Сверка с ФСС

Сверка расчетов с ФСС: как оформить, бланк акта сверки, образец заполнения

Сверка расчетов лпу с ФНС и внебюджетными фондами

Как правило, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности учреждение проводит инвентаризацию активов и обязательств. Проверяется в том числе счет 303 00 "Расчеты по платежам в бюджеты". Следовательно, необходимо провести сверку расчетов с налоговой инспекцией, а также с внебюджетными фондами (ПФР, ФСС, ФФОМС). Именно об этом пойдет речь в настоящей статье.

Сверка расчетов с налоговой инспекцией

Совместная сверка расчетов осуществляется в соответствии с разд. 3 Регламента организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, утвержденного Приказом ФНС России от 09.09.2005 N САЭ-3-01/444@ (далее — Регламент) (Письмо ФНС России от 08.05.2007 N СК-6-25/375@).

Форма акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам (далее — акт сверки) утверждена Приказом ФНС России от 20.08.2007 N ММ-3-25/494@.

Чтобы провести сверку расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам (далее — сверка расчетов) с налоговой инспекцией, учреждению необходимо представить в ФНС соответствующее заявление. В заявлении также можно перечислить конкретные виды налогов, по которым учреждение хочет провести сверку. Заметим, что форма заявления не утверждена, поэтому его можно подать в произвольной форме.

Приведем пример (данные условные).

—————————————————————————¬
¦ В ИФНС по Кировскому району города N¦
¦ Адрес: 707404, г. N, ул. Радужная, д. 5¦
¦ От МЛПУ Городская больница¦
¦ Адрес: 707404, г. N, ул. Фруктовая, д. 33¦
¦ Тел. 244-99-88, факс: 244-78-55¦
¦ Адрес электронной почты: bol@.ru¦
¦ ¦
¦ Заявление ¦
¦ о проведении совместной сверки расчетов по налогам, сборам, ¦
¦ пеням и штрафам ¦
¦ ¦
¦ В связи с составлением бухгалтерской отчетности на основании пп. 5.1¦
¦п. 1 ст. 21, пп. 11 п. 1 ст. 32, п. 3 ст. 78 НК РФ просьба провести в¦
¦отношении МЛПУ Городская больница (ИНН 5205802442, КПП 520501001)¦
¦совместную сверку расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам и¦
¦представить акт совместной сверки по состоянию на 1 декабря 2013 г. ¦
¦ Акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам¦
¦просим направить по электронной почте: bol@.ru. ¦
¦ ¦
¦ 15 ноября 2013 г. ¦
¦ Главный бухгалтер МЛПУ Городская больница: Рязанова С.И. ¦
L—————————————————————————

Пунктом 3.4.1 Регламента установлено, что заявления о проведении сверки расчетов налогоплательщика могут поступать от налогоплательщиков (их представителей) лично или передаваться по почте.

Если заявление представлено лично, на его втором экземпляре должностное лицо отдела работы с налогоплательщиками по просьбе налогоплательщика (его представителя) проставляет отметку о принятии с указанием даты представления заявления.

Должностное лицо отдела работы с налогоплательщиками формирует акт сверки в течение пяти рабочих дней со дня получения налоговым органом заявления (п. 3.4.3 Регламента).

Срок проведения сверки, формирования и составления акта сверки не должен превышать:

  • 10 рабочих дней — при отсутствии расхождений данных налогового органа и налогоплательщика;
  • 15 рабочих дней — при выявлении расхождений.

В установленных сроках не учитываются дни на доставку актов сверки по почте.

Срок проведения сверки расчетов с крупнейшими налогоплательщиками при необходимости может быть увеличен.

В случае отсутствия в акте сверки расхождений на документе ставятся подписи налогоплательщика или его уполномоченного представителя и должностного лица отдела работы с налогоплательщиками. Первый экземпляр подготовленного акта в течение трех рабочих дней вручается налогоплательщику, или отправляется по почте заказным письмом, или передается ему в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи в течение дня, следующего за днем составления такого акта. Если акт сверки вручается лично, на его втором экземпляре ставятся дата получения и подпись налогоплательщика (его представителя).

К сведению. Порядок передачи акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утвержден Приказом ФНС России от 29.12.2010 N ММВ-7-8/781@.

При выявлении расхождений между сведениями налогоплательщика и налогового органа должностное лицо отдела работы с налогоплательщиками осуществляет сверку расчетов налогоплательщика по данным информационных ресурсов налогового органа с данными первичных документов налогоплательщика для устранения причины возникновения разногласий (п. 3.1.4 Регламента).

Если выявлена ошибка, допущенная по вине налогового органа. В этом случае в тот же день готовится служебная записка в отдел, допустивший данную ошибку. Срок для исправления ошибки — не более пяти рабочих дней. После получения служебных записок из отделов об исправлении ошибок в базе данных в течение трех рабочих дней со дня получения последней служебной записки формируется акт сверки с учетом внесенных изменений на текущую дату в двух экземплярах.

Первый экземпляр акта сверки с подписями налогоплательщика, должностного лица отдела работы с налогоплательщиками передается налогоплательщику (его представителю), а второй остается в налоговом органе по месту проведения сверки расчетов.

Если выявлена ошибка, допущенная налогоплательщиком. В такой ситуации учреждению направляется уведомление по форме, приведенной в Приложении 2 к Регламенту (п. 3.4.6 Регламента). В этом документе указываются ошибка и налог, по которому она выявлена.

Бухгалтерский учет. В соответствии с положениями Инструкции N 174н <1>, а также Инструкции N 183н <2> бухгалтерские записи, отражающие переплату или недоплату налогов, будут следующими. Заметим, что данные операции пригодятся и при отражении результатов камеральных, выездных налоговых проверок.

<1> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н.
<2> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н.

Бюджетные учреждения Автономные учреждения
Дебет Кредит Дебет Кредит
Начислены штрафы (пени) по налогам
2 401 20 290 0 303 01 730
2 303 04 730
0 303 05 730
0 303 12 730
0 303 13 730
2 401 20 290 0 303 01 000
2 303 04 000
0 303 05 000
0 303 12 000
0 303 13 000
Перечислены в доход бюджета штрафы (пени)
0 303 01 830
2 303 04 830
0 303 05 830
0 303 12 830
0 303 13 830
2 201 11 610 0 303 01 000
2 303 04 000
0 303 05 000
0 303 12 000
0 303 13 000
2 201 11 000
2 201 21 000
Возвращен из бюджета излишне начисленный и перечисленный налог:
сторно — на сумму излишне начисленного налога
2 401 10 000 <*>
0 401 20 000
2 303 04 730
0 303 05 730
0 303 12 730
0 303 13 730
2 401 10 000 <*>
0 401 20 000
2 303 04 000
0 303 05 000
0 303 12 000
0 303 13 000
Зачислена сумма излишне перечисленного налога
2 201 11 510 2 303 04 730
0 303 05 730
0 303 12 730
0 303 13 730
2 201 11 000
2 201 21 000
2 303 04 000
0 303 05 000
0 303 12 000
0 303 13 000

<*> Соответствующий код КОСГУ.

Сверка расчетов с внебюджетными фондами

Пунктом 9 ст. 18 Закона о страховых взносах <3> предусмотрено, что совместная сверка уплаченных страховых взносов может быть проведена по предложению их плательщика. Результаты такой сверки оформляются актом, который подписывается плательщиком страховых взносов и уполномоченным должностным лицом органа контроля за уплатой страховых взносов.

<3> Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

В какой форме должно исходить такое предложение, в Законе не указано. Вероятно, это либо устная, либо (как и в случае с налоговой инспекцией) произвольная форма. Также не определены сроки проведения сверки и процедура получения учреждением составленного акта сверки.

Составляем заявление в ФСС на сверку расчетов — образец

По мнению автора, эти вопросы необходимо согласовать с территориальным внебюджетным фондом.

Акты сверки составляются по формам, утвержденным Приказом Минздравсоцразвития России N 979н <4>:

  • по форме 21-ПФР;
  • по форме 21-ФСС РФ.

<4> Приказ Минздравсоцразвития России от 11.12.2009 N 979н "Об утверждении форм документов, применяемых при осуществлении зачета или возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов".

Формой акта предусмотрена его отправка лично или по почте, а вот возможность направления акта сверки по телекоммуникационным каналам связи не установлена.

Говоря о результатах сверки расчетов, необходимо отметить, что ст. 26 Закона о страховых взносах регламентирован порядок обращения с суммами излишне уплаченных страховых взносов. В этой же статье предусмотрено, что для целей выявления излишне уплаченных сумм и составляется акт сверки по одной из указанных выше форм.

Итак, в ходе сверки расчетов выявлены излишне уплаченные суммы страховых взносов, что отражено в акте сверки.

В такой ситуации учреждение имеет право на зачет этих сумм: в счет предстоящих платежей, погашения задолженности по пеням и штрафам, за правонарушения, предусмотренные Законом о страховых взносах (например, за несвоевременную или не в полном размере уплату страховых взносов), или на их возврат ему.

Во всех случаях учреждению необходимо подать заявление по форме, приведенной в Приказе Минздравсоцразвития России N 979н:

  • заявление о зачете сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней, штрафов (форма 22-ПФР);
  • заявление о зачете сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней, штрафов (форма 22-ФСС РФ);
  • заявление о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней, штрафов (форма 23-ПФР);
  • заявление о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней, штрафов (форма 23-ФСС РФ);
  • заявление о возврате сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней, штрафов (форма 24-ПФР);
  • заявление о возврате сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней, штрафов (форма 24-ФСС РФ).

Обратите внимание! Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 13 ст. 26 Закона о страховых взносах).

После получения соответствующего заявления учреждения или подписания акта сверки контролирующий орган в течение 10 дней должен принять решение о зачете или возврате ему излишне уплаченных сумм.

Формы данных решений также утверждены Приказом Минздравсоцразвития России N 979н.

О принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченных страховых взносов или об отказе в таком зачете (возврате) сообщается учреждению в течение пяти дней со дня его принятия.

Учреждению необходимо знать о следующих моментах:

  1. не допускается зачет излишне уплаченных в бюджет одного государственного внебюджетного фонда страховых взносов в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов, погашения недоимки по страховым взносам, задолженности по пеням и штрафам в бюджет другого государственного внебюджетного фонда;
  2. не производится возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов в ПФР в случае, если по сообщению территориального органа ПФР сведения об излишне уплаченных страховых взносах представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены (разнесены) ПФР на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц.

Бухгалтерский учет. В бухгалтерском учете переплату или недоплату страховых взносов отражают следующими проводками (данный учет необходим и при отражении результатов проверок, проводимых контролирующими органами по поводу уплаты и начисления страховых взносов).

Бюджетные учреждения Автономные учреждения
Дебет Кредит Дебет Кредит
Начислены штрафы (пени) по страховым взносам
0 401 20 290 0 303 00 <*> 730 0 401 20 290 0 303 00 <*> 000
Перечислены в доход бюджета штрафы (пени)
0 303 00 <*> 830 0 201 11 610 0 303 00 <*> 000 0 201 11 000
0 201 21 000
Возвращены из бюджета излишне начисленные и перечисленные страховые
взносы: сторно — на сумму излишне начисленных страховых взносов
2 401 10 000 <**>
0 401 20 000
0 303 00 <*> 730 2 401 10 000 <**>
0 401 20 000
0 303 00 <*> 730
Зачислена сумма излишне перечисленных страховых взносов
2 201 11 510 0 303 00 <*> 730 2 201 11 000
2 201 21 000
0 303 00 <*> 730

<*> Соответствующие группа и вид кода синтетического счета.
<**> Соответствующий код КОСГУ.

О.Заболонкова

Эксперт журнала

"Учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Сверка с ФСС онлайн

Письмо Фонда социального страхования РФ от 11.06.2015 № 02-09-14/05-8605

Финансовый департамент Фонда социального страхования Российской Федерации (далее — Фонд) рассмотрел Ваше обращение от 29.05.2015 № С1505/340 по вопросу отражения в графе 5 таблицы 6 «База для начисления страховых взносов» формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (далее — расчет по страховым взносам) сумм выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, и сообщает.

Форма расчета по страховым взносам и порядок ее заполнения, утверждены приказом Фонда от 26.02.2015 № 59

Уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний производится в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 1998 г.

Взаимодействие страхователя с ФСС и ФНС в переходный период

№ 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон 125-ФЗ).

Согласно пункту 1 статьи 5 Закона 125-ФЗ физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если обязанность страхователя уплачивать страховщику страховые взносы установлена в договоре.

Также в соответствии с пунктом 1 статьи 20.1 Закона 125-ФЗ выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, признаются объектом обложения страховыми взносами, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Таким образом, при установленной в гражданско-правовом договоре обязанности страхователя уплачивать страховщику страховые взносы, суммы выплат и иных вознаграждений, начисляемые страхователями в пользу застрахованных отражаются в графе 3 таблицы 6. При отсутствии данного условия в гражданско-правовом договоре, суммы выплат и иных вознаграждений не отражаются в таблице 6.

В графе 5 таблицы 6, согласно пункту 24.3 порядка заполнения расчета по страховым взносам, отражаются выплаты в пользу работников, на которые не начисляются страховые взносы, в соответствии со статьей 20.2 Закона 125-ФЗ.

Обращаем Ваше внимание, что в перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, указанных в статье 20.2 Закона 125-ФЗ не включены суммы выплат и иных вознаграждений, начисляемых страхователями в пользу застрахованных в рамках гражданско-правовых договоров.

Таким образом, в графе 5 таблицы 6 расчета по страховым взносам не отражаются суммы выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

ВрИО руководителя Финансового департамента Е.Ф. Грищенко