспорта, поставки которых значительно возросли в 2010-х гг. (в том числе практически с нулевого уровня), включают широкий круг продовольственных товаров (сою, кукурузу, сорго, пряности в виде семян, мясные субпродукты, говядину мороженую, свинину, мед), химическую продукцию (отдельные крупнотоннажные продукты нефтехимии, красящие вещества, цианиды,

^ 38

Российский внешнеэкономический вестник

6 — 2019

фосфатные кислоты, производные фенолов, нуклеиновые кислоты), машинно-технические товары (гидравлические турбины, пылесосы, торговые автоматы, проекторы, оправы и арматура для очков), изделия легкой промышленности (обувь с верхом из пластмассы или резины, трикотажные принадлежности одежды) и др.

Расширяется и охватывает новые области наукоемкая и постиндустриальная специализация России, включая диверсификацию высокотехнологичной товарной специализации за счет гражданской продукции (авиатехники, медикаментов, интегральных схем, нанотехнологической продукции, др.).

АНАЛИЗ ГЕОГРАФИЧЕСКОЙ СТРУКТУРЫ ЭКСПОРТА ИЗ РОССИИ В СТРАНЫ ЕС

Наши расчеты позволяют констатировать, что доля товарного экспорта России в ЕС на протяжении 2013-2018 гг. колебалась от 44,63% в 2017 г. до 53,66% в 2013 г. (см. таблицу 1).

Таблица 1

Географическая структура экспорта из России в ЕС в 2013-2018 гг.

Страна / Период Доля экспорта из России в страны ЕС, %

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

2013 2014 2015 2016 2017 2018 средняя доля за весь период базисный прирост/ снижение доли, пп. тренд доли

Австрия 0,45 0,30 0,70 0,81 1,18 1,65 0,79 1,20 +

Бельгия 2,74 3,57 3,84 4,40 4,26 4,50 3,75 1,76 +

Болгария 0,79 0,57 1,14 1,77 1,82 1,44 1,14 0,65 +

Великобритания 5,83 4,44 4,51 5,32 5,44 4,74 5,05 -1,09

Венгрия 2,25 2,00 1,83 2,03 2,06 2,34 2,11 0,09 +

Германия 13,13 14,36 15,31 16,27 16,12 16,64 15,03 3,51 +

Греция 2,18 1,42 1,52 2,04 2,14 1,98 1,87 -0,20 +

Дания 0,52 1,12 1,17 1,07 1,85 1,90 1,21 1,37 +

Ирландия 0,12 0,13 0,16 0,24 0,26 0,33 0,19 0,21 +

Испания 2,14 1,77 1,62 1,49 1,38 1,15 1,65 -0,98 —

Италия 13,74 13,62 13,46 9,16 8,67 8,01 11,53 -5,73 —

6 — 2019

Российский внешнеэкономический вестник

39 ^

Доля экспорта из России в страны ЕС, %

Страна / Период 2013 2014 2015 2016 2017 2018 средняя доля за весь базисный прирост/ снижение доли, пп. тренд доли

период

Кипр 0,68 0,24 0,15 0,22 0,19 0,38 0,35 -0,30 —

Латвия 3,69 4,96 4,27 3,78 3,01 2,30 3,73 -1,39 —

Литва 2,13 1,83 1,74 1,92 1,80 2,06 1,93 -0,06 —

Люксембург 0,00 0,01 0,03 0,03 0,04 0,03 0,02 0,03 +

Мальта 1,45 1,18 1,51 1,68 1,55 2,28 1,58 0,83 +

Нидерланды 24,84 26,32 24,67 22,37 22,30 21,22 23,91 -3,62 —

Польша 6,94 6,17 5,84 7,00 7,29 8,07 6,87 1,13 +

Португалия 0,23 0,08 0,18 0,50 0,60 0,44 0,31 0,21 +

Румыния 0,57 0,57 1,01 1,41 1,42 1,51 1,00 0,94 +

Словакия 2,06 2,01 2,16 1,91 2,04 1,85 2,01 -0,21 —

Словения 0,08 0,14 0,07 0,14 0,17 0,18 0,13 0,10 +

Финляндия 4,72 4,40 4,28 5,01 5,43 5,55 4,86 0,83 +

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Франция 3,19 2,93 3,45 3,66 3,65 3,73 3,37 0,54 +

Хорватия 0,47 0,59 0,60 0,44 0,50 0,60 0,54 0,13 +

Чехия 2,08 2,00 1,97 2,06 2,48 2,39 2,15 0,31 +

Швеция 1,59 1,85 1,47 1,70 1,21 1,53 1,58 -0,05 —

Эстония 1,41 1,44 1,32 1,56 1,17 1,20 1,35 -0,21 —

ЕС 28 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0 — —

Доля

экспорта ЕС в общем 53,66 51,98 48,20 45,73 44,63 45,60 — — —

экспорте России, %

Источник: систематизировано и рассчитано по данным аналитического портала «Экспорт регионов России» (РЭЦ), 2019.

Базисный рост удельного веса экспорта из России отмечен по 17 странам. Положительная динамика показателя имела место в отношении Германии, Бельгии, Дании, Австрии и Польши (+3,51 пп., +1,76 пп., +1,37 пп., +1,2 пп., +1,13 пп. соответственно). Снижение базисной доли российского экспорта наблюдалось по 11 странам. Отрицательная динамика показателя имела место в отношении Италии, Нидерландов, Латвии и Великобритании (-5,73 пп., -3,62 пп., -1,39 пп., -1,09 пп. соответственно). Удельный вес остальных стран в российском товарном экспорте в ЕС менялся незначительно — менее, чем на 1 пп. Направление тренда доли экспорта из России в каждую страну ЕС совпало с направлением динамики ее базисного изменения. Исключением здесь стала Греция, у которой при базисном снижении доли импорта из России имел место восстановительный в целом тренд.

^ 40

Российский внешнеэкономический вестник

6 — 2019

Далее в целях углубления анализа проведено сравнение структуры российского сырьевого и несырьевого экспорта во все страны в целом и в ЕС в частности (см. таблицу 2).

Таблица 2

Структура российского экспорта по признаку «сырьевой-несырьевой» во все страны и в ЕС в 2013-2018 гг., %

Несырьевой экспорт, в т.ч.

Сырьевой Несырьевой

экспорт энергетический Несырьевой неэнергетический экспорт

о и экспорт

а и в я з я з я з в ЕС

сн и 3 ор РЗ в в ЕС сн и 3 ор РЗ в в ЕС сн и 3 ор РЗ в Всего, нижние средние верхние

в т.ч. переделы переделы переделы

2013 51,35 59,79 21,62 26,64 27,03 13,57 6,76 3,89 2,93

2014 48,07 54,44 24,12 30,75 27,80 14,81 7,09 4,04 3,67

2015 45,20 53,46 20,54 27,08 34,25 19,47 9,77 4,22 5,48

2016 44,57 57,30 17,25 22,14 38,18 20,56 10,31 4,52 5,73

2017 45,03 58,26 17,58 22,24 37,40 19,50 10,07 4,58 4,85

2018 47,70 58,39 19,06 23,96 33,24 17,66 9,42 4,41 3,83

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Источник: систематизировано и рассчитано по данным аналитического портала «Экспорт регионов России» (РЭЦ), 2019.

Данные таблицы 2 свидетельствуют, что российский товарный экспорт в ЕС имеет более выраженную сырьевую (занимает около 60% экспортных поставок из РФ) и энергетическую (занимает от 22,14% до 38,18% экспортных поставок из РФ) направленность, чем в целом по всем странам. Лидеры по сырьевому российскому экспорту с размером этого показателя более 70% (перечисление в порядке убывания доли): Австрия, Словакия, Хорватия, Португалия, Венгрия, Болгария, Германия, Италия, Чехия. Ведущие партнеры по несырьевому энергетическому экспорту из России с долей более 50% (перечисление в порядке убывания доли): Мальта, Люксембург, Ирландия, Дания, Словения, Греция, Кипр, Латвия. Несырьевой неэнергетический экспорт в ЕС представлен в меньшей степени, чем во все страны с преобладанием нижних переделов. Наиболее заметным (от 20% до 37%, перечисление в порядке убывания доли) является удельный вес этого вида поставок из России в следующие страны: Кипр, Финляндия, Латвия, Чехия, Бельгия, Литва, Испания, Ирландия, Люксембург, Румыния, Великобритания.

6 — 2019

Российский внешнеэкономический вестник

41 ^

Удельный вес продукции верхних переделов, экспортированной в ЕС, занимает малую долю и колеблется в пределах 3-6%. Анализ доли несырьевой неэнергетической продукции по переделам в государства ЕС позволяет констатировать ее изменчивость по годам, вследствие чего не удается выявить страны-партнеры с устойчиво-заметным удельным весом такой продукции. Относительно выше в разные годы такая доля была у Кипра, Чехии и Швеции.

ОБОБЩЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ИССЛЕДОВАНИЯ И ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПЕРСПЕКТИВ РОССИЙСКОГО ЭКСПОРТА ТОВАРОВ В ЕС

На страны Европейского Союза приходится около половины общей стоимости российского экспорта. При этом удельный вес ЕС в несырьевом неэнергетическом экспорте России значительно меньше, чем в общем экспорте страны. Динамика объема российского экспорта в страны ЕС на протяжении 2013-2018 гг. была неустойчивой. Указанный показатель в текущих ценах демонстрировал и-образную тенденцию сначала к снижению, а затем, начиная с 2017 г., к росту, что свидетельствует о постепенной адаптации России к условиям экономической и политической турбулентности и восстановлении внешнеторговых отношений с ЕС. В то же время по нашим расчетам динамика объема экспорта в среднегодовых ценах 2013 г. в целом была положительной. Анализ, выполненный с использованием методологии ФТС России, позволяет с высокой долей уверенности утверждать, что Россия и ЕС сохраняли взаимовыгодные внешнеторговые отношения и разрыва связей не произошло несмотря на санкции и контрсанкции.

Таким образом, результаты анализа динамики экспорта из России в ЕС с одной стороны в текущих ценах и с другой стороны в сопоставимых ценах 2013 г. не совпадают друг с другом, показывая противоположные тенденции на временном промежутке с 2013 по 2016 гг. Кажущийся парадоксальным перманентный рост объемов экспорта из России в ЕС в сопоставимых ценах на протяжении всего рассматриваемого периода объясним, на наш взгляд, тем, что санкции ЕС не были направлены против основы товарной структуры российского экспорта в Европу.

Среди стран ЕС, в отношении которых заявлена важность активизации взаимовыгодных двусторонних связей, в топ-3 по доле экспорта входят Германия и Италия. Франция и Испания имеют относительно невысокий удельный вес в российских экспортных поставках. Наряду с этим доли Испании и Италии на протяжении 2013-2018 гг. демонстрировали снижение. Экспорт России в большей степени ориентирован на западные страны, из-за чего страна упускает возможности расширения присутствия на рынках восточной части ЕС.

Российский экспортный центр составляет ренкинг перспективности стран для определения потенциальных возможностей развития российского несырьевого экспорта на основе 14 показателей11. Среди стран ЕС наиболее перспективными

^ 42

Российский внешнеэкономический вестник

6 — 2019

по этой методике являются: Польша, которая занимает 2 место в общем рейтинге перспективности всех стран и 1 по ЕС по параметрам простота импорта, его величина и динамика, в т.ч. из России; Германия, которая занимает 3 место в общем рейтинге перспективности всех стран и 2 по ЕС по параметрам величина, динамика, концентрация и простота импорта, в т.ч. из России, прирост ВВП. Другие государства ЕС не попали в топ-10 стран, перспективных для российского экспорта несырьевых неэнергетических товаров, хотя отмечены как перспективные по отдельным аспектам (Нидерланды, Великобритания, Финляндия.

С точки зрения формирования благоприятных внутристрановых условий для развития российского несырьевого экспорта можно выделить следующие направления совершенствования государственной политики.

Во-первых, выработка эффективных финансовых и нефинансовых инструментов поддержки экспортной деятельности в перспективных технологических и сервисных секторах, включая сферы информационно-коммуникационных технологий, строительных, инжиниринговых и технических услуг, транспорта и логи-стики12.

Во-вторых, создание механизмов финансирования, ускоренной коммерциализации и внедрения научных исследований и разработок в условиях перехода к 4.0 индустриальной модели в экономике.

Во-третьих, повышение эффективности функционирования свободных экономических зон, а также строительство общей и специализированной инфраструктуры (энергетической, технологической, производственной и транспортной) в целях организации инновационных экспортных производств.

В-четвертых, консолидированная поддержка микро-, малых и средних предприятий, выступающих субпоставщиками / субподрядчиками в рамках экспортоо-риентированных цепочек добавленной стоимости крупных отечественных производственных компаний.

ПРИМЕЧАНИЯ:

6 — 2019

Российский внешнеэкономический вестник

43 Q

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Стратегия развития масложирового комплекса 2018-2024 гг. Масложировой союз России. 17.06.2018. URL: https://mzhsr.ru/

^ 44

Российский внешнеэкономический вестник

6 — 2019

Переверзев Д. Основные факторы роста экспорта растительных масел России // Вестник Курской государственной сельскохозяйственной академии. — 2016. — С. 24-28.

4 Оболенский В.П. Внешняя торговля России в условиях снижения мировых цен и «санкционной войны» // Российский внешнеэкономический вестник. 2017. № 9. С. 34-44.

5 Данные по ежегодному изменению физического объема экспорта России на постоянной основе публикуются на официальном портале ФТС в разделе «Таблица 3. Индексы внешней торговли Российской Федерации». URL: http://stat.customs.ru/apex/ f?p=201:7:824053962078135::N0 (дата обращения: 07.02.2019).

Высокие цены на нефть в течение длительного периода сделали рентабельным производство и добычу труднодоступной сланцевой нефти.

Квашнина И.А. Внешняя торговля России в условиях ухудшения общехозяйственной конъюнктуры // Российский внешнеэкономический вестник. 2018. № 2. С. 86.

10 Передел — законченная часть технологического процесса (совокупность технологических операций), которая завершается выпуском промежуточного или окончательного продукта (полуфабриката или готового изделия).

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

6 — 2019

Российский внешнеэкономический вестник

45 Q

БИБЛИОГРАФИЯ:

Квашнина И.А. Внешняя торговля России в условиях ухудшения общехозяйственной конъюнктуры // Российский внешнеэкономический вестник. 2018. № 2. С. 85-94.

Оболенский В.П. Внешняя торговля России в условиях снижения мировых цен и «санк-ционной войны» // Российский внешнеэкономический вестник. 2017. № 9. С. 34-44.

^ 46

Российский внешнеэкономический вестник

6 — 2019

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Несырьевой неэнергетический экспорт товаров из России сократился впервые с 2017 года. За первую половину 2019-го он упал на 4,7% по сравнению с аналогичным периодом прошлого года и составил $67,1 млрд, говорится в отчете Минэкономразвития, с которым ознакомились «Известия». Это произошло из-за снижения цен и низкого урожая, сообщили «Известиям» в Минпромторге. Усилия Российского экспортного центра и реализация профильного нацпроекта, который предусматривает увеличение объема поставок за рубеж такой продукции до $250 млрд к концу 2024 года, не помогли преломить негативный тренд. В дальнейшем следует стимулировать экспорт товаров с большой добавленной стоимостью и увеличивать инвестиции в человеческий капитал, считают эксперты.

Причины падения

Снижение зависимости России от продажи углеводородов и попытки слезть с «нефтяной иглы», которые предпринимаются правительством последние несколько лет, забуксовали. Несырьевой неэнергетический экспорт товаров (ННЭ) из России сократился на 4,7% в первом полугодии 2019 года по сравнению с тем же периодом 2018-го и составил $67,1 млрд. Об этом говорится в отчете, подготовленном департаментом аналитического сопровождения внешнеэкономической деятельности Минэкономразвития. Сильнее всего снизился экспорт пшеницы, стальных полуфабрикатов, изделий из черных металлов и летательных аппаратов. Наибольший рост показали платина, необработанный алюминий, оружие и боеприпасы, следует из документа.

Сокращение несырьевого неэнергетического экспорта произошло впервые с 2017 года — несмотря на активность Российского экспортного центра, призванного увеличивать ННЭ и снижать зависимость России от продажи нефти. Отрицательная динамика наблюдается в силу объективных причин: снижения цен на сталь, цветные металлы, нефтехимикаты, продукцию деревообработки, заявили «Известиям» в Минпромторге. Кроме того, большое влияние оказало и сокращение урожая зерна относительно рекордных показателей 2018 года, которые создали эффект высокой базы, отметили в Минэкономразвития.

Зерноуборочный комбайн во время уборки пшеницы на полях

Фото: ТАСС/Кирилл Кухмарь

Автор цитаты

Несырьевой неэнергетический экспорт — это поставки первичной продукции растениеводства (зерна, овощей, фруктов), химикатов, удобрений, обработанного камня, чугуна и стали, цветных и драгоценных металлов. Также в этот список входят готовые продукты невысокой сложности (мука, крупы, растительные масла), продукция машиностроения, фармацевтические товары, бытовая химия, одежда и обувь. В 2017 году ННЭ из России увеличился на 22,7%, а в 2018-м — на 11,7%.

В 2019 году ННЭ снизился в том числе из-за завершения крупного строительства, рассказал «Известиям» генеральный директор РЭЦ Андрей Слепнёв. В частности, Россия прекратила производство труб для «Северного потока – 2» и «Турецкого потока». Экспорт нефтехимической продукции показал негативную динамику из-за модернизации и ввода в эксплуатацию новых нефтехимических заводов. Тем не менее физический объем ННЭ вырос на 1,2% за восемь месяцев 2019 года, подчеркнул глава РЭЦ.

Впрочем, сырьевой экспорт также снизился, но менее значительно — на 1,2% по сравнению с первым полугодием 2018-го, и составил $99,9 млрд. Это произошло из-за уменьшения объемов поставок природного газа и снижения цен на нефть, говорится в отчете Минэкономразвития.

Путь к 250 млрд

Нацпроект «Международная кооперация и экспорт» предусматривает увеличение объема ННЭ до $160 млрд в 2019 году и $250 млрд в 2024-м. Это амбициозная задача, отметили в Минэке. Однако «сочетание нескольких благоприятных факторов», а именно роста спроса на металлы и зерно, хорошего урожая, увеличения производительности труда, устранения тарифных и нетарифных ограничений и улучшения конкурентоспособности российского экспорта, поможет выполнить или даже перевыполнить целевой показатель, уверены в ведомстве.

В пресс-службе ФТС «Известиям» сообщили, что служба принимает участие в выполнении 14 задач и 63 мероприятий нацпроекта «Международная кооперация и экспорт». Их реализация направлена на ускорение совершения таможенных операций для добросовестных экспортеров, сокращение временных затрат на оформление при поставках товаров за границу и на актуализацию нормативно-правовой базы, содержащей требования к пунктам пропуска.

В связи с масштабными задачами нацпроекта РЭЦ перенастроил инструменты поддержки российских поставщиков, запустил программы акселерации и создал единый реестр экспортно ориентированных проектов. Эти меры направлены на поддержку и ускоренное развитие поставок за границу компаний, в том числе не имеющих опыта работы за рубежом, и способствуют выполнению целей нацпроекта, заявил Андрей Слепнёв.

Изменение ситуации с ННЭ в РЭЦ и Минпромторге прогнозируют уже во втором полугодии 2019-го. По итогам июля и августа зафиксирована положительная динамика экспорта, сообщили «Известиям» в министерстве. В частности, идут поставки по крупным контрактам в машиностроении, начались отгрузки труб для газопровода ТАПИ (из Туркменистана в Афганистан, Пакистан и Индию) и сербского участка «Турецкого потока». Кроме того, постепенное улучшение динамики экспорта зерновых ожидаемо из-за более удачного урожая сезона-2019/20, а негативный тренд в нефтехимии позволит преодолеть запуск нового завода «ЗапСибНефтехим», отметили в ведомстве.

Трубопрокатный цех на Северском трубном заводе

Фото: РИА Новости/Павел Лисицын

Предотвратить снижение ННЭ в дальнейшем помогут диверсификация экономики, улучшение делового климата и дерегулирование бизнеса, полагают в Минэке. Чтобы совершить скачок, необходимо уделить пристальное внимание экспорту товаров с большой добавленной стоимостью — фармацевтической промышленности и продукции машиностроения, заявил директор Института стратегического анализа ФБК Grand Thornton Игорь Николаев. Однако позитивные перспективы существенно ограничивает замедление мировой экономики — в этих условиях востребованность товаров находится под вопросом, отметил эксперт.

Развитие инновационных разработок, подготовка высококвалифицированных кадров, а также перераспределение средств из нефтегазовой отрасли в несырьевые — всё это поможет преодолеть наметившийся неблагоприятный тренд в экспорте, считает директор Центра конъюнктурных исследований Георгий Остапкович. Кроме того, важную роль могут сыграть комплексные вложения в человеческий капитал: в этом случае государству не придется стимулировать предпринимательскую и экспортную активность, люди сами всё сделают, заявил эксперт.

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 1 апреля 2019 г.

В некоторых разделах декларации по НДС есть графы c названием «Код операции». Это такие разделы, как:

• раздел 2 – заполняется налоговыми агентами;
• разделы 4-6 – заполняются организациями и ИП, у которых были экспортные операции;
• раздел 7 – заполняется организациями и ИП по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения), операциям, не признаваемым объектом налогообложения, операциям по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, а также по суммам оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев.

Как видим, с определенными кодами в декларации отражаются не обычные операции по реализации товаров на территории РФ, а «особенные» НДС-операции.

Все коды операций по НДС приведены в приложении № 1 к Порядку заполнения декларации (утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

Если в декларации не заполнить необходимые коды, то декларация не пройдет форматно-логический контроль и не будет принята налоговым органом.

Коды операций в Разделе 2

Коды для налоговых агентов соответствуют пунктам ст. 161 НК РФ, а также п.10 ст.174.2 НК РФ, по нормам которых агенты рассчитывают налоговую базу по НДС (Раздел IV Приложения № 1 к Порядку). Примеры кодов приведены ниже.

1011711	Реализация товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в качестве налогоплательщиков, а также реализация работ, услуг таких иностранных лиц с применением безденежных форм расчетов
1011712	Реализация работ, услуг иностранных лиц, не состоящих на учете в качестве налогоплательщиков, кроме случаев применения безденежных форм расчетов
1011703	Предоставление органами госвласти и управления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества

Коды операций в «экспортных» Разделах 4-6

Список кодов для операций, облагаемых по ставке 0%, гораздо больше (Раздел III Приложения № 1 к Порядку). Приведем некоторые из них.

1011410	Реализация несырьевых товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта (не указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ)
1011412	Реализация несырьевых товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта (указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ)
1010421	Реализация несырьевых товаров (не указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ) на территорию государств — членов ЕАЭС

Для корректировок налоговых баз и налоговых вычетов в рамках экспортных операций тоже предусмотрены свои коды.

Коды операций в Разделе 7

Значимую часть рассматриваемых кодов составляют коды операций, не признаваемых объектом налогообложения (п. 2 ст. 146 НК РФ, Раздел I Приложения № 1 к Порядку). Приведем примеры таких кодов.

1010801	Операции, не признаваемые реализацией товаров, работ, услуг (п. 3 ст. 39 НК РФ)
1010806	Операции по реализации земельных участков (долей в них)
1010807	Передача имущественных прав организации ее правопреемнику
1010811	Реализация товаров, местом реализации которых не признается территория РФ (ст. 147 НК РФ)
1010812	Реализация работ (услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (ст. 148 НК РФ)

Свои коды также присвоены операциям, не подлежащим налогообложению НДС по ст. 149 НК РФ (Раздел II Приложения № 1 к Порядку).

Код операции по объектам основных средств

Данный код в НДС-декларации указывается в приложении № 1 к разделу 3. В нем отражаются суммы налога по объектам основных средств, ранее принятые к вычету, которые теперь подлежат восстановлению и уплате в бюджет. Это может быть связано с тем, например, что с определенного момента объект стал использоваться в деятельности, не облагаемой НДС (п. 2 ст. 170 НК РФ). Приложение заполняется один раз в год, – в декларации по НДС за IV квартал, в течение 10 лет с момента ввода объекта в эксплуатацию (п. 39 Порядка). Для каждого объекта основных средств должно быть заполнено свое приложение (п. 39.1 Порядка).

Кодов операций по объектам основных средств всего 7 (Раздел V Приложения № 1 к Порядку). Приведем основные из них:

1011801	Объект основного средства, завершенный капитальным строительством подрядными организациями
1011802	Объект основного средства, завершенный капитальным строительством при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления
1011803	Объект основного средства, приобретенный по гражданско-правовому договору
1011805	Модернизация (реконструкция) объекта основного средства

Постановление Правительства РФ от 18.04.2018 № 466

Правительство РФ утвердило перечень кодов сырьевых товаров для целей НДС (постановление от 18.04.2018 № 466, вступает в силу с 01.07.2018).

Напомним, 01.07.2016 разделили правила вычета входного НДС для экспорта сырьевых и несырьевых товаров. Если экспортируется несырьевой товар (не указан в перечне), то входной НДС принимается к вычету в обычном порядке до подтверждения нулевой ставки НДС. Процедура налогового вычета при экспорте сырьевых товаров (указан в перечне) сложнее: вычет возможен на момент определения налоговой базы, то есть на последнее число квартала, в котором собран пакет подтверждающих нулевую ставку НДС документов.

Теперь определить, относится экспортированный товар к сырьевым или нет, станет проще, поскольку их перечень официально утвержден. Ранее экспортерам приходилось сравнивать общее описание сырьевых товаров, приведенное в п. 10 ст. 165 НК РФ, и названия групп товаров по ТН ВЭД. Так советовал Минфин России (письма от 28.02.2018 № 03-07-08/12477, от 28.02.2018 № 03-07-08/12485, от 28.02.2018 № 03-07-08/12459).