Ст 249 НК РФ

Ст. 249 НК РФ (2017): вопросы и ответы

Налоговая судебная практика по ст. 249 НК РФ

  • Определение ВС РФ N 302-КГ15-15995 от 7 декабря 2015 г.

    Суды, с учетом установленных фактических обстоятельств, руководствуясь положениями статей 39, 209, 210, 221, 225 и 249 Налогового кодекса РФ, пришли к выводу о наличии у инспекции правовых оснований для доначисления предпринимателю налога на доходы физических лиц.

  • Определение ВС РФ N 304-КГ15-6946 от 9 июля 2015 г.

    Основанием для доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, соответствующих сумм пеней и штрафа, послужил вывод инспекции о том, что общество в нарушение статьи 346.15 Налогового кодекса РФ не учитывало в составе доходов платежи, которые после дробления общих поступлений от населения направлялись в адрес организаций — поставщиков услуг, и банковскую комиссию.

  • Определение ВС РФ N 304-КГ16-321 от 1 марта 2015 г.

    Кроме того, установив все фактические обстоятельства, суды пришли к выводу, что обществом в нарушение статей 252, 265, 270 Налогового кодекса Российской Федерации расходы в общей сумме 12 422 754 руб. 97 коп., связанные со строительством спорного дома в 2012 году, были необоснованно включены обществом в себестоимость реализованных физическим лицам квартир и в состав расходов по налогу на прибыль за 2012 год.

  • Определение ВС РФ N 305-КГ16-622 от 2 марта 2016 г.

    Оценив представленные доказательства, руководствуясь статьями 143, 169, 171, 172, 173, 247, 248, 249, 252 Налогового кодекса Российской Федерации, суды признали, что общество фактически поставляло товар напрямую конечному покупателю, минуя посредников, расчетные счета которых использовались для перечисления денежных средств от реального покупателя до продавца, с целью сокрытия части выручки от налогообложения.

  • Определение ВС РФ N 308-КГ15-18261 от 1 февраля 2016 г.

    В соответствии с частью 1 статьи 168 НК РФ при принятии решения арбитражный суд оценивает доказательства и доводы, приведенные лицами, участвующими в деле, в обоснование своих требований и возражений.

  • Определение ВАС РФ N ВАС-10864/09 от 18 ноября 2009 г.

    Поскольку в соответствии со статьей 346.7 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по единому сельскохозяйственному налогу признается календарный год, то кооператив считается утратившим право на применение названного налога с 01.01.2005.

  • Определение ВС РФ N 307-КГ15-8849 от 17 августа 2015 г.

    Таким образом, суды апелляционной и кассационной инстанций с учетом установленных фактических обстоятельств, руководствуясь положениями статей 39, 249, 250, 346.15, 346.17 Налогового кодекса РФ, пришли к выводу о наличии у инспекции правовых оснований для доначисления предпринимателю налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

  • Нормативное регулирование

    Налоговый кодекс Российской Федерации (глава 25 "Налог на прибыль организаций") (НК РФ)

    Комментарий эксперта

    Термин, который используется для налога на прибыль организаций. В бухгалтерском учете используется близкое понятие — "доходы от обычных видов деятельности".

    Все доходы для целей определения налога на прибыль делятся на две категории — Доходы от реализации и Внереализационные доходы.

    Так статья 248 НК РФ определяет, что к доходам относятся:

    1) доходы от реализации товаров, работ или услуг и имущественных прав (доходы от реализации) — определяются в соответствии со ст. 249 НК РФ.

    2) внереализационные доходы — определяются в соответствии со ст. 250 НК РФ.

    Доходы от реализации связаны с реализацией (продажей) товаров, работ, услуг. Внереализационные же доходы, как можно вывести из названия, не связаны с реализацией (продажей).

    При определении доходов из них исключаются суммы НДС и акцизов.

    Статья 249 НК РФ "Доходы от реализации" определяет:

    Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

    Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

    Понятие "Реализация товаров (работ, услуг)" определено в ст. 39 НК РФ:

    Реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары одним лицом для другого лица (см. Переход права собственности).

    Реализацией работ признается передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица.

    Реализацией услуг признается возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. 

    Пример

    Доход от продажи товара — Доход от реализации

    Доход от полученного штрафа за нарушение условий договора — Внереализационный доход

    Доходы и расходы от реализации могут определяться методом начисления (ст. 271 НК РФ) или кассовым методом (ст. 273 НК РФ). Большинство налогоплательщиков обязаны применять метод начисления. Кассовый метод вправе применять ограниченное число налогоплательщиков (прежде всего, с небольшими доходами).

    Признание доходов от реализации при методе начисления

    Порядок признания доходов от реализации при методе начисления определен ст. 271 НК РФ. Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). 

    Пример

    Организация реализовала товар в марте, а оплату за него получила в июне.

    При методе начисления, доходы и расходы, связанные с реализацией товара отражаются в марте.

    Порядок налогового учета доходов от реализации указан в ст. 316 НК РФ.

    Порядок ведения налогового учета при реализации ценных бумаг определен ст. 329 НК РФ

     

    Особые правила в отношении доходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам.

    По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

    По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

    Смысл указанных выше правил в том, что в случае, если доходы и расходы имеют отношение к нескольким периодам, то нужно распределять доходы с учетом двух взаимодополняющих принципов:

    — равномерности признания доходов и расходов;

    — доход распределяется в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

     

    Пример

    Организация заключила договор на изготовление с длительным технологическим циклом товара. Срок изготовления товара 2 года.

    Статья 249 НК РФ. Доходы от реализации. Терминологический комментарий

    Этапов выполнения работ не предусматривается, но предусматривается выплата заказчиком аванса. Стоимость выполнения работ  20 млн. рублей (без учета НДС).

    Сумма в 20 млн. рублей должна быть распределена по отчетным периодам. При этом нужно использовать принцип равномерного распределения и соответствия доходов расходам.

    Так, если расходы в течение указанного срока распределяются в целом равномерно, то и доходы нужно равномерно распределить по периодам. Если же, к примеру, большая часть расходов осуществляется в первый год, то и соразмерно большую часть доходов нужно признать в первом году.

    Особенности признания доходов от реализации (метод начисления) определены п. 3 ст. 271 НК РФ

    Датой получения дохода от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (это общее правило).

    При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).

    Датой реализации недвижимого имущества признается дата передачи недвижимого имущества приобретателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества.

    Датой реализации принадлежащих налогоплательщику ценных бумаг также признается:

    — дата прекращения обязательств по передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований;

    — дата фактического получения налогоплательщиком сумм частичного погашения номинальной стоимости ценной бумаги в период ее обращения, предусмотренного условиями выпуска.

    При этом однородными признаются требования по передаче имеющих одинаковый объем прав ценных бумаг одного эмитента, одного вида, одной категории (типа) или одного паевого инвестиционного фонда (для инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов).

    При этом зачет встречных однородных требований должен подтверждаться документами в соответствии с законодательством Российской Федерации о прекращении обязательств по передаче (принятию) ценных бумаг, в том числе отчетами клиринговой организации, лиц, осуществляющих брокерскую деятельность, или управляющих, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации оказывают налогоплательщику клиринговые, брокерские услуги или осуществляют доверительное управление в интересах налогоплательщика.

    Особенности признания доходов от реализации (кассовый метод) определены п. 2 ст. 273 НК РФ

    Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

    Историческая справка

    Термин введен с 1 января 2002 года в связи с принятием главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ (ст. 13).

    Дополнительно

    Доход

    Прибыль

    Внереализационные доходы

    Реализация товаров, работ или услуг

    СТ 249 НК РФ.

    1. В целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации
    товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от
    реализации имущественных прав.

    2. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами
    за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и
    (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания
    доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги)
    или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271
    или статьей 273 настоящего Кодекса.

    3. Особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий
    налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами,
    устанавливаются положениями настоящей главы.

    Комментарий к Ст. 249 Налогового кодекса

    По общему правилу реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе (пункт 1 статьи 39 НК РФ).

    Перечень операций, которые в целях налогообложения не признаются реализацией товаров, работ или услуг, установлен пунктом 3 статьи 39 НК РФ.

    Как разъяснил Минфин России в письме от 14.10.2009 N 03-03-06/1/662, осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики), не признается реализацией товаров, работ или услуг.

    Таким образом, разница между оценкой суммы займа, выраженной в условных единицах, в российских рублях на дату получения заемщиком денежных средств и рублевой оценкой суммы займа на дату возврата денежных средств кредитору не является доходом (расходом) в виде суммовых разниц, предусмотренным пунктом 11.1 статьи 250 и подпунктом 5.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

    Аналогичная позиция изложена в письме Управления ФНС РФ по г.

    Статья 249. Доходы от реализации

    Москве от 22.12.2010 N 16-15/134822@.

    В письме от 28.01.2011 N 03-03-06/1/32 Минфин России указал, что не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

    При этом реализация оплаченной доли общества, ранее выкупленной этим обществом, по мнению Минфин России, не может рассматриваться в качестве операции по внесению имущества в уставный капитал этого общества.

    Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доходы на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

    Таким образом, доход общества от реализации ранее выкупленной у участника доли в уставном капитале определяется в порядке, установленном статьей 268 НК РФ.

    В письме от 26.01.2011 N 03-03-06/1/27 Минфин России отметил, что передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками не признается реализацией товаров, работ или услуг.

    Учитывая, что выходящему из общества с ограниченной ответственностью участнику передается основное средство, стоимость которого превышает первоначальный взнос участника, положение подпункта 5 пункта 3 статьи 39 НК РФ не может быть применено.

    В письме от 19.01.2011 N 03-11-06/2/04 финансовое ведомство отметило, что перечень операций, которые в целях налогообложения не признаются реализацией товаров, работ или услуг, установленный пунктом 3 статьи 39 НК РФ, не включает операции по оказанию платных образовательных услуг.

    Перечень доходов, предусмотренный статьей 251 НК РФ, также не содержит такого вида доходов, как доход от оказания платных образовательных услуг.

    Исходя из этого, доход, полученный негосударственным образовательным учреждением от реализации платных образовательных услуг, учитывается при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

    Внимание!

    В пункте 3 статьи 249 НК РФ имеются в виду статьи 290, 293, 295, 298, 302, 303 НК РФ, устанавливающие отдельные особенности определения доходов в отношении банков, страховых организаций (страховщиков), негосударственных пенсионных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг, статья 294.1 НК РФ — в отношении страховых организаций, а также статьи 306 — 309 НК РФ — в отношении иностранных организаций.

    Кроме того, особенности определения:

    — доходов, полученных от долевого участия в других организациях, определяются статьей 275 НК РФ;

    — доходов, полученных участниками договора доверительного управления имуществом, определяются статьей 276 НК РФ;

    — доходов, полученных при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда), определяются статьей 277 НК РФ;

    — доходов, полученных участниками договора простого товарищества, определяются статьей 278 НК РФ;

    — доходов, полученных при уступке (переуступке) права требования, определяются статьей 279 НК РФ;

    — доходов, полученных по операциям с ценными бумагами, определяются статьей 280 НК РФ;

    — доходов, полученных по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами, определяются статьей 281 НК РФ;

    — доходов, полученных по сделкам РЕПО с ценными бумагами, определяются статьей 282 НК РФ;

    — доходов, полученных по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, определяются статьями 301 — 305 НК РФ.

    Следует также отметить, что, по мнению финансового ведомства, реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

    В случае если строительство объекта осуществляется подрядными организациями без выполнения строительно-монтажных работ силами застройщика, передача застройщиком в установленном порядке на баланс инвестора части объекта, законченного капитальным строительством, операцией по реализации товара или строительно-монтажных работ, по нашему мнению, не является. При этом услуги по организации строительства объекта, оказываемые застройщиком инвесторам, являются выручкой от реализации услуг и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в общеустановленном порядке. Данная позиция изложена в письме Минфина России от 27.10.2011 N 03-03-06/1/695.

    Целесообразно также отметить позицию налогового органа относительно векселей. Так, в письме Управления ФНС РФ по г. Москве от 01.02.2011 N 16-15/009021@ указано, что предъявление векселя к оплате означает прекращение заемного обязательства, вексель как ценная бумага при его погашении перестает существовать. Таким образом, при погашении векселя отсутствует основной признак реализации — переход права собственности на передаваемую ценную бумагу, поскольку векселедатель, получивший вексель, не приобретает на него никаких прав, у него лишь возникает обязанность расплатиться по этому векселю. Таким образом, вексель имеет двойственную природу: это ценная бумага и средство платежа. Если вексель используется исключительно как средство платежа (для осуществления расчетов с контрагентами), выбытие векселя в этом случае не является реализацией ценной бумаги.

    В письме от 25.11.2008 N 03-11-04/2/177 финансовое ведомство отметило, что, поскольку суммы, перечисленные с депозитного счета на расчетный счет организации, не являются доходом от реализации в рамках статьи 249 НК РФ, такие суммы не учитываются при определении налоговой базы организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения. Доходы в виде процентов, полученные от размещения временно свободных денежных средств на депозитные счета в банках, подлежат налогообложению налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Указанная позиция изложена в письме Минфина РФ от 25.11.2008 N 03-11-04/2/177.

    Другой комментарий к Статье 249 НК РФ

    ‹ Статья 248 НК РФ. Порядок определения доходов. Классификация доходовВверхСтатья 250 НК РФ. Внереализационные доходы ›

    Налог на прибыль организаций, статьи кодекса РФ

    Статьи налогового кодекса России, глава 25 «Налоги на прибыль организации». Вторая часть НК РФ, раздел 8.

    • Статья 283. Перенос убытков на будущее
    • Статья 284. Налоговые ставки
    • Статья 284.1. Особенности применения налоговой ставки 0 процентов организациями, осуществляющими образовательную или медицинскую деятельность
    • Статья 284.2. Особенности применения налоговой ставки 0 процентов к налоговой базе, определяемой по операциям с акциями (долями участия в уставном капитале) российских организаций
    • Статья 285. Налоговый период. Отчетный период
    • Статья 286. Порядок исчисления налога и авансовых платежей
    • Статья 287. Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей
    • Статья 288. Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения
    • Статья 288.1. Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций резидентами особой экономической зоны в Калининградской области
    • Статья 289. Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций
    • Статья 290. Особенности определения доходов банков
    • Статья 291.

      Статья 249 НК РФ. Доходы от реализации

      Особенности определения расходов банков

    • Статья 292. Расходы на формирование резервов банков
    • Статья 293. Особенности определения доходов страховых организаций (страховщиков)
    • Статья 294. Особенности определения расходов страховых организаций (страховщиков)
    • Статья 294.1. Особенности определения доходов и расходов страховых медицинских организаций — участников обязательного медицинского страхования
    • Статья 295. Особенности определения доходов негосударственных пенсионных фондов
    • Статья 296. Особенности определения расходов негосударственных пенсионных фондов
    • Статья 297. Утратила силу с 1 января 2005 года
    • Статья 298. Особенности определения доходов профессиональных участников рынка ценных бумаг
    • Статья 299. Особенности определения расходов профессиональных участников рынка ценных бумаг
    • Статья 299.1. Особенности определения доходов клиринговых организаций
    • Статья 299.2. Особенности определения расходов клиринговых организаций
    • Статья 300. Расходы на формирование резервов под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность
    • Статья 301. Срочные сделки. Особенности налогообложения прибылей
    • Статья 302. Особенности формирования доходов и расходов налогоплательщика по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке
    • Статья 303. Особенности формирования доходов и расходов налогоплательщика по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке
    • Статья 304. Особенности определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок
    • Статья 305. Особенности оценки для целей налогообложения операций с финансовыми инструментами срочных сделок
    • Статья 306. Особенности налогообложения иностранных организаций. Постоянное представительство иностранной организации
    • Статья 307. Особенности налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации
    • Статья 308. Особенности налогообложения иностранных организаций при осуществлении деятельности на строительной площадке
    • Статья 309. Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в России и получающих доходы от источников в Российской Федерации
    • Статья 310. Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом
    • Статья 311. Устранение двойного налогообложения прибыли
    • Статья 312. Специальные положения