Связанные стороны МСФО

Раскрытие информации о связанных сторонах в финансовой отчетности согласно МСФО 24

Финансовая отчетность должна раскрывать информацию о наличии отношений со связанными сторонами, а также операций и незавершенных расчетов, осуществляемых между отчитывающейся организацией и связанными с ней сторонами. При наличии контроля информация о взаимоотношениях между связанными сторонами должна быть раскрыта независимо от того, проводились ли операции между ними. Отражению информации об операциях со связанными сторонами в международных стандартах финансовой отчетности посвящен стандарт МСФО (IAS) 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах".

Сфера применения и цель стандарта МСФО 24

В соответствии с параграфом 2 МСФО 24 данный стандарт должен применяться:

в отношении связанных сторон и операций, осуществленных между отчитывающейся организацией и связанными с ней сторонами (при этом связанная сторона может быть представлена основным акционером организации, группой компаний, ключевым управленческим персоналом или пенсионным фондом данной организации. Также в состав связанной стороны включают ближайших родственников представителей связанной стороны — прим. авт.);

в отношении незавершенных расчетов, имеющихся между отчитывающейся организацией и связанными с ней сторонами;

для определения ситуаций, в которых операции между связанными сторонами требуют соответствующего раскрытия информации в финансовой отчетности; и

для определения содержания информации, которая подлежит раскрытию в финансовой отчетности.

При этом согласно параграфу 3 МСФО 24 требования данного стандарта применяются к финансовой отчетности отдельных организаций, контролирующих организаций, предпринимателей (являющихся сторонами в совместной организации), инвесторов и консолидированных групп.

Взаимоотношения между связанными сторонами являются обычным явлением для бизнеса во всем мире. Так, например, организации нередко осуществляют часть своих коммерческих операций через дочерние, ассоциированные или совместные компании. В соответствии с параграфом 5 МСФО 24 в подобных ситуациях воздействие организации на финансовую и операционную политику объекта инвестиций осуществляется в форме контроля, совместного контроля или значительного влияния.

Так, в соответствии с параграфом 6 МСФО 24 взаимоотношения со связанными сторонами могут влиять на прибыль или убытки и финансовое положение организации. Связанные стороны могут вступать в сделки, условия которых отличаются от условий сделок, которые могут быть заключены с несвязанными сторонами. Например, организация, продающая товары своей материнской компании по себестоимости, может отказать другому покупателю в поставке этих товаров на таких же условиях. Кроме того, операции между связанными сторонами не могут осуществляться в таких же объемах, как операции между несвязанными сторонами.

В соответствии с параграфом 8 МСФО 24 информация о связанных сторонах, а также об операциях и незавершенных расчетах с ними может влиять на оценку деятельности организации пользователями финансовой отчетности, особенно на предмет возможных рисков и перспектив развития организации.

Пример 1. Кредитная организация финансирует организацию, занимающуюся строительством жилья. Степень участия кредитной организации может свидетельствовать о том, что она фактически контролирует деятельность строительной компании. Следовательно, эта строительная организация не может рассматриваться как обычная часть кредитного портфеля кредитной организации, и в данном случае требуется раскрытие информации о связанных сторонах в примечаниях к финансовой отчетности.

Определение, состав связанных сторон и основные виды операций с ними

В состав связанных сторон могут входить как физические, так и юридические лица. Связанная сторона может быть акционером, материнской компанией или группой компаний.

В соответствии с параграфом 9 МСФО 24 сторона является связанной, если:

  1. прямо или косвенно, через одного или нескольких посредников контролирует, контролируется или находится под общим контролем с отчитывающейся организацией (включая материнские компании, дочерние компании и другие подконтрольные компании); имеет долю в отчитывающейся организации, что позволяет ей оказывать значительное влияние на нее; или осуществляет совместный контроль над отчитывающейся организацией;
  2. данная сторона и отчитывающаяся организация являются ассоциированными компаниями;
  3. представляет совместную организацию, в которой она является участником совместной деятельности;
  4. является ключевым управленческим персоналом отчитывающейся организации или ее материнской компании;
  5. является ближайшим родственником семьи любого лица, указанного в п. п. 1 или 4;
  6. является организацией, которая контролируется, совместно контролируется или находится под значительным влиянием; организацией, значительные пакеты акций с правом голоса в которой принадлежат прямо или косвенно любому лицу из числа указанных в п. п. 4 и 5; и
  7. отвечает за вознаграждения, выплачиваемые после окончания трудовой деятельности работникам отчитывающейся организации или работникам организации, являющейся связанной стороной по отношению к отчитывающейся.

Согласно представленному параграфу МСФО 24 операция между связанными сторонами представляет собой передачу ресурсов, услуг или обязательств между связанными сторонами независимо от того, является ли данная передача возмездной или нет.

Пример 2. Материнская компания может бесплатно предоставить часть своего ключевого персонала дочерней компании. Таким образом, дочерняя компания субсидируется за счет материнской, и данная операция рассматривается как операция между связанными сторонами.

Согласно параграфу 9 МСФО 24 ближайшими родственниками семьи физического лица являются те, кто потенциально может влиять на указанное лицо или оказываться под его влиянием в процессе деловых отношений с отчитывающейся организацией.

МСФО (IAS) 24: Раскрытие информации о связанных сторонах

К ним относятся:

супруг или супруга и дети указанного лица;

дети супруга или супруги указанного лица; и

иждивенцы указанного лица либо супруга или супруги указанного лица.

Требования МСФО 24 распространяются на ближайших родственников, чтобы не допустить ситуаций, в которых связанные стороны скрывают информацию о своей деятельности, используя членов семьи.

В соответствии с упомянутым параграфом МСФО 24 компенсации сотрудникам организации включают все вознаграждения им, в том числе в неденежной форме.

Параграф 9 МСФО 24 указывает на то, что компенсации сотрудникам включают все виды вознаграждений, предоставляемых работникам организации, в том числе в неденежной форме, например обеспечение автотранспортом. Компенсации работникам организации включают все формы вознаграждения, выплаченные или подлежащие уплате, предоставляемые отчитывающейся организации или от имени организации, в обмен на услуги, оказываемые отчитывающейся организации ее работниками. Сюда также включаются вознаграждения, выплаченные от имени материнской компании в отношении отчитывающейся дочерней компании.

Всего существует пять категорий вознаграждений работникам, которые требуют соответствующего раскрытия информации в финансовой отчетности:

краткосрочные вознаграждения, такие как заработная плата рабочим и служащим и взносы на социальное обеспечение, ежегодный оплачиваемый отпуск и пособие по болезни, участие в прибыли и премии (если они выплачиваются в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода), а также вознаграждения в неденежной форме (такие как медицинское обслуживание, обеспечение жильем, автотранспортом и бесплатные или дотируемые товары или услуги) для занятых в настоящее время работников;

вознаграждения по окончании трудовой деятельности, такие как пенсии, иные вознаграждения после выхода на пенсию, страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности;

другие долгосрочные вознаграждения работникам, включая дополнительный оплачиваемый отпуск для работников, имеющих длительный стаж работы, или оплачиваемый творческий отпуск, вознаграждения к юбилеям или другие долгосрочные вознаграждения, долгосрочные пособия по нетрудоспособности, а также участие в прибыли, премии и отсроченная компенсация в случае, если указанные выплаты осуществляются в срок более двенадцати месяцев после окончания отчетного периода;

выходные пособия; и

компенсационные выплаты долевыми инструментами.

Пример 3. Вознаграждения директорам организации включают как право покупки определенного количества акций по сниженной относительно рыночной цене, так и право на опцион, позволяющий участникам зафиксировать цену на будущие покупки акций по цене, существующей на данный момент. Два варианта вознаграждения будут раскрываться в примечаниях к финансовой отчетности как компенсационные выплаты долевыми инструментами.

Вознаграждения работникам могут осуществляться путем выплат в пользу третьих лиц. Так, например, вознаграждения работникам могут выплачиваться в пользу других организаций. Однако эти вознаграждения тоже должны быть отражены в финансовой отчетности с пояснениями, кому выплачивается вознаграждение.

Пример 4. В состав руководства организации входят два сотрудника, которые не получают компенсацию за свои услуги напрямую от организации-заказчика. Вознаграждения этих сотрудников выплачиваются их работодателям. Аудитор И.И. Владимиров и его организация получают 300 000 руб. за услуги, которые он оказывает данной организации-заказчику. Менеджер М.И. Светланова работает на государственную организацию, и организация-заказчик выплачивает 400 000 руб. данной государственной организации за ее услуги. Никаких других вознаграждений в отношении данных сотрудников организация не выплачивает.

Данные суммы должны быть отражены в финансовой отчетности напротив имен этих сотрудников с разъяснениями, что деньги выплачиваются организации — работодателю аудитора и государственной организации соответственно.

Отражение информации в финансовой отчетности организации не зависит от того, получают деньги эти сотрудники от своих работодателей или не получают.

В соответствии с параграфом 9 МСФО 24 контроль представляет собой возможность управлять финансовой и оперативной политикой организации, с тем чтобы получать выгоды от ее деятельности.

Пример 5. Правительство Москвы владеет небольшим пакетом акций в организации, работающей в автомобильной промышленности, однако оно обладает полномочиями назначать и сокращать всех сотрудников. Сказанное означает, что организация контролируется Правительством Москвы, даже если оно решило не пользоваться своими полномочиями. Правительство Москвы может разрешить организации самой назначать сотрудников, оставив за собой право при необходимости сократить любого из них. Выгоды, которые получает Правительство Москвы от такой системы участия в деятельности организации, носят, скорее, политический, нежели экономический характер. Правительству Москвы может быть важно иметь контроль над организацией, чтобы не допустить влияния на нее иностранного государства.

В соответствии с параграфом 9 МСФО 24 совместный контроль представляет собой согласованное договором распределение контроля над экономической деятельностью.

Пример 6. У организации имеется соглашение с иностранным партнером об учреждении совместной организации. Организация поставляет товары, которые данная иностранная организация продает за границей.

Договор с указанным иностранным партнером определяет ассортимент товаров, рекламные материалы, административную поддержку, рынок сбыта и трансфертные цены.

Организация разделяет полученную прибыль следующим образом: 40% — собственная прибыль, 60% — иностранному партнеру. Таким образом, организация находится под совместным контролем, что должно быть отражено в примечаниях к финансовой отчетности.

Параграф 9 МСФО 24 указывает, что ключевой управленческий персонал включает всех директоров и лиц, занимающих аналогичную по статусу должность. Сюда также относятся лица, которые прямо или косвенно уполномочены и ответственны за осуществление планирования, управления и контроля за деятельностью организации.

Пример 7. Директора головного офиса организации могут давать инструкции сотрудникам регионального филиала по важным вопросам, таким как стратегическое планирование и финансовый менеджмент. Таким образом, для сотрудников регионального филиала данный руководящий состав является ключевым управленческим персоналом.

Согласно параграфу 9 МСФО 24 значительное влияние представляет собой возможность участвовать в принятии решений, касающихся финансовой и оперативной политики организации, но без возможности контролировать эту политику. Значительное влияние может достигаться с помощью владения долями в капитале по уставу или соглашению.

В соответствии с параграфом 10 МСФО 24, рассматривая каждого контрагента организации с позиции его возможного определения в качестве связанной стороны, необходимо обращать внимание на содержание отношений между организацией и контрагентом, а не только на юридическую форму отношений. В связи с данным обстоятельством параграф 11 МСФО 24 указывает на то, что следующие стороны с учетом представленных далее условий не всегда являются связанными сторонами:

две организации — просто потому, что у них общий руководитель или другой представитель ключевого управленческого персонала;

клиент, поставщик, сторона, предоставляющая льготное право по договору о франшизе, дистрибьютор или генеральный агент, с которым отчитывающаяся организация осуществляет крупные сделки, — просто в силу возникающей в результате этого экономической зависимости;

два предпринимателя — просто потому, что они осуществляют совместный контроль над совместной организацией;

организации, предоставляющие финансовые ресурсы, такие как банки, профсоюзы, коммунальные службы, правительственные учреждения и агентства.

Пример 8. Организация, занимающаяся продажей автомобилей, имеет в составе совета директоров двух руководителей, которые также входят в совет директоров страховой компании, занимающейся страхованием автомобилей. Эти руководители находятся в меньшинстве в совете директоров страховой компании и выполняют лишь роль консультантов. Таким образом, страховая компания не является связанной стороной по отношению к торговой организации.

Раскрытие информации о связанных сторонах в финансовой отчетности

Согласно параграфу 12 МСФО 24 взаимоотношения материнских и дочерних компаний подлежат раскрытию в финансовой отчетности независимо от того, проводились ли операции между связанными сторонами в отчетном периоде или не проводились. Отчитывающаяся организация должна раскрывать информацию о названии своей материнской компании и, если материнских компаний в группе несколько, — головной (материнской) компании.

Пример 9. Материнская компания в отношении отчитывающейся организации в свою очередь является дочерней компанией другой организации. В данном случае указанная материнская компания не является контролирующей для отчитывающейся организации. Необходимо установить, какая компания находится во главе этой группы компаний, чтобы определить контролирующую компанию для отчитывающейся организации.

Если ни материнская компания отчитывающейся организации, ни головная (материнская) компания не публикуют финансовой отчетности, то требуется раскрытие информации о названии следующей по старшинству материнской компании в этой структуре, которая публикует финансовую отчетность.

В соответствии с параграфом 13 МСФО 24, для того чтобы пользователи финансовой отчетности могли составить свое мнение о влиянии взаимоотношений между связанными сторонами на отчитывающуюся организацию, следует раскрывать информацию о взаимоотношениях между связанными сторонами в случаях, когда существует контроль, независимо от того, проводились ли операции между связанными сторонами, что особенно важно в отношении группы компаний, где материнская компания может определять оперативную и финансовую стратегии других членов группы.

В.Борисенко

Эксперт по МСФО